7第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審

1、 賀雪榮 廣廣 東東 白白 云云 學(xué)學(xué) 院院財經(jīng)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院 賀雪榮賀雪榮v 本章教學(xué)需要4個學(xué)時。第第7 7章章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審教學(xué)計劃教學(xué)計劃教學(xué)大綱教學(xué)大綱v （一）內(nèi)部控制系統(tǒng)v 1、內(nèi)部控制系統(tǒng)的含義v 2、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類v 3、內(nèi)部控制的內(nèi)容v （二）內(nèi)部控制的描述（二）內(nèi)部控制的描述v 1 1、文字表述法、文字表述法v 2 2、調(diào)查表法、調(diào)查表法v 3 3、流程圖法、流程圖法第第7 7章章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審（三）內(nèi)部控制的評審1、評審內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性2、評審內(nèi)部控制的有效性3、評審內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險水平v 通過本章的學(xué)習(xí)，

2、應(yīng)掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)及其內(nèi)容，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的描述和內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的基本理論和基本方法，為具體實務(wù)審計打好基礎(chǔ)。第第7 7章章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審教學(xué)目的教學(xué)目的教學(xué)要求教學(xué)要求 理解內(nèi)部控制系統(tǒng)的含義、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類和內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容等基本理論；了解和掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)描述的三種基本方法，即文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法；理解并掌握評審內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性和風(fēng)險水平的內(nèi)容和方法。 本本 章章 導(dǎo)導(dǎo) 航航7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)7.3 內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制的描述7.4 內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價第七章第七章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審7.

3、2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制7.5 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制系統(tǒng)是指在一個單位中，內(nèi)部控制系統(tǒng)是指在一個單位中，為了保證生產(chǎn)、經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行為了保證生產(chǎn)、經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行和盡力提高經(jīng)濟效益，保證資產(chǎn)的安和盡力提高經(jīng)濟效益，保證資產(chǎn)的安全完整和會計資料的正確可靠，而對全完整和會計資料的正確可靠，而對內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支和財產(chǎn)管內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支和財產(chǎn)管理等進行的一系列自我調(diào)整、制約和理等進行的一系列自我調(diào)整、制約和控制的方法、措施和程序。控制的方法、措施和程序。7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)v7.1.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展內(nèi)部控

4、制系統(tǒng)的發(fā)展1. 內(nèi)部牽制階段（內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)世紀(jì)40年代以前）年代以前）2. 內(nèi)部控制階段（內(nèi)部控制階段（20世紀(jì)世紀(jì)40年代末年代末3. 會計控制和管理控制階段（會計控制和管理控制階段（1958年）年）4. 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)世紀(jì)80年代后）年代后）5. 內(nèi)部控制整體框架階段（內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)世紀(jì)90年代）年代）6. 內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制整合框架風(fēng)險管理階段風(fēng)險管理階段內(nèi)部控制整體框架（內(nèi)部控制整體框架（20世紀(jì)世紀(jì)90年代至今）年代至今）-定義-要素-5個要素之間關(guān)系-6個方面理解 10個新的價值觀念 我國內(nèi)部控制框架7.1 內(nèi)部控制系

5、統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)v7.1.2 建立內(nèi)部控制的必要性建立內(nèi)部控制的必要性1.科學(xué)管理科學(xué)管理的要求的要求2.法律、法規(guī)法律、法規(guī)的要求的要求3.成本成本效益效益原則原則的要求的要求 1 1避免違規(guī)避免違規(guī) 2 2降低懲罰降低懲罰 3 3減少欺詐減少欺詐 4 4管理跨國公司風(fēng)險管理跨國公司風(fēng)險 5 5樹立良好社會形象樹立良好社會形象 6 6加強政府管制加強政府管制 客客觀觀因因素素7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)v7.1.3 內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)v 討論：誰對內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任？討論：誰對內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任？管理當(dāng)局的責(zé)任管理當(dāng)局的責(zé)任lceo：負責(zé)建立有效的

