中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第十章長期負(fù)債

1、第十章 長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款債務(wù)重組借款費(fèi)用 第十章 長期負(fù)債第一節(jié) 長期借款長期借款概述賬戶設(shè)置賬務(wù)處理 第十章 長期負(fù)債第一節(jié) 長期借款一、長期借款概述 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在l 年年以上（不含l 年）的各項(xiàng)借款。（一）長期借款 第十章 長期負(fù)債第一節(jié) 長期借款一、長期借款概述（二）長期借款利息1.利息費(fèi)用長期借款攤余成本 實(shí)際利率實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。攤余成本即“長期借款”賬戶余額2.各期應(yīng)付利息本金合同利率 第十章 長期負(fù)債第一節(jié) 長期借款二、賬戶設(shè)置長期借款貸款單位和貸款種類 本金 利息調(diào)整 實(shí)

2、際入賬借款與本金的差額；表日，利息費(fèi)用與應(yīng)付利息之間的差額；歸還借款時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該賬戶貸方余額。歸還借款時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該賬戶借方余額。期末余額：期末余額： 第十章 長期負(fù)債第一節(jié) 長期借款三、賬務(wù)處理 【資料111】2006年1月1日，發(fā)達(dá)公司向銀行借入1 000萬元、8、3年期借款，用于建造廠房.該筆借款每年付息一次，到期還本。廠房于2007年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假設(shè)截至2007年6月30日所發(fā)生的利息費(fèi)用均滿足資本化條件，且該筆借款實(shí)際利率與合同利率相差很少。 第十章 長期負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券概述賬戶設(shè)置賬務(wù)處理 第十章 長期負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述（一）債券發(fā)行方式1

3、.面值發(fā)行票面利率市場利率2.溢價(jià)發(fā)行3.折價(jià)發(fā)行票面利率 0，則為溢價(jià) 0，則為折價(jià)2.折溢價(jià)攤銷：按實(shí)際利率攤銷如何處理發(fā)行費(fèi)用？未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值 第十章 長期負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付債券1.每期確認(rèn)的資本化或費(fèi)用化利息支出一、應(yīng)付債券概述（三）利息的處理各期初攤余成本 實(shí)際利率2.不同發(fā)行條件下利息的處理：分期付息，到期還本計(jì)入“應(yīng)付利息”分期計(jì)息，到期還本付息計(jì)入“應(yīng)計(jì)利息” 第十章 長期負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付債券二、賬戶設(shè)置1.應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息種類等 2.設(shè)置“企業(yè)債券備查簿” ，詳細(xì)登記企業(yè)債券各種信息。 第十章 長期負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付債券二、賬戶設(shè)置利息調(diào)整發(fā)行債券的溢價(jià)；發(fā)行債券

4、的折價(jià)；各期攤銷債券的折價(jià)；各期攤銷債券的溢價(jià)；期末余額：尚未攤銷的溢價(jià)。期末余額：尚未攤銷的折價(jià)。 第十章 長期負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付債券二、賬戶設(shè)置應(yīng)計(jì)利息按期計(jì)息，到期還本付息債券的各期應(yīng)計(jì)利息；實(shí)際支付的按期計(jì)息，到期還本付息債券的各期應(yīng)計(jì)利息；期末余額：尚未支付的按期計(jì)息，到期還本付息債券的利息。 第十章 長期負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付債券三、賬務(wù)處理：【資料112】2007年1月1日以10 432 700元價(jià)格發(fā)行10 000 000元、6%、5年期債券。每年末計(jì)息，到期還本付息。經(jīng)計(jì)算，實(shí)際利率為5。發(fā)行債券募集的資金用于建設(shè)新廠區(qū)。該廠區(qū)于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在此之前所發(fā)

