審計(jì)學(xué)第三次討論

1、 審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見?；蛱岢隽隋e(cuò)誤的審計(jì)意見。 審計(jì)失敗可能來自于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤或舞弊，或者兩審計(jì)失敗可能來自于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果審計(jì)人者兼而有之。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果審計(jì)人員嚴(yán)格地按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，員嚴(yán)格地按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊通過實(shí)施

2、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來的。但是審計(jì)人員卻因種種原因未能查出這些錯(cuò)誤和舞弊而事項(xiàng)揭示出來的。但是審計(jì)人員卻因種種原因未能查出這些錯(cuò)誤和舞弊而出具了肯定意見的審計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯(cuò)誤的判斷，出具了肯定意見的審計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯(cuò)誤的判斷，這就是審計(jì)失敗。這就是審計(jì)失敗。什么是審計(jì)失??？認(rèn)定為審計(jì)失敗應(yīng)滿足哪些條件？什么是審計(jì)失敗？認(rèn)定為審計(jì)失敗應(yīng)滿足哪些條件？ 1 1認(rèn)定為審計(jì)失敗至少應(yīng)滿足兩個(gè)條件：認(rèn)定為審計(jì)失敗至少應(yīng)滿足兩個(gè)條件：從審計(jì)結(jié)果來看，出具的審計(jì)意見是錯(cuò)誤的；從審計(jì)結(jié)果來看，出具的審計(jì)意見是錯(cuò)誤的；從審計(jì)過

3、程來看，沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則。從審計(jì)過程來看，沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則。 對(duì)獨(dú)立審計(jì)來說，審計(jì)目標(biāo)主要有兩個(gè)，對(duì)獨(dú)立審計(jì)來說，審計(jì)目標(biāo)主要有兩個(gè)，“第一是就公司財(cái)?shù)谝皇蔷凸矩?cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計(jì)意見；第二是揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計(jì)意見；第二是揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為在的重大欺詐舞弊行為和非法行為” 自自1997年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級(jí)市場(chǎng)。年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級(jí)市場(chǎng)。5年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分

4、個(gè)人原始股所套現(xiàn)年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金的資金和投入公司資金6.8億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交易金額高達(dá)易金額高達(dá)51億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。5年內(nèi)，先后將炒股收益中的年內(nèi)，先后將炒股收益中的15.95億元通過虛開銷售發(fā)票、偽造億元通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入銷售合同等手段，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”。如此重大的會(huì)計(jì)舞弊和非法行為，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟絲毫如此重大的會(huì)計(jì)舞弊和非法行為，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟絲毫未發(fā)現(xiàn)，還出具

5、了無保留意見。就涉及的金額及性質(zhì)，乾聚會(huì)計(jì)未發(fā)現(xiàn)，還出具了無保留意見。就涉及的金額及性質(zhì)，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具保留意見甚至否定意見的審計(jì)報(bào)告。因此，從審師事務(wù)所應(yīng)出具保留意見甚至否定意見的審計(jì)報(bào)告。因此，從審計(jì)結(jié)果看，對(duì)東方電子計(jì)結(jié)果看，對(duì)東方電子1997年至年至2000年的審計(jì)是不成功的。年的審計(jì)是不成功的。審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)你結(jié)合東方電子會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)談?wù)剬?duì)審計(jì)失敗的認(rèn)定請(qǐng)你結(jié)合東方電子會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)談?wù)剬?duì)審計(jì)失敗的認(rèn)定2 21 1首先，審計(jì)職責(zé)主要有兩大方面：第一，審計(jì)人員必須對(duì)被審首先，審計(jì)職責(zé)主要有兩大方面：第一，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是

6、否按計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確的評(píng)價(jià)；第二，審計(jì)人員必須揭露出對(duì)會(huì)計(jì)果和現(xiàn)金流量作出正確的評(píng)價(jià)；第二，審計(jì)人員必須揭露出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊行為。否則，有可能被認(rèn)為審報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊行為。否則，有可能被認(rèn)為審計(jì)是失敗的。計(jì)是失敗的。其次，若被認(rèn)定為審計(jì)失敗，審計(jì)人員一般要承擔(dān)法律責(zé)任。其次，若被認(rèn)定為審計(jì)失敗，審計(jì)人員一般要承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于因缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而給

7、他人造成的損害，審計(jì)人員應(yīng)承對(duì)于因缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而給他人造成的損害，審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)普通過失或重大過失責(zé)任；對(duì)于以欺騙或坑害他人為目的的故意擔(dān)普通過失或重大過失責(zé)任；對(duì)于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為，則要承擔(dān)欺詐責(zé)任。的錯(cuò)誤行為，則要承擔(dān)欺詐責(zé)任。從東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來看，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)從東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來看，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們既沒有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映情況作出正確的評(píng)價(jià)，也沒有揭露計(jì)師們既沒有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映情況作出正確的評(píng)價(jià)，也沒有揭露出重大的錯(cuò)報(bào)，可以認(rèn)為他們并沒有很好地履行審計(jì)職責(zé)。鑒于涉出重大的錯(cuò)報(bào)，可以認(rèn)為他們并沒有很好地履行審計(jì)職責(zé)。鑒于

