提升大企業(yè)稅收遵從行為的對策與探討

1、提升大企業(yè)稅收遵從行為的對策與探討賈茂坤 許傳征 陳為玉【摘要】隨著稅收管理信息化、稅收執(zhí)法規(guī)范化、納稅服務(wù)常態(tài)化的日臻發(fā)展與完善，稅收遵從行為已經(jīng)成為當(dāng)前乃至今后時期重點研究探討的課題。對此，本文以膠南市大企業(yè)稅收管理為例，從稅收遵從行為現(xiàn)狀、存在問題兩個方面，探討提升大企業(yè)稅收遵從行為的對策，以期對提升大企業(yè)稅收遵從行為起到一定的作用。 主題詞：提升大企業(yè)稅收遵從行為 稅收遵從是納稅人受思想支配而表現(xiàn)在自覺履行稅法及相關(guān)規(guī)定的權(quán)利義務(wù)、依法申報納稅，保證國家稅收收入及時、足額入庫，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員依法管理的行為。納稅遵從度是衡量稅制優(yōu)劣、征管效率高低的重要指標(biāo)，反映的是納稅人納

2、稅意識和遵守稅收法律法規(guī)的狀況，同時從一個側(cè)面反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)管理能力強(qiáng)弱和稅收征管效率的問題。因此，提高稅收遵從度對實現(xiàn)依法治稅、提高稅收征管質(zhì)效和降低稅收成本具有非常重要意義。一、膠南市大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀為加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理，各地按照總局、省市局大企業(yè)管理要求，根據(jù)企業(yè)收入規(guī)模、稅源結(jié)構(gòu)及稅收收入的不同，各自確定大企業(yè)劃分管理標(biāo)準(zhǔn)。以膠南局為例，根據(jù)全市現(xiàn)有企業(yè)規(guī)模及納稅情況，確定年納稅額在50萬元以上、占稅收總額50%以上的320戶納稅人確定為大企業(yè)（亦稱重點稅源）管理對象，實行市（縣）集中管理、重點監(jiān)控，突出大企業(yè)在稅收收入中的作用。一是大企業(yè)是稅收收入的中堅。為適應(yīng)稅源“專業(yè)化”管理，

3、實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，統(tǒng)一管理方式、統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本區(qū)域稅源結(jié)構(gòu)及其納稅現(xiàn)狀，自2010年起將年納稅額50萬元以上的大企業(yè)統(tǒng)一集中管理，實行集中與分工、專業(yè)與評查、服務(wù)點對點、點與面相結(jié)合的方法，提升了大企業(yè)稅收遵從度。為更好地適應(yīng)青島西海岸經(jīng)濟(jì)區(qū)膠南核心發(fā)展帶需要,根據(jù)膠南市大企業(yè)增速加快、規(guī)模增大等特點，2011年又適時調(diào)整了大企業(yè)劃分管理標(biāo)準(zhǔn)，由年納稅額50萬元以上調(diào)整到100萬元以上，主要涉及房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、制造業(yè)、交通運輸倉儲和郵政業(yè)、電力燃?xì)饧八?、批發(fā)零售等行業(yè)，2011年納稅額100萬元以上的大企業(yè)實現(xiàn)各項稅收74063萬元，占稅收總量的51.51%。2012年

4、1-5月僅大企業(yè)實現(xiàn)各項稅收73256萬元，同比增長18.44%，占全部稅收收入的57.81%，占稅收總量比重提高了6點3個百分點，大企業(yè)在組織稅收收入中起到?jīng)Q定性作用。二是重點行業(yè)是稅收收入的支撐。從膠南市“十一五”期間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收完成情況看，房地產(chǎn)建筑及制造業(yè)已經(jīng)成為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展與帶動的支柱產(chǎn)業(yè)，更是地方稅收收入的主要來源。從實現(xiàn)的地方稅收入情況看，“十一五”期間70%以上的地方稅收主要來源于建筑、房地產(chǎn)、制造三大重點行業(yè)，2010年三大行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到76.5%，實現(xiàn)稅收收入分別為29488萬元、66636萬元和41093萬元，稅收貢獻(xiàn)率分別16.44%、37.15%和22.91%

