學(xué)習(xí)課件第十二章財務(wù)報告

1、 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報告概述 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 第五節(jié)第五節(jié) 附注附注 u教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)： 1.了解財務(wù)報告的概念、種類及編制要求了解財務(wù)報告的概念、種類及編制要求 2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法 3.掌握利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法掌握利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法 4.掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法 5.掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法 6.熟悉附注的概念和

2、報表重要項目的說明熟悉附注的概念和報表重要項目的說明 u教學(xué)重點：教學(xué)重點： 主要報表的內(nèi)容，格式和編制方法主要報表的內(nèi)容，格式和編制方法u教學(xué)難點：教學(xué)難點：現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制u教學(xué)方法：教學(xué)方法：采取講授、案例分析和課堂討論相結(jié)合的方法采取講授、案例分析和課堂討論相結(jié)合的方法u教學(xué)時數(shù)：教學(xué)時數(shù)：8學(xué)時學(xué)時一、財務(wù)報告的概念及作用一、財務(wù)報告的概念及作用 二、財務(wù)報表的種類二、財務(wù)報表的種類 （一）財務(wù)報告的概念 財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的文件。務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)

3、營成果及現(xiàn)金流量的文件。 （二）財務(wù)報告的作用 企業(yè)編制財務(wù)會計報告的主要目的，是為財務(wù)會計信息使用者提供對其決策有用的信息。財務(wù)會計信息使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)機構(gòu)及企業(yè)管理人員等。因此，財務(wù)會計報告的作用可以概括為以下三個方面： 1為國家政府管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供重要信息為國家政府管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供重要信息； 2為企業(yè)管理當(dāng)局加強和改善經(jīng)營管理提供重要信息；為企業(yè)管理當(dāng)局加強和改善經(jīng)營管理提供重要信息； 3為與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供為與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供重要信息。重要信息。 （一）按反映內(nèi)容分類（一）按反映內(nèi)

4、容分類 按照財務(wù)會計報告反映的內(nèi)容不同，可以分為會計報表、財務(wù)報表附注。 1會計報表會計報表 會計報表是財務(wù)報告的核心部分，按照會計報表是財務(wù)報告的核心部分，按照企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則的規(guī)定，的規(guī)定，財務(wù)報表組成：財務(wù)報表組成：4 4表表+ +附注。附注。 即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+ +附注。附注。 注意：注意：所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。利潤分配表只是報表附注。 2財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注 會計報表附注是為了幫助理解會計

5、報表會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)等所做的解釋，是對會計報表的補充說明，等所做的解釋，是對會計報表的補充說明，是企業(yè)財務(wù)會計報告的重要組成部分。是企業(yè)財務(wù)會計報告的重要組成部分。 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注相對和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注相對于報表而言，同樣具有重要性。于報表而言，同樣具有重要性。 （二）按編報期間分類（二）按編報期間分類 按照財務(wù)會計報告編報

6、的時間不同，可按照財務(wù)會計報告編報的時間不同，可以分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計以分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)報告。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。稱為中期財務(wù)會計報告。 （三）按編報主體分類（三）按編報主體分類 按照財務(wù)會計報告編制的基礎(chǔ)不同，可按照財務(wù)會計報告編制的基礎(chǔ)不同，可以分為個別財務(wù)會計報告、和合并財務(wù)會計以分為個別財務(wù)會計報告、和合并財務(wù)會計報告。報告。 （四）按所列指標(biāo)的特點分類（四）按所列指標(biāo)的特點分類 按照財務(wù)會計報告所列指標(biāo)的特點不同，可以分為動態(tài)財務(wù)會計報告和靜態(tài)財務(wù)會計報告。1動態(tài)財務(wù)會計報告動

7、態(tài)財務(wù)會計報告 動態(tài)財務(wù)會計報告是指綜合反映企業(yè)一定會計動態(tài)財務(wù)會計報告是指綜合反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的財務(wù)會計報告，期間的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的財務(wù)會計報告，如利潤表和現(xiàn)金流量表。如利潤表和現(xiàn)金流量表。2靜態(tài)財務(wù)會計報告靜態(tài)財務(wù)會計報告 靜態(tài)財務(wù)會計報告是指綜合反映企業(yè)某一特定靜態(tài)財務(wù)會計報告是指綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告，如資產(chǎn)負(fù)債表。日期財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告，如資產(chǎn)負(fù)債表。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 四、資產(chǎn)負(fù)債表

