會(huì)計(jì)學(xué)7會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(講學(xué)課件)

1、1第七章 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 主要內(nèi)容： 會(huì)計(jì)循環(huán) 手工會(huì)計(jì)核算下的賬務(wù)處理程序 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)2會(huì)計(jì)循環(huán)示意圖：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制編制會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄分錄3第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)一、編制會(huì)計(jì)分錄二、過賬（登帳）三、編制調(diào)整前試算平衡表四、編制期末調(diào)整分錄并過賬五、編制調(diào)整后試算平衡表六、編制會(huì)計(jì)報(bào)表七、結(jié)賬 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶（永久性賬戶） 利潤表賬戶（臨時(shí)性賬戶）4期末賬項(xiàng)調(diào)整參見課本參見課本P267-2725期末賬項(xiàng)調(diào)整概述 對于“交易”、“事項(xiàng)”類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有明顯的觸發(fā)器（交易或事項(xiàng)的發(fā)生或完成將自然形成原始憑證），不容易漏記； 對于“情況”類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則沒有明顯的觸發(fā)

2、標(biāo)志，因此適合在期末進(jìn)行全面的檢查。6期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)涵 所謂期末賬項(xiàng)調(diào)整，就是在每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，對未記錄的“情況”進(jìn)行補(bǔ)記，合理地反映相互連接的各會(huì)計(jì)期應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地計(jì)算出各期的盈虧。這種補(bǔ)記看上去就象是對已記錄會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整。 “情況”包括： 時(shí)間的經(jīng)過導(dǎo)致企業(yè)的收入權(quán)利和費(fèi)用責(zé)任發(fā)生變化 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變化7權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的賬項(xiàng)調(diào)整舉例 2007.12.1出租交易發(fā)生時(shí)，企業(yè)沒有發(fā)生任何價(jià)值變動(dòng)，因此不做會(huì)計(jì)分錄，僅作出租設(shè)備的備查登記。 到2007.12.31，出租設(shè)備滿一個(gè)月

3、，這意味著企業(yè)在權(quán)力上已經(jīng)賺取了提供出租服務(wù)而獲得的一個(gè)月租金收入。即“情況”已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)價(jià)值已經(jīng)變化，因此作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 2008年1月實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 1000 貸：其他應(yīng)收款 1 000 例例 企業(yè)在企業(yè)在2007.12.12007.12.1出租設(shè)備一臺(tái)，合同規(guī)定租金每月出租設(shè)備一臺(tái)，合同規(guī)定租金每月10001000元，租期元，租期1 1個(gè)月，將于個(gè)月，將于20082008年年1 1月收到租金。月收到租金。8 權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的賬項(xiàng)調(diào)整 遞延項(xiàng)目 預(yù)付費(fèi)用 預(yù)收收入 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)收入 估計(jì)項(xiàng)目 固定資產(chǎn)折舊

4、 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9（一）遞延項(xiàng)目 遞延： 指推遲確認(rèn)已收到款項(xiàng)的收入和已支付款項(xiàng)的費(fèi)用。 即款項(xiàng)雖已收到，或款項(xiàng)雖已支付，但收入和費(fèi)用應(yīng)在以后期間確認(rèn)。 特點(diǎn)： 已在本期收付，但不全歸屬本期 期末：將已實(shí)現(xiàn)的收入從預(yù)收收入賬（負(fù)債賬）轉(zhuǎn)入收入賬，將已發(fā)生費(fèi)用從預(yù)付費(fèi)用賬（資產(chǎn)賬）轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬。101.預(yù)付費(fèi)用 指已經(jīng)在本期支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。(1) 收益性支出 如：預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)等。 賬戶設(shè)置：“待攤費(fèi)用” 預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 月末調(diào)整：借：費(fèi)用類 貸：待攤費(fèi)用11（1）收益性支出例7-1：甲公司于2009年6月以銀行存

5、款預(yù)付下半年的辦公室租金12000預(yù)付房屋租金時(shí)：借： 待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 0007-12月末應(yīng)編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：待攤費(fèi)用 2 00012(2) 資本性支出 如購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出等。固定資產(chǎn)在使用的過程中，價(jià)值會(huì)不斷轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中。折舊就是用來計(jì)量這一價(jià)值轉(zhuǎn)移過程的會(huì)計(jì)過程。 購建時(shí)： 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 月末調(diào)整：A. 固定資產(chǎn)折舊 “累計(jì)折舊”：核算固定資產(chǎn)的折耗價(jià)值。為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊B.無形資產(chǎn)攤銷 借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)攤銷13(2) 資本性支出例7-

