會計學(xué)第9章 負債_第1頁
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文檔簡介

1、 流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費和其付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。他應(yīng)付款等。 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 其目的是為了彌補企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。其目的是為了彌補企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。 為了核算企業(yè)的短期借款,應(yīng)設(shè)置為了核算企業(yè)的短期借款,應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶。賬戶。

2、 借借 短期借款短期借款 貸貸 歸還短期借款數(shù)額歸還短期借款數(shù)額 借入短期借款數(shù)額借入短期借款數(shù)額 尚未歸還的短期借款尚未歸還的短期借款 可按可按債權(quán)人戶名和借款種類債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細賬戶進行設(shè)置明細賬戶進行明細核算明細核算 。 【例【例1 1】某工業(yè)企業(yè)】某工業(yè)企業(yè)7 7月月1 1日向銀行借入為期日向銀行借入為期3 3個個月的借款月的借款5 5萬元,用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn),年利率為萬元,用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn),年利率為1212,到期時一次還本付息。,到期時一次還本付息。 借:銀行存款借:銀行存款 50 000 50 000 貸:短期借款貸:短期借款 50 000 50 000 短期借款利息應(yīng)作

3、為短期借款利息應(yīng)作為財務(wù)費用財務(wù)費用,計入當期損益,計入當期損益,并在會計上按不同情況分別處理。并在會計上按不同情況分別處理。 (1)(1)如果短期借款利息是如果短期借款利息是按季、半年或到期時連按季、半年或到期時連同本金一起歸還,且數(shù)額較大同本金一起歸還,且數(shù)額較大,為了正確核算各期,為了正確核算各期損益,可采用預(yù)提方法,損益,可采用預(yù)提方法,按月預(yù)提計入當期財務(wù)費按月預(yù)提計入當期財務(wù)費用;用; (2)(2)若短期借款利息是若短期借款利息是按月支付、或在到期時連按月支付、或在到期時連同本金支付但數(shù)額不大同本金支付但數(shù)額不大,可,可在實際支付時,直接計在實際支付時,直接計入當期財務(wù)費用。入當期

4、財務(wù)費用。7 7月末、月末、8 8月末、月末、9 9月末計提當月應(yīng)計利息時:月末計提當月應(yīng)計利息時:借:財務(wù)費用借:財務(wù)費用 500500 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 5005009 9月末一次還本付息時:月末一次還本付息時:借:短期借款借:短期借款 50 000 50 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 5001 500 貸:銀行存款貸:銀行存款 51 500 51 500 【例【例1 1】某工業(yè)企業(yè)】某工業(yè)企業(yè)7 7月月1 1日向銀行借入為期日向銀行借入為期3 3個個月的借款月的借款5 5萬元,用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn),年利率為萬元,用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn),年利率為1212,到期時一次還本付息。,到期時一次還本

5、付息。 企業(yè)到期歸還短期借款時,應(yīng)借記企業(yè)到期歸還短期借款時,應(yīng)借記“短期借款短期借款”賬戶,貸記賬戶,貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 【例】【例】甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年8 8月月1 1日銷售產(chǎn)品一批給乙企日銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè),發(fā)票上注明銷售額為業(yè),發(fā)票上注明銷售額為200 000200 000元,增值稅為元,增值稅為34 34 000000元,甲企業(yè)當即收到乙企業(yè)簽發(fā)帶息商業(yè)承兌元,甲企業(yè)當即收到乙企業(yè)簽發(fā)帶息商業(yè)承兌匯票一張,期限為匯票一張,期限為6 6個月,到期日為個月,到期日為20112011年年2 2月月1 1日,日,票面利率為票面利率為4%4%。按企業(yè)會計政策規(guī)定

6、,甲企業(yè)和乙。按企業(yè)會計政策規(guī)定,甲企業(yè)和乙企業(yè)于企業(yè)于年末年末和和票據(jù)到期時票據(jù)到期時分別確認票據(jù)的利息,利分別確認票據(jù)的利息,利息于票據(jù)到期時支付。息于票據(jù)到期時支付。 要求要求:編制甲企業(yè)、乙企業(yè)相關(guān)的會計分錄。:編制甲企業(yè)、乙企業(yè)相關(guān)的會計分錄。 【例例】乙企業(yè)向甲企業(yè)賒購原材料一批,發(fā)票乙企業(yè)向甲企業(yè)賒購原材料一批,發(fā)票價格為價格為60 00060 000元,進項稅額為元,進項稅額為10 20010 200元,共計元,共計70 70 200200元,付款條件為元,付款條件為2 21010,3030。采用總價法進。采用總價法進行賬務(wù)處理。行賬務(wù)處理。 【例例】甲企業(yè)與客戶乙企業(yè)訂有銷貨

