財政總會計資產(chǎn)負債課件

1、財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債第二章第二章 財政總預(yù)算會計資產(chǎn)負債的核算財政總預(yù)算會計資產(chǎn)負債的核算財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債通過本章的學(xué)習(xí)，需要理解并掌握以下問題：通過本章的學(xué)習(xí)，需要理解并掌握以下問題： 掌握什么是財政總預(yù)算會計；掌握什么是財政總預(yù)算會計；熟悉財政總預(yù)算會計的會計科目；熟悉財政總預(yù)算會計的會計科目；掌握財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算；掌握財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算；掌握財政總預(yù)算會計負債的核算。掌握財政總預(yù)算會計負債的核算。 學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債一、一、財政總預(yù)算會計的概念財政總預(yù)算會計的概念 二、二、財政總預(yù)算會計的核算原則財政總預(yù)

2、算會計的核算原則三、三、財政總預(yù)算會計的特點財政總預(yù)算會計的特點四、四、財政總預(yù)算會計的會計科目財政總預(yù)算會計的會計科目 第一節(jié)第一節(jié) 財政總預(yù)算會計概述財政總預(yù)算會計概述 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債（簡稱（簡稱或或），是），是各級政府的財政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的財政部門核算、反映和監(jiān)督和和的專業(yè)會計。的專業(yè)會計。，地位和作用。地位和作用。此此，財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計也相應(yīng)地分為中央、省、市、縣四級。也相應(yīng)地分為中央、省、市、縣四級。 一、財政總預(yù)算會計的概念一、財政總預(yù)算會計的概念財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債根據(jù)我國現(xiàn)行根據(jù)我國現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度財政總預(yù)算

3、會計制度第第4條，條，是進行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，是進行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。基本任務(wù)具體如下具體如下：。辦理財政各項收。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的支、資金調(diào)撥及往來款項的工作；及時工作；及時年度政府決算、行政事業(yè)單位年度政府決算、行政事業(yè)單位工作，工作，上下級財政之間的上下級財政之間的工作工作。 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債。妥善解決財政資金庫存和用款單妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，合理調(diào)度資金位需求的矛盾，合理調(diào)度資金。通過會計核算和通過會計核算和反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析

4、，并對總預(yù)算、部反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。 包括：制包括：制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法的補充規(guī)定、人員的培訓(xùn)等。的補充規(guī)定、人員的培訓(xùn)等。參與預(yù)算會計人。參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 財政部門財政部門核算本級政府的各項財政性資金活動核算本級政府的各項財政性資金活動（） 財政部門財政部門核算本單位日常收支核算本單位日常收支 以以為例，核算本級政府

5、收支的總預(yù)算會計為例，核算本級政府收支的總預(yù)算會計設(shè)在財政局的設(shè)在財政局的（國庫、預(yù)算已然分立省份的則設(shè)（國庫、預(yù)算已然分立省份的則設(shè)在國庫處）在國庫處） ，而核算本財政局自身的人員和公用經(jīng)費收，而核算本財政局自身的人員和公用經(jīng)費收支的行政單位會計一般設(shè)在支的行政單位會計一般設(shè)在（縣、鄉(xiāng)財政沒有行（縣、鄉(xiāng)財政沒有行政科這一機構(gòu)編制，多由辦公室兼任本單位會計）。政科這一機構(gòu)編制，多由辦公室兼任本單位會計）。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債在財政總預(yù)算會計制度中，規(guī)定了以下在財政總預(yù)算會計制度中，規(guī)定了以下9條核算原則：條核算原則：。財政總預(yù)算會計制度第。財政總預(yù)算會計制度第11條規(guī)定：條規(guī)定

6、：“總總預(yù)算會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，預(yù)算會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果。如實反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果?！?。財政總預(yù)算會計制度第。財政總預(yù)算會計制度第12條規(guī)定：條規(guī)定：“總預(yù)算會計信息，總預(yù)算會計信息，適應(yīng)，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府?！?。財政總預(yù)算會計制度第。財政總預(yù)算會計制度第13條規(guī)定：條規(guī)定：“總預(yù)算會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進總預(yù)算會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行。行?！?二、財政總預(yù)算會計的核算原則二、財政總預(yù)算會計的核算原則 財政總會計資產(chǎn)負債財政

7、總會計資產(chǎn)負債（相對完整性）。完整性原則是總預(yù)（相對完整性）。完整性原則是總預(yù)算會計特有的核算原則。在政府預(yù)算理論中，完算會計特有的核算原則。在政府預(yù)算理論中，完整性主要是指整性主要是指“政府預(yù)算必須包括它的政府預(yù)算必須包括它的，以反映它的全部財政活動內(nèi)容，以反映它的全部財政活動內(nèi)容”。財。財政總預(yù)算會計制度第政總預(yù)算會計制度第14條規(guī)定：條規(guī)定：“財政部門財政部門（包括一般預(yù)算資金、納入預(yù)算（包括一般預(yù)算資金、納入預(yù)算管理的政府性基金、專用基金等），都應(yīng)當納入管理的政府性基金、專用基金等），都應(yīng)當納入總預(yù)算會計核算管理。總預(yù)算會計核算管理?！?財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債。財政總預(yù)算

