匯算清繳后銷售退回的所得稅處理

1、匯算清繳后銷售退回的所得稅處理匯算清繳后銷售退回的所得稅處理自2007年我國(guó)企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000后，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷萬(wàn)元。2008年3月10日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，該批商品被乙售退回發(fā)生于企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后所引起的所得公司退回。甲公司于2008年2月28日完成2007年度所得稅稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的爭(zhēng)論，至今沒(méi)有定論。匯算清繳，于2008年4月15日對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告。甲公司（一）2008年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退為25

2、%，除銷售退回之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。回，一般有兩種情況：發(fā)生于企業(yè)所得稅匯算清繳前；發(fā)生于2008年3月10日，甲公司的賬務(wù)處理如下：調(diào)整銷售收企業(yè)所得稅匯算清繳后。對(duì)于前者，在所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理入，借：以前年度損益調(diào)整120萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值上能達(dá)成共識(shí)。對(duì)于后者，在所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)調(diào)整上有三種稅（銷項(xiàng)稅額）20.4萬(wàn)元；貸：應(yīng)收賬款140.4萬(wàn)元。調(diào)整銷售處理方法（在例題中分別介紹），而按照稅法的規(guī)定，在此期間成本，借：庫(kù)存商品100萬(wàn)元；貸：以前年度損益調(diào)整100萬(wàn)的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整元。調(diào)整所得稅費(fèi)用，此步為關(guān)鍵步驟，會(huì)計(jì)上有以下三種處事項(xiàng)，換

3、言之，也就是上年多交的所得稅可以放在本年抵減。理方法：例：甲公司2007年11月11日銷售一批商品給乙公司，取方法一：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解及2007年度cpa考試得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率17%）。甲公司發(fā)出商品教材（會(huì)計(jì)）、會(huì)計(jì)職稱考試教材（中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）：借：應(yīng)交稅后，按照正常情況確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。2007年12費(fèi)應(yīng)交所得稅5萬(wàn)元；貸：所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。該處理思一種情況是回購(gòu)期間短于1年的。銷貨方確認(rèn)的債務(wù)屬于流乙公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：2008年1月1日支付融資款動(dòng)負(fù)債的范疇，故應(yīng)該在“其他應(yīng)付款”科目中反映；購(gòu)貨方確時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

4、稅（進(jìn)認(rèn)的債權(quán)屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，故應(yīng)該在“其他應(yīng)收款”科目項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元；貸：銀行存款2340萬(wàn)元。2008年12月31中反映。第二種情況是回購(gòu)期間長(zhǎng)于1年的。銷貨方確認(rèn)的債日計(jì)提應(yīng)取得的利息收入=2000伊10%=200（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期務(wù)屬于長(zhǎng)期負(fù)債的范疇，購(gòu)貨方確認(rèn)的債權(quán)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)的應(yīng)收款200萬(wàn)元；貸：其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元。2009年12月范疇，故銷貨方的債務(wù)應(yīng)該在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目中反映，購(gòu)貨31日計(jì)提應(yīng)取得的利息收入=（2000+200）伊10%=220（萬(wàn)方的債權(quán)應(yīng)該在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目中反映，回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)元）。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款220萬(wàn)元；貸：其他業(yè)務(wù)收入220萬(wàn)元。的

5、差額，在回購(gòu)期間按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。2010年1月1日收到甲公司的回購(gòu)款時(shí)，借：銀行存款2831.4例2：接例1，根據(jù)售后回購(gòu)合同的規(guī)定，甲公司于2010萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2420萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅年1月1日將所售商品購(gòu)回，取得乙公司開具的增值稅專用（銷項(xiàng)稅額）411.4萬(wàn)元。發(fā)票注明：回購(gòu)價(jià)款2420萬(wàn)元，增值稅411.4萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)最后，關(guān)于售后回購(gòu)交易的抵銷處理問(wèn)題，在不滿足收入2831.4萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有向乙公司交付銷售商品。確認(rèn)條件的情況下，銷售商品在整個(gè)交易過(guò)程中，其價(jià)值在個(gè)計(jì)算實(shí)際利率：2000=2420伊（p/a，i，2）；i=10%。別報(bào)表中既沒(méi)有被少計(jì)也沒(méi)有被

