第八章 稅收制度

1、稅收制度概述稅收制度概述商品課稅商品課稅所得課稅所得課稅教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度概述稅收制度概述一、稅收制度設(shè)計的原則一、稅收制度設(shè)計的原則二、稅收制度的組成二、稅收制度的組成三、我國稅收制度的演變?nèi)⑽覈愂罩贫鹊难葑?一、稅收制度設(shè)計的原則一、稅收制度設(shè)計的原則財政原則財政原則 效率原則效率原則 公平原則公平原則適度原則適度原則組織財政收入組織財政收入一是經(jīng)濟效率一是經(jīng)濟效率二是行政效率二是行政效率政府征稅應(yīng)確保公平政府征稅應(yīng)確保公平兼顧財政的需要和納稅人兼顧財政的需要和納稅人的經(jīng)濟承受能力。的經(jīng)濟承受能力。二、稅收制度的組成二、稅收制度的組成單一稅制單一稅制復(fù)合稅制復(fù)合稅制

2、稅收制度稅收制度稅種的設(shè)置與構(gòu)造稅種的設(shè)置與構(gòu)造主體稅種和輔助稅種的選擇主體稅種和輔助稅種的選擇各稅種的搭配各稅種的搭配$以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；$以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；$商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu)商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu)；復(fù)合稅制模式復(fù)合稅制模式三、我國稅收制度的演變?nèi)⑽覈愂罩贫鹊难葑? 1、19491949年年19571957年，年， 新中國稅制建立和鞏固時期；新中國稅制建立和鞏固時期；2 2、19581958年年19781978年底，年底， 我國稅制曲折發(fā)展時期；我國稅制曲折發(fā)展時期；3 3、19781978年之

3、后，年之后， 我國稅制建設(shè)得到全面加強，稅制改革不斷前進的我國稅制建設(shè)得到全面加強，稅制改革不斷前進的時期。時期。經(jīng)歷三個時期：經(jīng)歷三個時期： 1950年年1月月27日日 我國建立統(tǒng)一稅收制度我國建立統(tǒng)一稅收制度 1950年年1月月27日，中央人民政府政務(wù)院頒布日，中央人民政府政務(wù)院頒布全國稅收實施要則全國稅收實施要則、工商業(yè)稅暫行條例工商業(yè)稅暫行條例、貨物稅暫行條例貨物稅暫行條例，規(guī)定在全國建立統(tǒng)一的，規(guī)定在全國建立統(tǒng)一的稅收制度。稅收制度。進行的六次稅制改革進行的六次稅制改革（一）（一）19501950年建立社會主義新稅制年建立社會主義新稅制（二）（二）19581958年的工商稅制改革年的

4、工商稅制改革（三）（三）19731973年的工商稅制改革年的工商稅制改革（四）（四）19841984年工商稅制改革年工商稅制改革（五）（五）19941994年的稅收制度改革與完善年的稅收制度改革與完善（六）（六）20042004年開始的新一輪稅改年開始的新一輪稅改中國稅制結(jié)構(gòu)中國稅制結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類所得稅類資源稅類資源稅類財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類行為稅類行為稅類增增值值稅稅消消費費稅稅營營業(yè)業(yè)稅稅關(guān)關(guān)稅稅車車輛輛購購置置稅稅城城市市維維護護建建設(shè)設(shè)稅稅企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅個個人人所所得得稅稅土土地地增增值值稅稅房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅船船舶舶噸噸稅稅車車船船稅稅資資源源稅稅城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅

5、印印花花稅稅煙煙葉葉稅稅耕耕地地占占用用稅稅契契稅稅第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅一、流轉(zhuǎn)課稅的原理一、流轉(zhuǎn)課稅的原理（一）流轉(zhuǎn)課稅的概念（一）流轉(zhuǎn)課稅的概念 是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課征的稅種的統(tǒng)稱，也稱流轉(zhuǎn)稅。是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課征的稅種的統(tǒng)稱，也稱流轉(zhuǎn)稅。 商品銷售收入額或購進商品商品銷售收入額或購進商品支付的金額。支付的金額。提供勞務(wù)取得的營業(yè)服務(wù)收入額提供勞務(wù)取得的營業(yè)服務(wù)收入額或取得勞務(wù)支付的貨幣金額?；蛉〉脛趧?wù)支付的貨幣金額。（1 1）稅源普遍。流轉(zhuǎn)課稅針對商品和勞務(wù)交易行為的發(fā)生進行）稅源普遍。流轉(zhuǎn)課稅針對商品和勞務(wù)交易行為的發(fā)生進行課征，只要發(fā)生商品交易行為，就