8、會計制度第。財政總預(yù)算會計制度第15條規(guī)定：條規(guī)定：“總總預(yù)算會計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變預(yù)算會計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，更。如確有必要變更，中說明。中說明?！?。財政總預(yù)算會計制度第。財政總預(yù)算會計制度第16條規(guī)定：條規(guī)定：“總總預(yù)算會計核算，應(yīng)當及時進行，做到日清月結(jié)。預(yù)算會計核算，應(yīng)當及時進行，做到日清月結(jié)?！睂嬓畔⑦M行及時處理，才能充分發(fā)揮會計的監(jiān)對會計信息進行及時處理，才能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。督作用。政總預(yù)算會計制度第政總預(yù)算會計制度第17條規(guī)定：條規(guī)定：“總總預(yù)算會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰明了，便于理解；預(yù)算會計記錄和會計報表應(yīng)當

9、清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當單獨反映。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當單獨反映?！?財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債。財政總預(yù)算會。財政總預(yù)算會計制度第計制度第18條規(guī)定：條規(guī)定：“總預(yù)算會計核算以總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。” 。財政總預(yù)算會計制度第。財政總預(yù)算會計制度第19條條規(guī)定：規(guī)定：“凡是有指定用途的資金，必須按凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用。規(guī)定用途使用?！?財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 財政總預(yù)算會計是資金會計。財政總預(yù)算會計不財政總預(yù)算會計是資金會計。財政總預(yù)算會計不是以核算整個主體的經(jīng)營為目的，而是以核算某是以核算整個主體

10、的經(jīng)營為目的，而是以核算某一特定領(lǐng)域的資金為目的。財政總預(yù)算會計是只一特定領(lǐng)域的資金為目的。財政總預(yù)算會計是只核算財政資金的收支和結(jié)余的專業(yè)會計。核算財政資金的收支和結(jié)余的專業(yè)會計。 財政總預(yù)算會計的核算對象是財政資金，并沒有財政總預(yù)算會計的核算對象是財政資金，并沒有核算全部政府資產(chǎn)和權(quán)益。因此財政總預(yù)算會計核算全部政府資產(chǎn)和權(quán)益。因此財政總預(yù)算會計沒有設(shè)長期資產(chǎn)類，如固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等賬沒有設(shè)長期資產(chǎn)類，如固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等賬戶。對于建設(shè)投資，在款項撥付后，就直接記為戶。對于建設(shè)投資，在款項撥付后，就直接記為“支出支出”。 三、財政總預(yù)算會計的特點三、財政總預(yù)算會計的特點 財政總會計資產(chǎn)

11、負債財政總會計資產(chǎn)負債 財政總預(yù)算會計在支出的確認上具有財政總預(yù)算會計在支出的確認上具有“以撥代支以撥代支”的的特點。通常支出的確認是以特點。通常支出的確認是以“耗用耗用”為標準，即當某為標準，即當某些資料或資金被實際耗用掉時，才記為支出。但財政些資料或資金被實際耗用掉時，才記為支出。但財政總預(yù)算會計卻不同，它將撥付給單位的資金撥款直接總預(yù)算會計卻不同，它將撥付給單位的資金撥款直接記為記為“支出支出”。我國采用這一假定，是認為：對財政。我國采用這一假定，是認為：對財政已經(jīng)撥付給預(yù)算單位的錢，從時間上來看，它們最終已經(jīng)撥付給預(yù)算單位的錢，從時間上來看，它們最終必然會轉(zhuǎn)化為支出，即使暫時單位存在結(jié)

12、余，也僅僅必然會轉(zhuǎn)化為支出，即使暫時單位存在結(jié)余，也僅僅是是“時間上的差異時間上的差異”。 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債根據(jù)我國現(xiàn)行的根據(jù)我國現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度財政總預(yù)算會計制度，財，財政總預(yù)算會計的科目包括政總預(yù)算會計的科目包括:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。 四、會計科目四、會計科目 表表2-1：財政總會計的會計科目：財政總會計的會計科目 類別類別 序號序號 編號編號 科目名稱科目名稱 資資產(chǎn)產(chǎn)類類1101國庫存款國庫存款2102其他財政存款其他財政存款3104有價證券有價證券4105在途款在途款5111暫付款暫付款6112與下級

13、往來與下級往來7121預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費8122基建撥款基建撥款類別類別 序號序號 編號編號 科目名稱科目名稱 負負債債類類凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)類類9211暫存款暫存款10212與上級往來與上級往來11222借入款借入款12301預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余13305基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余14307專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余15321預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金類別類別 序號序號 編號編號 科目名稱科目名稱 收收入入類類16401一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入17405基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入18407專用基金收入專用基金收入19411補助收入補助收入20412上解收入上解收入21414調(diào)入資金調(diào)入資金類別類別 序號序號 編號編

