第八章收入費(fèi)用與利潤

1、1第八章第八章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤 收入的核算收入的核算費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算利潤的核算利潤的核算2第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、收入概述一、收入概述（一）收入含義（一）收入含義 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流入。無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流入。 包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不但不包括為第三方或客戶代收的款項。包括為第三方或客戶

2、代收的款項。 3（二）收入的特征 1 1、收入是從企業(yè)的、收入是從企業(yè)的日?；顒尤粘；顒又挟a(chǎn)生。中產(chǎn)生。 2 2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的增加，也，也可能表現(xiàn)為企業(yè)可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少負(fù)債的減少，或者二者兼而，或者二者兼而有之。有之。 為完成其經(jīng)營目標(biāo)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的動以及與之相關(guān)的其他活動其他活動43 3、收入能導(dǎo)致企業(yè)、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加所有者權(quán)益的增加。4 4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包不包括為第三方或客戶代收的款項。括為第三方或客戶代收的款項。是收入

3、本身還是收入本身還是收入扣除費(fèi)用是收入扣除費(fèi)用之后的凈額呢之后的凈額呢為國家代收的增值稅為國家代收的增值稅5（三）收入的分類 1、按收入的性質(zhì)分為：、按收入的性質(zhì)分為：銷售商品收入提供勞提供勞務(wù)收入務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如一般工、如一般工、商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)如運(yùn)輸、如運(yùn)輸、安裝等安裝等如租賃公司出租資產(chǎn)如租賃公司出租資產(chǎn)，銀行貸款的利息收入銀行貸款的利息收入62、按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分為按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分為：主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入比重大比重大如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為銷售商品提務(wù)收入為銷售商品提供勞務(wù)取得的收入供勞務(wù)取得的收入比重小，包裝比重小，

4、包裝物出租收入、物出租收入、銷售多余材料銷售多余材料收入收入7二、收二、收 入入 核核 算算（一）（一）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 企業(yè)對銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)企業(yè)對銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置：使用權(quán)等業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本” “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等等8（1）“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收

5、入。收入。主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售退回、銷售折讓銷售退回、銷售折讓 銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 實(shí)現(xiàn)的收入實(shí)現(xiàn)的收入v本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。v期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額9（2）“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)在銷賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本活動而發(fā)生的實(shí)際成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

6、已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 銷售退回的已銷產(chǎn)品成本銷售退回的已銷產(chǎn)品成本 對外提供工業(yè)性勞務(wù)的生產(chǎn)成本對外提供工業(yè)性勞務(wù)的生產(chǎn)成本 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的已銷產(chǎn)品成的已銷產(chǎn)品成本本本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額10（3）“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品賬戶，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生的各項銷售及經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生的各項銷售及經(jīng)營費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的銷售費(fèi)的銷售費(fèi)用用 v本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

7、行明細(xì)本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算核算。v期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額11（4）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)日賬戶，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加值稅和教育費(fèi)附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應(yīng)繳納的稅金和附加應(yīng)繳納的稅金和附加 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的稅金和附的稅金和附加加 期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額12（5 5）“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)除主賬戶：核

8、算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的收營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的收入。入。其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的數(shù)額的數(shù)額借方借方貸方貸方本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額13（6 6）“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)除主營業(yè)：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的數(shù)額的數(shù)額借方借方貸方貸方本期結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的本期結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額期末賬戶結(jié)

9、轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額14（二）銷售商品收入（二）銷售商品收入 “ “商品商品”主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進(jìn)主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。原材料、包裝物等也視同商品。151 1、銷售商品收入的確認(rèn)、銷售商品收入的確認(rèn) 企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，必須同時符合下企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，必須同時符合下列條件：列條件： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險主要風(fēng)險和和報酬報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。轉(zhuǎn)移給購貨方。 貶值和毀損

10、貶值和毀損升值和使用商升值和使用商品流入的經(jīng)濟(jì)利益品流入的經(jīng)濟(jì)利益16（2）企業(yè)既沒有保留通常與）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系所有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控實(shí)施控制制。 房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，那么房地產(chǎn)企業(yè)在管理權(quán)，那么房地產(chǎn)企業(yè)在房子售出后能否確認(rèn)收入？房子售出后能否確認(rèn)收入？如售后租回如售后租回17（3）與交易相關(guān)的）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)。流入企業(yè)。 直接或者間接流入直接或者間接流入企業(yè)的現(xiàn)金及企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等