8、編制舉例四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期特定日期（如月末、季末、年（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計報表。末等）財務(wù)狀況的會計報表。 資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)會計報表，它是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)會計報表，它是根據(jù)“資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”這一會計等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序這一會計等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目予以，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目予以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮適當(dāng)排列，并對日常工作

9、中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。要求權(quán)。 1通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。情況。 2通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)某一特定日期負(fù)債通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)某一特定日期負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要償付的債

10、務(wù)數(shù)額以及清的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要償付的債務(wù)數(shù)額以及清償時間。償時間。 3通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)某一特定日期所有通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)某一特定日期所有者權(quán)益的總額及結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總者權(quán)益的總額及結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額，據(jù)以判斷企業(yè)資本保值增值情況以及對負(fù)額中所占的份額，據(jù)以判斷企業(yè)資本保值增值情況以及對負(fù)債的保障程度。債的保障程度。 4通過對資產(chǎn)負(fù)債表項目金額及其相關(guān)比率（流動比率、通過對資產(chǎn)負(fù)債表項目金額及其相關(guān)比率（流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率）的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率）的分析，可以幫助報表

11、使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。策提供信息。資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù) 資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 決定了資產(chǎn)負(fù)債表的報表結(jié)構(gòu)：對公式左邊予決定了資產(chǎn)負(fù)債表的報表結(jié)構(gòu)：對公式左邊予以具體化就形成了報表左邊的各個項目，對公式右以具體化就形成了報表左邊的各個項目，對公式右邊予以具體化就形成了報表右邊的各個項目。邊予以具體化就形成了報表右邊的各個項目。 （一）基本結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu) 1.1.表頭表頭 主要包括資產(chǎn)負(fù)債表的主要包括資產(chǎn)負(fù)債表的名稱名稱、編制

12、單位編制單位、編制日期編制日期和和貨貨幣計量單位幣計量單位；編制日期為某年某月某日。；編制日期為某年某月某日。 2.2.表體表體 是資產(chǎn)負(fù)債表的主體部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)是資產(chǎn)負(fù)債表的主體部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目名稱及其年初數(shù)和年末數(shù)。益各項目名稱及其年初數(shù)和年末數(shù)。 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 目前，國際上流行的資產(chǎn)負(fù)債表的主要格式有賬戶式和報告目前，國際上流行的資產(chǎn)負(fù)債表的主要格式有賬戶式和報告式兩種。式兩種。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，又稱平衡式資產(chǎn)負(fù)債表，它是利用賬戶賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，又稱平衡式資產(chǎn)負(fù)債表，它是利用賬戶的形式列示各項目，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，

13、右方的形式列示各項目，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，從而形成左右對稱的結(jié)構(gòu)。為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，從而形成左右對稱的結(jié)構(gòu)。 報告式資產(chǎn)負(fù)債表，又稱豎式資產(chǎn)負(fù)債表，它是上下結(jié)構(gòu)，報告式資產(chǎn)負(fù)債表，又稱豎式資產(chǎn)負(fù)債表，它是上下結(jié)構(gòu)，自上而下地列示各項目，先列示資產(chǎn)類項目，再列示負(fù)債類自上而下地列示各項目，先列示資產(chǎn)類項目，再列示負(fù)債類項目，后列示所有者權(quán)益類項目。項目，后列示所有者權(quán)益類項目。 我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。左方資產(chǎn)各項目按我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。左方資產(chǎn)各項目按其流動性的強弱順序由強到弱排列；右方負(fù)債各項目按求償其流動性的強弱順序由