5、?！笆濉敝醯?011年，在國家大力實施房地產(chǎn)調(diào)控政策的高壓態(tài)勢下，建筑、房地產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)地方各稅收入42818萬元、86540萬元，制造業(yè)44616萬元，三大行業(yè)稅收總額占全年稅收總量的81.4%；2012年1-6月三大行業(yè)實現(xiàn)地方各稅113004 萬元，占總收入的比重為70.7%，同比增長31.1%。其中建筑業(yè)32056萬元、房地產(chǎn)54043萬元、制造業(yè)26905 萬元，同比增長53.7%、20.8%和30.6%。由此可見，重點行業(yè)在稅收收入中的地位作用突出。三是大企業(yè)稅收遵從行為日漸提高。自2010年對大企業(yè)實行統(tǒng)一集中管理以來，該局積極探索實施大企業(yè)稅收風(fēng)險管理，通過整合稅收風(fēng)險管理資

6、源，結(jié)合實踐中暴露出的問題，進(jìn)一步研究并制定完善了大企業(yè)風(fēng)險管理辦法，實行納稅服務(wù)與案頭分析前置，事中預(yù)警提示與自我糾正，事后監(jiān)督與考核制度等措施，使大企業(yè)納稅申報率、申報準(zhǔn)確率明顯提高。2011年共對65戶大企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)稽查、日常檢查和納稅評估，查處有問題企業(yè)55戶，占檢查戶的84%，查補(bǔ)稅款5658萬元，申報準(zhǔn)確率為4.3%。從大企業(yè)納稅情況看，自行申報率及準(zhǔn)確率明顯高于中小企業(yè)的5.2%，稅收遵從行為明顯增強(qiáng)。二、稅收遵從行為存在問題及原因分析（一）稅收法律法規(guī)掌握不夠。一是稅收法律法規(guī)政策變化快了解不及時。當(dāng)稅收法律法規(guī)及政策發(fā)生重大調(diào)整或變化后未及時了解，仍然按原規(guī)定辦理；二是統(tǒng)一

7、政策各地解釋理解或執(zhí)行不統(tǒng)一。從目前企業(yè)集團(tuán)在登記所在地匯總納稅的情況看，各地出于地方利益考慮，各自的解釋和執(zhí)行不一致，致使同一個納稅人不知如何執(zhí)行；三是涉稅事宜過于依賴稅收管理員，由于企業(yè)自身稅收知識的淺薄，致使應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額不調(diào)整等。（二）社會大環(huán)境影響納稅意識。納稅遵從行為是直接受思想支配而表現(xiàn)在納稅的活動。就企業(yè)而言，利益最大化是每個企業(yè)所追求的目標(biāo)。就納稅遵從行為而言，社會大環(huán)境直接影響著納稅人的納稅行為，當(dāng)納稅人的不遵從行為受到社會成員鄙視，對企業(yè)不信任時，納稅行為會趨向遵從；當(dāng)依法納稅的社會壓力不足或缺失時，不遵從行為會在社會成員之間蔓延。尤其當(dāng)前，由于受地區(qū)不同、行業(yè)不同

