出納銀行存款的管理及業(yè)務(wù)核算

1、第四章 銀行存款賬戶管理與核算一、銀行存款的管理；二、銀行存款業(yè)務(wù)的核算；三、銀行借款業(yè)務(wù)的核算。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款的管理與業(yè)務(wù)核算銀行存款的管理與業(yè)務(wù)核算 從企業(yè)角度出發(fā)，銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。具體要求見下頁圖示。一 銀行存款的管理具具體體要要求求（一）嚴格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定一一 銀行存款的管理銀行存款的管理（二）嚴格內(nèi)容控制制度，實行錢賬分管的原則（三）銀行存款收付款業(yè)務(wù)必須使用統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證（四）定期與銀行核對賬目（一）嚴格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定實行獨立核算的企業(yè)，必須在銀行開設(shè)賬戶，辦理銀行存款的存入、付出與轉(zhuǎn)

2、賬業(yè)務(wù)。企業(yè)在銀行開設(shè)的賬戶，只辦理企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的資金收付業(yè)務(wù)，不得出租和轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人使用。銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭支票和遠期的付款憑證。一 銀行存款的管理（二）嚴格內(nèi)容控制制度，實行錢賬分管的原則企業(yè)的銀行存款由出納人員管理，并負責(zé)辦理收付業(yè)務(wù)，票據(jù)及各種付款憑證應(yīng)指定專人負責(zé)保管、審批。一 銀行存款的管理（三）銀行存款收付款業(yè)務(wù)必須使用統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證企業(yè)向銀行存入款項時，要填制“送款單”或“進賬單”，企業(yè)根據(jù)“送款單”或“進賬單”回單入賬。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金或支付款項時，應(yīng)簽發(fā)支票或其他結(jié)算憑證，將款項從企業(yè)賬戶中劃出，企業(yè)根據(jù)銀行蓋章的付款通知

3、單入賬。一 銀行存款的管理（四）定期與銀行核對賬目企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定外，都必須及時送存銀行；一切支出，都要按照支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)要定期與銀行核對賬目，發(fā)現(xiàn)不符的及時與銀行聯(lián)系，查找原因，進行項賬調(diào)整，防止錯賬、亂賬。一 銀行存款的管理 為了反映和監(jiān)督銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記銀行存款的存入數(shù)額，貸方登記銀行存款的支出數(shù)額。期末余額在借方，表示企業(yè)期末存款有結(jié)余期末余額在貸方，表示企業(yè)期末存款為負數(shù)二 銀行存款業(yè)務(wù)的核算1、3月8日，小馬過河公司通過銀行上繳稅金19000元，

4、根據(jù)銀行付款通知和稅收繳款書編制會計分錄：借：應(yīng)繳稅費 19 000 貸：銀行存款 19 000 課堂練習(xí)2、3月10日，小馬過河公司收到A公司歸還前欠貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為80000元，企業(yè)將支票和填制的進賬單送交開戶銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制會計分錄：借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收賬款-A公司 80 000 課堂練習(xí)3、3月15日，小馬過河公司向B公司采購原材料一批，價值20000元，增值稅3400元，雙方約定采用托收承付結(jié)算方式，驗單付款。現(xiàn)小馬過河公司收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)，經(jīng)審核無誤，在3天期滿時付款，但材料尚未收到。編制會計

5、分錄：借：材料采購（或在途物資） 20 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 課堂練習(xí)4、 3月20日，小馬過河公司銷售產(chǎn)品50000元，增值稅8500元，收到轉(zhuǎn)賬支票，填制進賬單送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制會計分錄：借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500課堂練習(xí)5、3月25日，小馬過河公司采用匯總結(jié)算方式，委托銀行將款項23000元劃轉(zhuǎn)給宏盛公司，以償還前欠貨款，根據(jù)開戶行退回的匯款回單，編制會計分錄：借：應(yīng)付賬款-宏盛公司 20 000 貸：銀行存款

