整合審計(jì)計(jì)劃編制及控制測試實(shí)施

1、 整合審計(jì)計(jì)劃編制整合審計(jì)計(jì)劃編制 及控制測試實(shí)施及控制測試實(shí)施 內(nèi)容概要內(nèi)容概要: :一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面三、整合審計(jì)計(jì)劃三、整合審計(jì)計(jì)劃四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù) 內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在多方面的

2、共內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在多方面的共同點(diǎn)，例如：同點(diǎn)，例如：（一）兩者的終極目的一致。雖然各有側(cè)重，但終極目的都是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。 （二）兩者都采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。注冊會計(jì)師首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），在此基礎(chǔ)上，針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)（三）兩者運(yùn)用的重要性水平相同。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性水平，旨在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，評價(jià)識別出的錯報(bào)對

3、審計(jì)的影響以及未更正錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響，以對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證；注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中運(yùn)用重要性水平，旨在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，評價(jià)識別出的內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以對被審計(jì)單位是否在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。由于內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整，因此對于同一財(cái)務(wù)報(bào)表，在兩種審計(jì)中運(yùn)用的重要性水平應(yīng)當(dāng)相同。 一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)（四）兩者識別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相同。注冊會計(jì)師在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)

4、當(dāng)評價(jià)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素對于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是相同的，因此對于同一財(cái)務(wù)報(bào)表，在兩種審計(jì)中識別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。 （五）兩者了解和測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的基本方法相同，都可能實(shí)施詢問、觀察、檢查以及重新執(zhí)行等程序。二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面（一）初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動（二）計(jì)劃審計(jì)工作考慮的事項(xiàng)（二）計(jì)劃審計(jì)工作考慮的事項(xiàng)（三）重要性（三）重要性（四）風(fēng)險(xiǎn)評估（四）風(fēng)險(xiǎn)評估（五）應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)（五）應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)（六）利用他人的工作（六）利用他人的工作二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面（一）初步業(yè)務(wù)活動（一）

5、初步業(yè)務(wù)活動q業(yè)務(wù)接受或保持業(yè)務(wù)接受或保持q前提條件前提條件q獨(dú)立性和勝任能力獨(dú)立性和勝任能力q審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面（二）計(jì)劃審計(jì)工作考慮的事項(xiàng)（二）計(jì)劃審計(jì)工作考慮的事項(xiàng)q與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)q相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況q企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等q與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷q重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素關(guān)的因素q對內(nèi)部控制有效性的初步判斷對內(nèi)部控制有效性的初步判斷q可獲取的、與內(nèi)

6、部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍類型和范圍二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面（三）重要性（三）重要性q 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性 概念和作用概念和作用 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)q 內(nèi)部控制審計(jì)的重要性內(nèi)部控制審計(jì)的重要性 重大缺陷重大缺陷二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面（四）風(fēng)險(xiǎn)評估（四）風(fēng)險(xiǎn)評估q 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估q 重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)評估重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)評估q 重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面（五）應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)（五）應(yīng)對

7、舞弊風(fēng)險(xiǎn)q 重大非常規(guī)交易重大非常規(guī)交易q 財(cái)務(wù)報(bào)告流程的分錄和調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告流程的分錄和調(diào)整q 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方q 管理層的重大估計(jì)管理層的重大估計(jì)q 減弱舞弊動機(jī)和壓力減弱舞弊動機(jī)和壓力二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面二、計(jì)劃審計(jì)工作的主要方面（六）利用他人的工作（六）利用他人的工作q 獨(dú)立性獨(dú)立性q 勝任能力勝任能力q 風(fēng)險(xiǎn)的影響風(fēng)險(xiǎn)的影響q 內(nèi)部控制自我評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)內(nèi)部控制自我評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系系q 企業(yè)層面控制的特別規(guī)定企業(yè)層面控制的特別規(guī)定三、整合審計(jì)計(jì)劃三、整合審計(jì)計(jì)劃q實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的目標(biāo)q效率和效果效率和效果三、整合審計(jì)計(jì)劃三、整合審計(jì)計(jì)劃了解內(nèi)部控制了解

8、內(nèi)部控制評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 了解被審計(jì)單位的行業(yè)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境以及其他外部因素 性質(zhì)性質(zhì) 對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)營風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià) 控制環(huán)境；控制環(huán)境； 被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程風(fēng)險(xiǎn)評估過程 信息系統(tǒng)與溝信息系統(tǒng)與溝通通 控制活動控制活動 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（各類認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）列報(bào)（包括披露）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)

