管理會計案例

1、 案例二-聯(lián)相電子有限公司 林杰是聯(lián)相電子公司裝配部門的主管，數(shù)周以來，林杰發(fā)現(xiàn)A號零件在裝配方法上稍加修正，則生產(chǎn)效率可以大幅度提高。林杰向公司里的工業(yè)工程師提出這項建議，但該工業(yè)工程師卻不假思索地加以否決。 長久以來，林杰夢想自行創(chuàng)業(yè)，他認(rèn)為以較低成本來生產(chǎn)A號零件，是一個千載難逢的機(jī)會，而且聯(lián)相電子公司的采購部門答應(yīng)林杰，只要其供應(yīng)低于低于聯(lián)相公司自行生產(chǎn)的單位成本1.65的10%15%，將向林杰采購，以取代目前自行生產(chǎn)的方式。基于這些原因，林杰成立一個小型工廠，裝置了一些新設(shè)備進(jìn)行試驗，結(jié)果令人相當(dāng)滿意，林杰乃開始擬訂大規(guī)模生產(chǎn)A零件的計劃，內(nèi)容如下： 1.新設(shè)備可在當(dāng)?shù)匾悦刻?000

2、元購得。生產(chǎn)時，每一位工人操作一套設(shè)備。 2.裝配工人很容易雇得，不管全日工或臨時工，工資率皆是每小時3.75元。林杰估計除了薪資以外，尚須支付20%的福利津貼。依林杰預(yù)估，每一位工人每小時（含休息時間）可以完成 v裝配，檢驗及包裝15單位的A號零件。 3.預(yù)計明年A號零件單位原料成本為0.85元，運(yùn)輸成本 每單位約0.05元。v 4.裝配場所租金為每月2500元，須簽訂為期24個月的合同。v 5.裝配工人使用的桌椅及各種裝備，聚集每位工人須耗費(fèi)200元（桌椅其他輔助裝備相對價格較低，且易損耗，為了下面便于核算，全部作低值易耗品低值易耗品處理）。v 6.林杰身為總經(jīng)理，每月支領(lǐng)薪水5000元。

3、v 7.聘請一位總務(wù)兼會計，每月薪水900元。v 8.包括維修、物料及公共設(shè)施等的雜項的費(fèi)用，預(yù)計每月400元。v 9.聯(lián)相公司每年A號零件采購量在400000525000單位之間，若林杰愿以單價1.40元供應(yīng)，據(jù)采購人員估計，其數(shù)量當(dāng)在450000單位以上。v 林杰將上述計劃告訴一位在其他電子公司擔(dān)任成本分析員的朋友，他的朋友告訴他這些估計相當(dāng)合理，但除了安裝新設(shè)備及其他裝備的資金外，尚須準(zhǔn)備大約20000元作為應(yīng)收帳款及存貨的周轉(zhuǎn)金，同時，又勸他所購置的設(shè)備必須在一班制（每一裝配工人每年假設(shè)2000人工小時）情況下，足夠供應(yīng)最大需要量（每年525000單位）。林杰聽了以后，w以為是一項很好

4、的建議而欣然接受。w問題問題w 1 1.林杰預(yù)估的單位變動成本是多少？每月固定成本多少？假若產(chǎn)量為400000單位、450000單位、525000單位時，全年總成本分別為多少（僅考慮現(xiàn)金支出成本，不計設(shè)備之折舊及所貸款項的利息費(fèi)用）？w 2.2.上述這三種產(chǎn)量下，A號零件平均單位成本分別為多少？w 3.假如（1）林杰保證工人每年至少可領(lǐng)2000小時工資，（2）所雇用工人數(shù)必須達(dá)到每年450000單位產(chǎn)量，（3）加班工資為每小時5元（包括福利津貼）。（4）加班時，不用增加其他固定成本。在這些條件下重新考慮問題1及問題2（這些假設(shè)并不使用于問題4）。w 4.設(shè)將折舊計入費(fèi)用，并假設(shè)設(shè)備的耐用年限為

5、6年，在以直線法計提折舊的情況下，重新考慮問題1及問題2。w 5。認(rèn)為林杰辭掉聯(lián)相公司的工作而自行創(chuàng)業(yè)是否值得 1 1 直接單位材料=單位原料成本=0.85元/件 直接單位人工=每小時每人工資/每小時每人生產(chǎn)量X （1+20%）=3.75X120%/15=0.3元/ 件 變動期間單位費(fèi)用=0.5元/件 則，在變動成本法下 單位變動成本=直接單位材料+直接單位人工+變動期間單位費(fèi)用=0.85+0.05+0.3=1.2元/件 2 2 每月固定成本多少？假若產(chǎn)量為400000單位、450000單位、525000單位時，全年總成本分別為多少（僅考慮現(xiàn)金支僅考慮現(xiàn)金支出成本，不計設(shè)備之折舊及所貸款項的利