6、多計(jì)，故不需要編制抵銷分甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：2008年1月1日收到融資款錄。但由于銷貨方確認(rèn)了債務(wù)、購(gòu)貨方確認(rèn)了債權(quán)，故在編制時(shí)，借：銀行存款2340萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000萬(wàn)元，應(yīng)交合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該將其抵銷，抵銷分錄如下：借：其他應(yīng)付稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元。同時(shí)將該商品在款，長(zhǎng)期應(yīng)付款；貸：其他應(yīng)收款，長(zhǎng)期應(yīng)收款。存貨備查簿中登記。2008年12月31日計(jì)提應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=每期計(jì)提利息時(shí)，銷貨方計(jì)入費(fèi)用減少了當(dāng)年利潤(rùn)，購(gòu)貨2000伊10%=200（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付方計(jì)入收入增加了當(dāng)年利潤(rùn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以前年度款200萬(wàn)元。2009年1

7、2月31日計(jì)提應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=（2000+對(duì)該交易計(jì)提的利息不會(huì)對(duì)母子公司往年利潤(rùn)的匯總數(shù)有影200）伊10%=220（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用220萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付響，所以不用編制抵銷分錄。但是如果當(dāng)年對(duì)該交易計(jì)提了利款220萬(wàn)元。2010年1月1日回購(gòu)商品并支付款項(xiàng)時(shí)，借：息，就會(huì)導(dǎo)致銷貨方將該內(nèi)部交易的利息列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，購(gòu)貨長(zhǎng)期應(yīng)付款2420萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅方將該內(nèi)部交易的利息列入其他業(yè)務(wù)收入，故必須予以抵銷。額）411.4萬(wàn)元；貸：銀行存款2831.4萬(wàn)元。抵銷分錄為：借：其他業(yè)務(wù)收入；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。茵陰窯30窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援路將多交的所得稅放在2008年抵減，與200

8、7年度的賬務(wù)處表日已經(jīng)確認(rèn)了這筆所得稅費(fèi)用，因此2007年度的所得稅費(fèi)理無(wú)關(guān)。甲公司在2008年2月28日完成對(duì)2007年度的所得用=1000伊25%-5=245（萬(wàn)元），稅前利潤(rùn)=1000-20=980（萬(wàn)稅匯算清繳后，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”和“所得稅費(fèi)用”元），凈利潤(rùn)=980-245=735（萬(wàn)元）。兩個(gè)科目均無(wú)余額。而此筆銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年3月值得注意的是，會(huì)計(jì)分錄中的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“以前10日，進(jìn)而斷定會(huì)計(jì)分錄中“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”和年度損益調(diào)整”兩個(gè)科目所發(fā)生的5萬(wàn)元均屬于2007年度的“所得稅費(fèi)用”兩個(gè)科目所發(fā)生的5萬(wàn)元應(yīng)屬于2008年度的核算數(shù)據(jù)。而方法一和方法

9、二卻將這5萬(wàn)元確認(rèn)為2008年度核算數(shù)據(jù)。的核算數(shù)據(jù)。2008年12月31日的賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)2008年12月31日，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，實(shí)用750萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅750萬(wàn)元。同時(shí)將際應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅為745萬(wàn)元（750-5），因?yàn)楦傻挚蹠簳r(shí)性差異轉(zhuǎn)回：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5萬(wàn)據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)3000萬(wàn)元確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目元；貸：遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。這兩筆會(huì)計(jì)分錄既能抵減多貸方發(fā)生額750萬(wàn)元，而2008年3月10日在“應(yīng)交稅費(fèi)交的5萬(wàn)元所得稅，同時(shí)又不影響當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的所得應(yīng)交所得稅”科目的借方已經(jīng)確認(rèn)了5萬(wàn)元，這樣就可自動(dòng)抵稅費(fèi)用，更

10、加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2008減，確保2008年12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目年度的所得稅費(fèi)用=3000伊25%=750（萬(wàn)元），凈利潤(rùn)=3000-貸方余額為745萬(wàn)元。同理，“所得稅費(fèi)用”科目貸方余額為750=2250（萬(wàn)元）。2007年度和2008年度凈利潤(rùn)合計(jì)2985745萬(wàn)元（3000伊25%-5）。因此，2008年12月31日編制會(huì)計(jì)萬(wàn)元。分錄：借：所得稅費(fèi)用750萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅另外，我們也可以從另一個(gè)層面來(lái)假設(shè)：既然銷售退回發(fā)750萬(wàn)元。生了，就相當(dāng)于此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（銷售）自始至終就沒(méi)有在賬面從這種處理思路不難發(fā)現(xiàn)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事上出現(xiàn)