9、評估程序了解被審計(jì)單位及其了解被審計(jì)單位及其環(huán)境環(huán)境(不包括內(nèi)部控制不包括內(nèi)部控制)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解內(nèi)部控制在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的方位評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的方位三、整合審計(jì)計(jì)劃三、整合審計(jì)計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中控制測試在應(yīng)對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中控制測試在應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的方位重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的方位應(yīng)應(yīng)對對評評估估的的重重大大錯錯報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次：根據(jù)認(rèn)定層次：根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)確定評估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時間和范圍控制測試控制測試認(rèn)定層次認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序三、整合審計(jì)計(jì)劃

10、三、整合審計(jì)計(jì)劃從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)識別、了解和測試企業(yè)層面控制識別、了解和測試企業(yè)層面控制識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定了解潛在錯報(bào)的來源并識別相應(yīng)的控制了解潛在錯報(bào)的來源并識別相應(yīng)的控制選擇擬測試的控制選擇擬測試的控制內(nèi)部控制審計(jì)中的自上而下的方法內(nèi)部控制審計(jì)中的自上而下的方法整合審計(jì)流程圖整合審計(jì)流程圖接受或保持業(yè)務(wù)接受或保持業(yè)務(wù)了解被審計(jì)單位的行了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素部因素了解被審了解被審計(jì)單位的計(jì)單位的性質(zhì)性質(zhì)了解被審計(jì)了解被

11、審計(jì)單位單位對會計(jì)對會計(jì)政策的選擇政策的選擇和運(yùn)用和運(yùn)用了解被審計(jì)單了解被審計(jì)單位位目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單了解被審計(jì)單位位財(cái)務(wù)業(yè)績的財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)衡量和評價(jià)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序、評價(jià)實(shí)施其他審計(jì)程序、評價(jià)內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部控制有效性對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見發(fā)表意見對財(cái)務(wù)報(bào)表對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見發(fā)表意見采用自上而下的方法采用自上而下的方法了解和測試內(nèi)部控制了解和測試內(nèi)部控制三、整合審計(jì)計(jì)劃三、整合審計(jì)計(jì)劃如何制定整合審計(jì)計(jì)劃？如何制定整合審計(jì)計(jì)劃？q重要性重要性q重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)）的評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)

12、）的評估q重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定q內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試q控制缺陷評價(jià)控制缺陷評價(jià)三、整合審計(jì)計(jì)劃三、整合審計(jì)計(jì)劃如何制定整合的審計(jì)計(jì)劃？如何制定整合的審計(jì)計(jì)劃？q項(xiàng)目組的整合項(xiàng)目組的整合q工作底稿的整合工作底稿的整合三、整合審計(jì)計(jì)劃三、整合審計(jì)計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上q初步業(yè)務(wù)活動同時考慮兩種業(yè)務(wù)初步業(yè)務(wù)活動同時考慮兩種業(yè)務(wù)q重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定q企業(yè)層面和業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制企業(yè)層面和業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制q進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案q測試內(nèi)部控制有效性測試內(nèi)部控制有效性時間安排和間隔時

13、間安排和間隔范圍（樣本規(guī)模）范圍（樣本規(guī)模）四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試 自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。思路。 注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。制的測試結(jié)合進(jìn)行。從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)識別、了解和測試企業(yè)層面控制識別、了解和測試企業(yè)層面控制識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定了解潛在錯報(bào)的來源并識別相應(yīng)的控

14、制了解潛在錯報(bào)的來源并識別相應(yīng)的控制選擇擬測試的控制選擇擬測試的控制四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試- 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。- 在了解與審計(jì)相關(guān)的控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他程序，以評價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行執(zhí)行。財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)表審計(jì)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別、了解識別、了解和測試和測試對內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。內(nèi)部控內(nèi)部控制審計(jì)制審計(jì)對企業(yè)層面控制的考慮對企業(yè)層面控制的考慮-與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性控制的設(shè)

15、計(jì)和運(yùn)行有效性p 控制設(shè)計(jì)的有效性： 如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的錯誤或舞弊，則表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。 綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。p 控制運(yùn)行的有效性： 如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，則表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。 綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行等程序。四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制管理層

16、業(yè)務(wù)流程|銷售IT相關(guān)（信息技術(shù)一般控制）業(yè)務(wù)流程|XX業(yè)務(wù)流程|XX業(yè)務(wù)流程|XX企業(yè)層面控制業(yè)務(wù)流程|XX業(yè)務(wù)流程|XX業(yè)務(wù)層面控制業(yè)務(wù)流程|采購 企業(yè)層面控制是指那些確保管理層設(shè)在公司內(nèi)部各個領(lǐng)域、各個業(yè)務(wù)層面的控制機(jī)制得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試測試控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行測試控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行詢問詢問觀察觀察檢查檢查重新重新執(zhí)行執(zhí)行詢問本身不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 時間安排：時間安排：由于對企業(yè)層面控制的評價(jià)結(jié)果將影響注冊會計(jì)師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排和范圍，注冊會計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進(jìn)行測

