CPA《審計》教材梳理風(fēng)險評估

1、CPA審計教材梳理：風(fēng)險評估第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。第一，（1）為外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）為內(nèi)部因素，（5）既有內(nèi)部因素也 有外部因素。第二，各方面的情況可能會互相影響，注冊會計師在了解各方面情況時，應(yīng)當(dāng)考慮各個因素之間的相互關(guān)系。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素影響被審計

2、單位經(jīng)營活動的外部因素因素了解的主要內(nèi)容了解的具體情況（一）行業(yè) 狀況（1）所處行業(yè)的市場供求與競爭：如果鋼鐵行業(yè)供求 發(fā)生很大變化，隨之，價格也會發(fā)生很大變化，進(jìn) 而判斷該鋼鐵企業(yè)的報表是否合理（收入、存貨、利潤等）；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性：房地產(chǎn)行業(yè)整體價 格上漲時，存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險不大；相反，就應(yīng) 引起注意；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化：機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生 了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高， 營業(yè)成本就會有所下降。（4）能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力不足， 不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起 關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī)，注冊會計師 應(yīng)

3、調(diào)查發(fā)電機(jī)是否屬實，是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。能源成本：鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應(yīng)情況對 成本、利潤的影響，毛利率是否合理。（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù):企業(yè)與整個行業(yè)的 凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷 售增長率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。（1）被審計單位所處行業(yè)的總體 發(fā)展趨勢是什么處于哪一發(fā)展階段，如起步、 快速成長、成熟或衰退階段（3）所處市場的需求、市場容量和 價格競爭如何（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動 的影響，以及采取了什么行動使 波動產(chǎn)生的影響最小化（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程 度如何（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)（7）誰是被審計單位最重要的競 爭者，他們所占的市場份

4、額是多 少（8）被審計單位及其競爭者主要 的競爭優(yōu)勢是什么（9）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和 總體的財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水 平及主要競爭者相比如何，存在 重大差異的原因是什么(10)競爭者是否米取了某些行 動，如購并活動、降低銷售價格、 開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單 位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響(二)法律 環(huán)境及監(jiān) 管環(huán)境(1)適用的會計準(zhǔn)則、 會計制度和行業(yè)特定慣例：如審計商業(yè)銀行的財務(wù)報表，注冊會計師是否了解銀 行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會的監(jiān)管要求， 新出臺的規(guī)定、文件等。(2)對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活 動(3)對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨 幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策

5、(4)與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān) 的環(huán)保要求：如審計汽車行業(yè)時，就要清楚環(huán)保的 要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán) 保要求，就會影響到收入、利潤等。(1)國家對于某些行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求(如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求)(2)是否存在新出臺的法律法規(guī)(如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等)， 對被審計單位有何影響(3)國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易 等方面政策的變化是否會對被審 計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響(4)與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法 規(guī)是否發(fā)生變化(三)其他 外部因素(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度(2)利率和資金供求狀況(3)通貨膨脹水平及幣值變動(

6、4)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(1)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未 來的發(fā)展趨勢如何(2)目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀 況(如增長率、通貨膨脹率、失業(yè) 率、禾悴等)怎樣影響被審計單位 的經(jīng)營活動(3)被審計單位的經(jīng)營活動是否 受到外幣匯率波動或全球市場力 量的影響(四)了解 的重點(diǎn)和 程度對于不同企業(yè)，了解的重點(diǎn)可能不同。例如，對從事計算機(jī)硬件制造的被審計單位，CPA可能更關(guān)心其市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對金融機(jī)構(gòu)，CPA可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，CPA可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。三、被審計單位的性質(zhì)被審計 單位的 性質(zhì)目的內(nèi)容(一)所有權(quán)結(jié) 構(gòu)有助于

7、CPA識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解 被審計單位的決策過程1所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間 的關(guān)系2考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別3關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位 的經(jīng)營和財務(wù)運(yùn)作實施有效的監(jiān) 督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯 報的風(fēng)險1董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨(dú)立董 事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其 運(yùn)作情況2應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）作岀客觀 判斷（三）組織結(jié)構(gòu)識別復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些 特定的重大錯報風(fēng)險被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo) 致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合

8、并、商譽(yù)攤銷 和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算 等問題（四）經(jīng)營活動有助于CPA識別預(yù)期將在財務(wù)報表 中反映的主要交易類別、重要賬戶 余額和列報1主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)2與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息3業(yè)務(wù)的開展情況4聯(lián)盟、合營與外包情況5從事電子商務(wù)的情況6.地區(qū)與行業(yè)分布7.生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)8關(guān)鍵客戶9.重要供應(yīng)商10勞動用工情況11研究與開發(fā)活動及其支岀12關(guān)聯(lián)方交易（五）投資活動有助于CPA關(guān)注被審計單位在經(jīng)營 策略和方向上的重大變化1近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情 況， 包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止2投資、委托貸款的發(fā)生與處置3資本性投資活動，包括