11、價物可能性大于可能性大于50%50%18（4）收入的金額能夠可靠地計量。收入不能）收入的金額能夠可靠地計量。收入不能可靠計量，則不應(yīng)該確認(rèn)收入?？煽坑嬃?，則不應(yīng)該確認(rèn)收入。（5 5）相關(guān)的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可）相關(guān)的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?？康赜嬃?。收入收入成本成本同一會計同一會計期間確認(rèn)期間確認(rèn)192 2、銷售商品收入的計量及其賬務(wù)處理、銷售商品收入的計量及其賬務(wù)處理 銷售商品收入的計量原則銷售商品收入的計量原則 銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同購銷雙方都能同意或接受的價格確定意或接受的價格確定 。20【例例1 1】向東方工廠銷售向東方工廠

12、銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品5050臺，每臺售價臺，每臺售價4 8004 800元，發(fā)票注明元，發(fā)票注明A A產(chǎn)品的價款產(chǎn)品的價款240 000240 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額40 80040 800元，全部款項收到一張商業(yè)匯票。元，全部款項收到一張商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 40 80040 800 （三）一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算（三）一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算21【例例2 2】賒銷給機(jī)車廠賒銷給機(jī)車廠A A產(chǎn)品產(chǎn)品120120臺，

13、發(fā)票注明臺，發(fā)票注明的價款的價款576 000576 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額97 92097 920元元。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 673 920673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 97 92097 92022【例例3 3】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300300元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 300300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300300 【例例4 4】結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的成本1 526 4001 526 400元。元。

14、 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 4001 526 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 526 4001 526 40023【例例5 5】計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3 5003 500元。元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3 5003 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 3 5003 50024 （四）折扣的賬務(wù)處理（四）折扣的賬務(wù)處理 1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是銷售商為了是銷售商為了促進(jìn)商品銷售促進(jìn)商品銷售而在商品而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。標(biāo)價上給予的價格扣除。多銷售商品多銷售商品殘次、陳舊殘

15、次、陳舊v商業(yè)折扣的表示方法商業(yè)折扣的表示方法：百分?jǐn)?shù)表示，如：百分?jǐn)?shù)表示，如10%25 商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定： 商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終交易價格的一部分。最終交易價格的一部分。 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照照扣除折扣后的金額扣除折扣后的金額確定商品銷售收入金額。確定商品銷售收入金額。262、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣

16、除?，F(xiàn)金折扣的表示方法：折扣率現(xiàn)金折扣的表示方法：折扣率/期限，如期限，如: 2/10,1/20,N/30 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該按照銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該按照現(xiàn)現(xiàn)金折扣前的金額金折扣前的金額 確定商品銷售收入；確定商品銷售收入； 現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時計入理財費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用。27【例例6 6】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年年3月月1日銷售日銷售A商品商品10 000件，每件商件，每件商品的標(biāo)價為品的標(biāo)價為20元（不含增值稅），每件商元（

17、不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為品的實(shí)際成本為12元，元，A商品適用的增值商品適用的增值稅率為稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定折扣條件為中規(guī)定折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于商品于3月月1日發(fā)出，購貨方于日發(fā)出，購貨方于3月月9日付款。假定日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。（假如對方是（假如對方是3月月19日付款？日付款？3月底付款？）月底付款？）28（1）3月月1日銷售實(shí)現(xiàn)時：日銷售實(shí)現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 210 60021

18、0 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 30 60030 600 （銷項稅額）（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000120 00029（3）3月月9日收到貨款時：日收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 207 000207 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 3 600 3 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 210 600210 60030（五）銷售折讓的賬務(wù)處理（五）銷售折讓的賬務(wù)處理 銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因?yàn)殇N售的是指企