14、強到弱排列；右方負(fù)債各項目按求償時間的先后順序排列，所有者權(quán)益項目按永久性遞減排列。時間的先后順序排列，所有者權(quán)益項目按永久性遞減排列。 （二）表體部分的結(jié)構(gòu)（二）表體部分的結(jié)構(gòu) 避免表頁過寬，但賬戶較多時會使報表過長避免表頁過寬，但賬戶較多時會使報表過長 比較直觀，但表頁過寬比較直觀，但表頁過寬資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 賬戶式賬戶式報告式報告式我國我國美國、我國香港地區(qū)美國、我國香港地區(qū)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) xxxxxx非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) xxxxxx 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 xxxxxx流動負(fù)債流動負(fù)債 xxxxxx非流動負(fù)債非流動負(fù)債 xxxxxx股東權(quán)益股東權(quán)益 xxxxxx 權(quán)益總額權(quán)益總額 x

15、xxxxx 報告式結(jié)構(gòu)報告式結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：編制單位：xxxx公司公司 200 x200 x年年x x月月x x日日 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額期末余額期初余額期初余額負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益期末期末余額余額期初期初余額余額流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動非流動資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債合計負(fù)債合計所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計合計 賬戶式結(jié)構(gòu)賬戶式結(jié)構(gòu) 1.1.流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分滿足下列條件滿足下列條件之一之一，歸為流動資產(chǎn)，歸為流動資產(chǎn) 預(yù)計在一個預(yù)計在一個正

16、常營業(yè)周期正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用中變現(xiàn)、出售或耗用 主要為主要為交易目的交易目的而持有而持有 預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn) 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力的能力不受限制不受限制的的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)歸類為非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)歸類為非流動資產(chǎn) 通常是指企業(yè)從通常是指企業(yè)從購買購買用于加工的資產(chǎn)起至用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)實現(xiàn)現(xiàn)金金或現(xiàn)金等價物的期間?；颥F(xiàn)金等價物的期間。 正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周正

17、常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、造的用于對外出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。出售或耗用，但仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。 正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12 12 個月）作個月）作為正常營業(yè)周期。為正常營業(yè)周期。正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期2.2.流動負(fù)債與非流動負(fù)債的

18、劃分流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分滿足下列條件滿足下列條件之一之一，歸為，歸為流動負(fù)債：流動負(fù)債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償主要由于主要由于交易行為交易行為而產(chǎn)生而產(chǎn)生自資產(chǎn)負(fù)債表日起自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)狡趹?yīng)予以清償企業(yè)企業(yè)無權(quán)自主無權(quán)自主地將地將清償推遲清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年一年以上以上流動負(fù)債以外的負(fù)債歸類為非流動負(fù)債流動負(fù)債以外的負(fù)債歸類為非流動負(fù)債 對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計預(yù)計能夠能夠自主自主地地將清償義務(wù)將清償義務(wù)展期至展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表

19、日后一年以上一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為的，應(yīng)當(dāng)歸類為非非流動負(fù)流動負(fù)債；債；不能自主不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動流動負(fù)債。負(fù)債。 企業(yè)在企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可可隨時隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動流動負(fù)債。負(fù)債。 貸款人在貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后同意

20、提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年一年以上以上的寬限期，企業(yè)能夠的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人，且貸款人不能要不能要求隨時清償求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非非流動負(fù)債。流動負(fù)債。 特殊規(guī)定特殊規(guī)定3.3.應(yīng)單列的資產(chǎn)項目應(yīng)單列的資產(chǎn)項目: : 貨幣資金貨幣資金 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 交易性投資交易性投資 存貨存貨 持有至到期投資持有至到期投資 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4.4.應(yīng)單列的負(fù)債項目應(yīng)單列的負(fù)債項目 短期借款短期借款

21、 應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付及預(yù)收款項 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 長期借款長期借款 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債5.5.應(yīng)單列的所有者權(quán)益項目應(yīng)單列的所有者權(quán)益項目 實收資本（或股本）實收資本（或股本） 資本公積；資本公積； 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益類單獨列示少數(shù)股在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益類單獨列示少數(shù)股東權(quán)益。東權(quán)益。 新舊資產(chǎn)負(fù)債表差異比較新舊資產(chǎn)負(fù)債表差異比較資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次期初余額期初余額期末余額期末余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：短期投資短期投資長期投資：長期投資：長期債