7、合同,向甲企業(yè)與客戶乙企業(yè)訂有銷貨合同,向乙提供產(chǎn)品乙提供產(chǎn)品10 00010 000件,每件售價件,每件售價5 5元,合同規(guī)定簽元,合同規(guī)定簽約預(yù)付約預(yù)付3030,余款,余款2 2個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算。個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算。(一)職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,包括職給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪貨幣性薪酬酬和和非貨幣性福利非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他

8、被贍養(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬?;蚱渌毁狆B(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬。(二)應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理(二)應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理借借 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸實際支付給職工的薪酬實際支付給職工的薪酬 應(yīng)該支付給職工的薪酬應(yīng)該支付給職工的薪酬 應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬 該賬戶應(yīng)按照該賬戶應(yīng)按照“工資工資”、“職工福利職工福利”“”“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”“”“辭退福辭退福利利等應(yīng)付職工薪酬項目等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。進行明細核算。 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職企業(yè)

9、應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬(不包括辭退福利)確認為負債,并根據(jù)工薪酬(不包括辭退福利)確認為負債,并根據(jù)職工提職工提供服務(wù)的受益對象供服務(wù)的受益對象,分情況處理,分情況處理 : 借:生產(chǎn)成本借:生產(chǎn)成本(為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù))(為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù))制造費用制造費用(車間管理人員)(車間管理人員)管理費用管理費用(管理部門人員)(管理部門人員)銷售費用銷售費用(專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)人員)(專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)人員)在建工程在建工程(工程人員)(工程人員)研發(fā)支出研發(fā)支出(開發(fā)人員)(開發(fā)人員) 貸:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)付職工薪酬貨幣性職工薪酬 對于貨幣性薪酬,在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當計入成本對于貨幣

10、性薪酬,在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當計入成本費用的職工薪酬金額時,企業(yè)應(yīng)當區(qū)分兩種情況:費用的職工薪酬金額時,企業(yè)應(yīng)當區(qū)分兩種情況: 具有明確計提標準具有明確計提標準的貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的的貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的計提標準,計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務(wù)和計入成本費計提標準,計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬。用的職工薪酬。如如 “社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工工會經(jīng)費會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費” 沒有明確計提標準沒有明確計提標準的貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)的貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況,計算確定應(yīng)付職工薪酬金

11、額和驗數(shù)據(jù)和自身實際情況,計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。如如“職工福利費職工福利費”.208年年6月,某公司當月應(yīng)發(fā)工資月,某公司當月應(yīng)發(fā)工資1 000萬元,萬元,其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元;生產(chǎn)部萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資門管理人員工資l00萬元;公司管理部門人員工資萬元;公司管理部門人員工資180萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資50萬元;萬元;建造廠房人員工資建造廠房人員工資110萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資人員工資60萬元。萬元。

12、根據(jù)所在地政府規(guī)定,公司分別按照職工工資總額根據(jù)所在地政府規(guī)定,公司分別按照職工工資總額的的10、12、2和和10.5計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金,預(yù)計老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金,預(yù)計208年年應(yīng)承擔的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的應(yīng)承擔的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2,分別按照職工工資總額的分別按照職工工資總額的2和和1.5計提工會經(jīng)費和計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。段、并符合無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。應(yīng)計入生產(chǎn)成

13、本的職工薪酬金額應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500=500+500(1010+12+12+2+2+10.5+10.5+2+2+2+2+1.5+1.5)700700(萬元)(萬元)應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額100+100100+100(1010+12+12+2+2+10.5+10.5+2+2+2+2+1.5+1.5)140140(萬元)(萬元)應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額180+180180+180(1010+12+12+2+2+10.5+10.5+2+2+2+2+1.5+1.5)252252(萬元)(萬元)應(yīng)計入銷售費用的職工

14、薪酬金額應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額50+5050+50(1010+12+12+2+2+10.5+10.5+2+2+2+2+1.5+1.5)7070(萬元)(萬元)應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額110+110110+110(1010+12+12+2+2+10.5+10.5+2+2+2+2+1.5+1.5)154154(萬元)(萬元)應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額60+6060+60(1010+12+12+2+2+10.5+10.5+2+2+2+2+1.5+1.5)8484(萬元)(萬元)公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險