8、，稅收征管寬嚴(yán)不同等因素影響，某種程度上造成了納稅人的遵從行為偏低。就納稅個體而言，受社會納稅大環(huán)境及思想意識的影響，企業(yè)出于利益考慮，能合理規(guī)避的盡量規(guī)避，能漏則漏；有的鉆政策空子、做假賬、虛列亂攤成本費用，想方設(shè)法逃避納稅。由于受社會大環(huán)境影響，存在僥幸心理的大有人在。（三）稅收風(fēng)險自我防范意識不高。從大企業(yè)總體納稅情況看，財務(wù)核算及管理相對規(guī)范，存在的稅收風(fēng)險不是主觀故意，而是來自于對稅收政策的把握以及納稅觀念等因素。從膠南大企業(yè)稅收預(yù)警分析、評估及日常檢查情況看，部分企業(yè)稅收風(fēng)險防范意識不高，潛在的稅收風(fēng)險往往被忽視。一是成本費用列支混亂、應(yīng)調(diào)增計稅所得額的未調(diào)整；二是對稅收政策的理解

9、存在偏差而發(fā)生低級錯誤；三是地方稅申報不實或不準(zhǔn)確而少申報繳納稅款等等。還有個別大企業(yè)想方設(shè)法逃避稅收，甚至通過不正當(dāng)手段少繳、不繳稅款，加大了稅收風(fēng)險。（四）中介機(jī)構(gòu)不法行為降低納稅遵從。稅務(wù)代理是市場經(jīng)濟(jì)社會化分工的產(chǎn)物，它具有涉稅代理、咨詢和鑒證職能的社會中介組織。隨著稅收管理的需要，中介代理機(jī)構(gòu)逐漸涉入稅收管理業(yè)務(wù)，如財產(chǎn)損失，稅收減免抵扣，稅收扣除，土地增值稅清算，企業(yè)所得稅匯繳等。但從出具的涉稅鑒證報告看，部分代理機(jī)構(gòu)存在鑒證報告質(zhì)量不高、數(shù)據(jù)不真實問題；有的中介機(jī)構(gòu)為承攬更多的代理業(yè)務(wù)，一味的滿足納稅人要求，納稅人有什么要求就出具什么報告；還有的代理機(jī)構(gòu)或代理人利用代理的合法性，

10、幫助納稅人逃避稅收，不利于提高納稅人的納稅遵從度。三、提升大企業(yè)稅收遵從行為對策探討提升稅收遵從行為是現(xiàn)階段乃至今后時期征納稅人及其全社會的責(zé)任和義務(wù)。要提升稅收遵從行為，必須從強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員的法律法規(guī)政策水平與素質(zhì)、規(guī)范執(zhí)法、強(qiáng)化服務(wù)以及納稅人合法權(quán)益保護(hù)意識，借助社會輿論監(jiān)督力量，引導(dǎo)和促使納稅人自覺依法履行納稅義務(wù)，形成全社會人人關(guān)注稅收遵從行為的良好氛圍，促進(jìn)稅收遵從行為的健康發(fā)展。（一）提高對稅收遵從行為重要性的認(rèn)識。一是嚴(yán)格執(zhí)法，規(guī)范稅收執(zhí)法行為。在當(dāng)前各級紀(jì)檢監(jiān)察部門嚴(yán)厲查處執(zhí)法不作為、亂作為，瀆職犯罪的高壓態(tài)勢下，認(rèn)真履行職責(zé)、嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法，恪守職業(yè)道德，規(guī)范行業(yè)行為。

11、二是強(qiáng)化執(zhí)法人員法律法規(guī)的綜合學(xué)習(xí)。按照專業(yè)化管理、崗位細(xì)化、分工協(xié)作模式，建立綜合與分類相結(jié)合的長效學(xué)習(xí)機(jī)制，全面系統(tǒng)熟練的掌握稅收法律法規(guī)、政策及程序，為依法履行法律賦予的征稅權(quán)，依法征收管理。同時，根據(jù)稅源專業(yè)化管理要求，增強(qiáng)稅務(wù)干部自身素質(zhì)，重點培養(yǎng)專業(yè)化、高技能、高水平的高管人才。（二）強(qiáng)化稅收宣傳完善納稅服務(wù)措施。一要改變以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的宣傳方式，建立以納稅人需求為導(dǎo)向的外向型宣傳機(jī)制，主動了解和掌握納稅人需求變化，實行點與面、重點與一般相結(jié)合的方法，突出宣傳效果。二要建立點對點的服務(wù)模式。搭建多功能服務(wù)平臺，完善服務(wù)途徑，建立專門的網(wǎng)站、開通專門信箱，制作納稅服務(wù)指南，發(fā)送電子

