第十一章 收入審計(jì)

1、1其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)第第11章章 收入審計(jì)收入審計(jì)收入業(yè)務(wù)審計(jì)概述收入業(yè)務(wù)審計(jì)概述主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)1232第一節(jié)第一節(jié) 收入業(yè)務(wù)審計(jì)概述收入業(yè)務(wù)審計(jì)概述 1 1、收入的概念及分類、收入的概念及分類 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 銷售商品提供勞務(wù)等銷售商品提供勞務(wù)等 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 出租固定資產(chǎn)、出租出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等等3二、收入的審計(jì)目標(biāo)二、收入的審計(jì)目標(biāo) 收入實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是否合理；收入實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是否合理； 記錄的完整性；記錄的完整性； 金額的準(zhǔn)確性；金額的準(zhǔn)確性； 是否與相關(guān)的費(fèi)用配比

2、；是否與相關(guān)的費(fèi)用配比； 報(bào)表上恰當(dāng)?shù)呐秷?bào)表上恰當(dāng)?shù)呐?三、收入審計(jì)的范圍三、收入審計(jì)的范圍 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的范圍主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的范圍 其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)的范圍其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)的范圍6接受客接受客戶訂單戶訂單批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷賒銷供貨供貨給客戶給客戶開發(fā)票開發(fā)票 記錄銷記錄銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)記錄收記錄收款業(yè)務(wù)款業(yè)務(wù)銷售退回、銷售退回、折扣、折讓折扣、折讓壞賬壞賬處理處理裝運(yùn)裝運(yùn)貨物貨物銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)71、接受顧客訂單、接受顧客訂單（“發(fā)生發(fā)生”）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單；業(yè)務(wù)員接受顧客訂單；經(jīng)銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符經(jīng)銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批

3、，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等；價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等；銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號(hào)的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑號(hào)的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。據(jù)。82、批準(zhǔn)賒銷信用、批準(zhǔn)賒銷信用（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂保┬庞霉芾斫?jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字；訂單，并在銷售單上簽字；如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)

4、由總經(jīng)理如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。審批。信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)；門負(fù)責(zé)；信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離。職責(zé)分離。93、按銷售單發(fā)貨、按銷售單發(fā)貨（“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。該控制主要是為了防止倉庫擅自發(fā)貨。該控制主要是為了防止倉庫擅自發(fā)貨。倉庫發(fā)貨編制出庫單倉庫發(fā)貨編制出庫單104 4、按銷售單裝運(yùn)貨物、按銷售單裝運(yùn)貨物（“發(fā)生發(fā)生”）n 按經(jīng)

5、批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé) 相分離相分離n 裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證。裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證。n 裝運(yùn)憑證（貨運(yùn)單）應(yīng)按序歸檔，它提供了商品確裝運(yùn)憑證（貨運(yùn)單）應(yīng)按序歸檔，它提供了商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)。實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)。n 裝運(yùn)憑證是證實(shí)銷貨交易裝運(yùn)憑證是證實(shí)銷貨交易“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)，而認(rèn)定的憑據(jù)，而對(duì)每張裝運(yùn)憑證后是否附有銷售發(fā)票進(jìn)行定期檢查，對(duì)每張裝運(yùn)憑證后是否附有銷售發(fā)票進(jìn)行定期檢查，則有助于保證銷貨交易則有助于保證銷貨交易“完整性完整性”認(rèn)定的正確性。認(rèn)定的正確性。115 5、財(cái)務(wù)部門開具賬單、

6、財(cái)務(wù)部門開具賬單u開單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。開單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問題是：這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問題是：p是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單( (即即“完整性完整性”認(rèn)定問題認(rèn)定問題)?)?p是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開賬單，有無重復(fù)開單或虛是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開賬單，有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生構(gòu)交易情況發(fā)生( (即即“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定問題認(rèn)定問題)?)?p是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)( (即即“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題認(rèn)定問題) )開單開單? ?p為此，應(yīng)設(shè)立

7、立以下的控制程序：為此，應(yīng)設(shè)立立以下的控制程序：125、財(cái)務(wù)部門開具賬單、財(cái)務(wù)部門開具賬單u控制程序：控制程序：開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在查是否存在裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。將裝運(yùn)憑證（貨運(yùn)單）上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)將裝運(yùn)憑證（貨運(yùn)單）上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。u上述的

8、控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易情況的銷售發(fā)上述的控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易情況的銷售發(fā)票的正確性。票的正確性。13146、財(cái)務(wù)部門記錄銷售、財(cái)務(wù)部門記錄銷售u在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。記賬。u記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容： 只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷

9、售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明期。（能證明“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定）156、財(cái)務(wù)部門記錄銷售、財(cái)務(wù)部門記錄銷售 獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。（能證明性。（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定） 記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則的要

