（推薦）虛假財務(wù)會計報告的成因分析

1、如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!虛假財務(wù)會計報告的成因分析摘 要近年來，財務(wù)報告造假的程度愈演愈烈，造假的空間和參與范圍更加廣泛。對虛假財務(wù)會計報告的識別與防范的研究就顯得十分重要，。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，首先介紹了虛假財務(wù)報告的概念和表現(xiàn)形式，表現(xiàn)形式主要有隱瞞銷售收入，亂列成本費用；虛假確認收入，追求利潤最大化；高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透；會計科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。其次，分析了虛假財務(wù)會計報告的危害。第三、從虛假財務(wù)報告的類型分析、內(nèi)容分析、舞弊手法分析的角度論述了虛假財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀。第四、從利益驅(qū)動、信息部隊稱、產(chǎn)權(quán)制度缺陷、社會環(huán)境問題、制度安排不完善、會計外部監(jiān)督

2、弱化對虛假財務(wù)會計報告的根源進行分析最后，提出了相對應(yīng)的防范措施：第一、完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為；第二、建立全面的信息交流制度；第三、建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度；第四、完善注冊會計師制度；第五、提高國民素質(zhì)，從根本上防范虛假財務(wù)會計報告；第六、健全外部監(jiān)督機制，加強政府監(jiān)管力度。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計報告，財務(wù)報告造假；會計信息披露如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!目 錄摘要 一、緒論1二、虛假財務(wù)會計報告的基本理論 1（一）虛假財務(wù)會計報告的概念1（二）虛假財務(wù)會計報告的危害 1三、虛假財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀1（一）虛假財務(wù)會計報告的表現(xiàn)形式1（二）虛假財務(wù)會計報告的現(xiàn)

3、狀分析 2四、虛假財務(wù)會計報告的根源分析4（一）利益驅(qū)動 5（二）信息不對稱 5（三）產(chǎn)權(quán)制度缺陷 6（四）社會環(huán)境問題 6（五）制度安排不完善 6（六）會計外部監(jiān)督弱化 7五、虛假財務(wù)會計報告的防范措施7（一）完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為7（二）建立全面的信息交流制度 8如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!（三）建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度8（四）完善注冊會計師制度9 （五）提高國民素質(zhì)，從根本上防范虛假財務(wù)會計報告 10（六）健全外部監(jiān)督機制，加強政府監(jiān)管力度 11六、結(jié)束語11參考文獻 12一、緒論目前會計資料的失真、會計造假現(xiàn)象的嚴(yán)重，已使我國企業(yè)會計工作籠罩在

4、假賬的陰影之下。因此，對會計信息中存在的造假行為及其形成根源進行深入研究是一項非常艱巨而又重要的工作。由于會計信息在市場經(jīng)濟條件下的作用日益重要，新會計法是否切中會計信息失真的要害并進行切實有效的治理，受到人們的普遍關(guān)注。本文將從企業(yè)財務(wù)報告造假中常帶來的危害及表現(xiàn)形式入手，有針對地對現(xiàn)狀進行分析，以期對廣大投資者有所幫助，并結(jié)合當(dāng)前的一些政策改革，對從根本上治理虛假財務(wù)報告提出幾點對策。二、虛假財務(wù)會計報告的基本理論（一） 虛假財務(wù)會計報告的概念虛假財務(wù)會計報告是指未能遵循財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企

5、業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)報告。（2） 虛假財務(wù)會計報告的危害掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況的虛假財務(wù)報告，雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利，但卻后患無窮，將誤導(dǎo)信息使用者的決策，失信于廣大投資者，影響資本市場的健康發(fā)展，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟的判斷，造假的企業(yè)最后也會引火燒身。如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!虛假財務(wù)會計報告會造成國家經(jīng)濟波動，危害國家經(jīng)濟健康發(fā)展；造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場；造成企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，影響企業(yè)自身發(fā)展；使政府監(jiān)管部門的相關(guān)工作難以到位。三、虛假財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀（一）虛假財務(wù)會計報告的表現(xiàn)形式企業(yè)在管理中，通過各種方式對財務(wù)報告進行編制，具體表現(xiàn)形

6、式如下：1.隱瞞銷售收入，亂列成本費用這種情況主要有以下三種表現(xiàn)形式：原始憑證失真；利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤；通過會計政策與會計估計變更調(diào)節(jié)利潤。有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設(shè)小金庫，非法獲取巨額收益，經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)在本年計入的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化；還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票，在費用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開設(shè)兩本賬，采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費用支出等手段，偷漏營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅等。2.虛假確認收入，追求利潤最大化一種是過早確認收入，或確認有問

