項目1 非流動性負債

1艷中級考試條件 具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書，并完成以前年度會計人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)。 除具備基本條件外，還應(yīng)具備下列條件之一： 取得大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會計工作滿5年； 取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會計工作滿4年； 取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿2年； 取得碩士學(xué)位，從事會計工作滿1年； 取得博士學(xué)位。中級考試 考試科目包括財務(wù)管理、經(jīng)濟法和中級會計實務(wù)。 參加中級資格考試的人員，必須在連續(xù)的兩個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方可獲得中級資格證書。就業(yè) 1、公務(wù)員（行測+申論） 2、事業(yè)單位（綜合基礎(chǔ)知識+管理知識+專業(yè)技能） 3、金融機構(gòu) 4、企業(yè)本門課

2、的學(xué)習(xí)1、出勤(遲到一次扣3分，缺勤一次扣10分，缺勤4次平時成績?yōu)榱惴郑?、回答問題（正確一次加3分）3、作業(yè)（根據(jù)等級給分數(shù)）項目項目1 1 學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點:長期借款長期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款難點：難點： 實際利率法的運用實際利率法的運用 項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債引言：非流動性負債概述引言：非流動性負債概述 一、非流動負債的概念、特點（一）（一）非流動負債的概念非流動負債的概念非流動性負債非流動性負債 是指是指償還期在一年以上或者超過一年的償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、，包括長期借款

3、、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款等。 （二）非流動負債的特點（二）非流動負債的特點債務(wù)償還債務(wù)償還期限較長期限較長(一年以上一年以上) )；債務(wù)的；債務(wù)的金額較大金額較大；債務(wù)債務(wù)可以采用可以采用分期償還本息、分期付息到期償還本金和到期分期償還本息、分期付息到期償還本金和到期一次還本付息一次還本付息的方式。的方式。項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)1 1長期借款長期借款一、長期借款的分類長期借款長期借款 是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限借入的期限在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各種借款年）的各種借款。長期借款一般用于。長期借款一

4、般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程等方面。固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程等方面。 償還方式分：定期償還、分期償還的長期借款；償還方式分：定期償還、分期償還的長期借款；付息方式分：還本時一次付息、分期付息的長期借款；付息方式分：還本時一次付息、分期付息的長期借款；項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)1 1長期借款長期借款（一）借入長期借款的核算（一）借入長期借款的核算借：銀行存款借：銀行存款（按實際收到的款項）（按實際收到的款項） 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整（按差額）（按差額） 貸：長期借款貸：長期借款本金本金（按借款本金）（按借款本金）二、長期借款的核算（借

5、入、資產(chǎn)負債日，歸還）如存在差額如存在差額項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)1 1長期借款長期借款（二）持有長期借款期間利息的核算（二）持有長期借款期間利息的核算二、長期借款的核算借：管理費用、在建工程、制造費用、研發(fā)支出借：管理費用、在建工程、制造費用、研發(fā)支出( (資本化資本化) )、財務(wù)費用（費用化）等（、財務(wù)費用（費用化）等（實際利息實際利息） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（分期付息）（名義利息）（分期付息）（名義利息） 長期借款長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （一次付息）（一次付息） 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額）u在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的在資產(chǎn)負債表

6、日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和攤余成本和實際利率實際利率計算確定利息費用。計算確定利息費用。12345一次還本，分期付息期初攤余成本應(yīng)付利息成本費用長期借款-利息調(diào)整期末攤余成本金額上期5合同金額*合同利率1*實際利率2-31-4=1-2+3一次還本付息期初攤余成本長期借款-應(yīng)計利息成本費用長期借款-利息調(diào)整期末攤余成本金額上期5合同金額*合同利率1*實際利率2-31-4+2=1-2+3+2=1+3 通用公式通用公式 1、實際利息期初攤余成本、實際利息期初攤余成本*實際利率實際利率 2、票面利息面值、票面利息面值*票面利率（債券永遠票面利率（債券永遠按票面利息收或付）按票面利息收或付）項目項

7、目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)1 1長期借款長期借款二、長期借款的核算（三）償還長期借款的核算（三）償還長期借款的核算借：長期借款借：長期借款本金本金（按歸還本金）（按歸還本金） 在建工程、制造費用（資本化）、財務(wù)費用（費在建工程、制造費用（資本化）、財務(wù)費用（費用化）用化）（差額）（差額） 貸：長期借款貸：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整（按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額）（按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額） 銀行存款銀行存款 【例例1-11-1】 某企業(yè)為建造一幢廠房，于某企業(yè)為建造一幢廠房，于20209 9年年1 1月月1 1日借日借入期限為入期限為2 2年的長期專門借款年的長期專門借款1 500 0001

