如何正確把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

1、如何正確把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除論文導(dǎo)讀：筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)以及近兩年由稅務(wù)師事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案審計(jì)鑒定過程中的意見交流作一總結(jié)。研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，如何正確把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，加計(jì)扣除為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、研發(fā)，創(chuàng)造新的技術(shù)生產(chǎn)力，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知（國(guó)發(fā)20066號(hào)）等的有關(guān)規(guī)定，于2008年12月10日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)），由于部分企業(yè)或企業(yè)財(cái)務(wù)

2、人員對(duì)政策的不了解或了解的不透徹，要么沒享受到稅收優(yōu)惠，要么由于費(fèi)用歸集的不準(zhǔn)確，多計(jì)或少計(jì)了扣除項(xiàng)目，使企業(yè)沒有充分得到優(yōu)惠或產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)以及近兩年由稅務(wù)師事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案審計(jì)鑒定過程中的意見交流作一總結(jié)，供相關(guān)企業(yè)或同行借鑒，以便正確把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。一、正確理解新舊政策的變化1、享受主體的變化：財(cái)工字199641號(hào)文件規(guī)定，可以享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主體只有國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)。國(guó)稅發(fā)199949號(hào)文將主體放寬到國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。財(cái)稅2003244號(hào)又進(jìn)一步放寬，將范圍擴(kuò)

3、大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅企業(yè)。財(cái)稅200688號(hào)文規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等。國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知，也就是我們目前正在執(zhí)行的文件，辦法規(guī)定了使用對(duì)象：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確規(guī)集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此非居民企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用不使用該辦法。2、主體條件限制的變化：（1）不在限定每年研發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例。在財(cái)稅200688號(hào)文件出臺(tái)以前規(guī)定，在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）才能享受加計(jì)扣除，即現(xiàn)行的政策沒有比例限制。（2）

4、取消了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)的規(guī)定。論文檢測(cè)，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。論文檢測(cè)，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。財(cái)工字199641號(hào)文規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下，財(cái)稅200688號(hào)文件規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在30萬元以下，而現(xiàn)行的國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除活動(dòng)范圍采取了列舉的方式，明確八類年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料和動(dòng)力費(fèi)用。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。專門用于

5、研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的推銷費(fèi)用。專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)用制造費(fèi)?？碧介_發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。研究成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。由于采用了列舉方式，因此，除以上八類費(fèi)用外，均不得歸入實(shí)行加計(jì)扣除的范圍。如差旅費(fèi)、電話通訊費(fèi)、招待費(fèi)、購(gòu)入的研發(fā)成果如專利用等，嚴(yán)禁研發(fā)費(fèi)用的“亂搭車”現(xiàn)象。（3）取消了集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須審批政策。根據(jù)國(guó)稅發(fā)199949號(hào)的規(guī)定：工業(yè)類集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家

6、稅務(wù)總局或省局稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。現(xiàn)行政策國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）第十五條規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司之間進(jìn)行分?jǐn)偂５欠謹(jǐn)傢毞媳匾獥l件，否則很容易造成侵蝕稅基的危害。論文檢測(cè)，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。因此，管理辦法規(guī)定了以下幾個(gè)條件：企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)該明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利

7、和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǖ葍?nèi)容。如果不能提供相關(guān)的協(xié)議或合同，研究開發(fā)的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼６惼箅p方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市

8、的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。二、建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，完善會(huì)計(jì)核算制度由于研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生涉及企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品的升級(jí)，是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，而準(zhǔn)確的費(fèi)用歸集需要完善的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格的預(yù)算管理，因此這不單單是會(huì)計(jì)核算問題，還是企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)換與合理節(jié)約稅款的問題。1、內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一充分享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是企業(yè)的一種利好政策，是團(tuán)隊(duì)共同協(xié)作的結(jié)果，是企業(yè)職能部門在準(zhǔn)確了解政策后的一種重視。首先，企業(yè)的技術(shù)發(fā)展部要依據(jù)企業(yè)的高級(jí)管理層制訂的當(dāng)年或中、長(zhǎng)期研發(fā)戰(zhàn)略計(jì)劃編制研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、可研等相關(guān)資料。然后到當(dāng)?shù)乜萍季只蚪?jīng)貿(mào)局科技處或具有立項(xiàng)審批的政府

