會計基礎(chǔ) 第七章 會計賬簿

1、第七章 會計賬簿主講：嚴俐學(xué)在課前大綱要求：了解及熟悉常考情形：單選、多選、判斷分值：10分左右學(xué)習(xí)要點：舉例了解，結(jié)合實務(wù)第一節(jié) 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念與作用會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。第一節(jié) 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念與作用會計賬簿具有下列作用：1.記載、儲存會計信息2.分類、匯總會計信息3.檢查、校正會計信息4.編報、輸出會計信息第一節(jié) 會計賬簿概述二、會計賬簿的基本內(nèi)容封面賬簿名稱第一節(jié) 會計賬簿概述二、會計賬簿的基本內(nèi)容扉頁科目索引、賬簿啟用、經(jīng)管人員一覽表第一節(jié) 會計賬簿概述二、會計賬簿的基本

2、內(nèi)容賬頁名稱、日期、憑證種類和號數(shù)、摘要、金額、總頁次和分戶頁次第一節(jié) 會計賬簿概述三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（一）按賬簿的用途分類1.序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。 記錄內(nèi)容普通日記賬特種日記賬記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄特定種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（一）按賬簿的用途分類2.分類賬簿是指按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳略程度

3、，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。 詳略程度明細分類賬根據(jù)總分類賬戶設(shè)置，全面反映經(jīng)濟活動根據(jù)明細分類賬戶設(shè)置，提供明細核算資料總分類賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（一）按賬簿的用途分類3.備查賬簿又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。 備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需求設(shè)置，沒有固定格式要求。第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類1.兩欄式賬簿特點：只設(shè)借貸兩個金額欄目適用：普通日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類2.三欄式賬簿特點：設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目適用：各種

4、日記賬、總賬以及資本、債權(quán)債務(wù)明細賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類3.多欄式賬簿特點：在借貸兩個金額欄下再分設(shè)若干專欄適用：收入、成本、費用明細賬 第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類4.數(shù)量金額式賬簿特點：在借貸余三個欄目內(nèi)再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄適用：原材料、庫存商品等明細賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類5.橫線登記式賬簿特點：將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況適用：材料采購、在途物資等明細賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（三）按外形特征分類1.訂本式賬簿特點：在啟用前將便有順序

5、的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊優(yōu)點：避免賬頁散失、防止抽換賬頁缺點：不便于記賬人員分工記賬適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（三）按外形特征分類2.活頁賬特點：將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可隨時增加或減少優(yōu)點：根據(jù)需要可隨時將空白賬頁裝入賬簿，便于分工記賬缺點：可能造成賬頁散失或故意抽換賬頁適用：明細分類賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（三）按外形特征分類3.卡片式賬簿特點：將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱，可根據(jù)需要隨時增添賬頁我國企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細賬核算采用卡片賬形式。第一節(jié) 會計賬簿概述【測試】下列各項中，一般應(yīng)采用訂本式賬簿的是（

6、）。A.生產(chǎn)成本明細賬B.總分類賬C.備查賬D.應(yīng)付賬款明細賬【答案】B【解析】總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本賬；明細賬、備查賬采用活頁賬或卡片賬。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）一、會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應(yīng)當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求1.準確完整2.注明記賬符號 賬簿登記完畢后，要在記賬

7、憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求3.書寫留空占格距的二分之一4.正常記賬使用藍黑墨水不得使用圓珠筆和鉛筆，銀行的復(fù)寫賬簿除外。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求5.特殊記賬使用紅墨水（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； （2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費用借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（

8、）二、會計賬簿的登記要求6.順序連續(xù)登記按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)當在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求7.結(jié)出余額 凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當 在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額方向；沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求8.過次承前每一賬頁登記完畢結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在最后一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或

9、“過次頁”，并將該金額記入到在下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求9. 不得涂改、刮擦、挖補。 如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補或用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正（錯賬更正方法）。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）【測試】登記賬簿時，正確的做法是（ ）。A.文字或數(shù)字的書寫必須占滿格B.書寫可以使用藍黑墨水、圓珠筆或鉛筆C.用紅字沖銷錯誤記錄D.發(fā)生的空行、空頁一定要補充書寫【答案】C【解析】選項A，書寫占二分之一；選項B，除銀行復(fù)寫賬簿外不得使用圓珠筆或鉛筆書寫；選項D，空行空頁要劃線注銷并簽章。第三節(jié)

10、會計賬簿的格式和登記方法（）一、日記賬格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法出納根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證逐日逐筆登記。從銀行存款提現(xiàn)，只填制銀行存款付款憑證，不填制庫存現(xiàn)金收款憑證?，F(xiàn)金日記賬（三欄式）年憑證號摘要對方科目借方貸方借或貸余額月 日與憑證日期一致第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）一、日記賬格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法不管三欄式還是多欄式日記賬，必須采用訂本賬。 現(xiàn)金日記賬（多欄式）年憑證號摘要收入（對方科目）支出（對方科目）結(jié)余月日銀行存款主營業(yè)務(wù)收入合計其他應(yīng)收款管理費用 合計第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）一、

11、日記賬格式和登記方法（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法出納根據(jù)行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，逐日逐筆登記。對于庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只填制庫存現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證。銀行存款日記賬（三欄式）年憑證號結(jié)算憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月 日便于與銀行核對賬目第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）二、總分類賬的格式和登記方法每一個單位都要設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須采用訂本式賬簿?？偡诸愘~最常用的格式是三欄式。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）二、總分類賬的格式和登記方法總分類賬的登記方法因登記依據(jù)不同而有所不同（第8章，賬務(wù)處理程序）。經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記

