第八章消費(fèi)稅的納稅籌劃

1、第八章 消費(fèi)稅的納稅籌劃2021-10-232 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人的稅種,因此,通過(guò)企業(yè)合并,可以遞延消費(fèi)稅的納稅時(shí)間。（1）企業(yè)合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)與企業(yè)之間的購(gòu)銷行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的購(gòu)銷行為,而企業(yè)內(nèi)部的購(gòu)銷行為是不需要繳納消費(fèi)稅的,這就遞延了消費(fèi)稅的納稅時(shí)間。如果兩個(gè)企業(yè)之間存在原材料供應(yīng)關(guān)系,那么,在合并前原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷關(guān)系,應(yīng)按正常的購(gòu)銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。在合并后企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系就轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系,內(nèi)部轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅,而是遞延到對(duì)外銷售環(huán)節(jié)再繳納。（2）如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率低

2、,則通過(guò)企業(yè)合并,可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因前一環(huán)節(jié)應(yīng)該征收的稅款延遲到后面環(huán)節(jié)再征收,而后面環(huán)節(jié)的稅率又較低,這就使合并前企業(yè)間的銷售額,在合并后適用了較低的稅率而減輕了稅負(fù)。2021-10-233第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃主要包括關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、選擇合理的加工方式等內(nèi)容。一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域。如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)把應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的價(jià)格銷售給與其關(guān)聯(lián)的銷售機(jī)構(gòu),則可以降低銷售額,從而減少應(yīng)交消費(fèi)稅稅額。獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)處于流通領(lǐng)

3、域,只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。二、選擇合理加工方式的籌劃二、選擇合理加工方式的籌劃委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格,而自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品的對(duì)外銷售價(jià)格。一般情況下，納稅人可以選擇合理的加工方式進(jìn)行納稅籌劃。2021-10-234 三、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的納稅籌劃三、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的納稅籌劃 外購(gòu)已稅卷煙等應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅額，這也是稅項(xiàng)扣除的稅收優(yōu)惠。但在扣除時(shí)需要注意，由于消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，因此，只有從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料，才能扣除應(yīng)稅消

4、費(fèi)品的已納稅額。所以當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家，除非生產(chǎn)企業(yè)的價(jià)格扣除已納稅款后的余額比商家的價(jià)格還要高。2021-10-235 第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃一、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃一、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃消費(fèi)稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量；未分別核算的，從高適用稅率繳納消費(fèi)稅。二、銷售成套應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃二、銷售成套應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售

5、的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按最高稅率征收消費(fèi)品。因此，在涉及成套消費(fèi)品銷售的問(wèn)題上，企業(yè)應(yīng)對(duì)成套銷售的收益與稅負(fù)全面權(quán)衡，看有無(wú)必要搭配成套消費(fèi)品，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可選擇成套銷售，否則不能實(shí)行此辦法。2021-10-236 三、新產(chǎn)品定價(jià)的納稅籌劃三、新產(chǎn)品定價(jià)的納稅籌劃 在消費(fèi)稅的稅目中,有些稅目對(duì)于同一種產(chǎn)品根據(jù)價(jià)格的差異制定了不同的稅率，如卷煙和啤酒。對(duì)于這一類應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)企業(yè)的銷售價(jià)格位于消費(fèi)稅暫行條例中規(guī)定的臨界價(jià)格附近時(shí)，稅率變化會(huì)形成實(shí)質(zhì)上的全額累進(jìn)，所以當(dāng)銷售價(jià)格在臨界價(jià)格附近時(shí)，稅后利潤(rùn)存在較大的差異。巧妙運(yùn)用臨界

6、點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格反而能增加稅后利潤(rùn)。2021-10-237練習(xí)題練習(xí)題 習(xí)題一習(xí)題一 一、目的：練習(xí)選擇合理加工方式的納稅籌劃。 二、資料：某企業(yè)屬糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)，委托乙酒廠為其加工酒精6噸，原材料由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費(fèi)60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無(wú)同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當(dāng)月全部銷售，財(cái)務(wù)主管提議吸收合并乙酒廠以減輕稅負(fù)。 三、要求：分析財(cái)務(wù)主管的提議是否可行？2021-10-238習(xí)題二習(xí)題二 一、目的：練習(xí)銷售成套消費(fèi)品的納稅籌劃。 二、資料：某公司為進(jìn)一步

7、擴(kuò)大銷售，采取多樣化的生產(chǎn)銷售策略，生產(chǎn)糧食白酒和藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷售。9月份，該公司對(duì)外銷售700套套裝酒，單價(jià)150元，其中白酒、藥酒各一瓶，每瓶均為500克裝（如果單獨(dú)銷售，白酒70元一瓶，藥酒50元一瓶），假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝，包裝費(fèi)忽略不計(jì)。 三、要求：分析該企業(yè)對(duì)此銷售行為如何進(jìn)行納稅籌劃？2021-10-239 習(xí)題三習(xí)題三 一、目的：練習(xí)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃。 二、資料：某公司8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）生產(chǎn)乙類卷煙煙絲15萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元銷售給其他煙廠，其余10萬(wàn)元直接用于本廠加工乙類卷煙。 （2）銷售乙類卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)條，銷售額為12萬(wàn)元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。 （3）委托加工甲類卷煙煙絲6萬(wàn)元，由加工單位代扣代繳消費(fèi)稅1.8萬(wàn)元。該公司期初無(wú)庫(kù)存的委托加工煙絲，期末庫(kù)存的委托加工煙絲2萬(wàn)元。 （4）銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，銷售額10萬(wàn)元，煙已發(fā)出，貨款已收訖。 月末，公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為14.3萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下： 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅1530%（1236%20000