10、求）容職務(wù)相分離原則的要求） 對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定、認(rèn)定、“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定） 定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定） 定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（能證明定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（能證明“準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性”

11、認(rèn)定和認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定）167、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓n發(fā)生銷貨退回、折扣與折讓時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批發(fā)生銷貨退回、折扣與折讓時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。準(zhǔn)。n應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。17 （二）符合性測試（二）符合性測試1.1.了解了解并描述內(nèi)部控制系統(tǒng)并描述內(nèi)部控制系統(tǒng)2.2.抽取評(píng)價(jià)銷售計(jì)劃；抽取評(píng)價(jià)銷售計(jì)劃；3.3.審查銷售合同；審查銷售合同；4.4.了解職務(wù)劃分和職責(zé)；了解職務(wù)劃分和職責(zé)；5.5.測試有關(guān)制度執(zhí)行情況

12、測試有關(guān)制度執(zhí)行情況6.6.測試會(huì)計(jì)處理程序的正確性測試會(huì)計(jì)處理程序的正確性7.7.評(píng)價(jià)營業(yè)收入內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)營業(yè)收入內(nèi)部控制系統(tǒng)18案例討論重要的內(nèi)部控制案例討論重要的內(nèi)部控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明于注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明于20022002年年1212月月1 1日至日至7 7日對(duì)甲公司銷售和收款日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下： 1 1甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由倉庫倉庫部門按照經(jīng)過批準(zhǔn)的部門按照經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)貨物。并且

13、填制一式四聯(lián)的出庫單。倉銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)貨物。并且填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員A A登記登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 2 2會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員B B負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。 討論：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代

14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出甲公司在銷討論：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。19 案例分析案例分析 甲公司銷售與收款內(nèi)部控制缺陷有：甲公司銷售與收款內(nèi)部控制缺陷有： 1 1發(fā)貨和裝運(yùn)是不相容的職務(wù)，應(yīng)由不同的部門承發(fā)貨和裝運(yùn)是不相容的職務(wù)，應(yīng)由不同的部門承擔(dān)。會(huì)計(jì)人員擔(dān)。會(huì)計(jì)人員A A同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。品總賬和明細(xì)賬。 2 2會(huì)計(jì)人員會(huì)

15、計(jì)人員B B開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表，開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員B B應(yīng)先核對(duì)應(yīng)先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。20二、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)

16、容與方法p（一）檢查分析收入項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)（實(shí)質(zhì)性分析（一）檢查分析收入項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)（實(shí)質(zhì)性分析程序）程序） u1)1)將將本期的主營業(yè)務(wù)收入與的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；u2)2)計(jì)算計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； u3)3)比較本期比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是

17、主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常否正常u4)4)計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率；計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率；多選題多選題 毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： A.A.銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng) B.B.銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng) C.C.單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng) D.D.固定制造費(fèi)用比重較小時(shí)，銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)固定制造費(fèi)用比重較小時(shí)，銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng) 答案（答案（ABC)ABC)2122v 案例分析：案例分析：X X公司系公開發(fā)行公司系公開發(fā)行A A股的上市公司，主要

18、經(jīng)營計(jì)股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20201010年初對(duì)年初對(duì)X X公司公司20200909年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X X公司公司2002009 9年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2002009 9年度比較未年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。施分析性復(fù)核程序。v 問題問題v 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)可以采取哪些分析性程序？主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)可以采取哪些分析性程序

19、？v 對(duì)資料一分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成對(duì)資料一分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成 本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。23資料一資料一月份月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本1 178007800756675662 276007600676467643 374007400651265124 477007700676867685 578007800698169816 678507850694769477 779507950711571158 877007700683068309 9760076006832683210107900790

20、07111711111118100810072807280121218900189001513915139合計(jì)合計(jì)104300104300918459184524答案答案 問題問題 在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：主營業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：1 1月份。該月份毛利率為月份。該月份毛利率為3%3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%12%和其他各月毛利率；和其他各月毛利率；1212月月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高

21、；毛利率接近利率接近20%20%，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%12%。( (二）檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的合理性二）檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的合理性25Q:Q:不同銷售方式下的主營業(yè)務(wù)收入不同銷售方式下的主營業(yè)務(wù)收入如何確認(rèn)如何確認(rèn)? ?26 案例：案例：20072007年年1111月月3030日，日，A A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，安裝期共裝任務(wù)，安裝期共4 4個(gè)月，安裝合同的總收入為個(gè)月，安裝合同的總收入為4040萬元。到萬元。到20072007年底，共收取款項(xiàng)年底，共收取款項(xiàng)2424萬元，實(shí)際發(fā)萬元，實(shí)際發(fā)生成本生成本2020萬元，估計(jì)還要發(fā)生成本萬元，