14、號 科目名稱科目名稱 支支出出類類22501一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出23505基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出24507專用基金支出專用基金支出25511補助支出補助支出26512上解支出上解支出27514調(diào)出資金調(diào)出資金財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債從總會計的收入方面來看，預(yù)算收入賬務(wù)處理的依據(jù)是從總會計的收入方面來看，預(yù)算收入賬務(wù)處理的依據(jù)是同級國庫每天報來的同級國庫每天報來的“一般預(yù)算收入日報表一般預(yù)算收入日報表”和和“分成收分成收入計算表入計算表”及其所附的及其所附的“繳款書繳款書”等原始憑證。這表明此等原始憑證。這表明此時的預(yù)算收入已然繳入國庫，核算時不能用時的預(yù)算收入已然繳入國庫，核

15、算時不能用“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目?？颇?。從總會計的支出方面來看，財政總預(yù)算會計制度規(guī)定的從總會計的支出方面來看，財政總預(yù)算會計制度規(guī)定的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支付現(xiàn)金，一是各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支付現(xiàn)金，一是因為財政部門是分配財政資金的部門，不是具體使用單位，因為財政部門是分配財政資金的部門，不是具體使用單位，無須提取現(xiàn)金；二是因為財政的各項收支都是通過國庫辦無須提取現(xiàn)金；二是因為財政的各項收支都是通過國庫辦理的，財政總會計不需要另設(shè)出納，也不能提取現(xiàn)金；三理的，財政總會計不需要另設(shè)出納，也不能提取現(xiàn)金；三是因為財政庫款進出巨大，不提現(xiàn)金有利于庫款管理，可是因為財政庫款進

16、出巨大，不提現(xiàn)金有利于庫款管理，可保證各級政府財政性資金的安全。保證各級政府財政性資金的安全。 問題：財政總會計為什么沒有現(xiàn)金科目？問題：財政總會計為什么沒有現(xiàn)金科目？財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)，是一級財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)，是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，由貨幣資金和債權(quán)兩部分組成。資源，由貨幣資金和債權(quán)兩部分組成。貨幣資金是各項財政性存款以及視同存貨幣資金是各項財政性存款以及視同存款保管的資產(chǎn)項目，包括有價證券、在款保管的資產(chǎn)項目，包括有價證券、在途款等；途款等；債權(quán)包括暫付款項、預(yù)撥款項、與下級債權(quán)包

17、括暫付款項、預(yù)撥款項、與下級往來、基建撥款。往來、基建撥款。 第二節(jié)第二節(jié) 財政總會計資產(chǎn)的核算財政總會計資產(chǎn)的核算 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債（一）（一）財政性存款的管理財政性存款的管理與核算與核算 財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括：財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括： 國庫存款國庫存款 其他財政性存款其他財政性存款 （二）（二）有價證券有價證券的管理與核算的管理與核算 （三）（三）在途款在途款的管理與核算的管理與核算 一、貨幣資金的核算一、貨幣資金的核算 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債根據(jù)根據(jù)總預(yù)算會計制度總預(yù)算會計制度第第3章第章第21條，財

18、政性存款的條，財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預(yù)算會計負支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預(yù)算會計負責(zé)管理，統(tǒng)一收付。財政總預(yù)算會計在管理財政性責(zé)管理，統(tǒng)一收付。財政總預(yù)算會計在管理財政性存款時，應(yīng)遵循以下原則：存款時，應(yīng)遵循以下原則： 集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金（包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金金（包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金等），都應(yīng)納入財政總預(yù)算會計的存款賬戶。等），都應(yīng)納入財政總預(yù)算會計的存款賬戶。 1.嚴格控制存款開戶。一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫嚴格控制存款開戶。一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國

19、庫或指定的銀行開立存款賬戶?；蛑付ǖ你y行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)。構(gòu)。 財政性存款的管理原則財政性存款的管理原則 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債嚴格執(zhí)行預(yù)算，按計劃支撥。財政總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)嚴格執(zhí)行預(yù)算，按計劃支撥。財政總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)人大通過的年度預(yù)算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準的單人大通過的年度預(yù)算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計劃的撥款。對于需要調(diào)整的預(yù)算，包括追加、追減計劃的撥款。

20、對于需要調(diào)整的預(yù)算，包括追加、追減預(yù)算和用途調(diào)整等，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。預(yù)算和用途調(diào)整等，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。財政總預(yù)算會計的各種支撥憑轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。財政總預(yù)算會計的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不能透支既是金融管在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常規(guī)，也是財政資金的管理原則，能夠促使各級理的常規(guī)，也是財政資金的管理原則，能夠促使各級財政部門做好季節(jié)間的資金調(diào)度工作，確保財政收支財政部門做好季節(jié)間的資金調(diào)度工作，確保財政收支平衡。平衡。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債

21、“國庫存款國庫存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政總（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政總預(yù)算會計國庫存款的增減變化情況。預(yù)算會計國庫存款的增減變化情況。 借方，記國庫存款的增加數(shù)；貸方，記國庫存款的減借方，記國庫存款的增加數(shù)；貸方，記國庫存款的減少數(shù)。本賬戶借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。年少數(shù)。本賬戶借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬；辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。賬；辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。 “國庫存款國庫存款”可按照一般預(yù)算和基金預(yù)