17、試。 人員安排：人員安排：在識別、了解和測試企業(yè)層面控制時，注冊會在識別、了解和測試企業(yè)層面控制時，注冊會計(jì)師不得利用他人的工作。計(jì)師不得利用他人的工作。四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試測試控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行（續(xù)）測試控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行（續(xù)）范圍范圍：采用：采用檢查或重新執(zhí)行檢查或重新執(zhí)行程序時，測試人工控制的最小樣本規(guī)模參照程序時，測試人工控制的最小樣本規(guī)模參照下表：下表：如果注冊會計(jì)師不能確定控制運(yùn)行頻率，但知道控制運(yùn)行總次數(shù)，仍可根據(jù)“控制運(yùn)行總次數(shù)”一列確定測試的最小樣本規(guī)模注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，基于最小樣本量區(qū)間確定具體的樣本規(guī)模上表假設(shè)控制的運(yùn)行偏差率

18、預(yù)期為零。如果預(yù)期偏差率不為零，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模。 對某些類型的控制（如有關(guān)職責(zé)分離的控制）或執(zhí)行與書面證據(jù)無關(guān)的對某些類型的控制（如有關(guān)職責(zé)分離的控制）或執(zhí)行與書面證據(jù)無關(guān)的其他程序通常不適用上述樣本量。其他程序通常不適用上述樣本量。四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試企業(yè)層面內(nèi)部控制的內(nèi)容企業(yè)層面內(nèi)部控制的內(nèi)容3. 3. 被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程風(fēng)險(xiǎn)評估過程1. 1. 與控制環(huán)境（即內(nèi)與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制部環(huán)境）相關(guān)的控制2. 2. 針對管理層和治理針對管理層和治理層凌駕于控制之上的層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制5.

19、5. 對控制有效性的對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)他控制的控制）和內(nèi)部控制評價(jià)部控制評價(jià)4. 4. 對內(nèi)部信息傳遞和對內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制控制四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和行動。 控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識。 在了解和測試控制環(huán)境時，注冊會計(jì)師需要考慮的方面主要包括： p 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格是否促進(jìn)了有效的財(cái)務(wù)

20、報(bào)告內(nèi)部控制p 管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠信守信和合乎道德的文化p 治理層是否了解并監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制控制針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對導(dǎo)致會計(jì)處理延遲或異常的交易的控制針對關(guān)聯(lián)方交易的控制與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動機(jī)和壓力的控制四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面

21、內(nèi)部控制的測試被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程被審計(jì)單位就風(fēng)險(xiǎn)評估過程建立的相關(guān)控制，包括：管理層如何識別與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)），并評估這些風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生的可能性評估頻率管理層采取哪些措施以及如何管理風(fēng)險(xiǎn)管理層如何就其對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程與審計(jì)委員會溝通有關(guān)重要經(jīng)營控制和風(fēng)險(xiǎn)管理措施的政策識別和評估可能存在的違反法律法規(guī)行為（包括非法行為）的政策和程序四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試對信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制對信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制信息與溝通被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)

22、告相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)，包括管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會）之間的溝通被審計(jì)單位就如何進(jìn)行外部溝通（如與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通）建立的相關(guān)控制四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部控制評價(jià) 對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價(jià)可以在企業(yè)層面實(shí)施，也可以在業(yè)務(wù)流程層面上實(shí)施 例如：p監(jiān)督經(jīng)營成果的控制p集中化的處理和控制（包括共享的服務(wù)環(huán)境）p對運(yùn)行報(bào)告的復(fù)核和核對p內(nèi)部審計(jì) 對發(fā)現(xiàn)缺陷及時溝通和整改四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試四、企業(yè)層面內(nèi)部控制的測

23、試企業(yè)層面控制評價(jià)結(jié)果的影響企業(yè)層面控制評價(jià)結(jié)果的影響 企業(yè)層面控制的評價(jià)結(jié)果可能影響注冊會計(jì)師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排和范圍：更有說服力的控制測試更有說服力的控制測試更多的控制測試樣本量更多的控制測試樣本量更接近于期末進(jìn)行測試更接近于期末進(jìn)行測試控制測試說服力降低控制測試說服力降低最小或較小的控制測試最小或較小的控制測試樣本量樣本量期中時執(zhí)行較多測試程期中時執(zhí)行較多測試程序序 有效的企業(yè)有效的企業(yè)層面內(nèi)部控制層面內(nèi)部控制無效的企業(yè)無效的企業(yè)層面內(nèi)部控制層面內(nèi)部控制五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對