8、涉及事項(xiàng)的影響十分重大，對(duì)東方電子實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)及事項(xiàng)的影響十分重大，對(duì)東方電子實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。承擔(dān)過失責(zé)任。 審計(jì)人員未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)人員未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。2 審計(jì)方法一般包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分審計(jì)方法一般包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等幾種。審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)會(huì)給被審計(jì)單位的舞弊行為留析性復(fù)核等幾種。審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)會(huì)給被審計(jì)單位的舞弊行為留下空間。對(duì)于一些科目的審計(jì)，有些審計(jì)程序是必須的，例如應(yīng)收下空間。對(duì)于一些科目的審計(jì)，有些審計(jì)程序是必須的，例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤等。賬

9、款的函證、存貨的監(jiān)盤等。 東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收入。按慣例，合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收入。按慣例，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件，然審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件，然后抽取部分進(jìn)行函證。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證后抽取部分進(jìn)行函證。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻程序也極不規(guī)范。在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把

10、應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對(duì)部分回把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的最重要原因。用，成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的最重要原因。采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。3 3 我國我國獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第第3 3條規(guī)定，條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)

11、計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見”。 主營業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，但山主營業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，但山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒有保持應(yīng)有東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。的職業(yè)謹(jǐn)慎。東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭，2000年達(dá)到年達(dá)到94.5

12、%. 面對(duì)種種疑問，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員面對(duì)種種疑問，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫竟絲毫“沒有沒有”察覺，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失，直接的后察覺，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失，直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見。果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。4 4 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能

13、我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。 山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為東方電子提供無保留意見審年為東方電子提供無保留意見審計(jì)報(bào)告，并因此獲得計(jì)報(bào)告，并因此獲得204萬元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)萬元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。 綜合上述分析，我們可以認(rèn)定，山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師綜合上述分析，我們可以認(rèn)定，山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)

14、所1997年至年至2000年對(duì)東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審年對(duì)東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)失敗。計(jì)失敗。喪失審計(jì)獨(dú)立性。喪失審計(jì)獨(dú)立性。53 3要審計(jì)人員提升自要審計(jì)人員提升自身的業(yè)務(wù)能力身的業(yè)務(wù)能力完善公司治理結(jié)構(gòu)完善公司治理結(jié)構(gòu)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位 審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷變化發(fā)展的，不斷變化發(fā)展的，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也是業(yè)水平的要求也是不斷變化發(fā)展的。不斷變化發(fā)展的。審計(jì)人員必須不斷審計(jì)人員必須不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，

15、保證執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 由于上市公司的股權(quán)由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大人控制現(xiàn)象，股東大會(huì)往往流于形式，審會(huì)往往流于形式，審計(jì)師事物所聘任與解計(jì)師事物所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。內(nèi)部管理層來決定。這種不合理的公司治這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使審計(jì)師事理結(jié)構(gòu)致使審計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資者、特別是中小投資者的利益出具審計(jì)資者的利益出具審計(jì)意見。意見。 審計(jì)人員在接受審計(jì)人員在接受委托業(yè)務(wù)時(shí)，

16、必委托業(yè)務(wù)時(shí)，必須謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)客須謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)客戶管理層的品格。戶管理層的品格。對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)律困境的被審計(jì)單位要尤為關(guān)注。單位要尤為關(guān)注。這樣的客戶雖不這樣的客戶雖不一定存在欺詐意一定存在欺詐意圖，但客戶狀況圖，但客戶狀況的復(fù)雜性加大了的復(fù)雜性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些因素都加大了審因素都加大了審計(jì)難度，是審計(jì)計(jì)難度，是審計(jì)失敗的催生劑失敗的催生劑。審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響：審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響：4 4如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)的聲譽(yù),不僅對(duì)事務(wù)所的不僅對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面

17、影響，而且會(huì)使其散面影響，而且會(huì)使其散失潛在市場(chǎng)。失潛在市場(chǎng)。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)失敗的產(chǎn)生將審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，使客戶利益受損，其忠誠度呈其忠誠度呈“下階下階”趨勢(shì)，其良好的關(guān)趨勢(shì)，其良好的關(guān)系無法長久地維持。系無法長久地維持。審計(jì)失敗的產(chǎn)生，審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴可能導(dǎo)致法律訴訟，對(duì)事務(wù)所的訟，對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的存在產(chǎn)生直接的威脅。威脅。決策失誤決策失誤由于審計(jì)失敗使審計(jì)信由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，信息供息質(zhì)量不理想，信息供給和擁有越不完全，不給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越越大，決策失誤也就越多。多。由于審計(jì)失敗，各種由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會(huì)失去與業(yè)績指標(biāo)就會(huì)失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任