22、算存款設(shè)置明可按照一般預(yù)算和基金預(yù)算存款設(shè)置明細賬，進行明細核算。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計細賬，進行明細核算。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細賬。應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細賬。 國庫存款的核算國庫存款的核算 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 當總預(yù)算會計發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)當日當總預(yù)算會計發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)當日中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣的金額和折合率。年度幣記賬，并登記外國貨幣的金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按期末國家銀行頒布的終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按期末國

23、家銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出科目（一般預(yù)算支出中的經(jīng)費支出）。支出科目（一般預(yù)算支出中的經(jīng)費支出）。 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 核算各級總預(yù)算會計未列入核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款國庫存款”科目反映科目反映的各項財政性存款，包括的各項財政性存款，包括: 按規(guī)定不宜存入國庫，或者必須設(shè)置各種專門賬戶按規(guī)定不宜存入國庫，或者必須設(shè)置各種專門賬戶

24、（財政專戶）管理的專項資金，如由財政部指定存（財政專戶）管理的專項資金，如由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款（如農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，農(nóng)入專業(yè)銀行的專用基金存款（如農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，農(nóng)發(fā)行作為財政專戶開戶行）；發(fā)行作為財政專戶開戶行）； 未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的各項財政資未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的各項財政資金存款。金存款。 各級財政可按規(guī)定在商業(yè)銀行（一般是國有商業(yè)銀各級財政可按規(guī)定在商業(yè)銀行（一般是國有商業(yè)銀行）設(shè)立行）設(shè)立“其他財政存款其他財政存款”賬戶，在管理上沒有國賬戶，在管理上沒有國庫規(guī)范。庫規(guī)范。 其他財政存款的核算其他財政存款的核算財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債

25、“其他財政存款其他財政存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級總預(yù)算會計未列入算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款國庫存款”賬戶賬戶反映的各項財政性存款。反映的各項財政性存款。 借方，記存款增加數(shù)；貸方，記存款減少數(shù)。借方，記存款增加數(shù)；貸方，記存款減少數(shù)。借方余額，反映存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終借方余額，反映存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 為便于分類管理，為便于分類管理，“其他財政存款其他財政存款”總賬賬總賬賬戶下應(yīng)按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)明細賬。戶下應(yīng)按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)明細賬。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例1、東昌市財政局，收到國庫報

26、來的、東昌市財政局，收到國庫報來的“預(yù)算收入日預(yù)算收入日報表報表”，列明當日收到一般預(yù)算收入，列明當日收到一般預(yù)算收入81000元，基元，基金收入金收入60000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：會計分錄如下：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 81000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 60000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 81000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 60000財政性存款核算舉例財政性存款核算舉例財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例2、東昌市財政局收到國庫報來的、東昌市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日預(yù)算收入日報表報表

27、”，列明當日收到一般預(yù)算收入，列明當日收到一般預(yù)算收入10000元，元，根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 10000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 10000借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 10000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 10000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例3、東昌市財政局，收到上級財政部門撥入補助的糧東昌市財政局，收到上級財政部門撥入補助的糧食風(fēng)險基金食風(fēng)險基金70000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如

28、下：會計分錄如下：借：其他財政存款借：其他財政存款糧食風(fēng)險基金糧食風(fēng)險基金 70000 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 700001 專用基金通常稱為專用基金通常稱為“專款?？睢?，是根據(jù)委托，是根據(jù)委托代代理原則，實行?？顚Ｓ谩⑼ㄟ^理原則，實行?？顚Ｓ?、通過“財政專戶財政專戶”獨立核算獨立核算的基金。如的基金。如“糧食風(fēng)險基金糧食風(fēng)險基金”，為全國統(tǒng)一的專用基，為全國統(tǒng)一的專用基金，通過設(shè)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的財政專戶核算。部分省金，通過設(shè)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的財政專戶核算。部分省市還有市還有“農(nóng)業(yè)發(fā)展基金農(nóng)業(yè)發(fā)展基金”、“水資源建設(shè)專項基金水資源建設(shè)專項基金”等。等。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負

29、債例例4、東昌市財政局按計劃撥給下級財政調(diào)度款、東昌市財政局按計劃撥給下級財政調(diào)度款200萬元，收到國庫萬元，收到國庫“預(yù)算撥款憑證預(yù)算撥款憑證”回單后，填制回單后，填制記賬憑證。會計分錄如下：記賬憑證。會計分錄如下：借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出調(diào)度款調(diào)度款*縣縣 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 2000000 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例5、東昌市財政局撥給所屬乙市救災(zāi)款補助、東昌市財政局撥給所屬乙市救災(zāi)款補助200萬元，憑信匯憑證回單編制會計分錄如下：萬元，憑信匯憑證回單編制會計分錄如下：借：補助支出借：補助支出乙市乙市自然災(zāi)害救濟事業(yè)費自然災(zāi)害救濟事業(yè)費

30、 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 2000000 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債財政總預(yù)算會計核算的有價證券，是指財政總預(yù)算會計核算的有價證券，是指“中中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債央財政以信用方式發(fā)行的國家公債” 。1、有價證券的管理有價證券的管理2、有價證券的核算有價證券的核算有價證券的管理和核算有價證券的管理和核算財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計對有價證券的管理應(yīng)遵循下列規(guī)定：財政總會計對有價證券的管理應(yīng)遵循下列規(guī)定：（1）各級財政只能用各項財政結(jié)余資金（包括一般預(yù)）各級財政只能用各項財政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購買國家指定由各級