12、信息等等，增強(qiáng)稅企溝通的有效性；三要在辦稅環(huán)節(jié)上，開辟大企業(yè)辦稅通道，推行預(yù)約辦稅和延時辦稅措施，在滿足大企業(yè)涉稅訴求上，建立分工明確、責(zé)任清晰的聯(lián)系制度，受理聯(lián)系大企業(yè)提出的涉稅訴求和個性化服務(wù)申請，并在第一時間內(nèi)研究處理、回復(fù)。四要加強(qiáng)稅法咨詢和納稅實務(wù)知識宣傳，使納稅人充分了解和掌握依法正確履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化納稅人權(quán)益宣傳，改變納稅人被動履行義務(wù)的消極心理；強(qiáng)化依法“誠信”納稅宣傳促使納稅人自覺依法履行義務(wù)。五要充分利用稅收輔導(dǎo)培訓(xùn)、納稅人學(xué)校、地稅網(wǎng)站、手機(jī)短息等多種形式加強(qiáng)稅收法律法規(guī)輔導(dǎo)、培訓(xùn)，宣傳等，進(jìn)一步提高納稅人的稅收法律知識和依法納稅意識。（三）建立大企業(yè)稅收風(fēng)險管理體系。

13、一是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，制定分行業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、操作流程，引導(dǎo)和幫助建立和完善稅收風(fēng)險自控體系，通過納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提示、納稅評估和稅務(wù)日常檢查等措施，幫助大企業(yè)提升對稅收風(fēng)險的自我防控意識和能力。二是構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化、高效服務(wù)機(jī)制。通過服務(wù)管理和信息技術(shù)整合，形成現(xiàn)代化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)大企業(yè)特征和規(guī)律，制定對應(yīng)的征管辦法，為行業(yè)預(yù)警分析、政策執(zhí)行評估、涉稅訴求分析和遵從測評等工作提供參考。三是運用信息技術(shù)手段，按照設(shè)置的納稅預(yù)警指標(biāo)，對其經(jīng)營狀況、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律及特征、財務(wù)指標(biāo)、稅收遵從等進(jìn)行綜合分析、評估，通過對不同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)、不同階段涉稅情況進(jìn)行縱橫比對分析，發(fā)現(xiàn)納稅異常及時提醒納稅人自我調(diào)整，有效提高

14、抵御涉稅風(fēng)險能力。四是拓展涉稅信息采集渠道（面），實現(xiàn)外部多方聯(lián)動，內(nèi)部加工分析利用，運用征管查互動機(jī)制，實行征管查共同監(jiān)控；五是強(qiáng)化政策執(zhí)行情況檢查，確保稅收政策執(zhí)行到位、稅源監(jiān)控到位，把握大企業(yè)稅源發(fā)展趨勢，掌握稅源變化動態(tài)，實現(xiàn)稅源微觀全面監(jiān)控。（四）加大中介涉稅服務(wù)推介力度。在大企業(yè)中推行中介涉稅服務(wù)是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然選擇，也是稅收事業(yè)和諧、健康發(fā)展的必由之路。要針對中介涉稅市場不規(guī)范的狀況，采取約束力強(qiáng)的系列措施，規(guī)范中介涉稅服務(wù)領(lǐng)域，使之成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中介力量，稅收事業(yè)發(fā)展不可或缺的中間力量。一要根據(jù)中介涉稅行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的需要，制定涉稅鑒證服務(wù)準(zhǔn)則，完善中介行業(yè)制度體系