19、業(yè)因?yàn)殇N售的商品質(zhì)量商品質(zhì)量不合格等原因不合格等原因而在價格上給予的減讓而在價格上給予的減讓。 企業(yè)給予買方的銷售折讓如果發(fā)生在企業(yè)給予買方的銷售折讓如果發(fā)生在銷銷售收入確認(rèn)之前售收入確認(rèn)之前，其處理方法與商業(yè)折扣相其處理方法與商業(yè)折扣相同同 如果發(fā)生在如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后銷售收入確認(rèn)之后，則應(yīng)在則應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入沖減當(dāng)期收入 按規(guī)定允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額的，按規(guī)定允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額的，應(yīng)同時沖減應(yīng)同時沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅額）”賬戶賬戶 31【例【例7】 甲公司銷售一批商品給乙公司，開出甲公司銷售一批商品給乙公司，

20、開出的增值稅發(fā)票注明的增值稅發(fā)票注明 的售價為的售價為200 000，增值，增值稅額為稅額為34 000元，該批商品的成本為元，該批商品的成本為150 000元。貨到乙公司后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，元。貨到乙公司后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意并的折讓。甲公司同意并辦理了相關(guān)手續(xù)。辦理了相關(guān)手續(xù)。1、假定此前甲公司、假定此前甲公司已確認(rèn)了該批商品的銷售已確認(rèn)了該批商品的銷售收入收入，銷售款尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允，銷售款尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額。許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額。32（1) )銷售實(shí)現(xiàn)時：銷售實(shí)現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)

21、收賬款乙公司乙公司 234 000234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 34 00034 000（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000150 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000150 00033（3）發(fā)生銷售折讓時：）發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 1 7001 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 70011

22、700（4）實(shí)際收到款項時：）實(shí)際收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 222 300222 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 222 300222 30034 （六）銷售退回的賬務(wù)處理（六）銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：未確未確認(rèn)認(rèn)收入的收入的銷銷售退回售退回已確已確認(rèn)認(rèn)收入的收入的銷銷售退回售退回35 1 1、未確認(rèn)收入的銷售退回。、未確認(rèn)收入的銷售退回。只須將已記入只須將已記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存庫存商品商品”賬戶。賬戶。P285 P285

23、委托代銷商品委托代銷商品 2 2、已確認(rèn)收入的銷售退回。、已確認(rèn)收入的銷售退回。一般應(yīng)沖減退一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售回當(dāng)月的收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定沖減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時，如按規(guī)定沖減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時沖減時沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額）”賬戶賬戶 36【例【例8-1】中華公司中華公司2008年年10月月12日銷售給日銷售給A A公司公司商品商品500500件，售價計件

24、，售價計50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，元，款已收到存入銀行。該批產(chǎn)品成本為款已收到存入銀行。該批產(chǎn)品成本為 30 000元。元。（1 1）確認(rèn)收入）確認(rèn)收入 借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 8 5008 500（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30 00030 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 30 00030 00037【例【例8-2】 承上例，承上例，2008年年11月月20日該批商日該批商品因質(zhì)量原因

25、被退回品因質(zhì)量原因被退回100100件。產(chǎn)品已退回件。產(chǎn)品已退回入庫，以銀行存款支付退貨款。入庫，以銀行存款支付退貨款。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 1 7001 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 700 借：庫存商品借：庫存商品 6 0006 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 6 000 38（七）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理（七）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理： 預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付給對方

26、，表明商后一筆款項時才將商品交付給對方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常在通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債。應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債。39【例【例9】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為際成本為600 000600 000元。協(xié)議約定該批商品銷售元。協(xié)議約定該批商品銷售價格為價格為800 000800 000元，增

27、值稅額為元，增值稅額為136 000136 000元；元；乙公司應(yīng)在簽訂協(xié)議時預(yù)付乙公司應(yīng)在簽訂協(xié)議時預(yù)付60%60%的貨款（按銷的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于售價格計算），剩余貨款于2 2月之后支付。月之后支付。甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下：40（1）收到）收到60%貨款時：貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 480 000480 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 480 480 000000（2）發(fā)出商品及收到剩余貨款時）發(fā)出商品及收到剩余貨款時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 乙公司乙公司 936 000936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

28、 000800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）136 000136 000 借：銀行存款借：銀行存款 456 000456 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 456 000456 00041或：或：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 乙公司乙公司 480 000480 000 銀行存款銀行存款 456 000456 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 136 000136 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000600