24、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇對形成這一評價(jià)結(jié)論具有重要影響重要影響的控制進(jìn)行測試。- - 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施意見企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施意見選擇擬測試的控制選擇擬測試的控制五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試關(guān)鍵控制 ：單獨(dú)或連同其他控制可以有效應(yīng)對評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以測試的控制。每個重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定至少應(yīng)當(dāng)有一個對應(yīng)的關(guān)鍵控制。 一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。選擇擬測試的控制選擇擬測試的控制五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)

25、流程層面內(nèi)部控制的測試與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的審計(jì)證據(jù)。影響與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的因素（1）該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報(bào)的性質(zhì)和重要程度；（2）相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；（3）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；（4）相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報(bào)；（5）企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；（6）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（7）該項(xiàng)控制對其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度

26、；（8）執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；（9）該項(xiàng)控制是人工控制還是自動化控制； （10）該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度。連續(xù)審計(jì)時的考慮:（1）以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）以前年度對控制的測試結(jié)果以及以前年度發(fā)現(xiàn)的缺陷是否得以整改；（3）上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行所處的流程是否發(fā)生變化。五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)低度保證 高度保證詢問 觀察 檢查 重新執(zhí)行詢問本身不足以為控制運(yùn)行的有效性提供充分的審計(jì)證據(jù)。五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測

27、試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是否需要在所有流程/賬戶的控制測試中實(shí)施重新執(zhí)行程序？如所需保證較低，是否可能僅通過實(shí)施穿行測試對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性獲得充分證據(jù)？是否有可能在某一年審計(jì)中不測試關(guān)鍵控制？五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試控制測試的時間安排控制測試的時間安排控制測試的時間安排：測試日與基準(zhǔn)日的接近程度控制測試的時間安排：測試日與基準(zhǔn)日的接近程度及更新測試。及更新測試。風(fēng)險(xiǎn)較低風(fēng)險(xiǎn)較低 風(fēng)險(xiǎn)較高風(fēng)險(xiǎn)較高測試時間更早測試時間更早 接近基準(zhǔn)日接近基準(zhǔn)日 通常不需要測試基準(zhǔn)日當(dāng)天的控制通常不需要測試基準(zhǔn)日當(dāng)天的控制五、業(yè)務(wù)流程層面

28、內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試是否預(yù)留足夠的時間以便被審計(jì)單位對存在重大是否預(yù)留足夠的時間以便被審計(jì)單位對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行整改？缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行整改？控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期間或整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)最少運(yùn)行次數(shù)每季度每季度1 1次次2 2個季度個季度每月每月1 1次次2 2個月個月每周每周1 1次次5 5周周每天每天1 1次次2020天天每天多次每天多次2525次（分布于涵蓋多天的期次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于間，通常不少于1515天）天）控制測試的時間安排控制測試的時間安排五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面

29、內(nèi)部控制的測試測試全年的控制的兩種方法測試全年的控制的兩種方法假設(shè)：假設(shè)：測試每日執(zhí)行數(shù)次的控制，樣本量為測試每日執(zhí)行數(shù)次的控制，樣本量為60；期中測試期中測試1月到月到8月月方法一：期中測試方法一：期中測試40個，期末對剩余期間測試個，期末對剩余期間測試20個個方法二：期中測試方法二：期中測試60個，期末實(shí)施前推程序個，期末實(shí)施前推程序控制測試的時間安排控制測試的時間安排五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試在確定測試范圍時，考慮在確定測試范圍時，考慮:p需要獲得的保證程度需要獲得的保證程度p對控制環(huán)境的評估結(jié)果對控制環(huán)境的評估結(jié)果 p擬獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性擬

30、獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 p控制累積程度控制累積程度 p預(yù)期偏差預(yù)期偏差控制測試的范圍控制測試的范圍五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試測試人工控制的樣本量測試人工控制的樣本量注：對不定期執(zhí)行但可以獲知其執(zhí)行總次數(shù)的控制，可對照該列確定樣本量。五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試五、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的測試案案 例例六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試信息系統(tǒng)控制的內(nèi)容信息系統(tǒng)控制的內(nèi)容六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試信息技術(shù)一般控制與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系信息技術(shù)一般控制與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試信息技術(shù)一般控制信息技術(shù)一般