6、2 甲公司2009年6月購買機(jī)器設(shè)備，價(jià)值1000000元，以銀行存款支付，甲公司2009年7月應(yīng)計(jì)提的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用4000元2009年6月購買時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：銀行存款 10000002009年7月計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：借：制造費(fèi)用 4000 貸：累計(jì)折舊 4000142.預(yù)收收入 在未提供產(chǎn)品或勞務(wù)之前，先行收取的款項(xiàng)。 即在本期已收到貨款，但必須在本期和以后各期才能獲得的收入。 如：預(yù)收貨款、預(yù)收利息、預(yù)收房租等。 賬戶設(shè)置：“預(yù)收賬款” 預(yù)收貨款：借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：預(yù)收賬款 期末調(diào)整已實(shí)現(xiàn)部分的收入：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入等152.預(yù)收收入 例7

7、-3 甲公司2009年6月預(yù)收乙公司貨款351000元，7月20日向乙公司發(fā)送產(chǎn)品，售價(jià)300000，增殖稅率17%。 （1）6月預(yù)收乙公司貨款： 借：銀行存款 351000 貸：預(yù)收賬款 351000 （2）7月20日： 借：預(yù)收賬款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100016（二）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 應(yīng)計(jì)： 指本期雖未收到和支付款項(xiàng)，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用。 特點(diǎn)： 歸屬本期，但未在本期收付171.應(yīng)計(jì)費(fèi)用（應(yīng)付費(fèi)用） 指本期雖未支付，但已在本期耗用或已由本期受益，從而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 或，指本期已發(fā)生（耗用）而尚未支付現(xiàn)金的

8、各項(xiàng)費(fèi)用。 如：預(yù)提修理費(fèi)用、應(yīng)付利息費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付水電費(fèi)、應(yīng)付租金等。 一般賬務(wù)處理： 期末調(diào)整：按歸屬期確認(rèn)本期費(fèi)用，借：費(fèi)用類 貸：負(fù)債類 實(shí)際支付：借：負(fù)債類 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）18例1：“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”例7-4 甲公司2009年9月計(jì)算出生產(chǎn)工人工資2500000，車間管理人員工人工資500000，廠部管理人員工資300000.2009年10月10日實(shí)際支付工資2950000。（1）2009年9月預(yù)提職工薪酬時(shí)的調(diào)整分錄：借：生產(chǎn)成本 2500000 制造 費(fèi)用 500000 管理費(fèi)用 300000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3300000（2）2009年10月10日支付工資時(shí)借：應(yīng)付

9、職工薪酬 2950000 貸：銀行存款 2950000192.應(yīng)計(jì)收入（應(yīng)收收入） 指本期已實(shí)現(xiàn)，但尚未收到款項(xiàng)的收入。 如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。 一般賬務(wù)處理： 期末調(diào)整：按歸屬期確認(rèn)本期收入，借：資產(chǎn)類 貸：收入類 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：資產(chǎn)類202.應(yīng)計(jì)收入（應(yīng)收收入）例 7-6 甲公司于2009年1月出租柜臺(tái)給某個(gè)體戶1年，每月租金6000元，年末收全年租金：（1）每月末租金收入的調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000（2）2009年年末收到全年租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 72000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 7200021（三）估計(jì)項(xiàng)目 最常

10、見的估計(jì)項(xiàng)目： 各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。 如：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等22計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬：無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失的處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法。 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款備抵法。 計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款23計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例7-8 甲公司2008年年末應(yīng)收賬款余額未800000，經(jīng)估計(jì)約有5%無法收回。2009年6月實(shí)際發(fā)生壞賬損失2500元。（1） 2008年年末借：資產(chǎn)減值損失 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000（2）2009年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款 250024第二節(jié) 手

11、工會(huì)計(jì)核算下的賬務(wù)處理程序 賬務(wù)處理程序： 指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和會(huì)計(jì)報(bào)表三者相結(jié)合的方式。 又稱為會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式。25 種類： 記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 區(qū)別： 登記總賬的依據(jù)和方法不同。26一、記帳憑證帳務(wù)處理程序 是最基本的一種賬務(wù)處理程序。 主要特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。 憑證： 收、付、轉(zhuǎn) 記賬憑證 賬?。?庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 總賬 明細(xì)賬（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式）27記帳憑證帳務(wù)處理程序圖原原始始憑憑證證原原始始憑憑證證匯匯總總表表收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑

12、證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬總分類賬總分類賬會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬28說明：（1）根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證和有關(guān)原始憑證序時(shí)逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)記賬憑證和有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)賬；（4）根據(jù)收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證序時(shí)逐筆登記總賬；（5）根據(jù)總賬記錄，定期與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行核對；（6）根據(jù)總帳、明細(xì)賬和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。29 優(yōu)點(diǎn)： 組織程序簡單明了，容易理解和掌握，總賬能較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況。 缺點(diǎn)： 登記總賬

13、的工作量較大，記賬任務(wù)重，也不符合總賬應(yīng)當(dāng)總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。 適用范圍： 規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不大、憑證數(shù)量不多的會(huì)計(jì)主體。30二、科目匯總表賬務(wù)處理程序 定期根據(jù)記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總賬 。 科目匯總表：（記賬憑證匯總表） 可按月、按旬編制。 憑證： 收、付、轉(zhuǎn) 記賬憑證 科目匯總表 賬薄： 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 總賬 明細(xì)賬（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式）31科目匯總表帳務(wù)處理程序原原始始憑憑證證原原始始憑憑證證匯匯總總表表收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬總分類賬總分類賬會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀

14、行存款日記賬銀行存款日記賬科目匯總表科目匯總表32 優(yōu)點(diǎn)： 大大減少登記總賬的工作量 ； 可以進(jìn)行總賬賬戶本期借、貸方發(fā)生額的試算平衡 ； 手續(xù)簡便，容易掌握，運(yùn)用方便 。 缺點(diǎn)： 不能反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系、； 不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈； 不便于查對賬目 。 適用范圍： 廣泛適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。33三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 是定期根據(jù)全部記賬憑證，按照賬戶的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行匯總，分別編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 。 憑證： 收、付、轉(zhuǎn) 記賬憑證 匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證 賬?。?庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 總賬 明細(xì)賬（三欄式、多

15、欄式、數(shù)量金額式）34匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序原原始始憑憑證證原原始始憑憑證證匯匯總總表表收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬總分類賬總分類賬會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬匯總收款憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證35 優(yōu)點(diǎn)： 減少了登記總賬的工作量 ； 匯總記賬憑證能夠清晰地反映各科目之間的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析和檢查 。 缺點(diǎn)： 不利于日常核算工作的合理分工； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較零星、同一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量不多的情況下，匯總工作量比較大，又起不到簡化記賬工作的作

16、用 。 適用范圍： 適于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)或單位 。 36四、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 指根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬的賬務(wù)處理程序。 主要特點(diǎn)： 設(shè)置多欄式庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，對于收款和付款業(yè)務(wù)，根據(jù)多欄式日記賬登記總分類賬；對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬. 憑證： 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證. 賬簿： 多欄式庫存現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬、各種明細(xì)分類賬和總分類賬 37多欄式日記賬賬務(wù)處理程序原原始始憑憑證證原原始始憑憑證證匯匯總總表表收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬總分類賬總分類賬會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表多多欄欄

17、式式庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金日日記記賬賬多多欄欄式式銀銀行行存存款款日日記記賬賬科目匯總科目匯總表表38 優(yōu)點(diǎn)： 序時(shí)核算與總分類核算結(jié)合進(jìn)行，核算程序簡便易行 ； 全部賬戶集中在一張賬頁上，使核算清晰，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚。 缺點(diǎn)： 如企業(yè)的規(guī)模較大，運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目較多，日記賬的賬戶欄次就會(huì)過多，賬頁寬幅就會(huì)過長，這樣，就不便記賬和查閱。 適用范圍： 只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、使用會(huì)計(jì)科目較少的單位。 39第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一、技術(shù)的演變和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展 會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)： 是指對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、加工、傳輸?shù)冗^程中所用的方法和技術(shù)。 發(fā)展歷程： 手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 機(jī)械會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 40二、手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較（一）兩者的相同點(diǎn)1基本目標(biāo)一致2基本會(huì)計(jì)理論與方法一致3遵循的基本法規(guī)一致4系統(tǒng)的基本功能相同41（二）兩者的區(qū)別1系統(tǒng)初始化2賬務(wù)處理程序3信息的存儲(chǔ)方式4內(nèi)部控制制度5會(huì)計(jì)的管理職能42第四節(jié) 電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一、電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展階段（一）