29、 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000600 00042（八）銷售材料等存貨的處理（八）銷售材料等存貨的處理 一般的工業(yè)企業(yè)以銷售商品為主營業(yè)務(wù)，一般的工業(yè)企業(yè)以銷售商品為主營業(yè)務(wù)，取得的收入作為主營業(yè)務(wù)收入處理。但是當(dāng)取得的收入作為主營業(yè)務(wù)收入處理。但是當(dāng)企業(yè)的材料多余時也可以進(jìn)行銷售，但其不企業(yè)的材料多余時也可以進(jìn)行銷售，但其不是企業(yè)所從事的主要經(jīng)營活動，而是與主要是企業(yè)所從事的主要經(jīng)營活動，而是與主要經(jīng)營活動相關(guān)的其他活動，因而其收入作為經(jīng)營活動相關(guān)的其他活動，因而其收入作為其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入處理。處理。43【例【例10】銷售一批原材料，價款銷售一批原材料，價款28 0

30、0028 000元，增元，增值稅值稅4 7604 760元，款項收存銀行。該批材料成本元，款項收存銀行。該批材料成本1600016000元。元。（1 1）銷售實(shí)現(xiàn)時：）銷售實(shí)現(xiàn)時： 借：銀行存款借：銀行存款 32 76032 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 00028 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 4 7604 760 （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本16 00016 000元。元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 16 00016 00044第二節(jié)第二節(jié) 成本與費(fèi)用成本

31、與費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容一、費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容（一）費(fèi)用的概念（一）費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資資產(chǎn)產(chǎn)耗費(fèi)耗費(fèi)費(fèi)費(fèi)用用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少45 費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資資產(chǎn)產(chǎn)耗費(fèi)耗費(fèi)費(fèi)費(fèi)用用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少46（二）費(fèi)用的特征（二）費(fèi)用的特征1在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的

32、減少。濟(jì)資源的減少。減少企減少企業(yè)的經(jīng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源濟(jì)資源資產(chǎn)資產(chǎn)耗費(fèi)耗費(fèi)費(fèi)用費(fèi)用現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支出現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出未來的貨幣資金支出472費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 并非資產(chǎn)的減少都會引起所有者權(quán)益的并非資產(chǎn)的減少都會引起所有者權(quán)益的減少。如歸還借款等。減少。如歸還借款等。3.費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。 48二、費(fèi)用的分類二、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 外購材料外購材料 外購燃料外購燃料 外購動力外購動力 工資工資 福福 利利 費(fèi)費(fèi) 折舊費(fèi)

33、折舊費(fèi) 利息支出利息支出 稅金稅金 其他支出其他支出 費(fèi)費(fèi)用用 指應(yīng)計入成本對象的稅金，指應(yīng)計入成本對象的稅金， 但不包括增值稅稅金。但不包括增值稅稅金。 49（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)費(fèi)用用生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用期間期間費(fèi)用費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工計入計入產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用直接直接計入計入分配分配計入計入直接計入直接計入當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用銷售后銷售后結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)費(fèi)用用50三、費(fèi)用的確認(rèn)與計量三、費(fèi)用的確認(rèn)與計量（一）費(fèi)用確認(rèn)的概念（一）費(fèi)用確認(rèn)的概念 費(fèi)用的確認(rèn)是指

34、在什么時間（會計期間）將發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)是指在什么時間（會計期間）將發(fā)生的費(fèi)用登記入賬。生的費(fèi)用登記入賬。 （二）費(fèi)用的確認(rèn)原則（二）費(fèi)用的確認(rèn)原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用以應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用 （三）費(fèi)用的計量（三）費(fèi)用的計量1.費(fèi)用計量的概念費(fèi)用計量的概念 費(fèi)用的計量是指對費(fèi)用發(fā)生金額的確認(rèn)。費(fèi)用的計量是指對費(fèi)用發(fā)生金額的確認(rèn)。2.費(fèi)用計量的基本方法費(fèi)用計量的基本方法 與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費(fèi)用也通常與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費(fèi)用也通常采用實(shí)際成本（或稱歷史成本）計量。采用實(shí)際成本（或稱歷史成本）計量。51四、四、 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算（一）生產(chǎn)成本概述（一