6、可征稅，因此稅源普遍。同課征，只要發(fā)生商品交易行為，就可征稅，因此稅源普遍。同時，流轉(zhuǎn)課稅可以隨經(jīng)濟的增長而自然增長，不受納稅人經(jīng)營時，流轉(zhuǎn)課稅可以隨經(jīng)濟的增長而自然增長，不受納稅人經(jīng)營狀況的影響，因而稅收收入相對穩(wěn)定。狀況的影響，因而稅收收入相對穩(wěn)定。 （二）流轉(zhuǎn)課稅的特點（二）流轉(zhuǎn)課稅的特點（2）課稅隱蔽，稅負容易轉(zhuǎn)嫁。流轉(zhuǎn)課稅在形式上雖由商品的）課稅隱蔽，稅負容易轉(zhuǎn)嫁。流轉(zhuǎn)課稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，實際上所納稅額往往加于商品賣價之中，生產(chǎn)者或銷售者繳納，實際上所納稅額往往加于商品賣價之中，轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。消費者雖然負擔了稅款，卻并不直接感受到轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。消費者雖然

7、負擔了稅款，卻并不直接感受到稅收負擔的壓力，課稅阻力小。稅收負擔的壓力，課稅阻力小。 （3）課稅環(huán)節(jié)靈活。流轉(zhuǎn)課稅的課征對象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，）課稅環(huán)節(jié)靈活。流轉(zhuǎn)課稅的課征對象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。一種商品從投入流通到最后消費因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。一種商品從投入流通到最后消費之前，往往要經(jīng)過多次的轉(zhuǎn)手交易行為。每經(jīng)過一次交易行為，商之前，往往要經(jīng)過多次的轉(zhuǎn)手交易行為。每經(jīng)過一次交易行為，商品隨之流轉(zhuǎn)一次，同時也就發(fā)生了一次對賣者的商品流轉(zhuǎn)額課稅的品隨之流轉(zhuǎn)一次，同時也就發(fā)生了一次對賣者的商品流轉(zhuǎn)額課稅的問題。由于交易中的商品種類和流通渠道復(fù)雜多樣，所以

8、流轉(zhuǎn)課稅問題。由于交易中的商品種類和流通渠道復(fù)雜多樣，所以流轉(zhuǎn)課稅的范圍寬窄不一，課稅環(huán)節(jié)靈活，可以確定在零售環(huán)節(jié)，也可以確的范圍寬窄不一，課稅環(huán)節(jié)靈活，可以確定在零售環(huán)節(jié)，也可以確定在批發(fā)和產(chǎn)制環(huán)節(jié)。稅基既可以是商品和勞務(wù)的營業(yè)總額或周轉(zhuǎn)定在批發(fā)和產(chǎn)制環(huán)節(jié)。稅基既可以是商品和勞務(wù)的營業(yè)總額或周轉(zhuǎn)額，也可以是扣除了某些項目的增值額，由此形成了流轉(zhuǎn)課稅的不額，也可以是扣除了某些項目的增值額，由此形成了流轉(zhuǎn)課稅的不同類型。同類型。 （4）流轉(zhuǎn)課稅在負擔上具有累退性。；流轉(zhuǎn)課稅一般采用比例稅率，）流轉(zhuǎn)課稅在負擔上具有累退性。；流轉(zhuǎn)課稅一般采用比例稅率，稅負按消費商品的數(shù)量按比例負擔。表面上看，對一般