5、生的利息支出全部滿足資本化條件。第二節(jié) 應(yīng)付債券三、賬務(wù)處理債券溢價(jià)攤銷表面值票面利率期初攤余成本實(shí)際利率C A- BD=年初DCE面值+D600 000600 000600 000432 70010 432 700521 63578 365354 33510 354 335517 71782 283272 05210 272 052513 60386 397185 65510 185 655 第十章 長期負(fù)債第三節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容長期應(yīng)付款賬務(wù)處理 第十章 長期負(fù)債第三節(jié) 長期應(yīng)付款一、長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容 1.以分期付款方式購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成的應(yīng)付款項(xiàng)；2.應(yīng)付融資

6、租入設(shè)備款； 第十章 長期負(fù)債第三節(jié) 長期應(yīng)付款 【資料113】2006年12月末，發(fā)達(dá)公司與中華租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線的融資租賃合同。合同約定：租賃期開始日為2007年1月1日；租期3年，每年末支付租金200萬元；由發(fā)達(dá)公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元；租期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線歸發(fā)達(dá)公司所有。 租賃開始日，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為600萬元。經(jīng)計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值為560萬元。不需安裝即可投入使用。二、長期應(yīng)付款的核算 第十章 長期負(fù)債第三節(jié) 長期應(yīng)付款 【114】2007年1月1日，發(fā)達(dá)公司與盛世公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，擬從盛世公司購入需安裝的大型設(shè)備。收到的增值稅發(fā)票金額為9 000 000

7、元、17。合同約定發(fā)達(dá)公司于20072011年，共5年間，每年年末支付2 106 000元。2007年12月31日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，均以存款支付。發(fā)達(dá)公司確定的實(shí)際利率為10%。經(jīng)計(jì)算購入設(shè)備實(shí)際支付價(jià)款的現(xiàn)值為7 990 425元。二、長期應(yīng)付款的核算 第十章 長期負(fù)債第四節(jié) 專項(xiàng)應(yīng)付款含義賬戶設(shè)置賬務(wù)處理 第十章 長期負(fù)債第四節(jié) 專項(xiàng)應(yīng)付款 企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的、具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。一、專項(xiàng)應(yīng)付款第四節(jié) 專項(xiàng)應(yīng)付款二、賬戶設(shè)置專項(xiàng)應(yīng)付款收到或應(yīng)收的資本性撥款 用撥款形成長期資產(chǎn)的部分；（轉(zhuǎn)入“資本公積資本溢價(jià)”）未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部

8、分 ；返還的撥款。期末余額：尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。 第十章 長期負(fù)債第四節(jié) 專項(xiàng)應(yīng)付款三、賬務(wù)處理 【資料115】年初，收到政府專項(xiàng)撥款1億元，用于修造污水處理場。共支出9 000萬元，其中耗用專用材料2 000萬元，專用設(shè)備6 500萬元，人工費(fèi)200萬元，其他均用存款支付。年末，該污水處理場達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。返還剩余撥款。第五節(jié) 債務(wù)重組本節(jié)內(nèi)容概述以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的處理以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)的處理第十章第五節(jié) 債務(wù)重組一、概述（一）債務(wù)重組 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第十章第五節(jié) 債務(wù)重

9、組一、概述（二）債務(wù)重組方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件；4.混合重組方式。第十章第五節(jié) 債務(wù)重組二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的處理要求將重組債務(wù)賬面價(jià)值與清償?shù)默F(xiàn)金之間的差額做重組利得處理2.債權(quán)人的處理要求將重組債權(quán)賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額做重組損失處理。3.賬務(wù)處理 【資料116】發(fā)達(dá)公司2007年1月20日售出20萬元、17的商品給盛世公司。合同約定盛世公司應(yīng)于2007年12月20日前償還貨款。但由于盛世公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法在規(guī)定時(shí)間付款。雙方約定進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定，發(fā)達(dá)公司同意減免盛世公司3萬元貨款，余款立即清償。發(fā)達(dá)公司于07年1