7、題的收入。收入的確認要滿足收入確認的四個條件，虛增收入的情形很多，常用的手段包括：將未來仍有提供服務(wù)的義務(wù)確認收入，在產(chǎn)品出貨時或客戶接受貨品前確認收入，在客戶付款義務(wù)的期限到期前就先確認收入，將委托代銷的商品發(fā)出時確認收入，售出租回或是售后回購等業(yè)務(wù)；另一種是編造的虛假交易而確認的收入。3.高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實際價值背離，資產(chǎn)負債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。實際上往往只有在企業(yè)最終清算時虛實差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算、重組、改制時就會出現(xiàn)“大窟窿”的原因。如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!4.會計科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范有些企業(yè)在會計賬

8、簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符。在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會計工作違背了真實性、準(zhǔn)確性等原則。（2） 虛假財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀分析1.虛假財務(wù)會計報告的類型分析在36個案例中，年度報告虛假披露的有28家，中期報告虛假的有7家，上市公告書和招股說明書虛假的有12家，對有關(guān)重大事項未能及時予以公告的有8家。說明虛假財務(wù)報告主要是年度報告。因為欺詐上市會影響到模擬報告的真實性，虛增資產(chǎn)和利潤、提前確認收入等影響到年度財務(wù)報告，而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作假的主要方面。2.虛假財務(wù)會計

9、報告的內(nèi)容分析虛假財務(wù)報告的內(nèi)容是指在虛假財務(wù)報告中的虛假信息。在這36個案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤虛假有17家，設(shè)立時間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會計報表項目之間的金額等。從以上數(shù)字不難看出，財務(wù)報告中虛假信息的分布面很廣，幾乎涉及到了所有的報告內(nèi)容。但虛假程度最嚴(yán)重的是利潤，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說明：（1）編制虛假財務(wù)報告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤，粉飾公司經(jīng)營業(yè)績，以誤導(dǎo)投資者的資金去

10、向；（2）上市公司籌資只是一種“圈錢”，并沒有好的投資項目，他們在內(nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。3.虛假財務(wù)會計報告的舞弊手法分析 (1) 虛擬資產(chǎn)、隱藏債務(wù) 造假手段主要表現(xiàn)為多計資產(chǎn)，少計費用。主要手法是企業(yè)將己經(jīng)實際發(fā)生的費用或損失，但由于企業(yè)缺乏足夠的盈利能力，而暫時列為待處理資產(chǎn)損失等科目。不及時確認、少攤銷己經(jīng)發(fā)生的費用和損失，是上市公司操縱利潤的主要方法。虛擬資產(chǎn)的主要手段有:改變資產(chǎn)和負債的確認條件，將不是企業(yè)擁有或控制的，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資產(chǎn)入賬，對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)不確認

11、負債，提前或推遲資產(chǎn)或費用的入賬時間；修改資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)，以計劃成本代替實際成本，濫用公允價值計量屬性，不遵循公允性原則；不按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不按公允價值反映資產(chǎn)賬面價值，隨意改變存貨計價方法、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的折舊計提方法和無形資產(chǎn)的攤銷方法；資產(chǎn)的損失不予確認而長期掛賬；對應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款不按實際發(fā)生的時間和金額入賬，對已經(jīng)發(fā)生而尚未支付的工資、福利費、利息、稅金等未計入負債項目；憑空轉(zhuǎn)銷負債等。 如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!(2) 虛構(gòu)交易事項 虛構(gòu)交易是最簡單也最常見的一種造假手段，主要手段是在簽訂銷售合同時，將不符合資產(chǎn)確認條件的資產(chǎn)確認為收入；或是將庫存商品中

12、尚未出售的資產(chǎn)確認為主營業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)收賬款項目，使主營業(yè)務(wù)收入虛增，形成白條利潤，通過增加應(yīng)收賬款項目虛增資產(chǎn)。虛構(gòu)交易事實通常涉及到虛構(gòu)銷售對象、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，還需填制虛假發(fā)票，偽造經(jīng)濟合同、銀行帳單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單等一系列原始憑證。 (3) 運用不恰當(dāng)?shù)臅嬚?會計政策是公司編制財務(wù)報告時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)，使用不同的會計政策可以產(chǎn)生不同的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計制度同任何制度一樣都具有局限性，會計準(zhǔn)則的運用需要會計人員的估計和職業(yè)判斷以及會計核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機會。由于采用不同的會計政策，企業(yè)的財務(wù)報告會有很大差異，從而為管