9、消費品課稅，稅負按消費商品的數(shù)量按比例負擔。表面上看，對一般消費品課稅，消費數(shù)量大者多賦稅，消費數(shù)量少者少賦稅；同時，對奢侈品課征消費數(shù)量大者多賦稅，消費數(shù)量少者少賦稅；同時，對奢侈品課征高額消費稅，常由富人承擔。但是，由于個人消費總是有一定限度，高額消費稅，常由富人承擔。但是，由于個人消費總是有一定限度，所以個人消費商品數(shù)量的多寡與個人收入并不是成比例的。一般來所以個人消費商品數(shù)量的多寡與個人收入并不是成比例的。一般來說，越是富有的人，消費支出占其收入的比例越?。辉绞秦毨У娜?，說，越是富有的人，消費支出占其收入的比例越小；越是貧困的人，消費支出占其收入的比例越大。在此情況下，流轉(zhuǎn)課稅呈現(xiàn)出一

10、定消費支出占其收入的比例越大。在此情況下，流轉(zhuǎn)課稅呈現(xiàn)出一定的累退性。收入愈少，稅負相對愈重；收入愈多，稅負相對愈輕。的累退性。收入愈少，稅負相對愈重；收入愈多，稅負相對愈輕。 （5）征收管理具有簡便性。流轉(zhuǎn)課稅采用從價定率或從量定額計征，）征收管理具有簡便性。流轉(zhuǎn)課稅采用從價定率或從量定額計征，與所得課稅和財產(chǎn)課稅相比，計算手續(xù)簡單，容易征收；此外，流轉(zhuǎn)與所得課稅和財產(chǎn)課稅相比，計算手續(xù)簡單，容易征收；此外，流轉(zhuǎn)課稅的納稅人是為數(shù)較少的企業(yè)，相對容易稽征。課稅的納稅人是為數(shù)較少的企業(yè)，相對容易稽征。 （6）能有效配合社會經(jīng)濟政策的實施。流轉(zhuǎn)課稅選擇特定的商品和）能有效配合社會經(jīng)濟政策的實施。

11、流轉(zhuǎn)課稅選擇特定的商品和勞務(wù)課征，即使對全部或大部分商品和勞務(wù)課征，也往往采取差別勞務(wù)課征，即使對全部或大部分商品和勞務(wù)課征，也往往采取差別稅率。對某些有害于人體健康和社會利益的消費品，如煙、酒及易稅率。對某些有害于人體健康和社會利益的消費品，如煙、酒及易污染的產(chǎn)品或設(shè)施，政府通常要課以較重的稅；對某些奢侈品更是污染的產(chǎn)品或設(shè)施，政府通常要課以較重的稅；對某些奢侈品更是課以重稅。重稅的目的往往不是著眼于取得公共收入，而是為了執(zhí)課以重稅。重稅的目的往往不是著眼于取得公共收入，而是為了執(zhí)行政府對社會經(jīng)濟政策。如限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)或進口，抑制社會行政府對社會經(jīng)濟政策。如限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)或進口，抑制

12、社會的奢侈浪費之風等。的奢侈浪費之風等。二、增值稅二、增值稅增值稅的增值稅的產(chǎn)生產(chǎn)生1. 增值稅的增值稅的定義定義2.3.增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法4.增值稅的增值稅的類型類型增值稅的增值稅的要素要素5.$增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額增值額為為征稅對象的一種稅征稅對象的一種稅。 （一）增值稅的定義（一）增值稅的定義商品商品企業(yè)企業(yè)商品生產(chǎn)流通全過商品生產(chǎn)流通全過程程理論增值額理論增值額法定增值額法定增值額R=C+V+MR=C+V+MV+M=R-CV+M=R-Cback（二）增值稅的產(chǎn)生（二）增值稅的產(chǎn)生l增值稅產(chǎn)生的前身是增值