22、估計(jì)還要發(fā)生成本1212萬元。在萬元。在20072007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中，年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中，A A公司把公司把2424萬元全部確認(rèn)萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本2020萬元。萬元。 問：上述處理是否正確？問：上述處理是否正確？ 27分析：分析： 這是一個(gè)不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。完工的進(jìn)度這是一個(gè)不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。完工的進(jìn)度是是20/20/（20+1220+12）=62.5%=62.5%，所以應(yīng)該根據(jù)完工百分，所以應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)今年的勞務(wù)收入：比法確認(rèn)今年的勞務(wù)收入：4040* *62.5%=2562.5%=25萬元，所萬元，所以

23、應(yīng)該確認(rèn)以應(yīng)該確認(rèn)2525萬元的勞務(wù)收入，而不是萬元的勞務(wù)收入，而不是2424萬元。萬元。 Company Logo案例案例興業(yè)股份公司興業(yè)股份公司20052005年年10 10 月月2020日銷售一批新產(chǎn)品給日銷售一批新產(chǎn)品給A A公司，公司公司，公司為增值稅一般納稅人，稅率為增值稅一般納稅人，稅率17%17%，已開具增值稅專用發(fā)票，不含，已開具增值稅專用發(fā)票，不含稅產(chǎn)品銷售金額為稅產(chǎn)品銷售金額為4040萬元，該批產(chǎn)品成本為萬元，該批產(chǎn)品成本為30 30 萬元，貨款已經(jīng)萬元，貨款已經(jīng)收到。但在審查銷售合同時(shí)，雙方約定，如果收到。但在審查銷售合同時(shí)，雙方約定，如果A A公司不滿意，可公司不滿意

24、，可在三個(gè)月內(nèi)退貨，退貨概率無法估計(jì)。興業(yè)股份公司按正常銷在三個(gè)月內(nèi)退貨，退貨概率無法估計(jì)。興業(yè)股份公司按正常銷售處理：售處理： 借：銀行存款借：銀行存款 468 000 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 68 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000 300 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 000 300 000 Company Logo按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銷售確認(rèn)條件的規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銷售確認(rèn)條件的規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條件的

25、商品，企業(yè)如能合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)件的商品，企業(yè)如能合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。因此針對(duì)興業(yè)公司收入的確定應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整要求，并編制因此針對(duì)興業(yè)公司收入的確定應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整要求，并編制相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄如下：相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000 貸：預(yù)收賬

26、款貸：預(yù)收賬款 468 000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 300 000案例分析案例分析（三）審查主營業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的正確性（三）審查主營業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的正確性審查原始憑證（發(fā)票和銷售合同）審查原始憑證（發(fā)票和銷售合同）審查賬目審查賬目Company Logo（四）檢查主營業(yè)務(wù)收入截止日的合規(guī)性（四）檢查主營業(yè)務(wù)收入截止日的合規(guī)性 測試目的測試目的: :確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確否正確, ,應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延到下期或提前至本期推延到下期

27、或提前至本期 關(guān)注三個(gè)日期關(guān)注三個(gè)日期: :發(fā)票開具日期發(fā)票開具日期; ;記賬日期記賬日期發(fā)貨日期發(fā)貨日期 關(guān)鍵在于關(guān)鍵在于: :這三個(gè)日期是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間這三個(gè)日期是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間Company Logo截止測試方法截止測試方法以賬簿記錄為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn)-查多計(jì)收入查多計(jì)收入以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)-查少計(jì)收入查少計(jì)收入以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)-查少計(jì)收入查少計(jì)收入 三種方法的比較三種方法的比較 ？Company Logo營業(yè)收入截止測試的三條審計(jì)路線對(duì)比營業(yè)收入截止測試的三條審計(jì)路線對(duì)比起點(diǎn)起點(diǎn)路線路線目的目的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)賬簿記錄賬簿記錄從報(bào)表日前后若

28、干從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至天的賬簿記錄查至幾張憑證，檢查發(fā)幾張憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證票存根與發(fā)貨憑證證實(shí)已入賬收入是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收入，防止高多記收入，防止高估營業(yè)收入估營業(yè)收入比較直觀，比較直觀，容易追查容易追查至憑證記至憑證記錄錄缺乏全面性和連缺乏全面性和連貫性，只能查多貫性，只能查多記，無法查漏記記，無法查漏記銷售發(fā)票銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記發(fā)貨憑證與賬簿記錄錄確認(rèn)已開具發(fā)票的確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確于