13、理層操縱公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績提供了機會。公司往往借助于多種多樣的會計政策選擇來實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果，其主要方式有: 1)使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認方法。2)改變折舊政策 。3).通過改變存貨的計價方法，改變減值準(zhǔn)備的計提比例甚至不計提減值準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)各期利潤和資產(chǎn)賬面凈值。 4)通過改變壞賬準(zhǔn)備的計提比率或計提范圍來降低當(dāng)期費用，增加當(dāng)期利潤和應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值。5)運用不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資方法，人為調(diào)節(jié)收益 。6)使用不當(dāng)?shù)馁M用確認方法。(4)利用關(guān)聯(lián)交易 由于體制和歷史原因，我國上市公司與其母公司、集團公司內(nèi)部及其他兄弟公司、聯(lián)營公司之間存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在不涉及資本市場條件下，企業(yè)

14、集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的目的在于節(jié)約交易費用，關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價只是作為一種重要的激勵機制和內(nèi)部資源配置方式，有助于提高企業(yè)運行效率，降低契約成本。然而，關(guān)聯(lián)交易涉及資本市場時，由于委托代理關(guān)系的存在，以及大股東和中小股東利益的不一致，關(guān)聯(lián)交易往往成為上市公司掩飾企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要手段。我國證券市場上上市公司利用不公平的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的主要手法有: 1)關(guān)聯(lián)購銷。關(guān)聯(lián)方之間商品銷售和提供勞務(wù)，上市公司大股東向子公司出售產(chǎn)品，價格高出正常公允市價。而大股東往往最終未將產(chǎn)品銷售出去，形成企業(yè)集團的內(nèi)部利潤。2)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。母公司利用對子公司的控制，使用不公允的價值與子公司進行

15、資產(chǎn)的置換或出售。例如2000年12月12日，山東魯能泰山電纜股份有限公司董事會決定受托經(jīng)營山東魯能發(fā)展集團有限公司下屬山東萊蕪發(fā)電廠機組及附屬設(shè)施。資產(chǎn)總額25033 萬元。受托期限為三個月，資產(chǎn)托管經(jīng)營費為固定收?。? 月份收取 900 萬元；10 月份收取 1000 萬元；11 月份收取 1000 萬元。此次資產(chǎn)受托經(jīng)營屬關(guān)聯(lián)交易。以總資產(chǎn) 25033萬元計算，三個月收取2900萬元的托管費用實在是高的驚人。此舉的實際目的是為了使魯能泰山的凈資產(chǎn)收益率達到10%，以滿足國家要求的配股限制。3)關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)債務(wù)和費用。在我國，由于股份公司改制上市時一般是將原企業(yè)的專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)改組

16、為股份公司，原企業(yè)成為控股公司，非生產(chǎn)性資產(chǎn)剝離出來,改組為控股公司的全資子公司，或其它形式的子公司。股份公司上市后，仍需要關(guān)聯(lián)公司提供有關(guān)后勤服務(wù)，因此上市前各方都會簽訂有關(guān)費用的支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，由原企業(yè)提供有償服務(wù)。這些項目引起的往來是我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容之一。這些項目的涵蓋面較廣，包括醫(yī)療、食堂、兒所、職工住房的費用等。由于各項服務(wù)收費的具體金額和攤銷原則屬于內(nèi)部雙方協(xié)議定價，外界無法斷其是否合理，操作彈性較大。當(dāng)股份公司經(jīng)營不理想時，集團公司或調(diào)低上市公司應(yīng)交納費用的標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費用，甚至將以前年度交納的費用返還，從而達到轉(zhuǎn)移費用、增加利潤的目的。 如果您需要

17、使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!(5)利用資產(chǎn)置換等非經(jīng)營性交易 主要包括:處置資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、費用減免、稅收減免、財政返還和補貼等。1)資產(chǎn)置換，出售和轉(zhuǎn)讓。上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過不良資產(chǎn)抵債，或非公允價格的非貨幣交易等手段為調(diào)節(jié)器，以達到虛增資產(chǎn)，少計負債，虛增利潤之目的。2)債務(wù)重組 。由于債務(wù)重組往往會產(chǎn)生巨額的重組收益，因此對于業(yè)績欠佳的上市公司來說，債務(wù)重組往往是其操縱利潤的主要手段。3)地方政府的援助 。地方政府常常以各種方式給予處于困境的上市公司各種“援助”，包括:越權(quán)給上市公司稅收返還政策；直接給上市公司提供財政補貼；通過一些手段對上市公司拖欠的銀行利息給予核銷