6、內(nèi)部控制，在整個：負責(zé)建立有效的內(nèi)部控制，在整個組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識lcfo：核心作用，設(shè)計、推行和監(jiān)管組織：核心作用，設(shè)計、推行和監(jiān)管組織的財務(wù)信息報告行為的財務(wù)信息報告行為lc-level：確保其分管活動的：確保其分管活動的accountable董事會與審計委員會的責(zé)任董事會與審計委員會的責(zé)任l董事會：公司治理的監(jiān)督責(zé)任，確認管理董事會：公司治理的監(jiān)督責(zé)任，確認管理當(dāng)局是否履行其建立和維護內(nèi)部控制的責(zé)任。當(dāng)局是否履行其建立和維護內(nèi)部控制的責(zé)任。l審計委員會：警惕管理當(dāng)局凌駕控制之上審計委員會：警惕管理當(dāng)局凌駕控制之上或財務(wù)欺詐行為，并采取適當(dāng)措施制止?；蜇攧?wù)欺詐行為，并采取

7、適當(dāng)措施制止。內(nèi)部審計的責(zé)任內(nèi)部審計的責(zé)任l定期檢查評估組織內(nèi)部控制的有效并提定期檢查評估組織內(nèi)部控制的有效并提出改進建議出改進建議l但對內(nèi)部控制的建立和維護不承擔(dān)主要但對內(nèi)部控制的建立和維護不承擔(dān)主要責(zé)任責(zé)任其他員工的責(zé)任其他員工的責(zé)任對任何與未違反控制規(guī)定或非法行為對任何與未違反控制規(guī)定或非法行為相關(guān)的問題，有責(zé)任按組織途徑向上相關(guān)的問題，有責(zé)任按組織途徑向上報告。報告。7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)v內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素效率與效果效率與效果財務(wù)報告可信財務(wù)報告可信遵循法律法規(guī)遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估風(fēng)險評估信息與交流信息與交流控制活動控制活動內(nèi)部

8、監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督董事會董事會管理層管理層所有員工所有員工企業(yè)目標(biāo)企業(yè)目標(biāo)控制過程控制過程實施者實施者強化內(nèi)部控制是減少強化內(nèi)部控制是減少欺詐的最佳策略！欺詐的最佳策略！7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)v （1）內(nèi)部環(huán)境）內(nèi)部環(huán)境概念概念v 內(nèi)部環(huán)境是組織的基調(diào)內(nèi)部環(huán)境是組織的基調(diào)v 主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念v 是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)v 決定著控制的邊界和結(jié)果決定著控制的邊界和結(jié)果董事會董事會審計審計委員會委員會員工素質(zhì)員工素質(zhì)與政策與政策正直與正直與道德道德價值觀價值觀管理哲學(xué)管理哲學(xué)與與行事作風(fēng)行事作風(fēng)組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計設(shè)計責(zé)任責(zé)任

9、與與權(quán)力分配權(quán)力分配公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）價值觀有行為指南涉及：價值觀有行為指南涉及：l良好的企業(yè)公民形象良好的企業(yè)公民形象l行為作風(fēng)正直與公正行為作風(fēng)正直與公正l管理當(dāng)局以身作則管理當(dāng)局以身作則l遵守法律、法規(guī)、規(guī)則以及公遵守法律、法規(guī)、規(guī)則以及公司政策司政策l尊重并公平對待每一個人尊重并公平對待每一個人l公平競爭公平競爭l財務(wù)報告活動專業(yè)化財務(wù)報告活動專業(yè)化l2003年世界通信的最大客戶年世界通信的最大客戶-聯(lián)邦政府聯(lián)邦政府,禁止其競標(biāo)禁止其競標(biāo)政府合

10、同并決定是否將其列入政府合同并決定是否將其列入”禁止往來禁止往來”名單。名單。l負責(zé)該事項的政府機構(gòu)（負責(zé)該事項的政府機構(gòu)（gsa）關(guān)注兩大問題：內(nèi)部控制和）關(guān)注兩大問題：內(nèi)部控制和職業(yè)道德。職業(yè)道德。l接替接替aa審計的審計的kpmg發(fā)現(xiàn)世通內(nèi)部控制存在發(fā)現(xiàn)世通內(nèi)部控制存在96個問題。個問題。l90名高層管理者參加了弗吉尼亞大學(xué)達頓商學(xué)院為期名高層管理者參加了弗吉尼亞大學(xué)達頓商學(xué)院為期2天的職業(yè)道德培訓(xùn)天的職業(yè)道德培訓(xùn)lmci全部全部50000多員工接受由紐約大學(xué)斯登商學(xué)院專多員工接受由紐約大學(xué)斯登商學(xué)院專門為其設(shè)計的職業(yè)道德培訓(xùn)門為其設(shè)計的職業(yè)道德培訓(xùn)l其弗州總部辦公室高懸公司行為準(zhǔn)則：要