8、 500 000元，款項已存入銀元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為行。借款利率按市場利率確定為9%9%，每年付息一次，期滿，每年付息一次，期滿后一次還清本金。后一次還清本金。20209 9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計程價款共計 900 000900 000元，元，2 21010年初，又以銀行存款支付年初，又以銀行存款支付工程費用工程費用600 000600 000元。該廠房于元。該廠房于2 21010年年8 8月月3131日完工，達日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收

9、入或者投資收益。編制相關(guān)會計分錄。利息收入或者投資收益。編制相關(guān)會計分錄。 該企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：該企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （1） 209年年1月月1日，取得借款時日，取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 貸：長期借款貸：長期借款銀行銀行本金本金 1 500 000 （2） 209年初，支付工程款時年初，支付工程款時 借：在建工程借：在建工程廠房廠房 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000 （3） 209年年12月月31日，計算日，計算209年應(yīng)計入工程成年應(yīng)計入工程成本的利息費用時本的利息費用時 借款利息借款利息 = 1 500 0009% = 1

10、35 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程廠房廠房 135 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 135 000 （4） 209年年12月月31日，支付借款利息時日，支付借款利息時 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行 135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 135 000 （5） 210年初，支付工程款時年初，支付工程款時 借：在建工程借：在建工程廠房廠房 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 （6 6） 2 21010年年8 8月月3131日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 該期應(yīng)計入工程成本的利息該期應(yīng)計入工程成本的利息 = = （1

11、500 0001 500 0009%9%1212）8 = 90 0008 = 90 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程廠房廠房 90 00090 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 90 00090 000 同時：同時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房 1 725 0001 725 000 貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房 1 725 0001 725 000 （7 7） 2 21010年年1212月月3131日，計算日，計算2 21010年年9 91212月的利息費用月的利息費用時時 應(yīng)計入財務(wù)費用的利息應(yīng)計入財務(wù)費用的利息 = = （1 500 0001 500 0009

12、%9%1212）4 = 4 = 45 000 45 000 元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用借款借款 45 00045 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 45 00045 000 （8 8） 2 21010年年1212月月3131日，支付利息時日，支付利息時 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行 135 000135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 135 000135 000 （9 9） 2 21111年年1 1月月1 1日，到期還本時日，到期還本時 借：長期借款借：長期借款銀行銀行本金本金 1 500 0001 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 0

13、00項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債一、金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分金融負債（之一）金融負債（之一）1. 向其他方交付向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（債券）的合同義務(wù)；（債券）2.在潛在不利條件下，與其他方交換在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)合同義務(wù)；（未決訴訟，或有負債）；（未決訴訟，或有負債） 3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；的自身權(quán)益工具；（以當(dāng)日股價

14、確定可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股）（以當(dāng)日股價確定可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股） 4. 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以同，但以固定固定數(shù)量的自身權(quán)數(shù)量的自身權(quán) 益工具交換益工具交換固定金額固定金額的現(xiàn)金或其的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外除外。 （股票期權(quán)）（股票期權(quán)）項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債權(quán)益工具明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同（同時滿足）（同時滿足）1、該金融工具、該金融工具不包括不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，交付現(xiàn)金

15、或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在或在潛在不利條件下潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。同義務(wù)。 2. 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)（工具進行結(jié)算的合同義務(wù)（以固定數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)為普通股的可轉(zhuǎn)以固定數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)為普通股的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股換優(yōu)先股）；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自）；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金

16、融資產(chǎn)結(jié)算該金融身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。（工具。（以每股固定金額購買固定數(shù)量的股票期權(quán)以每股固定金額購買固定數(shù)量的股票期權(quán)）金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則 是否能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；以發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，是否符合“固定對固定”原則。項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行（一）公司債券的發(fā)行債券債券 是企業(yè)按照法定程序發(fā)行的、約定在是企業(yè)按照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)一定期限內(nèi)還本付息的一種書面憑證還本付息的一種書面憑證。應(yīng)付債券應(yīng)付債券 是企業(yè)因發(fā)