13、稅產(chǎn)生的前身是營業(yè)稅營業(yè)稅. .l營業(yè)稅營業(yè)稅首創(chuàng)于首創(chuàng)于17911791年的法國年的法國。營業(yè)稅營業(yè)稅的特點是的特點是按全額課征按全額課征。 營業(yè)稅應(yīng)納稅額銷售收入全額營業(yè)稅應(yīng)納稅額銷售收入全額稅率稅率表表2 2：采用全能生產(chǎn)模式：采用全能生產(chǎn)模式 (10% )(10% )經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)外購?fù)赓徤a(chǎn)資料生產(chǎn)資料銷售銷售收入收入應(yīng)納應(yīng)納營業(yè)稅營業(yè)稅A A企業(yè)企業(yè)棉花生產(chǎn)棉花生產(chǎn)0 040401212棉紗生產(chǎn)棉紗生產(chǎn)40409090棉布生產(chǎn)棉布生產(chǎn)9090110110服裝生產(chǎn)服裝生產(chǎn)110110120120該服裝承擔的該服裝承擔的稅負之和稅負之和1212表表3 3：采用專業(yè)協(xié)作

14、模式（：采用專業(yè)協(xié)作模式（10% 10% ）經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)外購?fù)赓徤a(chǎn)資料生產(chǎn)資料銷售銷售收入收入應(yīng)納應(yīng)納營業(yè)稅營業(yè)稅A A企業(yè)企業(yè)棉花生產(chǎn)棉花生產(chǎn)0 040409 9棉紗生產(chǎn)棉紗生產(chǎn)40409090B B企業(yè)企業(yè)棉布生產(chǎn)棉布生產(chǎn)90901101101212服裝生產(chǎn)服裝生產(chǎn)110110120120該服裝承擔的稅該服裝承擔的稅負之和負之和2121表表4 4：采用專業(yè)協(xié)作模式（：采用專業(yè)協(xié)作模式（10%10%）經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)外購?fù)赓徤a(chǎn)資料生產(chǎn)資料銷售銷售收入收入應(yīng)納應(yīng)納營業(yè)稅營業(yè)稅A A企業(yè)企業(yè)棉花生產(chǎn)棉花生產(chǎn)0 040404 4B B企業(yè)企業(yè)棉紗生產(chǎn)棉紗生產(chǎn)

15、404090909 9C C企業(yè)企業(yè)棉布生產(chǎn)棉布生產(chǎn)90901101101111D D企業(yè)企業(yè)服裝生產(chǎn)服裝生產(chǎn)1101101201201212該服裝承擔的稅該服裝承擔的稅負之和負之和3636結(jié)論結(jié)論: :營業(yè)稅稅負階梯式遞增營業(yè)稅稅負階梯式遞增; ;不利于專業(yè)化分工協(xié)作。不利于專業(yè)化分工協(xié)作。原因：重復(fù)征稅。原因：重復(fù)征稅。設(shè)想設(shè)想: :按增值額征稅按增值額征稅? ?表表5:5:采用全能生產(chǎn)模式采用全能生產(chǎn)模式 (10% )(10% )經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)外購?fù)赓徤a(chǎn)資料生產(chǎn)資料銷售收入銷售收入增值額增值額應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額A A企業(yè)企業(yè)棉花生產(chǎn)棉花生產(chǎn)0 0404012012012

16、12棉紗生產(chǎn)棉紗生產(chǎn)40409090棉布生產(chǎn)棉布生產(chǎn)9090110110服裝生產(chǎn)服裝生產(chǎn)110110120120該服裝承擔該服裝承擔的稅負之和的稅負之和1212表表6 6：采用專業(yè)協(xié)作模式（：采用專業(yè)協(xié)作模式（10%10%）經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)外購?fù)赓徤a(chǎn)資料生產(chǎn)資料銷售收入銷售收入增值額增值額應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額A A企業(yè)企業(yè)棉花生產(chǎn)棉花生產(chǎn)0 0404090909 9棉紗生產(chǎn)棉紗生產(chǎn)40409090B B企業(yè)企業(yè)棉布生產(chǎn)棉布生產(chǎn)909011011030303 3服裝生產(chǎn)服裝生產(chǎn)110110120120該服裝承擔該服裝承擔的稅負之和的稅負之和1212表表7 7：采用專業(yè)協(xié)作模式（：采