29、同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估認(rèn)收入，防止低估收入收入比較全面、比較全面、連貫，容連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏易發(fā)現(xiàn)漏記收入記收入較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不易發(fā)現(xiàn)多記收不易發(fā)現(xiàn)多記收入入發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況于賬發(fā)票開具情況于賬簿記錄簿記錄確認(rèn)收入是否已計(jì)確認(rèn)收入是否已計(jì)入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入防止低估收入較全面、較全面、連貫、容連貫、容易發(fā)現(xiàn)漏易發(fā)現(xiàn)漏記收入記收入較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不易發(fā)現(xiàn)多記收不易發(fā)現(xiàn)多記收入入Company Logo收入截止測試的案例分析收入截止測試的案例分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審

30、計(jì)華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過以注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過以2002年年12月月31日為截止日實(shí)施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：日為截止日實(shí)施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)： 2002年年12月月31日從倉庫發(fā)出商品日從倉庫發(fā)出商品88000元，華興公司沒元，華興公司沒有作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但有作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但2003年年1月月3日開出銷售發(fā)票時(shí)，才日開出銷售發(fā)票時(shí)，才作如下會(huì)計(jì)處理：作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款H公司公司187200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入160000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：

31、主營業(yè)務(wù)成本88000 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品88000 Company Logo收入截止測試的案例分析收入截止測試的案例分析 對(duì)于這種情況，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銷售合同、發(fā)票及其對(duì)于這種情況，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銷售合同、發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為20022002年度年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 36（五）審查主營業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性（五）審查主營業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性 P225P225（六）審查銷售退回、折扣和折讓（六）審查銷售退回、折扣和折讓（1 1）銷售退回的審查）銷售退回的審查銷售退回

32、原因的合理性銷售退回原因的合理性銷售退回賬務(wù)處理的正確性銷售退回賬務(wù)處理的正確性（2 2）銷售折扣和折讓的審查）銷售折扣和折讓的審查調(diào)閱原始憑證、檢查相關(guān)手續(xù)以驗(yàn)證其真實(shí)性調(diào)閱原始憑證、檢查相關(guān)手續(xù)以驗(yàn)證其真實(shí)性折扣、折讓比例的合理性折扣、折讓比例的合理性賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性38產(chǎn)品銷售退回、折扣與折讓檢查情況表產(chǎn)品銷售退回、折扣與折讓檢查情況表客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司簽名簽名日期日期索引號(hào)索引號(hào)項(xiàng)目：退貨、折扣與折讓項(xiàng)目：退貨、折扣與折讓編制人編制人會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人復(fù)核人頁次頁次月月 日日憑證憑證內(nèi)容內(nèi)容數(shù)量數(shù)量金額金額原因原因1 1

33、2 23 34 45 56 6測試內(nèi)容：測試內(nèi)容：1 1、退回、折扣、折讓的原因符合合同規(guī)定、退回、折扣、折讓的原因符合合同規(guī)定2 2、審批手續(xù)齊全、審批手續(xù)齊全3 3、折扣、折讓比例合理，符合合同規(guī)定、折扣、折讓比例合理，符合合同規(guī)定4 4、退回的產(chǎn)品已如數(shù)入庫、退回的產(chǎn)品已如數(shù)入庫5 5、款項(xiàng)已交付、款項(xiàng)已交付6 6、會(huì)計(jì)處理正確、會(huì)計(jì)處理正確審計(jì)說明及審計(jì)意見：審計(jì)說明及審計(jì)意見：（六）審查銷售退回、折扣和折讓（六）審查銷售退回、折扣和折讓Company Logo 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過以注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過以2002年年12月月31

34、日為截止日實(shí)施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：日為截止日實(shí)施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：2002年年12月月28日開出銷售發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)處理為：日開出銷售發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 3800000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）552137 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 3247863 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1269000 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 1269000 但但2003年年1月月15日華興公司對(duì)此作了紅字沖銷分錄。日華興公司對(duì)此作了紅字沖銷分錄。 Company Logo 對(duì)于此種情況，如果由于發(fā)生了銷售退

35、回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)于此種情況，如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)，當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)， 但如果但如果20032003年年1 1月月1515日處在期日處在期后時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計(jì)年度的主后時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計(jì)年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計(jì)單位沒有銷售退回等營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計(jì)單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施追加審計(jì)程序相關(guān)原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否是虛構(gòu)收入。判斷是否是虛構(gòu)收入。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n 甲公司在甲公司在207年年7月月1日向乙公司銷售一批商品

36、，開日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：理如下：現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n （1）7月月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 400n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20

37、000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400n （2）如果乙公司在）如果乙公司在7月月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按銷售總價(jià)20 000元的元的2享受現(xiàn)享受現(xiàn)金折扣金折扣400（20 0002）元，實(shí)際付款）元，實(shí)際付款23 000（23 400-400）元。）元。n 借：銀行存款借：銀行存款 23 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 400銷售折讓銷售折讓n 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為票上注明的銷售價(jià)款為800 000元，增