22、權(quán)投資長期債權(quán)投資資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次 期末余額期末余額期初余額期初余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益行次行次期初余額期初余額期末余額期末余額流動負(fù)債：流動負(fù)債：應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益行次行次期末余額期末余額期初余額期初余額流動負(fù)債：流動負(fù)債：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬新資產(chǎn)負(fù)債表新資產(chǎn)負(fù)債表原資產(chǎn)負(fù)債表原資產(chǎn)負(fù)債表 三、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法三、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法年初數(shù)年初數(shù)一般一般根據(jù)上年末的根

23、據(jù)上年末的“期末數(shù)期末數(shù)”填列填列期末數(shù)期末數(shù)編制方法：編制方法：填列方法填列方法報表項目舉例報表項目舉例直接根據(jù)總賬直接根據(jù)總賬科目的余額填列科目的余額填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理、工程物應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債根據(jù)總賬科目根據(jù)總賬科目的余額計算填列的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤貨幣資金

24、、存貨、未分配利潤（見說明（見說明1 1）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列的余額計算填列應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)付及預(yù)收款項（見說明應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)付及預(yù)收款項（見說明2 2）、交易性金）、交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)根據(jù)總賬科目和明根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析細(xì)科目的余額分析計算填列計算填列長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬根據(jù)資產(chǎn)科目與其根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后備抵科目抵消后的凈額填列的凈額填列存貨、長期股權(quán)投資、在建工程、存貨、長期股權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、性房地產(chǎn)、生

25、物資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貨幣資金貨幣資金（庫存現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金+ +銀行存款銀行存款+ +其他貨幣資金）其他貨幣資金） 存貨存貨（在途物資（在途物資+ +原材料原材料+ +庫存商品等）庫存商品等） 未分配利潤未分配利潤(根據(jù)根據(jù)“本年利潤本年利潤”科目和科目和“利潤分配利潤分配”科目科目余額計算填列余額計算填列)（1 1）對年度報表中）對年度報表中(1212月月3131日日)“未分配利潤未分配利潤” 的確定的確定 直接直接根據(jù)根據(jù)“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”的明細(xì)賬的明細(xì)賬的余額填列；若該明細(xì)賬是期末貸方余額，則將該貸方的余額填列；若該明細(xì)賬是期末貸方余額，則將該貸方余額以正數(shù)形

26、式計入資產(chǎn)負(fù)債表余額以正數(shù)形式計入資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤未分配利潤”項目；項目；若該明細(xì)賬是期末借方余額，則將該貸方余額以負(fù)數(shù)形若該明細(xì)賬是期末借方余額，則將該貸方余額以負(fù)數(shù)形式計入資產(chǎn)負(fù)債表式計入資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤未分配利潤”項目（表示未彌補虧項目（表示未彌補虧損）。損）。（1212月份資產(chǎn)負(fù)債表的月份資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤未分配利潤”項目也可按上述方法項目也可按上述方法確定）確定） 說明說明1 1 （2 2）1 1月月-11-11月末月末的的中期中期資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤未分配利潤” 確定確定 由于各期損益類賬戶的期末余額是在期末（例如由于各期損益類賬戶的期末余額是在期

27、末（例如月末月末）結(jié)轉(zhuǎn)至）結(jié)轉(zhuǎn)至“本本年利潤年利潤”賬戶的，而賬戶的，而“本年利潤本年利潤”賬戶的余額是在賬戶的余額是在年末年末才結(jié)轉(zhuǎn)至才結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤利潤分配分配”賬戶（利潤分配通常每年進(jìn)行一次）。賬戶（利潤分配通常每年進(jìn)行一次）。 這樣，在這樣，在1 1月月-11-11月末月末，“本年利潤本年利潤”賬戶的期末貸（借）方余額反賬戶的期末貸（借）方余額反映的是映的是年初年初至至本月末止本月末止累計累計實現(xiàn)的凈利潤（虧損）。實現(xiàn)的凈利潤（虧損）。 在在年末年末將將“本年利潤本年利潤”金額結(jié)轉(zhuǎn)至金額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配利潤分配”賬戶之賬戶之前前，“利潤利潤分配分配”賬戶的貸（借）方余額反映的是至賬戶的貸