35、）生產(chǎn)成本概述1、生產(chǎn)成本的概念、生產(chǎn)成本的概念 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。2、生產(chǎn)成本項目的組成、生產(chǎn)成本項目的組成 生產(chǎn)成本項目是指構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)生產(chǎn)成本項目是指構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的各個項目。生產(chǎn)費(fèi)用不僅要按照一定容的各個項目。生產(chǎn)費(fèi)用不僅要按照一定的產(chǎn)品品種等計算對象歸集，而且要按照的產(chǎn)品品種等計算對象歸集，而且要按照一定的成本組成項目進(jìn)行歸集。一定的成本組成項目進(jìn)行歸集。52生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入產(chǎn)品成本的程序生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入產(chǎn)品成本的程序直接材料直接材料制

36、造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項目內(nèi)容生產(chǎn)成本項目內(nèi)容計入成本的程序計入成本的程序生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接間接(分配分配)計入計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本平平 時時發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) 53 【例例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用45 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用38 000元，元，車間一般性消耗車間一般性消耗3 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 45 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 38 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 000 貸：原材

37、料貸：原材料 86 000 車間一般性消耗指設(shè)備修理等使用的材料。車間一般性消耗指設(shè)備修理等使用的材料。54（二）生產(chǎn)成本的核算（二）生產(chǎn)成本的核算1 1、直接材料費(fèi)用的核算、直接材料費(fèi)用的核算 直接材料費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料直接材料費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。物資的貨幣表現(xiàn)。 生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）（一般性耗用）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”55 【例例2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資15 000元，生產(chǎn)

38、元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工產(chǎn)品工人工資資12 000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資 5 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 15 00015 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 12 00012 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5 0005 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 32 00032 000 將計算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計入將計算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計入有關(guān)成本費(fèi)用的過程稱為工資的分配。有關(guān)成本費(fèi)用的過程稱為工資的分配。2、直接人工的核算直接人工的核算56 【例例3】興海公司用現(xiàn)金興海公司用現(xiàn)金32 000元向員元向員

39、工發(fā)放工資。工發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 32 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 32 000生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資車間管理人員等工資車間管理人員等工資“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”57 【例例4】興海公司按各類人員工資數(shù)額的興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計算提計算提取本月福利費(fèi)：按生產(chǎn)取本月福利費(fèi)：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)利費(fèi)2 100元，按照生產(chǎn)元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取福產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)利費(fèi)1 680元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取福利費(fèi)提取福利

40、費(fèi)700元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 100 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 680 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 4 480 提取福利費(fèi)的計算過程，如按生產(chǎn)提取福利費(fèi)的計算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)為：資總額提取福利費(fèi)為：15 000 元元14%2 100元。元。583 3、制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著制造費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著直接關(guān)系，在發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)直接關(guān)系，在發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。包括車間管理人員品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)、設(shè)備

41、使用費(fèi)等。的工資、福利費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等。 【例例5】月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊3 000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 3 00059 【例例6】 興海公司用銀行存款支付本月興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)生產(chǎn)車間水電費(fèi)1320元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 320 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 320 【例例7】興海公司生產(chǎn)車間用辦公用品興海公司生產(chǎn)車間用辦公用品150元，用現(xiàn)金付訖。元，用現(xiàn)金付訖。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 150 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 15060 【例

42、例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應(yīng)攤銷上年興海公司生產(chǎn)車間本月應(yīng)攤銷上年已預(yù)付的報刊訂閱費(fèi)已預(yù)付的報刊訂閱費(fèi)80元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 330 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 330 上年預(yù)付報刊訂閱費(fèi)時，借記上年預(yù)付報刊訂閱費(fèi)時，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分?jǐn)偅蚨浫胭~戶，現(xiàn)在為分?jǐn)?，因而記入“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”賬戶貸方。賬戶貸方。 61制造費(fèi)用制造費(fèi)用30005000700300013201503301350062 【例例10】 續(xù)例續(xù)例1至例至例9，興海公司將本月發(fā)興海公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用生的制造費(fèi)用13 500元以元以生產(chǎn)工人工資

43、為標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配計入分配計入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 分配率制造費(fèi)用總額分配率制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額 本例：本例：13 500（15 00012 000）0.5 各種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人各種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額工資總額分配率分配率 A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用15 0000.57 500 B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用12 0000.56 000 63 編制的分錄為：編制的分錄為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 7 500 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 6 000 貸：制造費(fèi)用