31、控制 如果計(jì)算機(jī)環(huán)境發(fā)現(xiàn)了信息技術(shù)一般控制的缺陷，則會影響系統(tǒng)整體的可信程度。例如： 程序變更控制缺陷可能導(dǎo)致未授權(quán)人員對檢查錄入數(shù)據(jù)字段格式的編程 邏輯進(jìn)行修改，導(dǎo)致系統(tǒng)接受不準(zhǔn)確的錄入數(shù)據(jù) 與安全和訪問權(quán)限相關(guān)的控制缺陷可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入不恰當(dāng)?shù)乩@過合理 性檢查，而該合理性檢查在其他方面將使系統(tǒng)無法處理金額超過最大容 差范圍的支付操作六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試什么時候必須測試信息技術(shù)一般控制？什么時候必須測試信息技術(shù)一般控制？ 有自動復(fù)雜計(jì)算功能的系統(tǒng) 系統(tǒng)技術(shù)落后，供應(yīng)商已不在提供支持服務(wù) 沒有被廣泛應(yīng)用的新興技術(shù) 客戶自行開發(fā)軟件，或者對市場常規(guī)軟件有重大修改的軟件 企業(yè)資

32、源規(guī)劃系統(tǒng) (ERP) 系統(tǒng)與系統(tǒng)間存在大量自定義的接口 處理大量交易的系統(tǒng) 為一個復(fù)雜企業(yè)處理的系統(tǒng) 復(fù)雜的信息技術(shù)設(shè)施六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試信息技術(shù)一般控制的特定風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)一般控制的特定風(fēng)險(xiǎn) 依賴不能正確處理數(shù)據(jù)或者處理出來的數(shù)據(jù)不正確的系統(tǒng)或者程序 未經(jīng)授權(quán)的數(shù)據(jù)訪問會導(dǎo)致數(shù)據(jù)損壞或者被不正當(dāng)?shù)男薷?，包括未?jīng)授權(quán)地記錄不存在的交易或者不正確的交易 未經(jīng)授權(quán)修改主數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù) 未經(jīng)授權(quán)修改系統(tǒng)或者程序 未能對系統(tǒng)或程序進(jìn)行必要的修改 不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù) 丟失數(shù)據(jù)的可能性六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試測試信息技術(shù)一般控制測試信息技術(shù)一般控制 性質(zhì)、時間、范圍性質(zhì)

33、、時間、范圍性質(zhì)： 詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行； 也有審閱系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置時間：安排在應(yīng)用系統(tǒng)控制測試之前范圍：運(yùn)用職業(yè)判斷確定測試范圍六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試自動化應(yīng)用控制自動化應(yīng)用控制 測試一個樣本就足夠了，但是要覆蓋自動化控制中涉及的一系列屬性 如果信賴自動化應(yīng)用控制, 需要測試信息技術(shù)一般控制并得到滿意的結(jié)果 我們需要理解和審計(jì)針對管理層凌駕于控制之上風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制六、信息技術(shù)控制測試六、信息技術(shù)控制測試測試自動化應(yīng)用控制測試自動化應(yīng)用控制七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別（一）對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試的目的不同（一）對內(nèi)部控制進(jìn)行了

34、解和測試的目的不同 （二）測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求不同（二）測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求不同（三）內(nèi)部控制測試的期間要求不同（三）內(nèi)部控制測試的期間要求不同 （四）對控制缺陷的評價(jià)和溝通要求不同（四）對控制缺陷的評價(jià)和溝通要求不同 （五）審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容以及所包括的意見（五）審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容以及所包括的意見類型不同類型不同 七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別（一）對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試的目的不同（一）對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試的目的不同 注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解和測試內(nèi)部控制，是為了注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解和測試內(nèi)部控制，是

35、為了識別、評估和應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、識別、評估和應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并獲取與財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照時間安排和范圍，并獲取與財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以支持對財(cái)務(wù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以支持對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見；注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中了解和測報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見；注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中了解和測試內(nèi)部控制，是為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。試內(nèi)部控制，是為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)

36、表審計(jì)的區(qū)別（二）測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求不同（二）測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求不同 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可能選擇采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果采用實(shí)質(zhì)性方案，計(jì)師可能選擇采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果采用實(shí)質(zhì)性方案，注冊會計(jì)師可以不測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性；如果采用綜合性方注冊會計(jì)師可以不測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性；如果采用綜合性方案，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，因而需要測試內(nèi)案，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，因而需要測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。部控制的運(yùn)行有效性。 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對所有重要賬戶和列報(bào)的在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對所有重要賬戶和列報(bào)的每一個相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對內(nèi)每一個相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計(jì)意見。部控制整體的有效性發(fā)表審計(jì)意見。七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別七、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別