28、（借）方余額反映的是至本年年初（或上年年末）為止本年年初（或上年年末）為止，歷年，歷年積存積存的未分配利潤（未彌補虧損）。的未分配利潤（未彌補虧損）。月末、季末、半年末月末、季末、半年末年末，將年末，將“本年利潤本年利潤”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”之后，本年利潤科目應(yīng)之后，本年利潤科目應(yīng)無無余額余額。年末利潤分配程序結(jié)束后，年末利潤分配程序結(jié)束后，“利潤分配利潤分配”總賬下只有總賬下只有“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目有余額明細(xì)科目有余額。應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、預(yù)收款項的填列：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、預(yù)收款項的填列：“應(yīng)收應(yīng)收賬賬款款”明細(xì)賬明細(xì)賬中的期末中

29、的期末借方借方余額合余額合計計“預(yù)收預(yù)收賬賬款款”明細(xì)明細(xì)賬賬中的期末中的期末借方借方余余額額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款= =“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶中與賬戶中與“應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款”相對相對應(yīng)的部分應(yīng)的部分應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款= =“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細(xì)賬明細(xì)賬中的期末中的期末貸方貸方余額合余額合計計“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)明細(xì)賬賬中的期末中的期末貸方貸方余余額額 說明說明2 2四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例見書見書p264【例例12-1】 一、利潤表的概念及作用一、利潤表的概念及作用 二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 三、利潤表的編制方法三、利潤表的編制方法 四、利潤分配表四、

30、利潤分配表 （一）利潤表的概念（一）利潤表的概念利潤表利潤表,又稱損益表又稱損益表,是反映企業(yè)在一定是反映企業(yè)在一定會計期間會計期間經(jīng)經(jīng)營成果的報表。營成果的報表。利潤表把一定期間的收入與其同一會計期間相關(guān)利潤表把一定期間的收入與其同一會計期間相關(guān)的費用進(jìn)行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利的費用進(jìn)行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。它從經(jīng)營情況和財務(wù)成果兩方潤（或凈虧損）。它從經(jīng)營情況和財務(wù)成果兩方面綜合反映了企業(yè)一定期間的收入實現(xiàn)情況、費面綜合反映了企業(yè)一定期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況，以及一定期間實現(xiàn)利潤（或發(fā)生虧用耗費情況，以及一定期間實現(xiàn)利潤（或發(fā)生虧損）的總量、構(gòu)成

31、和影響利潤形成的各項因素等損）的總量、構(gòu)成和影響利潤形成的各項因素等狀況，是一張動態(tài)報表。狀況，是一張動態(tài)報表。（二）利潤表的作用（二）利潤表的作用 為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)；為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)； 有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力； 有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量； 有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策。有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策。 （一）利潤表的結(jié)構(gòu)（一）利潤表的結(jié)構(gòu)由于收入和成本費用在利潤表中有不同的列示方法，因而利

32、潤表的具體由于收入和成本費用在利潤表中有不同的列示方法，因而利潤表的具體結(jié)構(gòu)形式，有單步式和多步式兩種。結(jié)構(gòu)形式，有單步式和多步式兩種。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是按照企業(yè)凈利潤的構(gòu)成因素和不同的構(gòu)成內(nèi)容，根據(jù)凈多步式利潤表是按照企業(yè)凈利潤的構(gòu)成因素和不同的構(gòu)成內(nèi)容，根據(jù)凈利潤計算層次排列的利潤計算表。按照我國利潤計算層次排列的利潤計算表。按照我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的規(guī)定，的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。我國企業(yè)的利潤表

33、采用多步式。 （二）多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容（二）多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容1第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益，計算出營業(yè)利潤；益、投資凈收益，計算出營業(yè)利潤；2第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；計算出利潤總額；3第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利

34、潤。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤。4第四步，每股收益：基本每股收益、稀釋每股收益。第四步，每股收益：基本每股收益、稀釋每股收益。一次計算損益一次計算損益表體的基本結(jié)構(gòu)表體的基本結(jié)構(gòu) 2. 2.多步式：多步式： 將凈利潤的計算分為多個步驟。將凈利潤的計算分為多個步驟。 我國的利潤表采用的就是多步式：我國的利潤表采用的就是多步式： （1 1）反映企業(yè)）反映企業(yè)營業(yè)利潤營業(yè)利潤的構(gòu)成情況；的構(gòu)成情況； （2 2）反映企業(yè)最終的經(jīng)營成果，即）反映企業(yè)最終的經(jīng)營成果，即利潤總額利潤總額 （3 3）反映企業(yè)的）反映企業(yè)的凈利潤凈利潤。項目項目行次行次本年金額本年金額上年金額上年金