17、行超是企業(yè)因發(fā)行超過一年期以上的債券籌措資金而形成的過一年期以上的債券籌措資金而形成的非流動負債非流動負債。 公司債券發(fā)行方式公司債券發(fā)行方式面值發(fā)行面值發(fā)行溢價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行折價發(fā)行項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行（一）公司債券的發(fā)行債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格 應(yīng)等于債券面值折現(xiàn)值與利息折現(xiàn)值應(yīng)等于債券面值折現(xiàn)值與利息折現(xiàn)值之和。之和。溢價或折價溢價或折價 是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。利息費用的一種調(diào)整。 發(fā)行價格發(fā)行價格=面值折現(xiàn)值利息折現(xiàn)值面值折現(xiàn)值利息

18、折現(xiàn)值 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，年金現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，年金現(xiàn)值系數(shù)計算公式計算公式項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、一般公司債券一、一般公司債券（二）利息調(diào)整的攤銷（二）利息調(diào)整的攤銷 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷采用實際利率法進行攤銷。項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、一般公司債券（三）債券的償還（三）債券的償還 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 -應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款u到期一次還本付息到期一次還本付息u一次還本、分期付息一次還本、分期付息債券償債券

19、償還方式還方式u到期一次還本付息到期一次還本付息 211年12月31日，計算利息費用時。 借：財務(wù)費用（或在建工程）3129810 應(yīng)付債券利息調(diào)整470190 貸：應(yīng)付利息3600000 2012年12月31日 借：財務(wù)費用（或在建工程）3106300.5 應(yīng)付債券利息調(diào)整493699.5 貸：應(yīng)付利息3600000 2013年12月31日 借：財務(wù)費用（或在建工程）3081615.53 應(yīng)付債券利息調(diào)整518384.47 貸：應(yīng)付利息3600000項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、一般公司債券（三）債券的償還（三）債券的償還借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息

20、 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 在建工程、制造費用、財務(wù)費用在建工程、制造費用、財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（或借）利息調(diào)整（或借）u一次還本、分期付息一次還本、分期付息每期付每期付利息時利息時債券到期還本債券到期還本并付最后一期并付最后一期利息利息按差額按差額【例例】2009年年12月月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息年期一次還本、分期付息的公司債券的公司債券10 000 000元，元，債券利息在每年債券利息在每年12月月31日支付日支付，票面利率票面利率為年利率為年利率6。假定債券發(fā)行時的市場利

21、率為。假定債券發(fā)行時的市場利率為5。甲公司該批債券甲公司該批債券實際實際發(fā)行價格為發(fā)行價格為10432700元元。根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：。根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）甲公司該批債券實際發(fā)行價格為）甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元。是何含義？如何元。是何含義？如何計算的？實際利息率需要計算？計算的？實際利息率需要計算？10 000 000（P/F，5%，5）+10 000 0006%（P/A，5%，5）=10432700(元元) (1)2009年年12月月31日發(fā)行債券時：日發(fā)行債券時：借：銀行存款借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)

22、付債券面值面值 10 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 432 700（溢價）（溢價）12345一次還本，分期付息期初攤余成本應(yīng)付利息成本費用應(yīng)付債券-利息調(diào)整期末攤余成本金額上期5合同金額*合同利率1*實際利率2-31-4=1-2+3一次還本付息期初攤余成本應(yīng)付債券-應(yīng)計利息成本費用應(yīng)付債券-利息調(diào)整期末攤余成本金額上期5合同金額*合同利率1*實際利率2-31-4+2=1-2+3+2=1+3(2)2010(2)2010年年1212月月3131日計算利息。甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率日計算利息。甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表：法和攤余成本計算確定的利

23、息費用，見下表：付息日付息日期期期初攤余期初攤余成本成本名義利息名義利息實際利息實際利息已償還的本已償還的本金金期末攤余成期末攤余成本本09/12/09/12/313110/12/10/12/313111/12/11/12/313112/12/12/12/313113/12/13/12/313114/12/14/12/31312010年末計提當(dāng)年利息：年末計提當(dāng)年利息： 借：財務(wù)費用等借：財務(wù)費用等 521 635 （實際利息）（實際利息） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 78 365（溢價攤銷）（攤銷）（溢價攤銷）（攤銷） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600 000 （名義利息）（名義利息）

24、2010年年末支付當(dāng)年利息：年年末支付當(dāng)年利息：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 2011年、年、2012年、年、2013年、年、2014年確認利息費用及支付當(dāng)年利息年確認利息費用及支付當(dāng)年利息的會計處理同的會計處理同2010年。年。只是金額相應(yīng)變化！只是金額相應(yīng)變化！注意：分析上述兩筆分錄含義！按票面利率支付當(dāng)年利息，對當(dāng)期注意：分析上述兩筆分錄含義！按票面利率支付當(dāng)年利息，對當(dāng)期末攤余成本有何影響！末攤余成本有何影響！當(dāng)年期初攤余成本當(dāng)年期初攤余成本-（應(yīng)付利息（應(yīng)付利息-實際利息）實際利息）=當(dāng)年末攤余成本！當(dāng)年末攤余成本！(3)2014

