小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入的處理

1、學(xué)號(hào)： 1040104124系別： 10 會(huì)二姓名：蔣愛姣淺談小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入會(huì)計(jì)處理【文章摘要 】對(duì)于收入的會(huì)計(jì)處理， 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)，汲取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的精華，為小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供了會(huì)計(jì)核算規(guī)范，也為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅申報(bào)提供了方便。 本文對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商品銷售收入與勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理及所得稅談一點(diǎn)粗淺看法?！娟P(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異；主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；勞務(wù)收入一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國的企業(yè)依據(jù)從業(yè)人員數(shù)量、營業(yè)收入以及資產(chǎn)總額等指標(biāo)，分為大型、中型、小型以及微型企業(yè)四種，其中小型企業(yè)占所有企業(yè)的絕大多數(shù)

2、，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量。財(cái)政部新頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，充分的考慮到了我國小企業(yè)的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)， 可以有效的保證小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間在適用對(duì)象、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)核算處理及財(cái)務(wù)報(bào)告的差異幾個(gè)方面存在差異。根據(jù)小企業(yè)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的關(guān)系， 我國可從會(huì)計(jì)的確認(rèn)、 計(jì)量和披露等重要問題方面加以研究。（ 1）小企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)。與同行業(yè)的大企業(yè)相比，小企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上繳稅收這一現(xiàn)金支出形式 小企業(yè)應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅收原則 同時(shí)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制原則。（ 2）小企業(yè)會(huì)計(jì)

3、的計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量主要側(cè)鶯于計(jì)量屬性和計(jì)量單位的選擇。根據(jù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征要求 小企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持歷史成本原則 舍棄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中常提及的公允價(jià)值、市場價(jià)格、未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值等計(jì)量屬性。（ 3）小企業(yè)會(huì)計(jì)的披露。在編制報(bào)告、公布信息時(shí)，應(yīng)充分考慮自身承受能力，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息適當(dāng)披露； 資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)盡可能簡化 且在損益表中分開列示應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入， 以及納稅時(shí)準(zhǔn)予列支的費(fèi)用和不能在稅前列支的費(fèi)用：現(xiàn)金流量表也應(yīng)特殊考慮，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)清楚標(biāo)出企業(yè)該年所享受的稅收減免和交納的稅收，涉及會(huì)計(jì)科目在設(shè)計(jì)上應(yīng)盡量簡化，甚至可自行增減一些科目。二、主營業(yè)務(wù)收入及其會(huì)計(jì)處理

4、2010 年 11 月小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）（下稱“準(zhǔn)則”）起草，本準(zhǔn)則沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范收入確認(rèn)原則，而是按照稅法規(guī)定，采用列舉法簡單且具體規(guī)定幾種結(jié)算方式下，收入確認(rèn)方法。本準(zhǔn)則第五十六條規(guī)定，銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如果所售商品

5、需要安裝，并經(jīng)過檢驗(yàn)，則需要驗(yàn)收完畢時(shí)，才可確認(rèn)收入。這樣，公司收取的貨款應(yīng)先“預(yù)收賬款”科目核算，發(fā)出的商品，暫通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的“發(fā)出商品”科目核算。4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。5、銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。這里， 直接回避了非貨幣性資產(chǎn)交換原則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的不同情況，為簡化核算手續(xù)， 一律作為銷售處理。當(dāng)然，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入金額。同時(shí)，為簡化核算程序，本準(zhǔn)則要求對(duì)于小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回（不論是屬于

6、本年度還是屬于以前年度銷售的），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。不再按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定，分別當(dāng)年退貨、以前年度銷售商品退貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，以前年度銷售商品按追溯調(diào)整法核算。三、勞務(wù)收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理（一）勞務(wù)收入概念小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)

7、收入。 主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。 資產(chǎn)負(fù)債表日， 按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出。小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)

8、處理。 這樣便于企業(yè)將因銷售商品一般繳納增值稅，提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅，區(qū)別納稅。 其次，由于銷售商品與提供勞務(wù)納稅不同，導(dǎo)致小企業(yè)因賬務(wù)處理不同而造成務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理，并分別不同內(nèi)容相應(yīng)繳納稅費(fèi)。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。盡可能使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法與企業(yè)所得稅法的規(guī)定保持一致，減少會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異， 以減輕小企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅申報(bào)的工作量，是財(cái)政部制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)遵循的一個(gè)重要原則。 因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)的成本計(jì)量、使用年限、

9、 凈殘值的確定，折舊、 長期費(fèi)用攤銷的方法和期限， 資產(chǎn)損失的界定，外幣折算方法，企業(yè)所得稅的核算方法等方面與企業(yè)所得稅法的規(guī)定保持一致。但是，畢竟立法機(jī)關(guān)和立法目的不同，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法仍有差異，表現(xiàn)為：1、對(duì)小企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及相關(guān)稅收文件規(guī)定，小型微利企業(yè)必須是從事國家非限制和禁止行業(yè)，具備建賬核算應(yīng)納稅所得額條件，并且要求年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、 資產(chǎn)總額等三個(gè)指標(biāo)符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)， 年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元 ; 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超

10、過80 人，資產(chǎn)總額不超過1000 萬元。2、對(duì)投資資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量不同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例按照投資的性質(zhì)將投資資產(chǎn)分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩類，不考慮投資企業(yè)持有期限的長短。3、對(duì)借款利息的處理不同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 包括：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的借款利息費(fèi)用( 減利息收入 ) 是小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，

11、除為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、 竣工決算前發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見，小企業(yè)之間的借款利息費(fèi)用，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)于計(jì)入費(fèi)用或有關(guān)資產(chǎn)成本中的部分要作納稅調(diào)整。4、對(duì)工資薪酬支出的職工界定不同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及其相關(guān)文件中確認(rèn)的允許稅前扣除的工資、 薪金，是指企業(yè)發(fā)生的合理的與員工任職或者受雇有關(guān)的工資、薪金支出， 領(lǐng)受工資、 薪金的員工強(qiáng)調(diào)的是與任職或受雇有關(guān)。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，強(qiáng)調(diào)的是為小企業(yè)提供服務(wù)。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要憑合法的支付憑證才能稅前扣除。5、對(duì)在建工程的試運(yùn)行收入處理等存在差異對(duì)在建工程的試運(yùn)行收入，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本，不確認(rèn)營業(yè)收入。此外，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的其他政府補(bǔ)助時(shí)， 企業(yè)所得稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)