35、額一、一、營業(yè)收入營業(yè)收入 減：減：營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：加：公允價值變動收益公允價值變動收益（損失以（損失以“”填列）填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”填列）填列） 其中：其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：其中：非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以三、利潤總額（虧損以“”填列）填列） 減：所得稅費用減

36、：所得稅費用四、凈利潤（虧損以四、凈利潤（虧損以“”填列）填列）五、五、每股收益每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 利潤表利潤表編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：單位：元元 三、利潤表的編制方法三、利潤表的編制方法 1.1.根據(jù)損益類賬戶總賬的本期根據(jù)損益類賬戶總賬的本期發(fā)生額發(fā)生額填列：填列： 營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用。營業(yè)外支出、所得稅費用。

37、 2.2.根據(jù)幾個損益類總賬的本期根據(jù)幾個損益類總賬的本期發(fā)生額發(fā)生額填列：填列： 營業(yè)收入（反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的營業(yè)收入（反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額）收入總額） 營業(yè)成本（反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實營業(yè)成本（反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額）。際成本總額）。 3.3.根據(jù)利潤表中有關(guān)項目之間的關(guān)系計算填列：根據(jù)利潤表中有關(guān)項目之間的關(guān)系計算填列： 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn) 貨幣資金貨幣資金 存貨存貨 長期

38、股權(quán)投資長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債 短期借款短期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實收資本實收資本 未分配利潤未分配利潤利潤表利潤表收入收入費用費用凈利潤凈利潤利潤分配表利潤分配表可供分配的利潤可供分配的利潤未分配利潤未分配利潤 （一）（一）“本期金額本期金額”和和“上期金額上期金額” 1. 1. 利潤表利潤表“上期金額上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表潤表“本期金額本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本期利潤表不一致，應(yīng)對上年該期利潤的項目名稱和內(nèi)容與本期利潤表不一致

39、，應(yīng)對上年該期利潤表項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的表項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上期金額上期金額”欄。欄。 2. 2. 利潤表中的利潤表中的“本期金額本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。類科目的發(fā)生額分析填列。 （二）利潤表各項目的填列方法（二）利潤表各項目的填列方法 見書p275 （三）利潤表編制舉例（三）利潤表編制舉例 見書p276【例12-2】 1、本表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動的情、本表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點，除列示況

40、。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點，除列示直接計入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時包含最終屬于所直接計入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時包含最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。有者權(quán)益變動的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。 2、本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益、本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目、所有者投入資本和向所有者分配利潤、的利得和損失項目、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。提取盈余公積等情況分析填列。 在本表中，直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤在本表中，直接計入當(dāng)期損益的利得和損

41、失應(yīng)包含在凈利潤中；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出中；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額、現(xiàn)流量套期工具公允價值變售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額、現(xiàn)流量套期工具公允價值變動凈額等，單列項目反映。動凈額等，單列項目反映。 項目項目本年金額本年金額實收資本實收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 一般風(fēng)險準(zhǔn)備一般風(fēng)險準(zhǔn)備 未分配利潤未分配利潤所有者權(quán)所有者權(quán)益合計益合計一、上年年末余額一、上年年末余額加：會計差錯變更加：會計差錯變更前期差錯更正前期差錯更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以三、本年增減變動金額（減少

42、以“”號填列）號填列）（一）凈利潤（一）凈利潤（二）直接計入（二）直接計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的利得和損失的利得和損失（三）所有者投入和減少資本（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配（四）利潤分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額四、本年年末余額所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（局部局部）編制單位：編制單位： 年度年度 單位：單位：元元 新舊所有者權(quán)益變動表的差異比較新舊所有者權(quán)益變動表的差異比較原所有者權(quán)益變動表原所有者權(quán)益變動表新所有者權(quán)益變動表新所有者權(quán)益變動表地位：資產(chǎn)負(fù)債表的附表地位：資產(chǎn)負(fù)債表的附表地位：四大主表之一地位：四