25、年年12月月31日歸還債券本金及最后一期利息日歸還債券本金及最后一期利息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 10000000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10600000【例題例題單選題單選題】甲公司于甲公司于2009年年1月月1日發(fā)行面值總額為日發(fā)行面值總額為1 000萬元，萬元，期限為期限為5年的債券，該債券票面利率為年的債券，該債券票面利率為6%，每年年初付息、到期一次，每年年初付息、到期一次還本，還本，發(fā)行價格總額為發(fā)行價格總額為1 043.27萬元萬元， 利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，實際利率為實際利率為5%。2009年年12月

26、月31日，該應(yīng)付債券的期末攤余成本為（）日，該應(yīng)付債券的期末攤余成本為（）萬元。萬元。 A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43 正確答案正確答案C；該債券的；該債券的期初攤余成本為期初攤余成本為1 043.27萬元萬元，利息調(diào)整金利息調(diào)整金額額為為43.27萬元（萬元（1 043.271 000），），2009年年12月月31日的期末攤余成日的期末攤余成本（本）本（本）1 043.27（本）（本）1 0006%（還本息）（還本息） -1043.275%（息）（息）1 043.277.841 035.43（萬元）。（萬元）。注意：注意：應(yīng)付債券的期末攤余成本、

27、賬面余額及賬面價值都是同一個數(shù)應(yīng)付債券的期末攤余成本、賬面余額及賬面價值都是同一個數(shù)。Q：如果上述題設(shè)債券付息方式是：到期一次還本付息呢：如果上述題設(shè)債券付息方式是：到期一次還本付息呢?借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1043.271043.27* *5% 5% （實際利息實際利息） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7.84 7.84 （溢價攤銷溢價攤銷） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 10001000* *6% 6% （名義利息名義利息）20092009年底攤余價值（應(yīng)付債券賬面余額）：年底攤余價值（應(yīng)付債券賬面余額）：1043.271043.27（本）（本）+1000+1000*

28、*6%6%（本息）（本息）-7.84-7.84（攤銷溢價）（攤銷溢價）= 1043.27+= 1043.27+ 1043.27 1043.27* *5%5%【例題例題單選題單選題】（2013年考題）年考題）2012年年1月月1日，甲日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，年期公司債券，實際收到的款項為實際收到的款項為18 800萬元，該債券面值總額為萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；。利息于每年年末支付；實際年利率為實際年利率為4%，2012年年12月月31日，甲公司該項應(yīng)日，甲公司該項

29、應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。付債券的攤余成本為（）萬元。A.18 000B.18 652C.18 800D.18 948 正確答案正確答案B答案解析答案解析2012年年12月月31日該應(yīng)付債券的攤?cè)赵搼?yīng)付債券的攤余成本余成本=18 800+18 8004%-18 0005%=18 652（萬元），所以選擇（萬元），所以選擇B。項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 是指在債券存續(xù)期間內(nèi)的某一特定的是指在債券存續(xù)期間內(nèi)的某一特定的時間債券的持有者可以選擇是否行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，按一時間債券的持有者可以選擇是否行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

30、，按一定的條件定的條件將持有的債券轉(zhuǎn)換為發(fā)債公司所發(fā)行的股票將持有的債券轉(zhuǎn)換為發(fā)債公司所發(fā)行的股票的公司債券的公司債券。 項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行發(fā)行方式方式期限期限科目科目設(shè)置設(shè)置最短期限為最短期限為3年，最長期限年，最長期限5年年記名式、無紙化發(fā)行記名式、無紙化發(fā)行應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債負債成分又含有成分又含有權(quán)益權(quán)益成成分，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將

31、負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進分，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。行處理。確定確定負債負債成分的成分的公允公允價值并以此作為其初始確認金額，確認價值并以此作為其初始確認金額，確認為為應(yīng)付債券應(yīng)付債券；該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為其他權(quán)益其他權(quán)益工具。工具。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤權(quán)益

32、成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券 借：銀行存款借：銀行存款（實際收到的款項）（實際收到的款項） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）（或貸）（倒擠）（或貸）（倒擠） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值面值 其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券（權(quán)益成份的公允價（權(quán)益成份的公允價值）值） u發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)2 2應(yīng)付債券應(yīng)付債券