31、政府算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購買國家指定由各級政府購買的有價證券。購買的有價證券。（2）有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬，支付）有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬，支付購買有價證券的資金不能列作支出。購入有價證券購買有價證券的資金不能列作支出。購入有價證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。（3）當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的）當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額（投資損益），應(yīng)記入當期收入與賬面成本的差額（投資損益），應(yīng)記入當期收入。原來用預(yù)算結(jié)余購買的，作一般預(yù)算收入入收入。原來用預(yù)算結(jié)余購買的，作一般預(yù)

32、算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。入賬。 有價證券管理有價證券管理財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 “有價證券有價證券”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級政府（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買的有價證券的按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買的有價證券的庫存數(shù)。庫存數(shù)。 借方，記購入有價證券增加數(shù)；貸方，記兌付到期借方，記購入有價證券增加數(shù)；貸方，記兌付到期有價證券本金數(shù)。利息收入通過有關(guān)收入賬戶核算。有價證券本金數(shù)。利息收入通過有關(guān)收入賬戶核算。本賬戶借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。本賬戶借方余額反映

33、有價證券的實際庫存數(shù)。 “有價證券有價證券”應(yīng)按有價證券的種類和資金性質(zhì)設(shè)置應(yīng)按有價證券的種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細賬明細賬。有價證券的核算有價證券的核算財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例1、東昌市財政局用基金預(yù)算結(jié)余購買國家指定的、東昌市財政局用基金預(yù)算結(jié)余購買國家指定的5年期債券年期債券170萬元，憑開出的萬元，憑開出的“預(yù)算撥款憑證預(yù)算撥款憑證”回單回單和債券（券面或憑證）編制會計分錄如下：和債券（券面或憑證）編制會計分錄如下：借：有價證券基金預(yù)算結(jié)余購入借：有價證券基金預(yù)算結(jié)余購入5年期年期 貸：國庫存款基金預(yù)算存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款5年期年期 舉例舉例財政總會計資產(chǎn)負債財政總

34、會計資產(chǎn)負債例例2、東昌市財政局用一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余各東昌市財政局用一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余各150000元購買元購買3年期債券。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬年期債券。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：憑證。會計分錄如下：借：有價證券借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入3年期年期150000 基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入3年期年期150000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 150000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 150000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例3、東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的5年

35、期平價年期平價債券，取得本金債券，取得本金60000元，利息收入元，利息收入24000元；兌換用基金結(jié)元；兌換用基金結(jié)余購買的該債券，取得本金余購買的該債券，取得本金40000元，利息收入元，利息收入16000元。根元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 84000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 56000 貸：有價證券貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入5年期年期 60000 基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入5年期年期 40000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 24000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入

36、 16000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例4、東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的、東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的5年期國債年期國債57000元，取得本金元，取得本金60000元元1，利息收入，利息收入24000元；兌換用基元；兌換用基金結(jié)余購買的該國債金結(jié)余購買的該國債38000元，取得本金元，取得本金40000元，利息收入元，利息收入16000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款借：國庫存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 84000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 56000 貸：有價證券貸：有價證券一般預(yù)算

37、結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入5年期年期 57000 基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入5年期年期 38000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 27000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 18000 1 折價折價5%，對利息的處理體現(xiàn)出現(xiàn)金收付制的會計基礎(chǔ)。，對利息的處理體現(xiàn)出現(xiàn)金收付制的會計基礎(chǔ)。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例5、東昌市財政局轉(zhuǎn)讓例、東昌市財政局轉(zhuǎn)讓例2中用一般預(yù)算結(jié)余購買中用一般預(yù)算結(jié)余購買的的150000元國債，按照公允市價回收投資款元國債，按照公允市價回收投資款160000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：分錄如下：借：國庫存款借：

38、國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 160000 貸：有價證券貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入 150000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 10000 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例6、東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的、東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的3年期年期7%國債國債101000元（初始購價為元（初始購價為101.0元），取元），取得本金得本金100000元，利息收入元，利息收入7000元。根據(jù)有關(guān)憑元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 107000 貸：有價證券貸：

39、有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入 101000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 6000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 在途款在途款”（資產(chǎn)類）賬戶。在途款是一種在途未達款（資產(chǎn)類）賬戶。在途款是一種在途未達款項。由于庫款報解需要一定時間，為了核算決算清理項。由于庫款報解需要一定時間，為了核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度之間屬于上年期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度之間屬于上年度未達款項的收入、支出業(yè)務(wù)時，設(shè)立此過渡賬戶。度未達款項的收入、支出業(yè)務(wù)時，設(shè)立此過渡賬戶。 在途款科目只在年度交接中發(fā)生。決算清理期內(nèi)收到在途款科目只在年度交接中發(fā)生。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收