15、費、住房公積金、公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時,應(yīng)做如下賬務(wù)處理:工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時,應(yīng)做如下賬務(wù)處理: 借:生產(chǎn)成本借:生產(chǎn)成本 7 000 000 制造費用制造費用 1 400 000 管理費用管理費用 2 520 000 銷售費用銷售費用 700 000 在建工程在建工程 1 540 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 840 000 貸:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)付職工薪酬工資工資 10 000 000 職工福利職工福利 200 000 社會保險費社會保險費 2 400 000 住房公積金住房公積金 1 05

16、0 000 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 200 000 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 150 000發(fā)放工資時賬務(wù)處理?發(fā)放工資時賬務(wù)處理?企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤,企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤,要按照規(guī)定向國家交納各種稅費,這些應(yīng)交的稅要按照規(guī)定向國家交納各種稅費,這些應(yīng)交的稅費,應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制的原則預(yù)提計入有關(guān)科目。費,應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制的原則預(yù)提計入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅費在尚未交納之前暫時停留在企業(yè),這些應(yīng)交的稅費在尚未交納之前暫時停留在企業(yè),形成一項負債。形成一項負債。按照準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)開設(shè)按照準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)開設(shè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目核科目核算這些應(yīng)交稅金。算

17、這些應(yīng)交稅金。該賬戶屬該賬戶屬負債類負債類賬戶,用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種賬戶,用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費。稅費。借借 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸貸 實際繳納的各項稅款實際繳納的各項稅款 按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交稅費數(shù)額稅費數(shù)額 應(yīng)交未交的各種稅款應(yīng)交未交的各種稅款 該賬戶可按該賬戶可按稅種稅種設(shè)置明細賬戶進行明細核算設(shè)置明細賬戶進行明細核算 。 應(yīng)交稅費,包括企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的應(yīng)交稅費,包括企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費,各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土資源稅、土地增

18、值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費,地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費,以及代扣代繳的個人所得稅等。以及代扣代繳的個人所得稅等。 小結(jié)小結(jié)城市維護建設(shè)稅、教育費附加、營業(yè)稅、消費城市維護建設(shè)稅、教育費附加、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、資源稅。稅、土地增值稅、資源稅。 “城市教育營消土地資源稅城市教育營消土地資源稅”發(fā)生時,發(fā)生時,借記借記“營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加”貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-” 小結(jié)小結(jié)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅 “土房土房印印車車”發(fā)生時,發(fā)生時,借記借記“管理費用管理費用”貸

19、記貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費-” 注意:注意:印花稅發(fā)生時,印花稅發(fā)生時,借記借記“管理費用管理費用”貸記貸記“銀行存銀行存款款” 增值稅是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額增值額為征為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅是對增值稅是對銷售貨物銷售貨物或或提供加工、修理修配勞提供加工、修理修配勞務(wù)務(wù),以及,以及進口貨物進口貨物的單位和個人征收的款項。的單位和個人征收的款項。 (1)(1)一般納稅人增值稅的計算一般納稅人增值稅的計算 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額按不含稅銷售額的銷項稅額按不含稅銷售額的1717計算,并

20、向購買方收取計算,并向購買方收取 (1) (1)一般納稅人增值稅的計算一般納稅人增值稅的計算 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 進項稅額為納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付給銷貨方進項稅額為納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付給銷貨方的稅款,為銷項稅額的抵扣款項。的稅款,為銷項稅額的抵扣款項。準予從銷項稅額中抵扣的進準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項稅額,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額;,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額; (1)(1)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額; (2)(2)進口貨物時從

21、海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;進口貨物時從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額; (3)(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,按稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,按稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進項稅額?;蚴召徑痤~的一定比率計算的進項稅額。 (2) (2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計算 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 銷售額應(yīng)為不含稅銷售額,若企業(yè)采銷售額應(yīng)為不含稅銷售額,若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的,應(yīng)將用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的,應(yīng)將混合銷售額按公式混合銷售額按公式“銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1+(1+征收

22、率征收率)”)”還原為不含稅銷售額計算。還原為不含稅銷售額計算。 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置以下專欄科目分別設(shè)置以下專欄 :“進項稅額進項稅額”“已交稅金已交稅金”“減免稅款減免稅款” “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” “轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅” “銷項稅額銷項稅額” “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅出口退稅” “轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅” 借方借方貸方貸方一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (1) (1)一般購一般購進進業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 【例【例1 1】某企業(yè)購入一批原材料,專用發(fā)票上】某企業(yè)購入一批原材料,專用發(fā)票上注明的價款為注明的價款為500