43、大主表之一主要按照股東權(quán)益的組成項目列示，主要按照股東權(quán)益的組成項目列示，主要包括股本、資本公積、法定和主要包括股本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金任意盈余公積、法定公益金（新公新公司法已取消該項目司法已取消該項目）、）、未分配利潤，未分配利潤，分別反映其具體的增減原因。分別反映其具體的增減原因。 根據(jù)股東權(quán)益變動的性質(zhì)，分別按根據(jù)股東權(quán)益變動的性質(zhì)，分別按照當(dāng)期凈利潤、直接計入股東權(quán)益的利照當(dāng)期凈利潤、直接計入股東權(quán)益的利得和損失項目、股東投入資本和向股東得和損失項目、股東投入資本和向股東分配利潤、提取盈余公積等情況分析填分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。列。 會計政策變更和前

44、期差錯更正會計政策變更和前期差錯更正對股東權(quán)益本年年初余額的影響，對股東權(quán)益本年年初余額的影響，主要在會計報表附注中體現(xiàn)，很容主要在會計報表附注中體現(xiàn)，很容易被投資者忽略。易被投資者忽略。 新的股東權(quán)益變動表則直接將上述新的股東權(quán)益變動表則直接將上述兩項列示，使會計政策變更和前期差錯兩項列示，使會計政策變更和前期差錯更正對股東權(quán)益的影響一目了然。更正對股東權(quán)益的影響一目了然。 一、現(xiàn)金流量表的概念及編制基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的概念及編制基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三、現(xiàn)金流量表的填列方法三、現(xiàn)金流量表的填列方法 四、現(xiàn)金流量表編制方法舉例四、現(xiàn)金流量表編制方法舉例 （一

45、）現(xiàn)金流量表的概念（一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表。通過現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)現(xiàn)有的支。通過現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)現(xiàn)有的支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影業(yè)未來的現(xiàn)金流量，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。響現(xiàn)金凈流量的因素。 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價

46、物。業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。具體包括：具體包括： 1庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2銀行存款銀行存款 3其他貨幣資金其他貨幣資金 4現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。 現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物通常是指購買在不大，可視為現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物通常是指購買在3個月或更個月或更短的時間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資

47、。例如，企業(yè)于短的時間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。例如，企業(yè)于2004年年3月月1日購入某企業(yè)日購入某企業(yè)2001年年5月月1日發(fā)行的期限為日發(fā)行的期限為3年年的債券，購買時還有的債券，購買時還有2個月到期，則這項短期投資視為現(xiàn)金個月到期，則這項短期投資視為現(xiàn)金等價物。等價物。 現(xiàn)金流量，是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流現(xiàn)金流量，是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 用現(xiàn)金購買短期到期的國用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量現(xiàn)金，量現(xiàn)金， 是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于

48、支付的存款。是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金現(xiàn)金等價物。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金現(xiàn)金等價物。 是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包一般是指從購起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物企業(yè)應(yīng)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況

49、，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。定不得隨意變更。作用作用 有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因；有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因； 有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力； 有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力；有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力； 有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因流量之間差異的原因。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）結(jié)構(gòu)（一）

50、結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表分為表頭、表體和補充資料三個部分；表頭現(xiàn)金流量表分為表頭、表體和補充資料三個部分；表頭部分包括表名、編制單位、時間和貨幣計量單位。部分包括表名、編制單位、時間和貨幣計量單位。（二）表體部分的內(nèi)容（二）表體部分的內(nèi)容 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金流量表的結(jié)果現(xiàn)金流量表的結(jié)果 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額（三）補充資料的內(nèi)容（在現(xiàn)金流量表（三）補充資料的內(nèi)

51、容（在現(xiàn)金流量表附注附注中披露）中披露） 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 三、現(xiàn)金流量表的填列方法三、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.1.”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和銷售收入和應(yīng)向購買者收取的應(yīng)向購買者收取的增值稅增值稅銷項銷項稅額，具體包括稅額，具體包括： 本期本期