40、入時，借記本賬戶，貸記上年度收入賬屬于上年度收入時，借記本賬戶，貸記上年度收入賬戶；同時在新年度賬上貸記戶；同時在新年度賬上貸記“在途款在途款”。收回屬于上。收回屬于上年度撥款或支出時，借記本賬戶，貸記支出等賬戶，年度撥款或支出時，借記本賬戶，貸記支出等賬戶，同時在新年度賬上貸記同時在新年度賬上貸記“在途款在途款”。1 年度終了后，財政部門設(shè)置年度終了后，財政部門設(shè)置“決算清理期決算清理期”，在，在“決決算清理期算清理期”結(jié)束后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)結(jié)束后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)置十天的置十天的“庫款報解整理期庫款報解整理期”。即。即“庫款報解整理期庫款報解整理期”必須在規(guī)定的必

41、須在規(guī)定的“決算清理期決算清理期”結(jié)束后才開始進行。結(jié)束后才開始進行。在途款的核算在途款的核算財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例1、東昌市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的預(yù)算收入、東昌市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的預(yù)算收入20萬元，基金預(yù)算收入萬元，基金預(yù)算收入10萬元。會計分錄如下：萬元。會計分錄如下：（1）在新年度賬上：）在新年度賬上： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 100000 貸：在途款貸：在途款 300000（2）在上年度賬上：）在上年度賬上： 借：在途款借：在途款 300000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 20

42、0000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 100000 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例2、東昌市財政局整理期內(nèi)收回上年度已撥、東昌市財政局整理期內(nèi)收回上年度已撥的預(yù)算支出的預(yù)算支出20萬元。會計分錄如下：萬元。會計分錄如下：（1）在新年度賬上：）在新年度賬上： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200000 貸：在途款貸：在途款 200000（2）在上年度賬上：）在上年度賬上： 借：在途款借：在途款 200000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 200000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債（一）暫付及應(yīng)收款項的核算（一）暫付及應(yīng)收款項的核算 指在預(yù)算執(zhí)行過程中，對用款

43、單位借墊款以及上指在預(yù)算執(zhí)行過程中，對用款單位借墊款以及上下級財政結(jié)算中形成的債權(quán)，包括：下級財政結(jié)算中形成的債權(quán)，包括： 暫付款暫付款 與下級往來與下級往來 （二）預(yù)撥款項的核算（二）預(yù)撥款項的核算 指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括: 預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費 基建撥款基建撥款 二、債權(quán)的核算二、債權(quán)的核算 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 暫付款是指財政部門與行政事業(yè)單位之間的臨時性暫付款是指財政部門與行政事業(yè)單位之間的臨時性結(jié)算事項。結(jié)算事項。 各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行中，與各預(yù)算單位之間，各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行中，與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊

44、原因，也會發(fā)生臨時性資金往來結(jié)算由于某些特殊原因，也會發(fā)生臨時性資金往來結(jié)算業(yè)務(wù)，如臨時借給行政事業(yè)主管部門的緊急事項用業(yè)務(wù)，如臨時借給行政事業(yè)主管部門的緊急事項用款等。款等。 臨時性結(jié)算事項可通過兩個渠道核銷：（臨時性結(jié)算事項可通過兩個渠道核銷：（1）是在事）是在事后被及時清理收回；（后被及時清理收回；（2）轉(zhuǎn)列支出或轉(zhuǎn)列為對該單）轉(zhuǎn)列支出或轉(zhuǎn)列為對該單位的追加預(yù)算撥款。位的追加預(yù)算撥款。 暫付款在沒有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，政府的財政總暫付款在沒有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，政府的財政總會計擁有債權(quán)。會計擁有債權(quán)。 暫付款暫付款 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 暫付款（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級

45、財政部門借暫付款（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位的臨時急需的款項。給所屬預(yù)算單位或其他單位的臨時急需的款項。 借方，記借出數(shù)；貸方，記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作支出數(shù)。借方，記借出數(shù)；貸方，記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作支出數(shù)。本賬戶借方余額，反映尚未結(jié)清的暫付款項。本賬戶借方余額，反映尚未結(jié)清的暫付款項。 暫付款應(yīng)及時清理，不能長期掛在賬上。年終，原暫付款應(yīng)及時清理，不能長期掛在賬上。年終，原則上應(yīng)結(jié)清無余額。則上應(yīng)結(jié)清無余額。 可按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細賬可按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細賬。 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 “與下級往來與下級往來”專門用于核算上下級財政之間

46、的尚未專門用于核算上下級財政之間的尚未結(jié)算，暫掛結(jié)算，暫掛“往來往來”的款項。主要有兩種情況：的款項。主要有兩種情況：1、 “與下級往來與下級往來調(diào)度款調(diào)度款” ，調(diào)度款往來，即經(jīng)常，調(diào)度款往來，即經(jīng)常性資金往來。即各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行中，性資金往來。即各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行中， （1）由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，如下級財政因資）由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，如下級財政因資金調(diào)度困難而向上級財政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款；金調(diào)度困難而向上級財政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款；（2）補助、上解結(jié)算等事項經(jīng)常會形成債權(quán)或債務(wù)。）補助、上解結(jié)算等事項經(jīng)常會形成債權(quán)或債務(wù)。 與下級往來與下級往來 財政總會計資產(chǎn)負債財