18、減免。這種地方政府的如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!“援助”成為許多虧損上市公司改變盈虧狀況的重要手段。 (6)利用時間差異 比如將應(yīng)由本期補償?shù)募轰N產(chǎn)品成本推遲到以后期間結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)由本期負擔(dān)的己發(fā)生費用列作長期待攤費用，將應(yīng)計入本期但以后支付的費用不予計提，以虛增本期利潤和資產(chǎn)；將以后期間的收入提前確認，次年再以質(zhì)量不合格為由沖回。 (7)掩飾重大交易或事實 掩飾重大交易或事實有兩種做法，一是利用報表項目進行掩飾，在會計報表項目中，以“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)器。二是在表外披露中掩飾，通常是對重大事項如訴訟、擔(dān)保事項等隱瞞或不及時披露。 4、 虛假財務(wù)會計報告的根源分析

19、 （一）利益的驅(qū)動形成虛假財務(wù)報告的根源在于內(nèi)在利益的驅(qū)動。在與財務(wù)報告相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)的利益。企業(yè)往往為了自身利益，通過提供虛假的財務(wù)報告騙取投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)管理機關(guān)的信任，希望獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。其次是個人利益。企業(yè)負責(zé)人作為企業(yè)管理者，他們有能力有條件影響財務(wù)人員，通過制造虛假的財務(wù)報告，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。財務(wù)人員作為虛假財務(wù)報告的直接生產(chǎn)者，他們一方面必須遵守國家的法律，避免因違法違規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們必須接受企業(yè)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負責(zé)人的要求制作財務(wù)報告，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等

20、利益。在某些時候，有的地方政府為了本地區(qū)的局部利益，也會對虛假財務(wù)報告采取“寬容”甚至“縱容”的態(tài)度。更有甚者，有些基層政府或者攤派經(jīng)濟指標(biāo)，或者直接指使所屬單位造假，以實現(xiàn)自己的“政績”。（二）信息不對稱“信息的不對稱”決定了企業(yè)為什么能夠造假。信息的不對稱是造假能夠成功的根源。在市場經(jīng)濟中，信息不對稱是客觀存在的，正是因為存在信息不對稱，才需要提供財務(wù)報告。 由于信息的提供者與使用者之間存在著信息不對稱，擁有較多信息的一方就能夠利用信息為自己牟利。證券市場信息不對稱來源于內(nèi)幕消息和內(nèi)幕交易。即使證券的市價能充分反映所有為公眾所知的消息，內(nèi)部人仍可能比外部人更清楚公司的真實狀況。如果是這樣的

21、話，內(nèi)部人就可以借助信息優(yōu)勢以獲取超額利潤。這就是信息不對稱導(dǎo)致的逆向選擇。投資者會意識到這種可能性，并降低預(yù)期每股價格以反映由于內(nèi)部人的存在而可能發(fā)生的損失。 實際上，我們可以將財務(wù)報告視為是一種降低逆向選擇問題的工具。為了減少逆向選擇，會計人員采用了充分與及時披露的政策。充分披露可以增加可為公眾獲取的信息量，及時披露可以減少內(nèi)部人借以從信息優(yōu)勢中獲利的時間。 但是，財務(wù)報告本身是企業(yè)提供的，對于外界信息使用者而言，同樣存在信息不對稱的問題。根據(jù)信號傳遞理論，財務(wù)報告實質(zhì)上體現(xiàn)了管理層進行會計政策和會計估計選擇的偏好。審計的產(chǎn)生雖然可以在一定程度上減少會計信息的不對稱，但如果審計的獨立性受到