52、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 前期前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金； 本期本期預(yù)收預(yù)收款所收到的現(xiàn)金；款所收到的現(xiàn)金； 減去本期銷售減去本期銷售本期本期退回退回的商品和的商品和前期銷售前期銷售本期本期退回退回的商品支付的現(xiàn)金的商品支付的現(xiàn)金 企業(yè)銷售企業(yè)銷售材料材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。 (1)直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

53、時，一般以利潤表中的本期營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與流量時，一般以利潤表中的本期營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在我國，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是流量。在我國，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是以直接法來列報的。以直接法來列報的。 (2)間接法間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在我國，現(xiàn)金流量表的補充資料

54、中應(yīng)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在我國，現(xiàn)金流量表的補充資料中應(yīng)按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況，以對現(xiàn)金流量表按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況，以對現(xiàn)金流量表中按直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行核對和補充說明。中按直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行核對和補充說明。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = = 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本期收到前期的應(yīng)收賬款本期收到前期的應(yīng)收賬款 本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)本期收到前期的應(yīng)收票據(jù) 本期的預(yù)收賬款本期的預(yù)收賬款 本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金 本期收回前期核銷的壞賬損失

55、本期收回前期核銷的壞賬損失 表示前期銷售、表示前期銷售、本期收回現(xiàn)金的情況本期收回現(xiàn)金的情況表示本期預(yù)收貨款表示本期預(yù)收貨款而收到的現(xiàn)金而收到的現(xiàn)金 【例例】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為注明的銷售價款為280280萬，增值稅銷項稅額為萬，增值稅銷項稅額為47.647.6萬，以銀萬，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為2727萬，期末余額為萬，期末余額為6 6萬；萬；應(yīng)收賬款期初余額為應(yīng)收賬款期初余額為100100萬，期末余額為萬，期末余額為4040萬；年度內(nèi)核銷萬；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為

56、的壞賬損失為2 2萬元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨萬元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款，支付銀行存款3 3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期銷售商品收到的現(xiàn)金本期銷售商品收到的現(xiàn)金 327.6327.6萬萬 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（27276 6） 2121萬萬 本期收到前期的應(yīng)收賬款（本期收到前期的應(yīng)收賬款（100 100 40 40 2 2） 5858萬萬 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 3 3萬萬 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 403.640

57、3.6萬萬2.2.收到的稅費返還收到的稅費返還 反映企業(yè)收到返還的各種稅費的現(xiàn)金流入，如收到反映企業(yè)收到返還的各種稅費的現(xiàn)金流入，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費附加返的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。還款等。 【例例】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅退增值稅85008500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款到退回的營業(yè)稅款1800018000元、收到的教育費附加返還款元、收到的教育費附加返還款3300033000元，款

58、項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 本期收到的出口退增值稅額本期收到的出口退增值稅額 8 500 8 500 加：收到的退營業(yè)稅額加：收到的退營業(yè)稅額 18 000 18 000 收到的退教育費附加返還額收到的退教育費附加返還額 33 000 33 000 本期收到的稅費返還本期收到的稅費返還 59 50059 500 3. 3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如：動有關(guān)的現(xiàn)金，如： 罰款收入罰款收入； 流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入；流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)

59、金收入； 經(jīng)營經(jīng)營租賃收到的租金租賃收到的租金。 4. 4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買反映企業(yè)購買材料材料、商品，接受勞務(wù)實際支付的、商品，接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付支付的增值稅的增值稅進(jìn)項進(jìn)項稅額，具體包括：稅額，具體包括： 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項；本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項； 本期預(yù)付款項；本期預(yù)付款項； 減去減去本期發(fā)生的本期發(fā)生的購貨退回購貨退回收到的現(xiàn)金。收到的現(xiàn)金。 購買商品

60、、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = = 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本期支付前期的應(yīng)付賬款本期支付前期的應(yīng)付賬款 本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)本期支付前期的應(yīng)付票據(jù) 本期預(yù)付的賬款本期預(yù)付的賬款 本期因購貨退回收到的現(xiàn)金本期因購貨退回收到的現(xiàn)金 表示前期購買、表示前期購買、本期支付現(xiàn)金的情況本期支付現(xiàn)金的情況【例例】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為明的材料價款為150000150000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為2550025500元，款元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