38、值稅額為元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予要求在價(jià)格上給予5的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：銷售折讓銷售折讓n （1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 936 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000n （

39、2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：）發(fā)生銷售折讓時(shí)：n 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46 800三、主營業(yè)務(wù)收入常見錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析三、主營業(yè)務(wù)收入常見錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析1 1、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控部健全、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控部健全2 2、利用發(fā)票作弊、利用發(fā)票作弊銷售發(fā)票銷售發(fā)票“大頭小尾大頭小尾”以收據(jù)代替發(fā)票或不開發(fā)票以收據(jù)代替發(fā)票或不開發(fā)票涂改發(fā)票涂改發(fā)票發(fā)票內(nèi)容虛假發(fā)票內(nèi)容虛假開開“空頭發(fā)票空頭發(fā)票”3 3、產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)、產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)（1 1）主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間

40、不符合規(guī)定）主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間不符合規(guī)定常見操縱手段：常見操縱手段： 提前確認(rèn)收入提前確認(rèn)收入 延后確認(rèn)收入延后確認(rèn)收入 采用委托代銷方式銷售商品時(shí)于商品交付給代銷采用委托代銷方式銷售商品時(shí)于商品交付給代銷商時(shí)確認(rèn)收入商時(shí)確認(rèn)收入 通過關(guān)聯(lián)方交易操縱通過關(guān)聯(lián)方交易操縱Company Logo（2 2）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入金額金額確認(rèn)的常見錯(cuò)誤確認(rèn)的常見錯(cuò)誤 銷售商品的收入未按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額銷售商品的收入未按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定；或雙方接受的金額確定； 現(xiàn)金折扣或銷售折讓均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入現(xiàn)金折扣或銷售折讓均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期

41、收入 濫用完工百分比法濫用完工百分比法 虛構(gòu)收入虛構(gòu)收入 存在重大不確定性和仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入存在重大不確定性和仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入Company Logo提前確認(rèn)收入案例分析提前確認(rèn)收入案例分析審計(jì)策略：審計(jì)策略： 檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄、倉庫出入庫單、發(fā)運(yùn)記錄、銷售合同、發(fā)票等檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄、倉庫出入庫單、發(fā)運(yùn)記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認(rèn)其是否真實(shí)、有效。，確認(rèn)其是否真實(shí)、有效。 實(shí)地盤點(diǎn)存貨、現(xiàn)場觀察生產(chǎn)過程，以確定上述發(fā)出存貨的真實(shí)性。實(shí)地盤點(diǎn)存貨、現(xiàn)場觀察生產(chǎn)過程，以確定上述發(fā)出存貨的真實(shí)性。 關(guān)注上述憑單、合同的日期。一般而言，收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期關(guān)注上述憑單、合

42、同的日期。一般而言，收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期。 關(guān)注款項(xiàng)的回收情況，對(duì)于尚未收款或收款比例很小的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注款項(xiàng)的回收情況，對(duì)于尚未收款或收款比例很小的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；如果存在應(yīng)收款項(xiàng)長期未能收回或收款比例很小的，應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注；如果存在應(yīng)收款項(xiàng)長期未能收回或收款比例很小的，應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入的情況。審查是否存在提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入的情況。 通過向客戶發(fā)函等途徑，以證實(shí)客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款通過向客戶發(fā)函等途徑，以證實(shí)客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。項(xiàng)。 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)查詢企業(yè)的納稅和報(bào)關(guān)出口情況，從另向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)查詢企業(yè)的納稅和報(bào)關(guān)出

43、口情況，從另個(gè)角個(gè)角度來驗(yàn)證收入的真實(shí)性。度來驗(yàn)證收入的真實(shí)性。Company Logo提前確認(rèn)收入案例分析典型案例典型案例1華夏建通華夏建通2007年年5月月21日，華夏建通科技開發(fā)股份有限公司（上海交易所日，華夏建通科技開發(fā)股份有限公司（上海交易所代碼：代碼：600149，下稱華夏建通）公告該公司于，下稱華夏建通）公告該公司于5月月19日收到證監(jiān)日收到證監(jiān)會(huì)上?；榫至刚{(diào)查通知。此前兩個(gè)交易日，華夏建通已連續(xù)會(huì)上?；榫至刚{(diào)查通知。此前兩個(gè)交易日，華夏建通已連續(xù)跌停。華夏建通為何接受監(jiān)管當(dāng)局立案調(diào)查？跌停。華夏建通為何接受監(jiān)管當(dāng)局立案調(diào)查？ 此前，華夏建通因?yàn)槭艿矫耖g此前，華夏建通因?yàn)?/p>