11、敢于說真話；其弗州總部辦公室高懸公司行為準(zhǔn)則：要敢于說真話；不做錯事。不做錯事。1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）從波音兩任從波音兩任ceo辭職看企業(yè)道德規(guī)程與個人責(zé)任辭職看企業(yè)道德規(guī)程與個人責(zé)任l05-3-7只干了只干了15個月的波音總裁兼?zhèn)€月的波音總裁兼ceo哈里哈里斯通塞弗被董事會除名；斯通塞弗被董事會除名；l董事會認為：哈里的行為影響了其判斷能力；對其領(lǐng)導(dǎo)能力造成傷害；董事會認為：哈里的行為影響了其判斷能力；對其領(lǐng)導(dǎo)能力造成傷害；l03-12-1波音波音cfo麥克麥克希爾斯為爭取國防部希爾斯為爭取國防部220億美元合同從國防部官億美元合同從國防部官員

12、達林員達林杜云處獲得競爭對手空中客車的報價，兩人雙雙入獄；杜云處獲得競爭對手空中客車的報價，兩人雙雙入獄；l總裁兼總裁兼ceo菲爾菲爾康迪因該丑聞突然辭職，由哈里接任；康迪因該丑聞突然辭職，由哈里接任；l具有諷刺意味的是，哈里上任后的工作重點在重整波音的聲譽，要求公司具有諷刺意味的是，哈里上任后的工作重點在重整波音的聲譽，要求公司每一個雇員簽署行為準(zhǔn)則，哈里被自己制定的原則扳倒。每一個雇員簽署行為準(zhǔn)則，哈里被自己制定的原則扳倒。一切控制的最終要義在于：每個人必須對自己的決策及行為承擔(dān)責(zé)任。一切控制的最終要義在于：每個人必須對自己的決策及行為承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文

13、化核心）、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心） 匡衡云：孔子曰：能以禮讓為國乎？何有？朝廷者，天下之楨干也，公卿大夫相匡衡云：孔子曰：能以禮讓為國乎？何有？朝廷者，天下之楨干也，公卿大夫相與修禮謙讓，則人不爭；好仁樂施，則下不暴；上義高節(jié)，則人興行；寬柔惠和，與修禮謙讓，則人不爭；好仁樂施，則下不暴；上義高節(jié)，則人興行；寬柔惠和，則眾相愛。此四者，明王之所以不嚴而化成也。何者？朝有變色之言，則下有爭則眾相愛。此四者，明王之所以不嚴而化成也。何者？朝有變色之言，則下有爭斗之患；上有自專之士，則下有不讓之人；上有克勝之佐，則下有傷害之心；上斗之患；上有自專之士，則下有不讓之人；上有克勝之佐，則下有傷害

14、之心；上有好利之臣，則下有盜竊之人，此其本也。有好利之臣，則下有盜竊之人，此其本也。任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上！任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上！內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）夏任凡（沈陽客運集團總經(jīng)理）夏任凡（沈陽客運集團總經(jīng)理）死刑，罪名：貪污挪用公款死刑，罪名：貪污挪用公款2600萬元，營造個萬元，營造個人人“千畝莊園千畝莊園”。從其作案手段看個人權(quán)力凌駕。從其作案手段看個人權(quán)力凌駕一切的蹤跡：一切的蹤跡：l擅自將公司公款擅自將公司公款1253萬元轉(zhuǎn)入董某某及親友萬元轉(zhuǎn)入董某某及親友個人賬戶再用于造園；個人賬戶再用于造園；l在