47、政總會計資產(chǎn)負債 根據(jù)我國的財政體制，上下級財政之間的補助和根據(jù)我國的財政體制，上下級財政之間的補助和上解事項，大多需要在年終結(jié)算時一并確認，通上解事項，大多需要在年終結(jié)算時一并確認，通常不逐筆的進行資金結(jié)算。為保證下級財政的運常不逐筆的進行資金結(jié)算。為保證下級財政的運行，通常先按大致數(shù)撥給下級財政，結(jié)算時，清行，通常先按大致數(shù)撥給下級財政，結(jié)算時，清理上級財政應(yīng)補未補或下級財政應(yīng)上解未解等事理上級財政應(yīng)補未補或下級財政應(yīng)上解未解等事項，結(jié)算出凈額，多退少補。這種往來結(jié)算的特項，結(jié)算出凈額，多退少補。這種往來結(jié)算的特點，既可能是上級財政欠下級財政款，也可能是點，既可能是上級財政欠下級財政款，也

48、可能是下級財政欠上級財政款。但在一般情況下，多數(shù)下級財政欠上級財政款。但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款，即表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款，即“與下級與下級往來往來”多表現(xiàn)為上級財政的債權(quán)，形成多表現(xiàn)為上級財政的債權(quán)，形成“與下級與下級往來往來調(diào)度款調(diào)度款” 。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債2、“與下級往來與下級往來預(yù)抵稅收返還款預(yù)抵稅收返還款”。在分稅。在分稅制下，為保證下級財政的運行，下級財政可以以制下，為保證下級財政的運行，下級財政可以以“預(yù)抵預(yù)抵”的形式直接從應(yīng)上交上級財政的國庫存的形式直接從應(yīng)上交上級財政的國庫存款中預(yù)留（稅收返還款在年終結(jié)算時進行確認），款中預(yù)

49、留（稅收返還款在年終結(jié)算時進行確認），因此也多數(shù)表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款。因此也多數(shù)表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款。 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 分稅制通過稅種明確了中央和地方的財政收入來源，分稅制通過稅種明確了中央和地方的財政收入來源，重新確立了中央在財政分配上的支配地位。重新確立了中央在財政分配上的支配地位。 為了保證地方既得利益，逐步達到改革目標，中央財為了保證地方既得利益，逐步達到改革目標，中央財政增加的大部分收入都要返還給地方。從表面看這樣政增加的大部分收入都要返還給地方。從表面看這樣做似乎與原來的做法沒有多大差別，但其實質(zhì)卻發(fā)生做似乎與原來的做法沒有多大差別，但其實

50、質(zhì)卻發(fā)生了變化。中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機構(gòu)征收，可以了變化。中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機構(gòu)征收，可以保證中央財政的稅基不受侵蝕，而且中央對地方的稅保證中央財政的稅基不受侵蝕，而且中央對地方的稅收返還是按一定的條件核定的，有利于約束地方政府收返還是按一定的條件核定的，有利于約束地方政府的財政支出。的財政支出。 中央對地方的稅收返還。中央對地方的稅收返還。 就其性質(zhì)而言，是一種轉(zhuǎn)移就其性質(zhì)而言，是一種轉(zhuǎn)移支付（結(jié)算補助），是年年都有的經(jīng)常性收入返還。支付（結(jié)算補助），是年年都有的經(jīng)常性收入返還。通過轉(zhuǎn)移支付，加強了中央政府對地方的控制。通過轉(zhuǎn)移支付，加強了中央政府對地方的控制。稅收返還款稅收返還款

51、財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 中央財政對地方稅收返還數(shù)額，以中央財政對地方稅收返還數(shù)額，以1993年為基期年核定。按照年為基期年核定。按照1993年地方實際收入以及稅制改革后中央和地方收入劃分情況，年地方實際收入以及稅制改革后中央和地方收入劃分情況，確定中央對地方稅收返還基數(shù)，保證地方既得財力。確定中央對地方稅收返還基數(shù)，保證地方既得財力。 1994年以后，稅收返還額在年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國增值稅（共享收入）和消費稅（中央稅收）增長率的全國增值稅（共享收入）和消費稅（中央稅收）增長率的1 0.3系數(shù)確定，即全國增值稅和消費稅

52、每增長系數(shù)確定，即全國增值稅和消費稅每增長1，中央財政對地方，中央財政對地方的稅收返還增長的稅收返還增長0.3。 目前我國財政轉(zhuǎn)移支付類別包括原體制上解或補助、結(jié)算補助目前我國財政轉(zhuǎn)移支付類別包括原體制上解或補助、結(jié)算補助（稅收返還）、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項補助。其中，稅收返還（稅收返還）、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項補助。其中，稅收返還和專項補助是財政間轉(zhuǎn)移支付分配的主要形式（約占和專項補助是財政間轉(zhuǎn)移支付分配的主要形式（約占60%）。）。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 “與下級往來與下級往來”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算與（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算與下級財政往來待結(jié)算款項。下級財政往來待結(jié)算款項。