22、質(zhì)疑，審計人員的利益也會導(dǎo)致審計人員利用不對稱的信息。即便審計人員很獨立，他們和經(jīng)營者之間的信息不對稱也使審計不能發(fā)現(xiàn)虛假的風(fēng)險絕對地存在。那么，財務(wù)報告的虛假就無可避免的產(chǎn)生了。 如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!（三）產(chǎn)權(quán)制度的缺陷兩權(quán)分離是現(xiàn)代公司制企業(yè)的主要特點。兩權(quán)分離產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，股東通過財產(chǎn)使用權(quán)，換取公司的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，并將公司經(jīng)營權(quán)和部分控制權(quán)委托給職業(yè)經(jīng)理人。職業(yè)經(jīng)理人由于所處地位的特殊性，使其處在信息不對稱的有利位置上，并擁有公司的部分控制權(quán)。由于職業(yè)經(jīng)理人不擁有剩余索取權(quán)，使其行為目標(biāo)和股東目標(biāo)不完全一致，有可能做出損害股東利益的決策和行為，這樣

23、由委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的矛盾便出現(xiàn)了。股東作為剩余索取者，是公司經(jīng)營風(fēng)險的最終承擔(dān)者，從而有內(nèi)在動力去關(guān)注經(jīng)營者的活動，監(jiān)督并制約經(jīng)理人的行為。 （四）社會環(huán)境問題現(xiàn)階段，我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境正處于社會轉(zhuǎn)型期，即從原來的行政干預(yù)為主的計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹橹鲗?dǎo)的市場經(jīng)濟體制。在這個過程中，是我國社會發(fā)展的高峰期，也是問題的多發(fā)期。在此過程中存在各種社會問題，如體制不完善、制度真空、整個社會的信用低下等等。改革開放以來，我國從經(jīng)濟改革浪潮掀起以來，盡管總體上經(jīng)濟秩序在逐步建立，但是由于種種歷史的原因，仍然有很多地方很難到位；對經(jīng)濟活動主體的管理尚顯得薄弱空泛；法律建設(shè)在很多方面滯后，如有關(guān)法規(guī)使得

24、注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重但對其行為的規(guī)范并不明確，過失責(zé)任的認定不明確，處罰措施過輕等；法律的執(zhí)行力較弱，執(zhí)法不嚴(yán)等等為動機不良的企業(yè)提供了更多造假的機會，有利于財務(wù)造假活動的滋長。總之在分析企業(yè)報表舞弊的原因中，社會環(huán)境是首要考慮的因素，只有充分分析了我國現(xiàn)處的社會環(huán)境才能更清楚地了解我國企業(yè)，更清楚地了解它們的舞弊行為是怎么產(chǎn)生的，也為報表舞弊的防范提供重要的參考。 如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!（五）制度安排不完善 制度通過利益安排對個體的行動產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會計信息的制度安排就會決定會計信息“制造者”和“消費者”行為方式。有研

25、究人通過對我國企業(yè)報表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)財務(wù)報表舞弊行為，也就是說雖然有會計的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻代人受過。在這樣的制度境下，上市公司更傾向于通過財務(wù)報表舞弊，提供對他們有利的會計信息。（6） 會計外部監(jiān)督弱化 信息提供者利己的動機是普遍的且難以從根本上消除。但動機與機會不一定能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行動。如果對財務(wù)報表舞弊者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實、不經(jīng)濟，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得

26、財務(wù)報表舞弊得以實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面:重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”，外部監(jiān)管應(yīng)該是一個系統(tǒng)工程，除了社會審計外，還有法律制裁、社會輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，我國會計外部監(jiān)督的關(guān)注焦點主要在注冊會計師審計監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動和啟動起來，這反而影響了注冊會計師的獨立性，制約了注冊會計師審計作用的發(fā)揮；重視如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育，制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因為執(zhí)行的人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠

27、；重視行政制裁，輕視民事賠償，現(xiàn)在的處理以行政處罰為主承擔(dān)民事責(zé)任的訴訟案仍不多見。以上種種誤區(qū)使得監(jiān)管不力成為財務(wù)報表舞弊產(chǎn)生的又一原因。 五、 虛假財務(wù)會計報告的防范措施（一）完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為判斷一份財務(wù)報告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背，是否真實、完整。我國的會計法、公司法、各種會計制度、會計準(zhǔn)則、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務(wù)報告規(guī)范體系。但不可否認，還存在著許多漏洞。進一步制定出科學(xué)合理的財務(wù)報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機。這里包括兩個方面：（1）完善會計準(zhǔn)則和會計制度。新會計制度和新會計準(zhǔn)