10、2月29日收到貨款。發(fā)達(dá)公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。第十章第五節(jié) 債務(wù)重組三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理要求（一）以存貨清償債務(wù)重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的存貨的公允價(jià)值之間的差額做為資產(chǎn)重組利得處理；債務(wù)人以存貨清償債務(wù)做銷售處理；第十章第五節(jié) 債務(wù)重組三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理要求接受存貨資產(chǎn)入賬價(jià)值重組債權(quán)與存貨入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)第十章（一）以存貨清償債務(wù)第五節(jié) 債務(wù)重組三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以存貨清償債務(wù)3.賬務(wù)處理【資料117】由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，發(fā)達(dá)公司無力償還到期的35萬元貨款。2007年12月8日，與債權(quán)人盛世公司協(xié)

11、商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定，發(fā)達(dá)公司以其價(jià)值20萬元、17的一批庫存商品償還上述債務(wù)，該批商品成本12萬元。12月24日，盛世公司收到該批商品，做原材料管理并驗(yàn)收入庫。盛世公司為該筆債權(quán)計(jì)提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。第十章第五節(jié) 債務(wù)重組三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的處理要求重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額做為處理；債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額做公允價(jià)值之間的差額做處理；處理；第十章第五節(jié) 債務(wù)重組三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)2

12、.債權(quán)人的處理要求接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬價(jià)值重組債權(quán)賬面價(jià)值與接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)第十章第五節(jié) 債務(wù)重組三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)3.賬務(wù)處理【資料118】07年1月2日，發(fā)達(dá)公司售出40萬元（含增值稅）商品給盛世公司。至08年1月2日，盛世公司因財(cái)務(wù)問題，短期內(nèi)無力支付到期貨款，雙方約定進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議確定盛世公司以其原值35萬元設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備已提折舊5萬元，公允價(jià)值36萬元。發(fā)達(dá)公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬元的壞賬準(zhǔn)備。第十章第五節(jié) 債務(wù)重組四、將債

13、務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的處理要求 1.債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值（股權(quán)份額）確認(rèn)為“股本（實(shí)收資本）” 2.股份的公允價(jià)值與股本（實(shí)收資本）之間的差額做為“股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）”； 3.重組債務(wù)賬面價(jià)值與與股份公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為重組利得。第十章第五節(jié) 債務(wù)重組（二）債權(quán)人的處理要求四、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1.以享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資 2.重組債權(quán)賬面價(jià)值與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。第十章第五節(jié) 債務(wù)重組四、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）賬務(wù)處理【資料119】07年2月，由于發(fā)達(dá)公司無力償還到期的60 000元貨款，與盛世公司約定進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議

14、約定發(fā)達(dá)公司以其面值1元的普通股20 000股償還上述債務(wù)。該普通股目前市價(jià)2.5元/股。盛世公司為該筆債權(quán)計(jì)提了2 000元壞賬。2007年11月20日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。盛世公司將其做為長期股權(quán)投資核算。第十章第六節(jié) 借款費(fèi)用本節(jié)內(nèi)容概述借款費(fèi)用的確認(rèn)原則資本化借款費(fèi)用的借款范圍借款費(fèi)用資本化期間的確定借款利息資本化金額的確定第六節(jié) 借款費(fèi)用一、概述（一）借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。第六節(jié) 借款費(fèi)用一、概念（二）借款費(fèi)用的內(nèi)容1.借款利息2.折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷3.輔助費(fèi)用4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款的利息發(fā)行債券的利息發(fā)生債務(wù)承擔(dān)的利息借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、

15、印刷費(fèi)等外幣借款本、息的匯兌差異。第六節(jié) 借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 （一）可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的借款費(fèi)用予以資本化（二）其他借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等第六節(jié) 借款費(fèi)用三、資本化借款費(fèi)用的借款范圍（一）專門借款 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。（二）一般借款第六節(jié) 借款費(fèi)用四、借款費(fèi)用資本化期間的確定（一）借款費(fèi)用開始資本化的條件1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生支付了現(xiàn)金承擔(dān)帶息債務(wù)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。（二）借款費(fèi)用暫停資本化的條件1.購建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生非正常中斷；2.中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。第六節(jié) 借款費(fèi)用四、借款費(fèi)用資本化期間的確定（三）借款費(fèi)用停止資本化的條件（之一） 1.資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成； 2.所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售； 3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的資