論企業(yè)分部的信息披露

1、論企業(yè)分部的信息披露摘要 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，許多企業(yè)走上了經(jīng)營多元化的道路。這些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)通過編制合并報表，雖然公允地表達(dá)了整個集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，卻隱匿了集團(tuán)在不同行業(yè)，不同地區(qū)的盈利能力，發(fā)展速度，承受風(fēng)險的能力和程度等有用信息，使信息用戶難以做出全面，準(zhǔn)確的判斷。分部報告是披露重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報告，分部報告能有效地提高會計信息質(zhì)量和透明度，編制和披露分部信息已經(jīng)得到國際社會的廣泛認(rèn)同。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系。完善資本市場，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會計國際化進(jìn)程的加快，會計目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向

2、“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，高質(zhì)量的信息顯得尤為重要。本文論述了我國會計信息披露的現(xiàn)狀,包括取得的成績和存在的問題,剖析了會計信息披露不規(guī)范的成因,并指出了規(guī)范會計信息披露的有效對策。關(guān)鍵詞：企業(yè)分部 信息披露 分部報告 分部報告是企業(yè)集團(tuán)對其內(nèi)部按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的，披露重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報告，為保證分部報告信息的質(zhì)量，許多國家發(fā)布準(zhǔn)則和制度為分部報告實(shí)務(wù)提供標(biāo)準(zhǔn)和操作指南，我國也制定了相關(guān)法規(guī)和制度以規(guī)范分部報告的編制和分部信息的披露。 一、分部的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。 （一）經(jīng)營分

3、部的認(rèn)定經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：1.該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2.企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號分部報告第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。 （二）報告分部的確定出于重要性原則，企業(yè)沒必將所有分部單獨(dú)對外披露，只有那些相對重要的、達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的分部，才需要單獨(dú)對外披露，即確定報告分部。對于已確定的分部，從有益于信息使用者的角度出發(fā)，可以將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、相似

4、未來發(fā)展前景的分部，在遵循公認(rèn)會計原則、目標(biāo)和基本原理的情況下，進(jìn)行匯總合并。1、業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，才應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部:該分部的分部收入占所有分部收入合計的百分之十或者以上；該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的百分之十或者以上；該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的百分之十或者以上。2、為了充分表達(dá)企業(yè)重要分部的財務(wù)信息，準(zhǔn)則一般都規(guī)定，報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到百分之七十五的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報告分部，直到該比重達(dá)到百分之七

5、十五。企業(yè)確定的報告分部，并不是一成不變的。 二、分部信息的披露條件 披露信息是需要成本的，信息披露的成本主要包括信息取得處理成本、訴訟成本和競爭成本。信息披露方出于降低披露成本方面的考慮，可能會回避某些信息的披露，或者所披露的信息的質(zhì)量達(dá)不到信息使用者的要求；而信息需求方則希望獲得較多的有助于決策的高質(zhì)量的會計信息。 （一）成本效益原則。成本效益原則，是指只有當(dāng)披露會計信息所帶來的收益大于提供會計信息的成本時，會計信息才值得提供。從理論上講，企業(yè)可以披露各個分部的所有詳細(xì)的信息，但這樣無疑會增加企業(yè)搜集、處理、審計、傳輸信息的成本。特別是如果企業(yè)披露的是分部競爭戰(zhàn)略等方面的信息，將會嚴(yán)重?fù)p害

6、企業(yè)的競爭力，增大企業(yè)的競爭成本。 （二）重要性原則。重要性原則，是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。它同信息的相關(guān)性、可靠性關(guān)系密切，是財務(wù)會計的一個限制性或修正性原則。 （三）分部信息披露的方式?？v觀世界各國，分部報告對外進(jìn)行披露大致有三種方式:(1) 在財務(wù)報表中披露，并在財務(wù)報表中的附注中作適當(dāng)?shù)恼f明； (2)以附表的方式披露； (3)在企業(yè)財務(wù)報表的附注中披露。多數(shù)國家大都傾向采用第三種分部信息的披露方式，即再企業(yè)財務(wù)報表的附注中披露分部信息。 （四）分部信息披露的時間。分部報告的披露時間，無

7、非就是年報、中報、季報。美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會，在經(jīng)過三年的研究之后，認(rèn)為應(yīng)在中期報告中報告分部信息，并建議按季度提供分部信息。我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號分部報告中并沒有涉及分部報告的披露時間問題。 三、分部報告應(yīng)披露的內(nèi)容 分部財務(wù)報告的內(nèi)容主要采用以下三個因素： （一）財務(wù)報告信息使用者的信息需求；在兩權(quán)分離的情況下，許多不參與企業(yè)日常管理的外部各方，如投資者、債權(quán)人等都十分關(guān)注企業(yè)的財務(wù)信息。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理當(dāng)局要就許多日常事項(xiàng)作出決策，這類決策的相當(dāng)一部分需要以財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)。無論是外部利益各方，還是企業(yè)管理當(dāng)局，他們所需要的信息都包括會計信息和非會計