44、受到民間“打假打假”人士的猛烈炮轟而引人注人士的猛烈炮轟而引人注目。目。 上海會(huì)計(jì)學(xué)院一名教師化名夏草于上海會(huì)計(jì)學(xué)院一名教師化名夏草于5月初在其個(gè)人博客上發(fā)布滬月初在其個(gè)人博客上發(fā)布滬市市2007年報(bào)十大涉嫌報(bào)表粉飾上市公司一文，其中對(duì)華夏建通年報(bào)十大涉嫌報(bào)表粉飾上市公司一文，其中對(duì)華夏建通財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做了諸多質(zhì)疑。財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做了諸多質(zhì)疑。5月月9日華夏建通專門發(fā)布澄清日華夏建通專門發(fā)布澄清公告予以回應(yīng)。公告予以回應(yīng)。 一位接近監(jiān)管當(dāng)局的人士透露，證監(jiān)部門對(duì)華夏建通可能涉嫌一位接近監(jiān)管當(dāng)局的人士透露，證監(jiān)部門對(duì)華夏建通可能涉嫌違反證券法規(guī)的調(diào)查始自去年底。違反證券法規(guī)的調(diào)查始自去年底

45、?！霸摴镜拇_行跡詭異。該公司的確行跡詭異?！彼f。說。 Company Logo 華夏建通華夏建通第一大欠款單位為第一大欠款單位為“北京億信世紀(jì)科技發(fā)展有限公司（下稱北京億信世紀(jì)科技發(fā)展有限公司（下稱北京億信）北京億信）”，占應(yīng)收賬款期末余額的，占應(yīng)收賬款期末余額的93.16。北京億信系北京中關(guān)。北京億信系北京中關(guān)村一家主要經(jīng)營村一家主要經(jīng)營SUN服務(wù)器、服務(wù)器、CISCO網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的公司，注冊(cè)資金網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的公司，注冊(cè)資金50萬萬元。華夏建通年報(bào)顯示，該筆欠款賬齡為一年以內(nèi)，屬于元。華夏建通年報(bào)顯示，該筆欠款賬齡為一年以內(nèi)，屬于2007年度實(shí)年度實(shí)現(xiàn)收入?，F(xiàn)收入。 北京億信一位負(fù)責(zé)人士表示，

46、北京億信與華夏建通確實(shí)在北京億信一位負(fù)責(zé)人士表示，北京億信與華夏建通確實(shí)在2007年度年度簽訂簽訂長期購銷協(xié)議長期購銷協(xié)議，合同規(guī)定，北京億信將于，合同規(guī)定，北京億信將于2008年分批購入產(chǎn)品并年分批購入產(chǎn)品并支付貨款。但華夏建通在支付貨款。但華夏建通在2007年結(jié)束前便將未實(shí)現(xiàn)的購銷協(xié)議余額開年結(jié)束前便將未實(shí)現(xiàn)的購銷協(xié)議余額開具了發(fā)票，并計(jì)入營業(yè)收入和應(yīng)收賬款，金額總計(jì)達(dá)具了發(fā)票，并計(jì)入營業(yè)收入和應(yīng)收賬款，金額總計(jì)達(dá)640萬元，占應(yīng)收萬元，占應(yīng)收賬款余額賬款余額93.16，占主營業(yè)務(wù)收入，占主營業(yè)務(wù)收入25.32。 此外，華夏建通未來實(shí)際收到的貨款也可能遠(yuǎn)低于目前確認(rèn)的此外，華夏建通未來實(shí)際

47、收到的貨款也可能遠(yuǎn)低于目前確認(rèn)的640萬萬元。上述人士承認(rèn)，正式簽訂協(xié)議以及提前開具發(fā)票前后，華夏建通許元。上述人士承認(rèn)，正式簽訂協(xié)議以及提前開具發(fā)票前后，華夏建通許諾回報(bào)以北京億信低于行業(yè)平均水平的折扣。諾回報(bào)以北京億信低于行業(yè)平均水平的折扣。Company Logo 華夏建通涉嫌違規(guī)提前確認(rèn)收入的案例不止北京億信一例。華夏建通涉嫌違規(guī)提前確認(rèn)收入的案例不止北京億信一例。 據(jù)華夏建通據(jù)華夏建通20072007年年1111月月2424日公告，日公告，20072007年年8 8月月1313日日8 8月月1717日，上海證監(jiān)局在對(duì)該公司進(jìn)行現(xiàn)場檢查時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，華夏日，上海證監(jiān)局在對(duì)該公司進(jìn)行現(xiàn)場檢