17、用專業(yè)協(xié)作模式（10%10%）經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)外購?fù)赓徤a(chǎn)資料生產(chǎn)資料銷售收入銷售收入增值額增值額應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額A A企業(yè)企業(yè)棉花生產(chǎn)棉花生產(chǎn)0 0404040404 4B B企業(yè)企業(yè)棉紗生產(chǎn)棉紗生產(chǎn)4040909050505 5C C企業(yè)企業(yè)棉布生產(chǎn)棉布生產(chǎn)909011011020202 2D D企業(yè)企業(yè)服裝生產(chǎn)服裝生產(chǎn)11011012012010101 1該服裝承該服裝承擔的稅負擔的稅負之和之和1212結(jié)論結(jié)論: :按增值額征稅按增值額征稅, ,消除了重復(fù)征稅消除了重復(fù)征稅, ,解決了稅負階梯式遞解決了稅負階梯式遞增的問題。增的問題。 19541954年，法國將增值稅付諸

18、實施，年，法國將增值稅付諸實施，增值稅最終得以產(chǎn)生。增值稅最終得以產(chǎn)生。backl20122012年年7 7月月2525日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自決定自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，將日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳1010個省（直個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。明年繼續(xù)擴大試點

19、地區(qū)，并選擇部分行業(yè)轄市、計劃單列市）。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。在全國范圍試點。l根據(jù)試點方案，改革試點的主要稅制安排為：根據(jù)試點方案，改革試點的主要稅制安排為： l在現(xiàn)行增值稅在現(xiàn)行增值稅17%17%標準稅率和標準稅率和13%13%低稅率基礎(chǔ)上，新增低稅率基礎(chǔ)上，新增11%11%和和6%6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%17%稅率，交通運輸業(yè)、建稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用筑業(yè)等適用11%11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%6%稅率。稅率。 直接計算法直接計算法: :加法：加法：（1 1）增值額）

20、增值額= =增值項目金額之和；增值項目金額之和；（2 2）應(yīng)納增值稅額）應(yīng)納增值稅額= =增值額增值額增值稅率增值稅率減法（也叫扣額法）：減法（也叫扣額法）：（1 1）增值額）增值額= =銷售收入銷售收入非增值項目金額非增值項目金額 （即外購項目金額）（即外購項目金額）（2 2）應(yīng)納增值稅額）應(yīng)納增值稅額= =增值額增值額增值稅率增值稅率（四）增值稅的計稅方法（四）增值稅的計稅方法計算增值稅時，憑發(fā)票注計算增值稅時，憑發(fā)票注明的稅款進行扣稅。明的稅款進行扣稅。間接計算法（也叫扣稅法）：間接計算法（也叫扣稅法）：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =增值額增值額增值稅率增值稅率= =（銷售收入（銷售收入外購項目

21、金額）外購項目金額）稅率稅率= =銷售收入銷售收入稅率稅率外購項目金額已納稅金外購項目金額已納稅金= =銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額back虛開增值稅發(fā)票虛開增值稅發(fā)票 稅金的實際流程稅金的實際流程1 1、征稅范圍征稅范圍2 2、納稅人納稅人3 3、稅率稅率4 4、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算（五）增值稅的要素（五）增值稅的要素增值稅增值稅征稅范圍征稅范圍視同銷售：視同銷售：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核

22、算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的

23、貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 凡在境內(nèi)從事銷售或進口應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅凡在境內(nèi)從事銷售或進口應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人勞務(wù)的單位和個人小規(guī)模納稅人的認定標準是：小規(guī)模納稅人的認定標準是：第一，年應(yīng)稅銷售額達不到規(guī)定標準的企業(yè)或第一，年應(yīng)稅銷售額達不到規(guī)定標準的企業(yè)或企業(yè)性單位。企業(yè)性單位。第二，個人及非企業(yè)性單位。第二，個人及非企業(yè)性單位。第三，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人。第三，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人。一般納稅人一般納稅人:年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的企業(yè)或企業(yè)