8、信息。在基礎(chǔ)會計課程中介紹的通過填制和審核憑證、登記賬簿、編制報表等一套專門方法所提供的信息均屬于會計信息。諸如雇員的聘用與解聘、產(chǎn)品的市場份額、滿意度、次品率和退貨率等則屬于非會計信息。在會計信息中，有一部分是企業(yè)管理當(dāng)局和外部各利益相關(guān)方共享的通用會計信息，另一部分是競爭性自我保護(hù)的目的只供管理當(dāng)局使用而不對外披露的會計信息。前者如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表所傳遞的信息，后者如產(chǎn)品的成本構(gòu)成及單位成本變動信息等。財務(wù)報表所提供的信息是企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者能夠共享的會計信息。會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)職工和政府部門。這些使用者出于不同

9、的目的，對會計信息的關(guān)注點(diǎn)各不相同。 （二）分部財務(wù)報告的會計工作量和編制成本； 1.核實(shí)資產(chǎn)。 核實(shí)資產(chǎn)是企業(yè)編制財務(wù)報表前一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，而且工作量大。主要包括： 清點(diǎn)現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)； 核對銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 與購貨人核對應(yīng)收賬款； 與供貨人核對預(yù)付賬款； 與其他債務(wù)人核對其他應(yīng)收款； 清查各項(xiàng)存貨； 檢查各項(xiàng)投資的回收利潤分配情況； 清查各項(xiàng)固定資產(chǎn)的在建工程； 編制財務(wù)報表中，在核實(shí)以上各項(xiàng)資產(chǎn)的過程中，如發(fā)現(xiàn)與賬面記錄不符，應(yīng)先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢賬戶，待查明原因，按規(guī)定報此處理 。 2.清理債務(wù) 企業(yè)與外單位的各種經(jīng)濟(jì)往來中形成的債務(wù)也要認(rèn)真清理及時處理。對已經(jīng)到

10、期的負(fù)債，要及時償還，以保持企業(yè)的信譽(yù)，特別是不能拖欠稅款；其他應(yīng)付款中要注意是否有不正常的款項(xiàng)。 3.復(fù)核成本 編制財務(wù)報表前，要認(rèn)真復(fù)核各項(xiàng)生產(chǎn)、銷售項(xiàng)目的成本結(jié)轉(zhuǎn)情況。查對是否有少轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)、漏轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)成本，這些直接影響企業(yè)盈虧的真實(shí)，并由此產(chǎn)生一系列的后果，如多交稅金、多分利潤，使企業(yè)資產(chǎn)流失等。 4.內(nèi)部調(diào)賬 內(nèi)部調(diào)賬(轉(zhuǎn)賬)是編制財務(wù)報表前一項(xiàng)很細(xì)致的準(zhǔn)備工作。主要有如下幾點(diǎn)： （1）計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)按規(guī)定比例計算本期壞賬準(zhǔn)備，并及時調(diào)整入賬。 （2）攤銷待攤費(fèi)用。凡本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用應(yīng)在本期攤銷。 （3）計提固定資產(chǎn)折舊。 （4）攤銷各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 （5）實(shí)行工效掛鉤的企

11、業(yè)，按規(guī)定計提應(yīng)付職工工資。 （6）轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準(zhǔn)的待處理財產(chǎn)損溢。財務(wù)部門對此要及時提出處理意見，報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，不能長期掛賬。 （7）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及有關(guān)規(guī)定，預(yù)提利息和費(fèi)用。 （8）有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)計算匯總損益調(diào)整有關(guān)外幣賬戶。 5.試算平衡在完成以上準(zhǔn)備工作之后，還應(yīng)進(jìn)行一次試算平衡，以檢查賬務(wù)處理有無錯誤。 6.結(jié)賬 試算平衡后的結(jié)賬工作主要有以下幾項(xiàng)： （1）將損益類賬戶全部轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。 （2）將本年利潤賬戶形成的本年稅后凈利潤或虧損轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。 （3）進(jìn)行利潤分配后，編制財務(wù)報表的年終會計決算報表 （三）分部財務(wù)報告公布后對企業(yè)競爭地位的影響，同時，分部報告所披露