48、查時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，華夏建通發(fā)生違規(guī)提前確認(rèn)收入的問題。華夏建通的控股子公司建通發(fā)生違規(guī)提前確認(rèn)收入的問題。華夏建通的控股子公司世信科技發(fā)展有限公司，在未向北京越洋互動(dòng)文化傳播有限世信科技發(fā)展有限公司，在未向北京越洋互動(dòng)文化傳播有限公司交付構(gòu)成社區(qū)大屏幕系統(tǒng)組成部分的液晶顯示屏及大屏公司交付構(gòu)成社區(qū)大屏幕系統(tǒng)組成部分的液晶顯示屏及大屏幕框架的情況下，已將幕框架的情況下，已將12251225萬元軟件收入計(jì)入萬元軟件收入計(jì)入20072007年上半年年上半年?duì)I業(yè)收入。營業(yè)收入。Company Logo延后確認(rèn)收入案例分析延后確認(rèn)收入案例分析 是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來的期間確認(rèn)，這種手法一般在企業(yè)是

49、將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來的期間確認(rèn)，這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生;審計(jì)對(duì)策：審計(jì)對(duì)策： 檢查企業(yè)倉庫出入庫單、發(fā)運(yùn)記錄、銷售合同、發(fā)票等，同時(shí)關(guān)注檢查企業(yè)倉庫出入庫單、發(fā)運(yùn)記錄、銷售合同、發(fā)票等，同時(shí)關(guān)注上述憑單、合同的日期。如果企業(yè)商品早巳發(fā)運(yùn)但尚未開具發(fā)票，上述憑單、合同的日期。如果企業(yè)商品早巳發(fā)運(yùn)但尚未開具發(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入的，則注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)詳細(xì)審查上述憑單、合同以判企業(yè)未確認(rèn)收入的，則注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)詳細(xì)審查上述憑單、合同以判斷是符合收入確認(rèn)條件。如仍不能作出判斷的，應(yīng)進(jìn)一步取證，

50、關(guān)斷是符合收入確認(rèn)條件。如仍不能作出判斷的，應(yīng)進(jìn)一步取證，關(guān)注企業(yè)是否存在延后確認(rèn)收入的情況。注企業(yè)是否存在延后確認(rèn)收入的情況。 關(guān)注款項(xiàng)的預(yù)收情況，對(duì)于已全部收款或收款比例較高的，應(yīng)予以關(guān)注款項(xiàng)的預(yù)收情況，對(duì)于已全部收款或收款比例較高的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；如果存在預(yù)收款項(xiàng)長期掛賬或收款比例很高的，應(yīng)進(jìn)一重點(diǎn)關(guān)注；如果存在預(yù)收款項(xiàng)長期掛賬或收款比例很高的，應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在延后確認(rèn)收人的情況。步審查是否存在延后確認(rèn)收人的情況。 通過向客戶發(fā)函、對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行盤點(diǎn)等途徑，以證實(shí)向客戶的預(yù)通過向客戶發(fā)函、對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行盤點(diǎn)等途徑，以證實(shí)向客戶的預(yù)收款項(xiàng)和發(fā)出商品的存在性和所有權(quán)。收款項(xiàng)和發(fā)出商品的

51、存在性和所有權(quán)。 Company Logo延后確認(rèn)收入案例分析延后確認(rèn)收入案例分析 典型案例典型案例2長安汽車長安汽車 長安汽車長安汽車2001年末將預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)從年初的年末將預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)從年初的6800萬元一下子萬元一下子拉到拉到3.34億元，銷售補(bǔ)償費(fèi)億元，銷售補(bǔ)償費(fèi)2002年第三季度末余額高達(dá)年第三季度末余額高達(dá)63971萬元。而萬元。而 2002年沒有動(dòng)用過一分計(jì)提的補(bǔ)償費(fèi)年沒有動(dòng)用過一分計(jì)提的補(bǔ)償費(fèi) ，長，長安汽車在安汽車在2002年第四季度沖回計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi)年第四季度沖回計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi)40872萬萬元，占當(dāng)年利潤的元，占當(dāng)年利潤的36%。長安汽車在。長安汽車在2001年及年及200

52、2年前三年前三季度時(shí)利用季度時(shí)利用“預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)”名義隱藏利潤，后為了配合莊名義隱藏利潤，后為了配合莊家出貨在家出貨在2002年報(bào)時(shí)將隱瞞利潤全部釋放，導(dǎo)致長安汽車年報(bào)時(shí)將隱瞞利潤全部釋放，導(dǎo)致長安汽車2002年業(yè)績年業(yè)績“井噴井噴”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。Company Logo虛構(gòu)收入案例分析虛構(gòu)收入案例分析中國上市公司虛構(gòu)收入的典型手段中國上市公司虛構(gòu)收入的典型手段公司公司典型作假手法典型作假手法銀廣夏銀廣夏虛構(gòu)出口收入虛構(gòu)出口收入黎明股份黎明股份虛構(gòu)銷售對(duì)象和虛構(gòu)交易虛增收入虛構(gòu)銷售對(duì)象和虛構(gòu)交易虛增收入麥科特麥科特通過虛構(gòu)進(jìn)口設(shè)備融資租賃交易虛增收入通過虛構(gòu)進(jìn)