24、性單位年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的企業(yè)或企業(yè)性單位 增值稅增值稅納稅人納稅人增值稅增值稅稅率稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人征收率：征收率：3% 3% 一一般般納納稅稅人人17%17%基本稅率基本稅率13%13%低稅率低稅率零稅率零稅率2009年年1月月1日起施行的日起施行的中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例增值稅增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算納稅主體納稅主體方法方法 計算公式計算公式 一般納稅人一般納稅人憑發(fā)票扣稅法憑發(fā)票扣稅法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額當期進項稅額 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人簡易計算方法簡易計算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =

25、銷售額銷售額征收率征收率 進口貨物進口貨物納稅人納稅人 進口貨物計算方法進口貨物計算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率231國之血脈：稅收國之血脈：稅收銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。取的增值稅額。u銷項稅額的計算銷項稅額的計算 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額增值稅稅率增值稅稅率 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算銷售額銷售額應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的購買方收取的全部價款和價

26、外費用全部價款和價外費用，但不包但不包括從購買方收取的銷項稅額。括從購買方收取的銷項稅額。價外費用包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、價外費用包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、代墊款項等。返還利潤、代墊款項等。視同銷售視同銷售E一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價的，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：按下列公式計算銷售額： 含稅銷售額含稅銷售額銷售額銷售額 稅率稅率E納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的或視同銷售納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的或視同銷售行為而無銷售額的，當無同類貨物

27、的市場銷售價格時，可按組成計稅價格確行為而無銷售額的，當無同類貨物的市場銷售價格時，可按組成計稅價格確定。定。 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅額消費稅額一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。可以按買價和購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。可以按買價和1313的扣除率計算進項稅額；的扣除率計算進項稅額； 購進貨物或銷售貨物支付的運費，按的扣除率計算進項稅額。購進貨物或銷售貨物支付的運費，按的扣除率計算進項稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算進項稅額進項稅額

28、納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅稅額。值稅稅額。一是納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，一是納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；上注明的增值稅額；二是納稅人進口貨物，從海關(guān)取二是納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；得的完稅憑證上注明的增值稅額；u 進項稅額的確定進項稅額的確定 允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額 特殊抵扣的進項稅額特殊抵扣的進項稅額 不許抵扣的進項稅額不許抵扣的進項稅額（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物（一）用

29、于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（五）上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。購進固定資產(chǎn)購進固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率

30、征收率銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額/ /（征收率）（征收率） 銷售額不含增值稅銷售額不含增值稅采用規(guī)定的征收率采用規(guī)定的征收率不能抵扣任何進項稅額。不能抵扣任何進項稅額。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率組成計稅價格組成計稅價格 = =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅稅額消費稅稅額 進口貨物應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算三、消費稅三、消費稅1.2.稅目、稅率稅目、稅率3.4.特征特征納稅人納稅人計算計算消費稅消費稅特征特征1應(yīng)稅范圍的選擇性應(yīng)稅范圍的選擇性2同增值稅的重疊性同增值稅的重

31、疊性3納稅環(huán)節(jié)的單一性納稅環(huán)節(jié)的單一性4征管方法的靈活性征管方法的靈活性5稅負具有轉(zhuǎn)嫁性稅負具有轉(zhuǎn)嫁性消費稅消費稅納稅人納稅人 凡在中華人民共和國境內(nèi)從事凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和生產(chǎn)、委托加工和進口進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是我國消費應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。稅的納稅人。委托加工的應(yīng)稅消費品：委托加工的應(yīng)稅消費品：委托方委托方納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人受托方受托方扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人但受托方為個體經(jīng)營者的除外。但受托方為個體經(jīng)營者的除外。3 3、高能耗及高、高能耗及高檔消費品檔消費品 2 2、奢侈品、奢侈品、 非生活必需品。非生活必需品。 5 5、具有一定

32、財政、具有一定財政意義的產(chǎn)品意義的產(chǎn)品 4 4、不可再生和替代、不可再生和替代的消費品的消費品 1 1、特殊消費品。、特殊消費品。 這些消費品若過度這些消費品若過度消費會對人類健康、消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害。境等方面造成危害。 消費稅消費稅稅目稅目一一、煙、煙二、酒及酒精二、酒及酒精三、化妝品三、化妝品四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火六、成品油六、成品油七、汽車輪胎七、汽車輪胎 八、摩托車八、摩托車 九、小汽車九、小汽車十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具十一、高檔手表十一、高檔手表 十二、游艇十二、游艇十三、木