28、則的連續(xù)出臺為我國會計信息質(zhì)量的提高提供了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。今后在實際執(zhí)行中，應(yīng)對不斷出現(xiàn)的新問題，拿出具體可解決的方案，并加大對會計工作中弄虛作假的懲治力度，同時要進一步制定出科學(xué)合理的財務(wù)報告規(guī)范體系，不給造假者以可乘之機。（2）完善相關(guān)制度，消除或緩減財務(wù)造假的動機。國家政策部門應(yīng)該首先考慮加快實施政企分開，消除地方政府頻頻干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動。要從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實的財務(wù)報告。其次從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的能力，戰(zhàn)略規(guī)劃，經(jīng)營業(yè)績，繼任規(guī)劃，人力資源管理，與董事會、監(jiān)事會及外部的關(guān)系等方面，修改現(xiàn)行的業(yè)績評價方法。還要改革股票的發(fā)行制度，改革配股政策，完善股票

29、暫停上市和終止上市的制度，消除企業(yè)管理層利用證券制度的缺陷出具虛假財務(wù)報告。（二）建立全面的信息交流制度隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術(shù)基礎(chǔ)和信息環(huán)境。主要包括：財務(wù)報告信息的獲得和查處虛假財務(wù)報告的信息共享。財務(wù)報告信息的獲得。是指銀行貸款、申報納稅、年度審查、國家審計及社會審計、股份公司上市等等都需要報送財務(wù)報告，各職能部門都需要從財務(wù)報告獲取相關(guān)的信息并予以審查以便進行相應(yīng)的行政管理、監(jiān)督和投資等活動。我們可以設(shè)想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個單位設(shè)立類似于專門報送財務(wù)報告的網(wǎng)站，所有需要財務(wù)報告的單位、投資者都可以以登錄網(wǎng)站的方式獲得某一單

30、位獨一無二的對外報送的財務(wù)報告，從制度上杜絕這一問題。查處虛假財務(wù)報告的信息共享。眾所周知，許多虛假財務(wù)報告的問題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。從監(jiān)督防范的角度上說，這些信息都是可以共享的。各職能部門將查處的虛假財務(wù)報告問題在指定的網(wǎng)站上公布開來，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，這樣可以為政府決策層提供最快的信息，其他職能部門也可以借鑒經(jīng)驗及早防范和查處，其效用就是可以將許多虛假財務(wù)報告問題扼殺在萌芽之中。如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!（三）建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度健全的內(nèi)部控制體系從根本上防止了虛假會計信息的產(chǎn)生。完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有利于加強內(nèi)部審計工作的

31、開展，這也就要求上市公司合理、有效地設(shè)置會計機構(gòu)，同時要從制度上著手，進一步促進內(nèi)部控制體系的有效運行，最重要的是加強人員管理特別是加強對員工的職業(yè)道德教育和專業(yè)知識培訓(xùn)，我們可以建立崗位輪訓(xùn)制度和員工技術(shù)考核與業(yè)績評價制度，還有監(jiān)事具有監(jiān)督作用，也就要求監(jiān)事不斷學(xué)習(xí)財務(wù)會計、法律等專業(yè)知識，豐富自己的工作經(jīng)驗。完善的激勵機制有利于促進代理人自愿主動地進行信息披露，也就要求企業(yè)制定明確的獎懲制度，并且使之在企業(yè)中嚴(yán)格執(zhí)行。（四）完善注冊會計師制度注冊會計師審計是“客觀收集和評價有關(guān)經(jīng)濟活動和事項陳述的證據(jù)，判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合的程度，并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人”。因此，注冊會計師

32、制度在確立財務(wù)報告可靠性，防范財務(wù)報告陷阱方面起著重要的作用。但由于我國注冊會計師制度起步比較晚，與快速發(fā)展的資本市場不相適應(yīng)，因此在許多方面有待完善，以便充分發(fā)揮注冊會計師的“經(jīng)濟警察”的作用。1加強注冊會計師的獨立性獨立性是注冊會計師審計的靈魂和生命，是其能否發(fā)揮防范虛假財務(wù)報告的關(guān)鍵所在。盡管中國具有證券持業(yè)資格的會計師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時保持獨立性創(chuàng)造了條件。但我們?nèi)圆扇∫欢ù胧﹣韽娀@種獨立性。具體措施有：如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!應(yīng)完善注冊會計師的聘用及更換機制，為注冊會計師審計提供制度性保障?？煽紤]暫時停止由上市公司自行聘任注冊會計師的做