12、的內(nèi)容也應(yīng)限制在企業(yè)能提供的范圍內(nèi),國際上通行的做法是采用“關(guān)鍵指標(biāo)法”，美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會指出：“所有的多分部企業(yè)至少應(yīng)報告各分部的營業(yè)收入和營業(yè)成本，這兩個指標(biāo)對于評價企業(yè)的業(yè)績是非常重要的，即使不是現(xiàn)存的，也應(yīng)當(dāng)予以報告”。參照國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，根據(jù)相關(guān)性和成本效益原則，作為主要報告形式的分部應(yīng)披露以下內(nèi)容：1.營業(yè)收入，其中分部對外銷售收入和分部間提供產(chǎn)品和勞務(wù)取得的收入應(yīng)分開報告；2.營業(yè)成本，既包括可直接追溯至某一分部的成本也包括需分配計入分部的成本；3.期間費(fèi)用，與營業(yè)成本類似，既包括可直接追溯至某一分部的費(fèi)用也包括需分配計入分部的費(fèi)用，并應(yīng)揭示共同

13、費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，防止管理?dāng)局操縱利潤；4.營業(yè)利潤，即營業(yè)收入減去營業(yè)成本費(fèi)用的差額，其中當(dāng)分部所在國所得稅率有較大差異時，應(yīng)披露凈利潤指標(biāo)；5.分部間轉(zhuǎn)移價格，企業(yè)往往通過操縱分部間的轉(zhuǎn)移價格，調(diào)整個分部間的利潤水平，從而達(dá)到整體利益最大化。因此，應(yīng)要求企業(yè)按實(shí)際運(yùn)用價格為基礎(chǔ)進(jìn)行披露，并說明其實(shí)際運(yùn)用價格和市價的關(guān)系；6.分部資產(chǎn)，我國現(xiàn)行準(zhǔn)則第二號沒有要求披露關(guān)于資產(chǎn)情況的指標(biāo)。企業(yè)會計制度的披露要求也比較簡單，筆者認(rèn)為，不披露分部的資產(chǎn)狀況不利于評價分部的規(guī)模大小和獲利能力，但考慮到分部凈資產(chǎn)或資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)不易獲得，因此，可以參照美國和國際會計準(zhǔn)則的做法，僅要求企業(yè)披露各分部的可辨認(rèn)

14、資產(chǎn)信息。如果企業(yè)報告分步信息的主要形式是產(chǎn)業(yè)分部，則其次要形式是地區(qū)分部，那么在地區(qū)分部中應(yīng)披露的信息有：（1）對于對外部客戶的銷售收入占所有外部客戶的銷售的企業(yè)總收入的10%以上的每個地區(qū)分部，應(yīng)披露以客戶的地區(qū)分部為基礎(chǔ)，從該地區(qū)的外部客戶賺取的分部收入；（2）對于分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部總資產(chǎn)的10%以上的每個地區(qū)分部，應(yīng)披露按資產(chǎn)的地區(qū)分部而分的分部資產(chǎn)的帳面總額以及當(dāng)期購置的分部資產(chǎn)的總成本。參考文獻(xiàn)1徐舒韻.強(qiáng)我國上市公司信息披露管制的幾點(diǎn)建議.2000,(07) . 2杜興強(qiáng).司治理演進(jìn)與會計信息披露監(jiān)管.2004,(09)3王慧、劉宏偉.于我國上市公司會計信息披露的幾點(diǎn)思考.2

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16、2005年，第1期.12.馮麗霞.論合并會計報表的分部報告，財會通訊,2005年，第5期.13.盧雁影,徐田丹.分部報告準(zhǔn)則的國際比較及政策建議，財會通訊(綜合版)，2006年，第22期. 結(jié)束語信息披露制度在我國還處于不斷摸索階段。企業(yè)分部的信息披露由于其自身的一系列理論難點(diǎn)，對我國會計界提出了新的挑戰(zhàn)。隨著國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和我國企業(yè)向世界先進(jìn)水平的靠攏，社會公眾對企業(yè)分部信息披露的需求將不斷提高，可以預(yù)見，分部信息對社會資源配置的積極作用必將受到廣大會計理論和實(shí)物工作者及相關(guān)部門的重視，并在實(shí)踐中加以完善。 致 謝本文在指導(dǎo)教師秦麗老師的多次指導(dǎo)下終于完稿，感激之情，溢于言表?；叵霃拈_始進(jìn)入這個專業(yè)的學(xué)習(xí)，覺得它枯燥乏味，之后通過鍛煉，接受著一次次挑戰(zhàn)，頭腦中這個專業(yè)以及相關(guān)知識的認(rèn)識也漸漸清晰了，也讓自己學(xué)會從中領(lǐng)悟了很多。在論文寫作過程中，得到了許多教