33、制一次性筷子十三、木制一次性筷子十四、實木地板十四、實木地板不過，這可是高消費，汽車、不過，這可是高消費，汽車、汽油、輪胎都征消費稅啊！汽油、輪胎都征消費稅?。∵€是開車瀟灑?。∵€是開車瀟灑?。?消費稅消費稅稅率稅率定額稅率定額稅率: :成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個子目。成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個子目。比例稅率加定額稅率：比例稅率加定額稅率：卷煙、白酒卷煙、白酒其余均實行比例稅率其余均實行比例稅率消費稅稅目稅率消費稅稅目稅率消費稅消費稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算三種計稅方法三種計稅方法計稅公式計稅公式1.1.從價定率計稅從價定率計稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅

34、率比例稅率2.2.從量定額計稅從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額3.3.復(fù)合計稅復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、（糧食白酒、薯類白酒、 卷煙）卷煙）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額銷售額的確定：銷售額的確定：其換算公式為：其換算公式為： 應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額= 含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額 銷售額銷售額應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和價外費用。價款和價外費用。不包括向購買方收取

35、的增值稅款。不包括向購買方收取的增值稅款。如果是包含增值稅的銷售額，在計算消費稅時，應(yīng)換算為不含如果是包含增值稅的銷售額，在計算消費稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。增值稅的銷售額。增值稅稅率或征收率增值稅稅率或征收率四、營業(yè)稅四、營業(yè)稅稅目稅目稅率稅率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算幾種特殊行為的處理幾種特殊行為的處理1.1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)2.2.建筑業(yè)建筑業(yè)3.3.金融保險業(yè)金融保險業(yè)4.4.郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)5.5.文化體育業(yè)文化體育業(yè)6.6.娛樂業(yè)娛樂業(yè)7.7.服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) G提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)A轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)B 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅營業(yè)稅稅目稅目 無形資產(chǎn)：

36、不具備實無形資產(chǎn)：不具備實物形態(tài)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)但能帶來經(jīng)濟利益的權(quán)利、技術(shù)濟利益的權(quán)利、技術(shù)。 不動產(chǎn)：不能移動，不動產(chǎn)：不能移動，移動后會引起性質(zhì)、移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。形狀改變的財產(chǎn)。營業(yè)稅稅目稅率表營業(yè)稅稅目稅率表營業(yè)稅營業(yè)稅稅率稅率交交通通運運輸輸業(yè)業(yè)建建筑筑業(yè)業(yè)郵郵電電通通信信業(yè)業(yè)文文化化體體育育業(yè)業(yè)服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)金金融融業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)銷銷售售不不動動產(chǎn)產(chǎn)娛娛樂樂業(yè)業(yè)3%3%5%5%20%20%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營業(yè)收入營業(yè)收入適用稅率適用稅率營業(yè)稅營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算幾種特殊行為的處理幾種特殊行為的處理兼營不同營業(yè)稅稅目的應(yīng)稅行為：兼營

37、不同營業(yè)稅稅目的應(yīng)稅行為：混合銷售行為：混合銷售行為：兼營行為：兼營行為：一項銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨一項銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物生物的，為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 納稅人兼營不同稅目的應(yīng)納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為稅行為, ,應(yīng)當分別核算應(yīng)當分別核算, ,按按各自

38、的適用稅率計算應(yīng)納各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額稅額; ;未分別核算的未分別核算的, ,將從將從高適用稅率計算納稅。高適用稅率計算納稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算。不分別核勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算。不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。不征收營業(yè)稅。第第三三節(jié)節(jié) 所得課稅所得課稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能 （一）所得稅的含義（一）所得稅的含義 所得課稅是以納稅人的所得額為課稅對象的各種稅所得課稅是以納稅人的所