9、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投 資，近期發(fā)生或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本 承諾等4不納入合并范圍的投資（六）籌資活動有助于CPA評估被審計單位在融資 方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計 單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力1債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融 資2固定資產(chǎn)的租賃3關(guān)聯(lián)方融資4實際受益股東5衍生金融工具的運(yùn)用四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險會計政策的選擇和運(yùn)用案例（一）重要項目的會計政 策和行業(yè)慣例1.重要的會計政策包括收入確認(rèn)、存貨的計價方法、投資的核算、固 定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 確定、借款費(fèi)用資本化方

10、法、合并財務(wù)報表的編制方法等2除會計政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，CPA應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計單位采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，CPA應(yīng)當(dāng)對此予以重點(diǎn)關(guān)注（二）重大和異常交易的 會計處理方法1本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法2某些企業(yè)可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán) 威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域， 采用重要會計政策產(chǎn)生 的影響對于互聯(lián)網(wǎng)上的收入確認(rèn)問題，在有關(guān)會計處理缺乏權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)或共識時，CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策，為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響（四）會計政策的變更1如果被審計單位變更了重要的會計政策，CPA應(yīng)

11、當(dāng)考慮會計政策變更的原因及其適當(dāng)性，即（1）會計政策的變更是否符合法律、行政法規(guī)或者適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；（2）會計政策的變更能否提供更可靠、更相關(guān)的會計信息2.CPA還應(yīng)當(dāng)關(guān)計政策的變更是否得到恰當(dāng)披露（五）被審計單位何時采 用以及如何采用新頒布 的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計 制度新的企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他 企業(yè)執(zhí)行。CPA應(yīng)考慮被審計的上市公司是否已按照新會計準(zhǔn)則的要 求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準(zhǔn)則需要的信息資料除上述與會計政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項外，CPA還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（1）是否采用激進(jìn)的會

12、計政策、方法、估計和判斷；（2）財會人員是否擁有足夠的運(yùn)用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、內(nèi)部系統(tǒng)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi) 部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。例如，如果目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入一個新的市場，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購該市場內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營或自行開發(fā)進(jìn)入該市場。隨著外部環(huán)境的變化， 企業(yè)應(yīng)對目

13、標(biāo)和戰(zhàn)略做岀相應(yīng)的調(diào)整。目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險之間的相互聯(lián)系可舉一例予以說明。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)， 如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險等。 這些經(jīng)營風(fēng)險反映到財務(wù)報表中，可能會因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題，投資核算

14、問題，包括是否存在減值問題、對當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解，以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財務(wù)報表岀現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計單位的信息分析識別可能存在重大錯報是影響財務(wù)報表整 體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定?！纠}3綜合題】W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn) 行。系統(tǒng)自20X6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng) 銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司20X7年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿

15、中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元20X720X6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入185008000200000主營業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費(fèi)用一運(yùn)輸費(fèi)12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一 所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由， 并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)

16、報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指岀相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（1）在20X6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20X7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20X7年的平均銷售增長率是12%?！菊_答案】事項序號是否可能表明 存在重大錯報 風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財 務(wù)報表層次還是認(rèn)定 層次（財務(wù)報表層次/ 認(rèn)定層次）交易或 賬戶名 稱和認(rèn) 疋(1)是W公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高 于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且 管理層的薪酬

17、與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所 以有可能會虛增收入認(rèn)定層次1營業(yè)收入/發(fā)生2應(yīng)收 賬款/存在（2）W公司已為W公司工作超過6年，于20X7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對 手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年?！菊_答案】事項 序號是否可能表明 存在重大錯報 風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層 次）交易或 賬戶名 稱和認(rèn) 疋(2)是W公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動， 缺乏具有勝任能力 的會計人員，均可能存在重大錯報風(fēng) 險財務(wù)報表層次（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q

18、代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20X7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%另外，W公司在20X7年8月推岀 了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20X8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20X8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20X8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%?！菊_答案】事項 序號是否可能 表明存在 重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬 于財務(wù)報表層次 還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易 或賬戶名 稱和認(rèn)定(3)是C產(chǎn)品在20X7年的毛利率為8.1%（18500-17000）/1850 0X

19、100%,但是在20X8年1月將價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可 能存在高估存貨成本的風(fēng)險認(rèn)定層次1存 貨/計價 和分?jǐn)?資產(chǎn)減值 損失/完 整性（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由W公 司 承 擔(dān) ,但運(yùn)輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20X7年的運(yùn)輸單價比上年平均 上升了15%但運(yùn)輸商同意將運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算周期從原來的30天延長至60天?！敬鸢浮渴马?序號是否可能表 明存在重大 錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬 于財務(wù)報表層次 還是認(rèn)定層次（財 務(wù)報表層次/認(rèn)定 層次）交易 或賬戶名 稱和認(rèn)定(4)是120X7年的產(chǎn)品總銷量大于20X6年，并且