6、 23 000 課堂練習(xí) 企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，從金融機構(gòu)或者其他信托單位借入各種借款，形成企業(yè)的負債。借入款項按償還期限不同，分為：（一）短期借款（二）長期借款三 銀行借款業(yè)務(wù)的核算 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款，一般是為了為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入，或者為抵償某項債務(wù)而借入的款項，通常為臨時性借款，借款頻繁、資金量小。主要包括以下幾種：1、臨時借款；2、流動資金借款；3、票據(jù)貼現(xiàn)借款；4、結(jié)算借款。（一）短期借款的核算 2、短期借款的利息計算 由于借款期限多在1年以內(nèi)，且數(shù)額不大，所以其利息一般采用單利計算，計算公式為： 借款利息=借款本金

7、借款期限借款利率 企業(yè)短期借款的利息主要有三種結(jié)算支付方法：（1）按月計算并支付；（2）按月計算，按季支付；（3）到期一次還本付息。（一）短期借款的核算1）單利是指只按本金計算利息，其所生成利息不再計入本金重復(fù)計算利息。 利息=本金利率期數(shù) 本利和=本金+利息=本金 （1+利率 期數(shù)）2）復(fù)利是指不僅按本金計算利息，對尚未支付的利息也要計算應(yīng)付利息，俗稱“利滾利”。當期利息=上期本利和利率本利和=本金（1+利率）期數(shù)（一）短期借款的核算2）復(fù)利公式推導(dǎo)當期利息=上期本利和利率本利和=本金（1+利率）期數(shù)第一期：利息=本金利率 本息和=本金+利息=本金 （1+利率 ）第二期：利息=本金（第一期本

8、息和）利率 =本金 （1+利率 ） 利率 本息和=本金 （1+利率 ）+本金 （1+利率 ） 利率 =本金(1+利率)(1+利率） =本金（1+利率）2以此類推（一）短期借款的核算 2、短期借款的利息計算 如企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付且數(shù)額不大的，可以再實際支付或者受到銀行的計息通知時，直接計入當期損益； 如果按期支付（按季），或者利息在借款到期時歸還本金一并支付且數(shù)額較大的，先按月預(yù)提，計入當期損益，到期在進行支付。（一）短期借款的核算 3、短期借款的核算辦法 設(shè)置“短期借款” 賬戶，屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)額，借方登記企業(yè)歸還短期

9、借款的本金，期末貸方余額表示尚未歸還的短期借款。該業(yè)務(wù)涉及的會計分錄如下：1）取得銀行借款借：銀行存款 貸：短期借款（一）短期借款2）借款利息的支付A、直接支付借款利息借：財務(wù)費用 貸：銀行存款（一）短期借款的核算2）借款利息的支付B、先預(yù)提短息借款利息，后支付借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息支付時：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款歸還短期借款時：借：短期借款 貸：銀行存款（一）短期借款的核算2、舒膚佳服裝制造有限公司于2017年1月1日向銀行借入80萬元，期限為9個月，年利率4.5%，該借款的利息按季支付，本金到期歸還，有關(guān)處理如下：（1）1月1日借入款項時：借：銀行存款 800 000 貸：短期借款

10、800 000例 1：（2）1月末預(yù)提當月利息：800000 4.5%/12=3000（元）借：財務(wù)費用 3 000 貸：應(yīng)付利息 3 0002月末預(yù)提當月利息的處理方式相同 課堂練習(xí)（3）3月末支付當季利息：借：財務(wù)費用 3 000 應(yīng)付利息 6 000 貸：銀行存款 9 000第二、三季度的債務(wù)處理同上課堂練習(xí)（4）10月1日償還本金時：借：短期借款 800 000 貸：銀行存款 800 000課堂練習(xí) 1、長期借款的概念 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）或超過1年的1個營業(yè)周期以上的各項借款，長期借款一般用于固定資產(chǎn)購置和建造工程，已經(jīng)流動資產(chǎn)的正常