39、得額為課稅對象的各種稅的總稱。的總稱。這里所說的所得通常意義上是指單位和個人在一定時這里所說的所得通常意義上是指單位和個人在一定時期內(nèi)取得的可以支配的收入的總和，即收入總額減去期內(nèi)取得的可以支配的收入的總和，即收入總額減去各項法定扣除后的余額。各項法定扣除后的余額。（二）所得稅的特征（二）所得稅的特征1.稅負相對公平。稅負相對公平。2.2.一般不存在重復(fù)征稅。一般不存在重復(fù)征稅。3.3.一般不存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題一般不存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題l4.4.符合稅收的財政原則符合稅收的財政原則5.5.有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益（三）功能（三）功能 1. 1.組成財政收入組成財政收入 2.

40、2.公平收入分配：累進課稅；減免稅。公平收入分配：累進課稅；減免稅。 3. 3.穩(wěn)定經(jīng)濟：收入彈性較大；累進稅率的自動穩(wěn)定功能。穩(wěn)定經(jīng)濟：收入彈性較大；累進稅率的自動穩(wěn)定功能。（四）所得課稅的缺陷（四）所得課稅的缺陷l1 1、稅基受企業(yè)利潤水平和個人收入水平的制約；、稅基受企業(yè)利潤水平和個人收入水平的制約；l2 2、一定程度壓制納稅人的生產(chǎn)和工作的積極性；、一定程度壓制納稅人的生產(chǎn)和工作的積極性；l3 3、計征復(fù)雜。、計征復(fù)雜。二、所得課稅的主要稅種二、所得課稅的主要稅種（一）企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅1.1.納稅人：納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入

41、的組織其他取得收入的組織( (以下統(tǒng)稱企業(yè)以下統(tǒng)稱企業(yè)) )為企業(yè)所得為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。l 居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國( (地地區(qū)區(qū)) )法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。l 非居民企業(yè)，非居民企業(yè)，是指依照外國是指依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立且實際管理法律成立且實際管理機構(gòu)

42、不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。得的企業(yè)。2.2.課稅對象：課稅對象：（）居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳（）居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。l（）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就（）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有

43、實際聯(lián)系的所得，生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 （）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者（）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。 3.3.應(yīng)納稅所得額收入總額準予扣除項目應(yīng)納稅所得額收入總額準予扣除項目4.4.稅率：稅率：企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為 % %。 非居民企業(yè)取得上述（）規(guī)定的所得，非居民企業(yè)取得上

44、述（）規(guī)定的所得，適用稅率為適用稅率為25%25%。此外，符合條件的小型微利企。此外，符合條件的小型微利企業(yè)，減按業(yè)，減按20%20%的稅率征收；通過國家有關(guān)部門認的稅率征收；通過國家有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)，減按定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%的稅率征收。的稅率征收。5.5.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率減免（抵扣）的稅額稅率減免（抵扣）的稅額 l（二）個人所得稅（二）個人所得稅l個人所得稅產(chǎn)生于英國（個人所得稅產(chǎn)生于英國（17991799年），目前世界上大多數(shù)國家開年），目前世界上大多數(shù)國家開征此稅。征此稅。l我國的個人所得稅始于我國的個人所

45、得稅始于19801980年?，F(xiàn)行的年?，F(xiàn)行的中華人民共和國個人中華人民共和國個人所得稅法所得稅法是八屆人大常委會第四次會議于是八屆人大常委會第四次會議于19931993年年1010月月3131日審日審議通過，自議通過，自19941994年年1 1月月1 1日起實施。日起實施。l2.2.課稅對象：課稅對象：個人所得，包括個人所得，包括：l(1)(1)工資、薪金所得；（注意：最新免征額為工資、薪金所得；（注意：最新免征額為35003500元元/ /月）月）l(2)(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；l(3)(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；l(4)(4)勞務(wù)報酬所得；勞務(wù)報酬所得；l(5)(5)稿酬所得；稿酬所得；l(6)(6)特許權(quán)使用費所得；特許權(quán)使用費所得；l(7)(7)利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得；l(8)(8)財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)租賃所得；l(9)(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；l(10)(10