33、二、可轉(zhuǎn)換公司債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值（賬面價值）面值（賬面價值） 其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 貸：股本貸：股本（面值乘以股數(shù)）（面值乘以股數(shù)） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價（按差額）（按差額） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整（借）利息調(diào)整（借） 庫存現(xiàn)金、銀行存款庫存現(xiàn)金、銀行存款（不足一股）（不足一股）u將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票 甲上市公司經(jīng)批準于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100000000元，款項已收存

34、銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。 210年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時。首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值： 100000000（P/S，9%，5）1000000006%（P/A，9%，5）1000000000.64991000000006%3.889788328200（元） 可轉(zhuǎn)換公司債

35、券權(quán)益成分的公允價值為： 1000000008832820011671800（元）借：銀行存款100000000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整11671800（倒擠） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100000000 其他權(quán)益工具可轉(zhuǎn)換公司債券11671800 （2）210年12月31日，確認利息費用時。 應(yīng)計入財務(wù)費用的利息883282009%7949538（元） 當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用1000000006%6000000（元）借：財務(wù)費用7949538 貸：應(yīng)付利息6000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整1949538 211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時。 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)1000

36、0001010000000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100000000 其他權(quán)益工具可轉(zhuǎn)換公司債券11671800 貸：股本10000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整9722262 資本公積股本溢價91949538（倒擠）【例題多選題】（2010年）下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。 A.將負債成分確認為應(yīng)付債券 B.將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具 C.按債券面值計量負債成分初始確認金額 D.按公允價值計量負債成分初始確認金額 正確答案ABD 答案解析企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債

37、券，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值。甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，于次年起每年1月1日付息，到期一次還本，面值總額10000萬元，發(fā)行收款10100萬元。負債成分的公允價值為9465.40萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認的“其他權(quán)益工具”的金額為（）萬元。 A.0.534.60C.634.60D.9800 解析：甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認的“其他權(quán)益工具”的金額=10100-9465.40=634.60萬元。項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)3 3 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付

38、款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 是指企業(yè)是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項各種長期應(yīng)付款項。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。等。 項目項目1 1 非流動性負債非流動性負債任務(wù)任務(wù)3 3長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費滿足下列標準之一的，應(yīng)認定為融資租賃：（滿足下列標準之一的，應(yīng)認定為融資租賃：（5 5條標條標準都不具備才是經(jīng)營租賃）準都不具備才是經(jīng)營租賃）（1 1）在租賃期屆滿時，

39、資產(chǎn)的）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承轉(zhuǎn)移給承租人。租人。（2 2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的的購價預(yù)計遠低于購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。種選擇權(quán)。租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人，以獲取租金的協(xié)議。 （3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用的壽命）的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占

40、租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。 （4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。最低租賃付款額 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額最低租賃付款額租賃合同未未規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時各期租金之和+承租人或與其相關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余資產(chǎn)余值值租賃合同規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買

41、選擇權(quán)而支付的款項資產(chǎn)余值擔(dān)保余值（出租人）擔(dān)保余值（出租人）未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值無關(guān)第三方擔(dān)保余值無人擔(dān)保承租人、承租人相關(guān)第三方擔(dān)保全余值（相當(dāng)于凈殘值，不計提折舊）屬于出租人未來現(xiàn)金流入的一部分計算最低租賃付款額的現(xiàn)值的利率 能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用）這樣的利率 否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 企業(yè)無法取得出租人租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率【例題【例題單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入單

42、選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，設(shè)備，該設(shè)備的公允價值是該設(shè)備的公允價值是100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值是萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值是93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的手續(xù)費、律師費等合計為生的手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.93B.95C.100D.102 正確答案B答案解析甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值93295（萬元）。 未確認融資費用的分攤 承租人應(yīng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用 借：財務(wù)費用（看是否符合資本化） 貸：未確認融資費用 每期應(yīng)確認融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額*實際利率 期初應(yīng)付本金余額=期初長期應(yīng)付款（本息合計）余額-期初未確認融資費用（利息）資產(chǎn)入賬價值資產(chǎn)入賬價值 折現(xiàn)率折現(xiàn)率（分攤時）實際（分攤時）實際利率利率最低租賃付款額現(xiàn)值出租人租賃內(nèi)含利率計算現(xiàn)值時的折現(xiàn)率租賃合同規(guī)定利率銀行