11、需要等方面，長期借款有借款數(shù)額大，借款期限長等特點。 企業(yè)要取得借款，必須先提出申請，說明借款原因、用途、使用時間、使用計劃、歸還期限等，經(jīng)過金融機構(gòu)信貸部門的風(fēng)險評估通過后，簽訂借款合同，取得借款。（二）長期借款的核算1、按取得條件分、按取得條件分抵押借款抵押借款信用借款信用借款擔(dān)保借款擔(dān)保借款2、按借款用途分、按借款用途分基本建設(shè)借款基本建設(shè)借款技術(shù)改造借款技術(shù)改造借款生產(chǎn)經(jīng)營借款生產(chǎn)經(jīng)營借款3、按借款幣種分、按借款幣種分人民幣借款人民幣借款外幣借款外幣借款2、長期借款的分類4、按借款用途分、按借款用途分基本建設(shè)借款基本建設(shè)借款技術(shù)改造借款技術(shù)改造借款中國進出口銀行中國進出口銀行國家開發(fā)銀

12、行國家開發(fā)銀行農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行2、長期借款的分類5、按取得途徑分、按取得途徑分政策性銀行貸款政策性銀行貸款商業(yè)銀行貸款商業(yè)銀行貸款其他金融機構(gòu)貸款其他金融機構(gòu)貸款 3、長期借款利息的計算長期借款利息的計算方法有單利和復(fù)利兩種。在西方國家一般按復(fù)利計算，在國內(nèi)，國內(nèi)企業(yè)的長期借款利息一貫采用單利，外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)的長期借款則根據(jù)西方國家慣例，采用復(fù)利計算。（二）長期借款的核算某企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)，于2017年年初向銀行借入長期借款500000元，借款合同規(guī)定年利率為10%，5年到期，每年計息一次，到期一次還本付息，則：按單利計算，5年的本利和為500000（1+10% 5）=7

13、5000按復(fù)利計算，5年的本利和為500000 （1+10%）5=805255例 2：復(fù)利計算利息分解步驟：第一年：利息50000010%=50000，本息合計550000；第二年：利息55000010%=55000，本息合計605000；第三年：利息60500010%=60500，本息合計665500；第四年：利息66550010%=66550，本息合計732050；第五年：利息73205010%=73205，本息合計805255。5年利息之和為：50000+55000+60500+66550+73205=305255通過年金終值表計算結(jié)果也是一樣的。例 2： 4、長期借款的核算方法為了反映

14、企業(yè)的各種長期借款，應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，以核算各種長期借款的借入、應(yīng)計利息、歸還等情況。該賬戶屬于負債類，貸方登記長期借款本金的增加額，借方登記償還額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款數(shù)額；長期借款的賬務(wù)處理包括取得長期借款、發(fā)生借款利息、歸還長期借款等環(huán)節(jié)。（二）長期借款的核算該業(yè)務(wù)涉及的會計分錄如下：1）取得銀行借款借：銀行存款 貸：長期借款-本金2）發(fā)生借款利息借：財務(wù)費用（管理費用、在建工程、制造費用、研發(fā)支出） 貸：應(yīng)付利息（二）長期借款的核算該業(yè)務(wù)涉及的會計分錄如下：3）歸還本金時：借：長期借款-本金 貸：銀行存款4）歸還利息時：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（二）長期借款的核算A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2017年11月30日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借款項已存入銀行，A企業(yè)用該借款當日購買一臺不需要安裝的設(shè)備，價款300萬，增值稅51萬，另支付保險等費用10萬元，設(shè)備已于當日投入使用，編制有關(guān)會計分錄如下：例 3：1）取得銀行借款借：銀行存款 4 000 000 貸：長期借款-本金 4 000 0002）支付設(shè)備款、保險費時借：固定資產(chǎn)