53、借方，記借給下級財政款或體制結(jié)算中應(yīng)由下借方，記借給下級財政款或體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政歸還的款數(shù)；貸方，記借款收回、轉(zhuǎn)作級財政歸還的款數(shù)；貸方，記借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政款數(shù)。補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政款數(shù)。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 通常，本賬戶借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級通常，本賬戶借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項。財政的款項。 但在特殊情況下，如果出現(xiàn)貸方余額，則為本級財?shù)谔厥馇闆r下，如果出現(xiàn)貸方余額，則為本級財政欠下級財政的款項。在編制政欠下級財政的款項。在編制“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”時應(yīng)時應(yīng)以負數(shù)（紅字）反映。以負數(shù)（紅字）反映。

54、 本賬戶應(yīng)及時清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，本賬戶應(yīng)及時清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下應(yīng)在當年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。年。 可按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細賬?？砂促Y金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細賬。財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例1、經(jīng)批準，東昌市財政局借給市民政局自然災(zāi)害、經(jīng)批準，東昌市財政局借給市民政局自然災(zāi)害救災(zāi)款項救災(zāi)款項200000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：會計分錄如下：借：暫付款借：暫付款 200000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存

55、款 200000暫付款及與下級往來的核算舉例暫付款及與下級往來的核算舉例財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例2、經(jīng)研究，東昌市財政局將借給民政局自然災(zāi)、經(jīng)研究，東昌市財政局將借給民政局自然災(zāi)害救災(zāi)款轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記害救災(zāi)款轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：賬憑證。會計分錄如下：借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200000 貸：暫付款貸：暫付款 200000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例3、東昌市財政局借給昌南縣財政調(diào)度款東昌市財政局借給昌南縣財政調(diào)度款200000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如

56、下：計分錄如下：借：與下級往來借：與下級往來調(diào)度款調(diào)度款 200000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例4、東昌市財政局收到昌南縣歸還的財政調(diào)度款、東昌市財政局收到昌南縣歸還的財政調(diào)度款100000元。另外元。另外100000元經(jīng)上級批準轉(zhuǎn)為昌南縣的元經(jīng)上級批準轉(zhuǎn)為昌南縣的補助收入。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分補助收入。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：錄如下：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100000 補助支出補助支出 100000 貸：與下級往來貸：與下級往來調(diào)度款調(diào)度款 200000財

57、政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例5、東昌市財政局年終結(jié)算，所屬昌北縣尚、東昌市財政局年終結(jié)算，所屬昌北縣尚有未上解款有未上解款50000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：記賬憑證。會計分錄如下：借：與下級往來借：與下級往來調(diào)度款調(diào)度款 50000 貸：上解收入貸：上解收入 50000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例6、某市財政局收到昌北縣前欠上解款某市財政局收到昌北縣前欠上解款50000元。根元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 50000 貸：與下

58、級往來貸：與下級往來調(diào)度款調(diào)度款 50000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例7、東昌市財政局因資金周轉(zhuǎn)困難，向昌北縣借款、東昌市財政局因資金周轉(zhuǎn)困難，向昌北縣借款300000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：錄如下：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 300000 貸：與下級往來貸：與下級往來調(diào)度款調(diào)度款 300000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債例例8、（1）3月月25日，東昌市財政局借給昌北縣財政調(diào)度日，東昌市財政局借給昌北縣財政調(diào)度款款1000萬元，昌北縣財政預(yù)抵稅收返還萬元，昌北縣財政預(yù)抵稅收返還1000萬元

59、。根據(jù)萬元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：與下級往來借：與下級往來調(diào)度款調(diào)度款 預(yù)抵稅收返還預(yù)抵稅收返還 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債（2）年終結(jié)算，東昌市財政局應(yīng)撥付所屬昌北縣的財）年終結(jié)算，東昌市財政局應(yīng)撥付所屬昌北縣的財政專項補助為政專項補助為1100萬元，年終結(jié)算補助（包括稅收返萬元，年終結(jié)算補助（包括稅收返還補助）為還補助）為1300萬元，昌北縣財政尚有未上解款萬元，昌北縣財政尚有未上解款100萬元。根據(jù)年終結(jié)算單做會計分錄如下：萬元。根據(jù)年終結(jié)算單做會計分錄如下：借：補助

60、支出借：補助支出專項專項 結(jié)算補助結(jié)算補助 貸：與下級往來貸：與下級往來調(diào)度款調(diào)度款 預(yù)抵稅收返還預(yù)抵稅收返還 借：與下級往來借：與下級往來調(diào)度款調(diào)度款 貸：上解收入貸：上解收入 財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債“與下級往來與下級往來”賬戶有貸方賬戶有貸方300萬的余額，表明上級財政萬的余額，表明上級財政對下級財政的欠撥數(shù)。在資產(chǎn)負債表上要用紅字表示。對下級財政的欠撥數(shù)。在資產(chǎn)負債表上要用紅字表示。與下級往來與下級往來20,000,000 1,000,00024,000,0003,000,000財政總會計資產(chǎn)負債財政總會計資產(chǎn)負債 預(yù)撥經(jīng)費是由于特殊情況提前撥付給預(yù)算用款單位預(yù)撥經(jīng)費是由于