采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)1

1、n預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、n固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、n固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金n主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)2.編制訂購(gòu)單n3.驗(yàn)收商品4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品n5.編制付款憑單6.確認(rèn)與記錄負(fù)債n7.支付負(fù)債8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出n 購(gòu)貨與付款循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。n 1、購(gòu)貨預(yù)付款選環(huán)交易是財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的來(lái)源；n 2、交易量大；n 3、可能發(fā)生未授權(quán)的采購(gòu)和現(xiàn)金支出；n 4、已購(gòu)買的資產(chǎn)可能被侵吞、濫用；n 5、可能出現(xiàn)劃分資本性支出和費(fèi)用性支出方面的問(wèn)題。n內(nèi)部控制目標(biāo)：n已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）n所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)計(jì)

2、價(jià)正確（正確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅﹏購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）n業(yè)務(wù)按正確的日期記錄n購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總n（一）了解購(gòu)貨預(yù)付款循環(huán)的內(nèi)部控制n（二）記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解n要評(píng)價(jià)采購(gòu)循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)指導(dǎo)有哪些潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)能夠識(shí)別下列違規(guī)行為：n1、典型付款舞弊n2、回扣n3、非法行為n4、未批準(zhǔn)的管理人員額外收入n5、挪用（利用浮動(dòng)期間來(lái)掩蓋、膨脹現(xiàn)金余額）n（1）所登記的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益；n（2）發(fā)生的購(gòu)貨都已記錄；n（3）購(gòu)貨交易的估價(jià)正確。n由于購(gòu)貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個(gè)交易循環(huán)，因此，付款業(yè)務(wù)的部分測(cè)試可安排

3、在測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)一并執(zhí)行，但是，其他付款業(yè)務(wù)測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。n關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)n1. 預(yù)算制度 （最重要的部分）2.授權(quán)批準(zhǔn)制度n3. 賬簿記錄制度4.職責(zé)分工制度n5. 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度n6. 固定資產(chǎn)的處置制度n7. 固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度n8. 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度n（1）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；n（2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；n（3）確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。n（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)）n（2）進(jìn)行分析程序。n本期期末余額與上期比較，分析其波動(dòng)原因；n分析長(zhǎng)

4、期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；n計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；n利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。n（3）函證應(yīng)付賬款。n一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。n如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。n函證對(duì)象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大

5、、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。n函證方式最好采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。n如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。n（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。n為了防止企業(yè)低估債務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏計(jì)應(yīng)付賬款。n檢查被審計(jì)單位有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)單但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；n檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；n檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其

6、入賬時(shí)間是否正確。n（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。n（6）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。n（7）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)n（8）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。n（9）對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。n（10）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。n（1）審計(jì)目標(biāo)n確定固定資產(chǎn)是否存在；n確定固定資產(chǎn)是否

7、歸被審計(jì)單位所有；n確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；n確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；n確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；n確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 n獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表n注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期初余額的審計(jì)應(yīng)分以下三種情況：na 在連續(xù)常年審計(jì)的情況下，應(yīng)注意本期期初余額與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。nb 在被審計(jì)單位變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍通常僅限于。nc 如果被

8、審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在初次審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重較高時(shí)。最理想的方法是徹底審計(jì)自設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。n分析程序na 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能。nb 本期計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤。nc 累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。nd 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

9、ne 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。nf 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。n審查固定資產(chǎn)的增加na 對(duì)于固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查的會(huì)計(jì)處理是否正確。nb 對(duì)于的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未

10、辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。nc 對(duì)于的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。n審查固定資產(chǎn)的增加nd 對(duì)干的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。ne 對(duì)于，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。nf 對(duì)于，應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)

11、定。ng 對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。n審查固定資產(chǎn)的減少n主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。n審計(jì)要點(diǎn)：na 檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件；nb 檢查會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性；nc 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；nd 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。na nb 分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶，；nc 追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；nd 向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。n驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)na 對(duì)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、

12、購(gòu)貨合同等予以確定；nb 對(duì)于固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；nc 對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；nd 對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；ne 對(duì)受限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)（先要確定是否存在）。 n實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本年新增加的重要固定資產(chǎn)。n確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和凈殘值是否合理、合規(guī)n檢查固定資產(chǎn)的租賃n注意經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃的區(qū)別。n檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)n調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)n11檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估

13、調(diào)整的固定資產(chǎn)n12檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況n13檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況n14檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)n15檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。n（1）累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)na 確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；nb 確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；nc 確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；nd 確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；ne 確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。n（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序n獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。n檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)

14、家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致。n分析程序na 對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率；nb 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性；nc 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。n審查折舊的計(jì)提和分配。n注意有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，通過(guò)更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計(jì)算折舊費(fèi)用。n將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。n結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。n對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得