23、 000500 000元,增值稅額為元,增值稅額為85 00085 000元,元,貨款已付,材料已到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷貨款已付,材料已到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷貨收入為貨收入為1 000 0001 000 000元,增值稅額為元,增值稅額為170 000170 000元,貨元,貨款尚未收到??钌形词盏?。購入原材料時購入原材料時: :借:原材料借:原材料 500 000500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 85 000) 85 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 585 000 585 000 (2) (2)購進農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品 【例【例2 2】

24、某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期收】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,實際支付的價款為購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,實際支付的價款為200200萬元,收購的萬元,收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫,款項已經(jīng)支付。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫,款項已經(jīng)支付。借:原材料借:原材料 1 740 0001 740 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額)260 000260 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 2 000 0002 000 000進項稅額進項稅額20020013132626(萬元)(萬元) (3) (3)進項稅進項稅不予抵扣項目不予抵扣項目 企業(yè)企業(yè)購入購入物資用于以下項目不得抵扣增值稅:

25、物資用于以下項目不得抵扣增值稅: 用于免稅項目用于免稅項目、非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目 用于集體福利或個人消費用于集體福利或個人消費 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,如購入貨物直接用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、扣的,如購入貨物直接用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費,則將增值稅專用發(fā)票上注明集體福利和個人消費,則將增值稅專用發(fā)票上注明的增值額,的增值額,計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本; 屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能屬于購入貨物時不

26、能直接認定其進項稅額能否抵扣的,購入時仍作為否抵扣的,購入時仍作為“進項稅額進項稅額”專項核算,專項核算,以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額項目時,通過以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額項目時,通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)”)”賬戶賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。 【例【例3 3】某企業(yè)購入材料一批,增值稅專用發(fā)票】某企業(yè)購入材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為上注明的增值稅額為13 60013 600元,價款為元,價款為80 00080 000元,元,材料已入庫,貨款已經(jīng)支付。材料已入庫,貨款已經(jīng)支付。 假設(shè)該材料購入時并未確定未來用于某非應(yīng)稅項目

27、:假設(shè)該材料購入時并未確定未來用于某非應(yīng)稅項目: 借:原材料借:原材料 80 000 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 13) 13600600 貸:銀行存款貸:銀行存款 93 600 93 600 以后用于基建項目時以后用于基建項目時 : 借:在建工程借:在建工程 93 600 93 600 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 13 600) 13 600 原材料原材料 80 000 80 000 ( (4 4) )一般銷一般銷售售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 【例【例4 4】該企業(yè)當期銷貨收入為】該企業(yè)當期銷貨收入為1

28、000 0001 000 000元,元,增值稅額為增值稅額為170 000170 000元,貨款尚未收到。元,貨款尚未收到。銷售產(chǎn)品時銷售產(chǎn)品時 : :借:應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款 1 170 000 1 170 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 170 000 ) 170 000 ( (5 5) )視同銷售視同銷售 按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定,對于企按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定,對于企業(yè)將業(yè)將自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利

29、或個人消費,將福利或個人消費,將自產(chǎn)、委托加工或購買自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物的貨物作為投資、分配給投資者或股東、無償贈送他人等作為投資、分配給投資者或股東、無償贈送他人等行為,視同銷售貨物,計算繳納增值稅。行為,視同銷售貨物,計算繳納增值稅。 對視同銷售,無論會計上是否作銷售處理,只對視同銷售,無論會計上是否作銷售處理,只要稅法規(guī)定需交納增值稅的,都應(yīng)計算應(yīng)交納的增要稅法規(guī)定需交納增值稅的,都應(yīng)計算應(yīng)交納的增值稅銷項稅額,在值稅銷項稅額,在“銷項稅額銷項稅額”專欄中予以反映。專欄中予以反映。 【例【例5 5】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。該】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。該產(chǎn)品成本為產(chǎn)品

30、成本為200 000200 000元,計稅價格(公允價值)為元,計稅價格(公允價值)為300 000300 000元,適用的增值稅稅率為元,適用的增值稅稅率為17%17%。借:在建工程借:在建工程 251 000251 000 貸:庫存商品貸:庫存商品 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 51 00051 000注意:增值稅不予抵扣與視同銷售賬務(wù)處理的區(qū)別注意:增值稅不予抵扣與視同銷售賬務(wù)處理的區(qū)別? 月份終了,企業(yè)計算出月份終了,企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交當月應(yīng)交未交增值稅增值稅 借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (轉(zhuǎn)出未交增