53、口設(shè)備融資租賃交易虛增收入藍(lán)田股份藍(lán)田股份虛構(gòu)收入和在建工程虛構(gòu)收入和在建工程?hào)|方電子?xùn)|方電子虛構(gòu)銷售對(duì)象和虛構(gòu)交易虛增收入虛構(gòu)銷售對(duì)象和虛構(gòu)交易虛增收入錦州港錦州港虛構(gòu)收入和在建工程、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金虛構(gòu)收入和在建工程、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金張家界張家界虛構(gòu)土地轉(zhuǎn)讓虛構(gòu)土地轉(zhuǎn)讓ST縱橫縱橫提前劃入政府財(cái)政補(bǔ)貼、虛構(gòu)銷售收入提前劃入政府財(cái)政補(bǔ)貼、虛構(gòu)銷售收入Company Logo虛構(gòu)收入案例分析虛構(gòu)收入案例分析 典型案例典型案例3銀廣夏銀廣夏 2001年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用

54、發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，其中，億元，其中，1999年年1.78億元；億元；2000年年5.67億元。銀廣夏案件為億元。銀廣夏案件為2001年的中國股市投下一枚重磅炸彈，而為銀廣夏審年的中國股市投下一枚重磅炸彈，而為銀廣夏審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也跟著遭殃。計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也跟著遭殃。Company Logo虛構(gòu)收入案例分析虛構(gòu)收入案例分析 典型案例典型案例4鄭百文鄭百文 在在2000年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的鄭百文公司，年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的鄭百文公司，也是采用在上市前采取虛提返

55、利、少計(jì)費(fèi)也是采用在上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等方法，虛增利潤用、費(fèi)用跨期入賬等方法，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤14390萬元。萬元。Company Logo虛構(gòu)收入案例分析虛構(gòu)收入案例分析 典型案例典型案例5黎明股份黎明股份 在在2001年遭受處罰的黎明股份，就是在年遭受處罰的黎明股份，就是在1999年通過年通過“一條龍一條龍”造假手段，假購銷造假手段，假購銷合同、假貨物入

56、庫單、假出庫單假保管帳合同、假貨物入庫單、假出庫單假保管帳、假成本核算等，主營業(yè)務(wù)利潤虛增、假成本核算等，主營業(yè)務(wù)利潤虛增1.53億元，利潤總額虛增億元，利潤總額虛增8679萬元。萬元。Company Logo虛構(gòu)收入案例分析虛構(gòu)收入案例分析反思：反思：銀廣夏等上述案件的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)程序上的最大責(zé)任在于銀廣夏等上述案件的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)程序上的最大責(zé)任在于沒有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證，或沒有對(duì)存貨沒有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證，或沒有對(duì)存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)。也沒有采用分析性的審計(jì)技術(shù)，來執(zhí)行收入循環(huán)測進(jìn)行必要的盤點(diǎn)。也沒有采用分析性的審計(jì)技術(shù)，來

57、執(zhí)行收入循環(huán)測試、現(xiàn)金及銀行存款測試以及成本分析等程序。因?yàn)?，這些技術(shù)的采試、現(xiàn)金及銀行存款測試以及成本分析等程序。因?yàn)椋@些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。如應(yīng)收賬款函證，對(duì)應(yīng)收賬款的客戶由注用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。如應(yīng)收賬款函證，對(duì)應(yīng)收賬款的客戶由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。而中天冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。而中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司，給該公司造假留下了勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司，給該公司造假留下了一個(gè)極大的空間。同時(shí)，將銷售收入、應(yīng)收賬款的變動(dòng)與材料成本、一個(gè)極大的空間。同時(shí)，將銷售收入、應(yīng)收賬款的變

58、動(dòng)與材料成本、人工費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來進(jìn)行分析，也往往能發(fā)現(xiàn)其人工費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來進(jìn)行分析，也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。4 4、銷售收入會(huì)計(jì)處理不合規(guī)、銷售收入會(huì)計(jì)處理不合規(guī)5 5、利用銷售退回、折扣、折讓來調(diào)節(jié)收入和利潤，、利用銷售退回、折扣、折讓來調(diào)節(jié)收入和利潤，或從中營私舞弊或從中營私舞弊（二）銷售折扣與折讓賬戶常見的錯(cuò)弊（二）銷售折扣與折讓賬戶常見的錯(cuò)弊（三）審計(jì)案例分析（三）審計(jì)案例分析60課堂練習(xí)課堂練習(xí)【案情案情】1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20062006年年1212月月5 5日，在審查日，在審查ABCABC公司公司20062