6、息費(fèi)用出成本，不計設(shè)備之折舊及所貸款項的利息費(fèi)用）？ 每月固定成本=裝配場所租金+總經(jīng)理月薪+總務(wù)兼會計的月薪+低值易耗品+固定雜費(fèi)=2500+5000+900+200X18/12+400=9100 “由條件由條件“所購置的設(shè)備必須在一班制（每一裝配工人每所購置的設(shè)備必須在一班制（每一裝配工人每年假設(shè)年假設(shè)20002000人工小時）情況下，足夠供應(yīng)最大需要量（每年人工小時）情況下，足夠供應(yīng)最大需要量（每年525000525000單位）單位）”可以輕松獲知林杰成立公司必須聘請必要生可以輕松獲知林杰成立公司必須聘請必要生產(chǎn)工人的人數(shù)為：產(chǎn)工人的人數(shù)為：1818人人 （525000/525000/（

7、2000X152000X15）= =17.517.5） 1. 1. 林杰預(yù)估的單位變動成本是多少？林杰預(yù)估的單位變動成本是多少？ 為了便于解說，設(shè)林杰公司預(yù)定產(chǎn)量為X，總成本Y，固定成本a,單位變動成本b 關(guān)系式：Y = a + b XY = a + b X 則 當(dāng) X1=400000 Y1=9100 X 12+1.2 X400000 = 589200 當(dāng) X2=450000 Y2=9100X12+1.2X450000=649200 當(dāng) X3=525000 Y3=9100X12+1.2X525000=7392002. 2. 上述這三種產(chǎn)量下，上述這三種產(chǎn)量下，A A號零件平均單位成本分別為多少

8、？號零件平均單位成本分別為多少？設(shè)林杰公司在不同產(chǎn)量下的平均單位成本為P，則 P=Y1/X1P=Y1/X1 P1=Y1/X1=589200/400000=1.473 P2=Y2/X2=649200/450000=1.4427 P3=Y3/X3=739200/525000=1.408 3 3 由假設(shè)條件由假設(shè)條件 （1 1）（）（2 2）可知）可知 林杰公司必須聘林杰公司必須聘請請1515位生產(chǎn)工人位生產(chǎn)工人“450000/450000/（2000X152000X15）=15”=15”同樣的思考同樣的思考 單位變動成本=直接單位材料+直接單位人工+變動期間單位費(fèi)用=0.85+0.05+0.3=1

9、.2元/件 每月固定成本=裝配場所租金+總經(jīng)理月薪+總務(wù)兼會計的月薪+固定雜費(fèi)=2500+5000+900+200X15/12=9050X1=400000 y1=9050 x12+1.2X400000=588600X2=450000 Y2=9050X12+1.2X450000=661200 由假設(shè)條件（3）（4）“可知生產(chǎn)量超過450000時需要加班，加班費(fèi)為每小時5元不另加工人福利費(fèi)” X3=525000 Y3=9050X12+1.2X450000+0.9X（525000-450000）（直接材料）+（525000-450000）/15X5（加班費(fèi)）對應(yīng)的平均單位成本為P1=1.4715P2

10、=1.4413P3=1.4116由于問題（3）假設(shè)并不使用于問題4 單位變動成本=直接單位材料+單位變動期間費(fèi)用+直接單位人工=0.85+0.05+0.3=1.2元/件每月固定成本=裝配場所租金+總經(jīng)理月薪+總務(wù)兼會計的月薪+固定雜費(fèi)+固定折舊=8800+200X18/12+4000X18/（6X12）=10100 同樣的思考： Y1”=601200 Y2”=661200 Y3”=751200 P1”=1.503 P2”=1.4693 P3”=1.4308（實際生產(chǎn)最低單位成本） 5。認(rèn)為林杰辭掉聯(lián)相公司的工作而自行創(chuàng)業(yè)是否值得？ 根據(jù)約定：聯(lián)只要其供應(yīng)低于相公司自行生產(chǎn)的單位成本1.65的1

11、0%15%，將向林杰采購，以取代目前自行生產(chǎn)的方式，說明價格在1.40251.485之間時才可能購買 為了便于說明問題，我們大膽假設(shè)林杰公司在最理想的市場條件下以1.485的價格向聯(lián)想公司銷售產(chǎn)品525000件，且聯(lián)想公司愿意采購。在這種理想情況下,單位成本最低(1.4308),而銷售量最大(525000),可以實現(xiàn)公司預(yù)定的利潤最大化!則具體預(yù)算損表如下表： 銷售收入779625減；變動成本 630000貢獻(xiàn)毛益149625減：固定成本 121200銷售利潤28425減：所得稅9380.25銷售凈利19044.75 為了投入生產(chǎn)林杰需要投入生產(chǎn)成本金751200和20000周轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款，如果忽略成立公司需要準(zhǔn)備的備用金、風(fēng)險基金、放棄高薪富職所喪失的機(jī)會成本另外如果資金貸款取得還要