31、值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) ) 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 當月多交當月多交的增值稅的增值稅 借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅) ) ( (6 6) )結(jié)轉(zhuǎn)、繳納增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、繳納增值稅 企業(yè)交納增值稅時,企業(yè)交納增值稅時,當月交納當月的當月交納當月的增值稅增值稅 借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (已交稅金已交稅金) ) 貸:銀行存款貸:銀行存款 若若當月交納以前各期未交增值稅當月交納以前各期未交增值稅 借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸:銀行存款貸:銀行存款 甲

32、公司為一般納稅人,甲公司為一般納稅人,3月份售出產(chǎn)品一批,價款月份售出產(chǎn)品一批,價款20000元,增值稅元,增值稅3400元,假設(shè)甲公司本月只有此項元,假設(shè)甲公司本月只有此項銷售業(yè)務(wù),請按下面要求做相應(yīng)賬務(wù)處理。銷售業(yè)務(wù),請按下面要求做相應(yīng)賬務(wù)處理。 若本月用銀行存款交納若本月用銀行存款交納3400元的增值稅。元的增值稅。 若本月未交納增值稅。若本月未交納增值稅。 若本月用銀行存款若本月用銀行存款5000元交納增值稅。元交納增值稅。 賣產(chǎn)品時:賣產(chǎn)品時: 借:銀行存款借:銀行存款 23 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交增值稅(

33、銷項稅額) 3 400 則甲公司本月實際應(yīng)交增值稅則甲公司本月實際應(yīng)交增值稅=3400若本月用銀行存款交納若本月用銀行存款交納3400元的增值稅。元的增值稅。借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 3400 貸:銀行存款貸:銀行存款 3400 若本月未交納增值稅。若本月未交納增值稅。借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)3400 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 3400若本月用銀行存款若本月用銀行存款5000元交納增值稅。元交納增值稅。借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 5

34、000 貸:銀行存款貸:銀行存款 5000借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 1600 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 1600小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè) 【例【例7 7】甲公司為小規(guī)模納稅企業(yè),月初購進】甲公司為小規(guī)模納稅企業(yè),月初購進材料一批,價款材料一批,價款1000010000元,增值稅元,增值稅17001700元,運雜費元,運雜費及相關(guān)稅費及相關(guān)稅費10001000元,材料已驗收入庫;月末,售出元,材料已驗收入庫;月末,售出產(chǎn)品一批,價款產(chǎn)品一批,價款2000020000元,增值稅稅率為元,增值稅稅率為3%3%,甲公,甲

35、公司本月購銷業(yè)務(wù)涉及款項全通過銀行轉(zhuǎn)賬。做相應(yīng)司本月購銷業(yè)務(wù)涉及款項全通過銀行轉(zhuǎn)賬。做相應(yīng)賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。購進貨物時:購進貨物時: 借:原材料借:原材料 12700 12700 貸:銀行存款貸:銀行存款 12700 12700 銷售貨物時:銷售貨物時: 借:銀行存款借:銀行存款 20 600 20 600 貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 600600 長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。如長期借款、應(yīng)付債券、長營業(yè)周期以上的債務(wù)。如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付

36、款和專項應(yīng)付款等。期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等。 長期借款一般用于固定資產(chǎn)購置和建造工程,長期借款一般用于固定資產(chǎn)購置和建造工程,以及流動資產(chǎn)的正常需要。企業(yè)向金融部門借入款以及流動資產(chǎn)的正常需要。企業(yè)向金融部門借入款項時,必須首先提出申請,說明借款原因、使用時項時,必須首先提出申請,說明借款原因、使用時間、使用計劃、歸還期限等,然后簽訂借款合同,間、使用計劃、歸還期限等,然后簽訂借款合同,取得銀行或其他金融機構(gòu)的借款。取得銀行或其他金融機構(gòu)的借款。 為了核算企業(yè)的長期借款,應(yīng)設(shè)置為了核算企業(yè)的長期借款,應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶。賬戶。 借借 長期借款長期借款 貸貸償還的長期借款本息償還的長期借款本息借入長期借款的本金及其借入長期借款的本金及其應(yīng)計利息應(yīng)計利息尚未償還的長期借款本息尚未償還的長期借款本息 可按可按債權(quán)人戶名和借款種類債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細賬戶進行設(shè)置明細賬戶進行明細核算明細核算 。 1 1、企業(yè)取得長期借款、企業(yè)取得長期借款借:銀行存款借:銀行存款 貸:長期借款貸:長期借款2 2、計提長期借款的利息、計提長期借款的利息借:財務(wù)費用(借:財務(wù)費用(生

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