33、法，由監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務(wù)所對上市公司的財務(wù)會計報告進行審計?；蛘?，實行上市公司審計輪換制。每隔三年強制更換會計師事務(wù)所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性。優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。政府應(yīng)加快職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系，堅決杜絕政府部門行政干預(yù)注冊會計師獨立審計，一旦發(fā)現(xiàn)此腐敗行為，應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，保證注冊會計師審計的獨立性。2完善獨立審計準(zhǔn)則，為注冊會計師防范虛假財務(wù)報告提供技術(shù)支持我國第一批獨立審計準(zhǔn)則于1996年1月1日開始施行，獨立審計準(zhǔn)則的施行客觀上促進了上市公司會計信息質(zhì)量的提高，維護了證券市場的秩序，并有力推動了國有企業(yè)的改革。在獨立審計準(zhǔn)則體系中應(yīng)合理

34、定位和適當(dāng)履行舞弊審計責(zé)任。履行舞弊審計責(zé)任是注冊會計師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，因此在獨立審計準(zhǔn)則的制定和實施過程中有必要進一步研究舞弊審計，強調(diào)注冊會計師對相關(guān)審計風(fēng)險的提示。盡管我國審計準(zhǔn)則“錯誤與舞弊”規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)會計報表嚴(yán)重失實的錯誤及舞弊”，但因缺乏審計舞弊報表的詳細指南，也沒有提供需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險因素，致使舞弊審計效果欠佳。為指導(dǎo)注冊會計師理清思路、突出重點，提高審計舞弊的能力，我們可在借鑒國外審計準(zhǔn)則和認真總結(jié)我國注冊會計師制度恢復(fù)20多年來積累的舞弊規(guī)律及審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，抓緊研究修

35、訂我國舞弊審計準(zhǔn)則，重點解決對管理當(dāng)局舞弊的審計程序改進問題，以為注冊會計師提供一個有效發(fā)現(xiàn)舞弊的概念框架和更為正式、具體的審計程序指南。3推行合伙制會計師事務(wù)所，提高對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰與國際上通行的“合伙制”做法不一樣，目前我國會計師事務(wù)所90%以上采用的是有限責(zé)任制，這種組織形式使會計師事務(wù)所對其審計質(zhì)量所承擔(dān)的責(zé)任過于輕微，不利于強化事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險意識和對社會的責(zé)任感。只有推行“合伙制”，讓注冊會計師成為這個行業(yè)的真正主體，承擔(dān)無限責(zé)任。在會計師事務(wù)所作假時，利害關(guān)系人可以要求會計師事務(wù)所及注冊會計師賠償其損失，從而加強其過失成本。只有這樣才能真正實現(xiàn)民事賠償，

36、使會計師事務(wù)所自愿建立起風(fēng)險和質(zhì)量控制，充分利用經(jīng)濟杠桿迫使注冊會計師強化風(fēng)險意識和質(zhì)量意識，以達到提高執(zhí)業(yè)水平。如果您需要使用本文檔，請點擊下載按鈕下載!（五）提高國民素質(zhì)，從根本上防范虛假財務(wù)會計報告財務(wù)報告的制造者、決策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關(guān)人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識形態(tài)和價值取向會從根本上決定虛假財務(wù)報告是否有市場，社會主義市場經(jīng)濟能否健康、有序地發(fā)展。首先，財務(wù)報告制造者的素質(zhì)提高了，將具有良好的職業(yè)道德和技術(shù)水平，熟悉掌握各項有關(guān)的法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則和規(guī)范，出現(xiàn)差錯性虛假財務(wù)報告的機率就會大大減少，也不愿意從主觀上造假，去危害社會的公共利益

37、和國家的整體利益。其次，財務(wù)報告決策者整體素質(zhì)提高了，經(jīng)營管理能力加強了，單位發(fā)展前景看好，就不會為了造假獲得眼前利益而損害長遠利益。最后，對報告使用者和監(jiān)管者而言，當(dāng)他們具備了良好的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧后，債權(quán)人和股東就能識破造假伎倆，不會把自己的錢投入到一個造假者身上；監(jiān)管者就能更容易、更多的發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告虛假信息，并予以嚴(yán)懲。這樣一來，虛假財務(wù)報告漸將沒有市場，也就沒有了出具虛假財務(wù)報告的必要。（六）健全外部監(jiān)督機制，加強政府監(jiān)管力度按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會齊抓共管的良好局面。一是強化政府外部監(jiān)督。加強財政、審計、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，依法堅強對企業(yè)會計工作進行