9、機(jī)構(gòu)進(jìn)行立項(xiàng)及最后成果技術(shù)推廣等；其次，由生產(chǎn)實(shí)施單位或研發(fā)部門進(jìn)行具體安排落實(shí)，如生產(chǎn)工人、機(jī)器設(shè)備、直接材料、動(dòng)力等單獨(dú)使用記錄及試驗(yàn)品的收發(fā)等等。論文檢測(cè)，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。第三，由人力資源部按照可研報(bào)告中的研發(fā)管理人員、生產(chǎn)單位直接從事研發(fā)的工人名單進(jìn)行薪酬分配。第四，形成產(chǎn)品的由市場(chǎng)部進(jìn)行市場(chǎng)開拓及營(yíng)銷。最后，由財(cái)務(wù)進(jìn)行八類費(fèi)用歸集、加計(jì)匯算、申報(bào)備案。2、建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算賬簿，實(shí)行專賬管理管理辦法第九條規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除。管理辦

10、法第十條規(guī)定：企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。論文檢測(cè)，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。由此建議，企業(yè)為了準(zhǔn)確歸集這些費(fèi)用時(shí)以及年終企業(yè)所得稅匯算清繳的便利，可以按照管理辦法及管理辦法附表的規(guī)定在管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下設(shè)立如下明細(xì)：設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、薪酬、設(shè)備折舊及無形資產(chǎn)攤銷、委托科研試制費(fèi)、材料燃料和動(dòng)力費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)等其它直接相關(guān)費(fèi)。3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算新準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損

11、益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改，對(duì)那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強(qiáng)的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。目前在我國(guó)研究與開發(fā)費(fèi)沒有硬性指標(biāo)，由于會(huì)計(jì)處理的不同，有可能使其業(yè)績(jī)大幅上漲，從而在市場(chǎng)上得到認(rèn)同。這一鼓勵(lì)政策的姿態(tài)也符合國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）若干配套政策的主旨精神，比如允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得稅額等，所以開發(fā)費(fèi)用的資本化所帶來的應(yīng)納稅所得額的增加可以通過配套政策進(jìn)行抵扣。4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)間企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，

12、實(shí)行據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照管理辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不能享受加計(jì)扣除，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)申報(bào)結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。三、申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的程序要求企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。3、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。4、政府職能部門的立項(xiàng)批復(fù)。5、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。6、中介機(jī)構(gòu)出具的稅前加計(jì)扣除的簽證報(bào)告等。以上申

13、報(bào)資料可由企業(yè)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢確認(rèn)，根據(jù)具體要求作相應(yīng)的調(diào)整。四、享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的重要意義1、降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的由于符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用可以在稅前加計(jì)扣除，從而降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，對(duì)于加計(jì)扣除后形成虧損的，可以免交企業(yè)所得稅，并通過下一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)（最長(zhǎng)時(shí)間不超過五年），更大程度上降低了企業(yè)長(zhǎng)期的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅收成本2、為申請(qǐng)審批高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造條件2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)2008年度起重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。文件中第十條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿

14、足以下條件：（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（三）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1、 最近一年銷售收入小于5,000

15、萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。論文檢測(cè)，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（另行制定）的要求。由此可見，在準(zhǔn)確歸集企業(yè)研發(fā)費(fèi)的同時(shí)，如果達(dá)到上述規(guī)定要求企業(yè)可以申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，從而享受國(guó)家給予的更優(yōu)惠稅收政策。稅收優(yōu)惠政策是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用，改革開放以來，我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，2008年1月1日起實(shí)施的新稅法又對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，研發(fā)費(fèi)用加