12、賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。 第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細分類賬的格式和登記方法各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時，還應(yīng)設(shè)置必要的明細賬。明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證登記。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細分類賬的格式和登記方法（一）三欄式明細分類賬適用于只進行金額計算，不需要進行數(shù)量核算的資本、債權(quán)債務(wù)科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細分類賬的格式和登記方法（二）多欄式明細分類賬適用于收入、成本

13、、費用科目的明細核算，如生產(chǎn)成本、管理費用、營業(yè)外收入、利潤分配等。 第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細分類賬的格式和登記方法（三）數(shù)量金額式明細分類賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細賬戶等。 第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細分類賬的格式和登記方法（四）橫線登記式明細分類賬適用于材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。 第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）【測試】下列適用采用三欄式明細分類賬核算的有（ ）。A.原材料B.實收資本C.生產(chǎn)成本D.預(yù)付賬款【答案】BD【解析】資本、債權(quán)、債務(wù)科目適合三欄式。原材料適合

14、采用數(shù)量金額式，生產(chǎn)成本適合采用多欄式。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）四、總分類賬與明細分類賬的平行登記總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用。明細分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。二者的核算對象是相同的，所提供的核算資料相互補充，只有把兩者結(jié)合起來，才能既總括又詳細地反映統(tǒng)一核算內(nèi)容。因此，總賬與明細賬必須平行登記。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）四、總分類賬與明細分類賬的平行登記增值稅專用發(fā)票貨品：A材料,100件貨款：100萬元增值稅稅額：17萬元增值稅專用發(fā)票貨品：B材料,100件貨款：200萬元增值稅稅額：

15、34萬元記賬憑證摘要：采購材料金額：A材料100萬元 B材料200萬元明細賬總賬第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）四、總分類賬與明細分類賬的平行登記100萬借貸原材料（總賬）200萬借貸原材料B100件，2萬元/件，200萬借貸原材料A100件，1萬元/件，100萬第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）四、總分類賬與明細分類賬的平行登記平行登記的要點：（1）方向相同。要借都借，要貸都貸。（2）期間相同。每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記總賬和明細賬時可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。（3）金額相等?？傎~賬戶期初余額=所屬明細賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶

16、期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（一）對賬對賬就是賬目核對，對賬簿記錄的核對工作。包括：1. 賬證核對賬簿記錄與會計憑證（原始憑證或記賬憑證）核對，檢查所記錄賬目是否正確。2. 賬賬核對（1）總分類賬簿之間的核對。（2）總分類賬簿與所屬明細賬簿之間的核對。（3）總分類賬簿與序時賬（日記賬）之間的核對。（4）明細分類賬簿之間的核對。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（一）對賬對賬就是賬目核對，對賬簿記錄的核對工作。包括：3. 賬實核對（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符。（3）各項財產(chǎn)物資明細

17、賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符。（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符 。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為了編制財務(wù)報表，需要進行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季節(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：（1）結(jié)清各種損益類賬戶，并舉以計算確定本期利潤；（2）結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：1.不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的明細賬每月最后一筆余額即為月末余額，下面通欄劃單紅線。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：2.需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的明細賬最后

18、一筆業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線，下一行“本月合計”結(jié)出本月發(fā)生額和余額，并在下面通欄劃單紅線。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：3.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬“本年累計”結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，單紅線。12月末的“本年累計”即為全年累計發(fā)生額，雙紅線。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：4.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額，年末結(jié)出本年合計“本月合計”結(jié)出月末余額，劃單紅線。 “本年合計”結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，劃雙紅線。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：5.年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）【測試】下列結(jié)賬方法錯誤的是

19、（）。A.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額B.12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線C.賬戶在年終結(jié)賬時，在“本年合計”欄下通欄劃雙紅線D.現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線 【答案】D【解析】現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 第五節(jié) 錯賬查找與更正（）查找方法全面檢查順查法：證、賬、表逆查法：表、賬、證局部檢查差數(shù)法：漏記借方或貸方，通過差額查找尾數(shù)法：末尾數(shù)出現(xiàn)差錯，通過尾數(shù)查找除2法：借貸方向記反，通過差額除2查找除9法：數(shù)字寫小或?qū)懘罅?，或鄰?shù)顛倒時差額除

20、9查找第五節(jié) 錯賬查找與更正（）總賬明細賬發(fā)生額1001001208080合計數(shù)300180120差數(shù)法總賬明細賬發(fā)生額100.11001201208080合計數(shù)300.13000.1尾數(shù)法第五節(jié) 錯賬查找與更正（）總賬明細賬發(fā)生額1001001201208080合計數(shù)380220160/2=80除2法總賬明細賬發(fā)生額50050200200合計數(shù)700250450/9=50除9法總賬明細賬發(fā)生額500500269296合計數(shù)76979627/9=3連加11找錯賬第五節(jié) 錯賬查找與更正（）更正方法劃線更正法：只適合賬簿有誤。數(shù)字錯誤全劃銷；文字錯誤只劃錯誤部分 紅字更正法（憑證有誤）借貸會計科目寫錯：先紅字沖銷，再藍字補記金額多記：紅字沖銷多記金額補充登記法：適用于金額少記。藍字補記少記金額第五節(jié) 錯賬查找與更正（）【例】紅字更正法憑證會計科目錯誤甲企業(yè)生產(chǎn)車間一般耗用材料10 000元，編制會計分錄為：借：管理費用 10 000 貸：原材料 10 000并據(jù)以登記會計賬簿。第五節(jié) 錯賬查找與更正（）【例】紅字更正法憑證會計科目錯誤采用“紅字更