11、過(guò)，那么我們須將此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還原為沒(méi)有發(fā)生的狀項(xiàng)的銷售退回將影響2007年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但并不影響態(tài)。按照這種思路來(lái)處理，由于此筆銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)在2007年2007年度的所得稅費(fèi)用。調(diào)整分錄做完后，2007年度的稅前度入賬，此時(shí)應(yīng)將此筆銷售業(yè)務(wù)調(diào)整為沒(méi)有發(fā)生的狀態(tài)。2007會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000-20=980（萬(wàn)元），所得稅費(fèi)用=1000伊25%=年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000-20=980（萬(wàn)元），盡管已經(jīng)向稅250（萬(wàn)元），凈利潤(rùn)=980-250=730（萬(wàn)元）。2008年度的所得務(wù)機(jī)關(guān)繳納了相應(yīng)的所得稅，但會(huì)計(jì)上所得稅費(fèi)用仍然只確稅費(fèi)用=3000伊25%-5=745（萬(wàn)元），凈利潤(rùn)=3000

12、-745=認(rèn)為245萬(wàn)元（1000-20）伊25%，凈利潤(rùn)=980-245=7352255（萬(wàn)元）。2007年度和2008年度凈利潤(rùn)合計(jì)2985萬(wàn)元。（萬(wàn)元）。2008年度的所得稅費(fèi)用=3000伊25%=750（萬(wàn)元），凈方法二：按照2008年度會(huì)計(jì)職稱考試教材（中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)利潤(rùn)=3000-750=2250（萬(wàn)元）。2007年度和2008年度凈利潤(rùn)務(wù)）：借：遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元；貸：所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。此筆合計(jì)2985萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄中的數(shù)據(jù)均屬于2008年度的核算數(shù)據(jù)。甲公司在（二）2008年2月28日完成對(duì)2007年度的所得稅匯算清繳后，通過(guò)以上分析不難發(fā)現(xiàn)，上述三種處理方法對(duì)單獨(dú)各年“所得稅費(fèi)

13、用”科目無(wú)余額。而此筆銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在2008度（2007年度或2008年度）凈利潤(rùn)的影響不同，而對(duì)整個(gè)存年3月10日，進(jìn)而斷定會(huì)計(jì)分錄中“所得稅費(fèi)用”科目所發(fā)生續(xù)期間（2007年和2008年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)）的凈利潤(rùn)合計(jì)影的5萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)屬于2008年度的核算數(shù)據(jù)。根據(jù)平衡原理可判響都是相同的。斷“，遞延所得稅資產(chǎn)”科目所發(fā)生的5萬(wàn)元若是屬于2007年方法一和方法二的本質(zhì)相同，只不過(guò)賬務(wù)處理不一樣罷度的核算數(shù)據(jù)，則將導(dǎo)致2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不平，了。兩者都存在利潤(rùn)操縱的空間，將多交的所得稅確認(rèn)為上年因此“遞延所得稅資產(chǎn)”科目所發(fā)生的5萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)屬于2008度的費(fèi)用，從而調(diào)減上年度的利潤(rùn)，第

14、二年度又將此費(fèi)用轉(zhuǎn)年度的核算數(shù)據(jù)。而2008年12月31日還需做如下賬務(wù)處回，抵減當(dāng)年的所得稅費(fèi)用，進(jìn)而調(diào)高第二個(gè)年度的利潤(rùn)。從理：借：所得稅費(fèi)用750萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅理論上講，其不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入和費(fèi)用不配比，本750萬(wàn)元。同時(shí)將可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：借：應(yīng)交稅費(fèi)來(lái)沒(méi)有銷售收入，卻確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用，制造了盈余調(diào)應(yīng)交所得稅5萬(wàn)元；貸：遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。節(jié)的空間，導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息不具有可靠性和真實(shí)性，歪2007年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000-20=980（萬(wàn)元），所得曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。稅費(fèi)用=1000伊25%=250（萬(wàn)元），凈利潤(rùn)=980-250=730（萬(wàn)方法三是筆者所推薦的。既然發(fā)生了銷售退回，報(bào)告年度元）。2008年度的所得稅費(fèi)用=3000伊25%-5=745（萬(wàn)元），凈的銷售收入就不應(yīng)該確認(rèn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，利潤(rùn)=3000-745=2255（萬(wàn)元）。2007年度和2008年度凈利潤(rùn)相應(yīng)的所得稅即使已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也不能確認(rèn)。此種方合計(jì)2985萬(wàn)元。法通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目巧妙地將多確認(rèn)的所得稅費(fèi)方法三：按照2008年度cpa考試教材（會(huì)計(jì)）：借：遞用在報(bào)告年度轉(zhuǎn)回，而下一年