15、；二要加強(qiáng)行業(yè)及執(zhí)業(yè)人員的誠信體系建設(shè)，自覺履行服務(wù)職能，提高執(zhí)業(yè)服務(wù)質(zhì)量；三要加強(qiáng)稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會主體參與納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅服務(wù)社會化的效果，為社會納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境；四要在大企業(yè)中大力推行中介涉稅服務(wù)，減少執(zhí)法人員直接參入企業(yè)稅收管理的局面，使執(zhí)法權(quán)得到有效分解。五要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報告等一系列資料，由政策法規(guī)部門不定期進(jìn)行監(jiān)督檢查或抽查，對出具的報告資料質(zhì)量不高的，提出意見限期糾正；對故意弄虛作假、出具偽報告的機(jī)構(gòu)或職業(yè)人員，責(zé)令勸其退出涉稅鑒證業(yè)務(wù)，凈化中介涉稅市場。(五)完善稅收法律救助機(jī)制。做好納稅人權(quán)益受損救助工作要從事后救助向事

16、前轉(zhuǎn)移。首先要提高對納稅人合法權(quán)益保護(hù)重要性的認(rèn)識。稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員應(yīng)依法履行維權(quán)職責(zé)，當(dāng)納稅人提出需求及涉及納稅人權(quán)益時，要正確運用法律、法規(guī)和政策，把納稅人視為“顧客”，站在納稅人維權(quán)角度，幫助解決熱點、難點問題，真正使納稅人從服務(wù)中感受到自身應(yīng)享有的權(quán)利和地位。其次要建立健全納稅人投訴舉報受理、承辦協(xié)辦、調(diào)查、處理、反饋和督辦機(jī)制，明確其維權(quán)部門及流程，實行統(tǒng)一受理、部門專辦、調(diào)解、處理、反饋，建立起具有主動性、可預(yù)見性的納稅人權(quán)益救助模式，充分體現(xiàn)稅收的公平與公正。再次要拓展辦稅服務(wù)廳維權(quán)服務(wù)功能，建立“納稅人權(quán)利義務(wù)及稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)公告”制度，定期將審批備案事項、時效和減免稅政策，執(zhí)

17、法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法主體、執(zhí)法責(zé)任、處理處罰結(jié)果、監(jiān)督方式等信息向納稅人和社會各界公布，既提高透明度，又拓展了維權(quán)服務(wù)空間。四是納稅人應(yīng)積極主動地學(xué)習(xí)稅法知識，準(zhǔn)確了解自身應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，做到知法、守法，當(dāng)合法權(quán)益受到侵害時，要依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。五要落實納稅人的監(jiān)督權(quán)，及時向納稅人反饋舉報投訴處理結(jié)果，不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力，促進(jìn)納稅人權(quán)益保護(hù)工作走上健康、有序的發(fā)展軌道。六要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。定期召開征納雙方座談會，就維權(quán)服務(wù)的熱點和薄弱環(huán)節(jié)問題進(jìn)行交流、溝通，開展納稅人需求及滿意度調(diào)查，對稅務(wù)干部的行為規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量、嚴(yán)格執(zhí)法、廉潔從稅等情況提出針對性的整改意見，為納稅人行使監(jiān)督權(quán)提供有力條件。（六）強(qiáng)化稅收遵從行為監(jiān)督。一要形成全社會依法納稅輿論氛圍，通過建立輿論導(dǎo)向機(jī)制，加強(qiáng)社會輿論監(jiān)督等措施，使納稅不遵從行為受到社會普遍譴責(zé)；二要強(qiáng)化納稅信用體系建設(shè)，拓展信用等級評定結(jié)果的應(yīng)用面和影響力，使稅收不遵從者在企業(yè)信譽(yù)、金融信譽(yù)、納稅信用等級評定等方面承受巨大社會壓力。三要加強(qiáng)對執(zhí)法者的監(jiān)督。