44、貸：制造費(fèi)用 13 500 以上三項生產(chǎn)費(fèi)用雖然具有費(fèi)用性質(zhì)，但以上三項生產(chǎn)費(fèi)用雖然具有費(fèi)用性質(zhì)，但這種費(fèi)用與這種費(fèi)用與“收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤”等式中的費(fèi)用等式中的費(fèi)用有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)先計入企業(yè)產(chǎn)品成本，費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)先計入企業(yè)產(chǎn)品成本，作為流動資產(chǎn)而存在。作為流動資產(chǎn)而存在。 只有當(dāng)產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)只有當(dāng)產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能按要求轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，并與相關(guān)的品的成本才能按要求轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，并與相關(guān)的收入進(jìn)行配比。收入進(jìn)行配比。64（三）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（

45、三）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 是指對已經(jīng)辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)是指對已經(jīng)辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 (發(fā)生的三種費(fèi)用) (完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)) 月末余額: (在產(chǎn)品成本) 65 【例例11】興海公司將本月生產(chǎn)完工的興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)產(chǎn)品品100件、件、B產(chǎn)品產(chǎn)品50件驗(yàn)收入庫。生產(chǎn)成本件驗(yàn)收入庫。生產(chǎn)成本分別為分別為69 600元和元和45 000元（元（A、B沒有期沒有期初在產(chǎn)品，

46、初在產(chǎn)品，A產(chǎn)品本期投產(chǎn)全部完工，產(chǎn)品本期投產(chǎn)全部完工，B產(chǎn)產(chǎn)品期末在產(chǎn)品為品期末在產(chǎn)品為12680元）。元）。 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 69 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 45 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 69 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 45 00066生產(chǎn)成本A產(chǎn)品450001500021007500期初余額：0 69600期末余額：067思考一下B完工產(chǎn)品的成本為什么為45000元？68五、五、 期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容（一）期間費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容1、概念、概念 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸

47、屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務(wù)成本的直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用。費(fèi)用。69對期間費(fèi)用概念的理解對期間費(fèi)用概念的理解財務(wù)財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用物資物資采購采購費(fèi)用費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用主營主營業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本成本其他其他業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本成本投資投資損失損失營業(yè)外營業(yè)外支出支出所得所得稅費(fèi)稅費(fèi)用用稅金稅金及附及附加加管理管理費(fèi)用費(fèi)用期間期間費(fèi)用費(fèi)用702、組成內(nèi)容、組成內(nèi)容 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用(商品銷售中發(fā)生) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門發(fā)生) 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用(資金籌集、使用過程中發(fā)生) 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用71（二）期間費(fèi)用的核算方法（二）期間費(fèi)用

48、的核算方法1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用本年利潤本年利潤 722、核算舉例、核算舉例【例例12】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險費(fèi)費(fèi)5 000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用保險費(fèi)保險費(fèi) 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000【例例13】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)費(fèi)3 000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi)廣告費(fèi) 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 00073 【例例14】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司興海公

49、司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷售負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)600元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 【例例15】興海公司本月分配專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)興海公司本月分配專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資的職工工資4 000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 工資工資 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 4 00074 【例例16】興海公司本月按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職興海公司本月按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費(fèi)工工資的總額提取職工福利費(fèi)560元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 職工福利職工福利 560 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 560

50、【例例17】海公司計算出專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用海公司計算出專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊房屋應(yīng)提取的折舊540元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 540 貸：累計折舊貸：累計折舊 540 75 【例例18】月末，興海公司將月末，興海公司將“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 13 700 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 13 700 76銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用5000300060040005605401370077【例例19】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)8 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)

51、用培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi) 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 【例例20】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)水電水電費(fèi)費(fèi)5 600元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用水電費(fèi)水電費(fèi) 5 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 600 78 【例例21】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)費(fèi)估中介機(jī)構(gòu)費(fèi)9 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 9 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 【例例22】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

52、 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 79 【例例23】興海公司本月計提企業(yè)管理部興海公司本月計提企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 6 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 6 000 【例例24】興海公司本月分配企業(yè)管理人興海公司本月分配企業(yè)管理人員工資員工資12 000元，提取職工福利費(fèi)元，提取職工福利費(fèi)1 680元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工資及福利費(fèi)工資及福利費(fèi) 13 680 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 13 68080 【例例25】續(xù)例】續(xù)例19至例至例24。月末，興海公司月末，興海公司將將“

53、管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 42 880 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 42 88081【例例26】興海公司用銀行存款支付應(yīng)由本興海公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息月負(fù)擔(dān)的借款利息1 500元。元。 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500【例例27】興海公司用銀行存款支付在銀行興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)500元。元。 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 50082 【例例28】興海公司在銷售產(chǎn)品過程中客戶興海公司在銷售產(chǎn)品過

54、程中客戶享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣1 500元，沖銷應(yīng)收賬款。元，沖銷應(yīng)收賬款。 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 4 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4 500 【例例29】興海公司接銀行通知，本季度公興海公司接銀行通知，本季度公司在銀行的存款利息為司在銀行的存款利息為1 200元。已劃入元。已劃入公司的銀行存款戶。公司的銀行存款戶。 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 1 20083 【例例30】興海公司獲得供應(yīng)商給予的現(xiàn)興海公司獲得供應(yīng)商給予的現(xiàn)金折扣金折扣2 000元。元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2 000 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 2 000 企業(yè)收到的現(xiàn)金折

55、扣應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用。如果原來的應(yīng)付賬款已全額入賬，用。如果原來的應(yīng)付賬款已全額入賬，應(yīng)沖減應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的記錄。賬戶的記錄。 84 【例例31】續(xù)例續(xù)例26至例至例30。月末，興海公月末，興海公司將司將“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 3 300 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（元）85第三節(jié)第三節(jié) 利潤的核算利潤的核算一、利潤的概念一、利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)利潤是指企業(yè)在一定會計期

56、間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。二、利潤的構(gòu)成二、利潤的構(gòu)成 在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。額和凈利潤三個層次。86（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤 是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。可采用下列公式計算：利潤。可采用下列公式計算： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)營業(yè)稅費(fèi)稅費(fèi)-期間費(fèi)用期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價值公允價值變動凈損益變動凈損益投資凈損益投資凈損

57、益 其中，期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營活動其中，期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用。 87（二）利潤總額（二）利潤總額 是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。可采用下列公式計算：總額?？刹捎孟铝泄接嬎悖?利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營營業(yè)外支出業(yè)外支出（三）凈利潤（三）凈利潤 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：得稅費(fèi)用后的凈額，即： 凈利潤凈

58、利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 88( (四）營業(yè)外收支四）營業(yè)外收支 1 1、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入（1 1）含義及內(nèi)容）含義及內(nèi)容 營業(yè)外收入是指與其日?；顒訜o直接聯(lián)系營業(yè)外收入是指與其日常活動無直接聯(lián)系的各項利得的各項利得, ,包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、盈利得、罰沒利得、捐贈利得、捐贈利得、確實(shí)無法支確實(shí)無法支付而按規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的付而按規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。應(yīng)付款項等。 89其中：其中： 非流動資產(chǎn)處置利得非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)和無包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售利得。形資產(chǎn)出售利得。 盤

59、盈利得，盤盈利得，主要是指主要是指對于現(xiàn)金盤點(diǎn)中的盤盈對于現(xiàn)金盤點(diǎn)中的盤盈的現(xiàn)金，的現(xiàn)金，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。 罰沒利得，罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補(bǔ)指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補(bǔ)由于對違反合同或者協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失由于對違反合同或者協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。后的罰款凈收益。 捐贈利得，捐贈利得，企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。90（2）核算）核算【例【例1】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益5 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。入營業(yè)外收入。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 0005 0

60、00 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 0005 000【例【例2】職工王某違規(guī)操作，罰款職工王某違規(guī)操作，罰款200元，款未收。元，款未收。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王某王某 200200 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 200200912 2、營業(yè)外支出、營業(yè)外支出（1 1）含義及內(nèi)容）含義及內(nèi)容 營業(yè)外支出是指與其日?；顒訜o直接聯(lián)營業(yè)外支出是指與其日常活動無直接聯(lián)系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。常損失等。其中：其中： 非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失包括