15、董某某為客運公司采購煤炭過程中，夏指使在董某某為客運公司采購煤炭過程中，夏指使董采取虛開發(fā)票手段騙取公司董采取虛開發(fā)票手段騙取公司279萬元用于造園；萬元用于造園；l以支付某工程款為名，多支付以支付某工程款為名，多支付200萬元，用于萬元，用于償還莊園工程款；償還莊園工程款；l指令基建處以工程款為名支付其莊園裝修費指令基建處以工程款為名支付其莊園裝修費50萬元，等等萬元，等等巷無才偷巷無才偷市無才駔市無才駔藪澤無才盜藪澤無才盜-龔自珍龔自珍人們可能要化很長時間去人們可能要化很長時間去構(gòu)建一個系統(tǒng)，但破壞它，構(gòu)建一個系統(tǒng)，但破壞它，只需要一秒鐘。只需要一秒鐘。 ge-伊梅爾特伊梅爾特內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部

16、環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）04-2-2v江紙集團姜和平一審以受賄罪、巨額財產(chǎn)來源不明罪判死緩江紙集團姜和平一審以受賄罪、巨額財產(chǎn)來源不明罪判死緩2年執(zhí)行年執(zhí)行 （黨委書記、董事長、總經(jīng)理、五一勞動獎?wù)?、省市勞模、南昌市人民（黨委書記、董事長、總經(jīng)理、五一勞動獎?wù)?、省市勞模、南昌市人民代表）代表）v董事董事-總會計師鄧潤國斂財總會計師鄧潤國斂財62萬元，萬元，87萬元無法說明來源，萬元無法說明來源，15年徒行年徒行v因姜案帶出腐敗案件因姜案帶出腐敗案件27起，起，17人為企業(yè)管理層，人為企業(yè)管理層，15人為縣處級人為縣處級v集團占用上市公司資金集團

17、占用上市公司資金9億元，虧損億元，虧損8億元，對外擔(dān)保億元，對外擔(dān)保12億元，借款億元，借款16億元；億元；60%股權(quán)凍結(jié)股權(quán)凍結(jié)v2004-4-22江西紙業(yè)發(fā)布預(yù)虧公告，股市震蕩，職工集體上訪、上街江西紙業(yè)發(fā)布預(yù)虧公告，股市震蕩，職工集體上訪、上街堵路堵路-內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）道德標(biāo)準(zhǔn)決定供應(yīng)商道德標(biāo)準(zhǔn)決定供應(yīng)商社會道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（社會道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（sa8000）令大型企業(yè)苦惱而尷尬且新鮮令大型企業(yè)苦惱而尷尬且新鮮從業(yè)沒有聽說過道德和責(zé)任感有考核標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)沒有聽說過道德和責(zé)任感有考核標(biāo)準(zhǔn)但外國企業(yè)個個都拿但外國企業(yè)個個都拿sa80

18、00考察企業(yè)考察企業(yè)全球有全球有440家企業(yè)通過認證標(biāo)準(zhǔn)家企業(yè)通過認證標(biāo)準(zhǔn)中國有中國有53家家案例：案例：南通某企業(yè)接到南通某企業(yè)接到2000萬美元外貿(mào)訂單萬美元外貿(mào)訂單美國客戶考察企業(yè)通知美國客戶考察企業(yè)通知sa8000不合格：不合格：48分（分（80分及格），限分及格），限60天內(nèi)改正，否則訂單泡天內(nèi)改正，否則訂單泡湯湯不合格處包括：不合格處包括：l男女廁所標(biāo)識還清；男女廁所標(biāo)識還清；l職工宿舍人均面積不達標(biāo)（限職工宿舍人均面積不達標(biāo)（限4人）；人）；l車間地面電線裸露；車間地面電線裸露；-老外的觀點：老外的觀點：l細節(jié)觀察企業(yè)對員工的道德感；細節(jié)觀察企業(yè)對員工的道德感；l細節(jié)失敗，產(chǎn)品質(zhì)

19、量值得懷疑細節(jié)失敗，產(chǎn)品質(zhì)量值得懷疑內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境2、人員素質(zhì)與人力資源政策、人員素質(zhì)與人力資源政策l提倡對正義、公理、公德的忠誠，提倡對正義、公理、公德的忠誠，l而非狹隘的而非狹隘的“公司忠誠公司忠誠”；l公司不能置公司和正義之上。公司不能置公司和正義之上。l價值觀與基本素質(zhì)價值觀與基本素質(zhì)l知識結(jié)構(gòu)與技能知識結(jié)構(gòu)與技能l經(jīng)驗及培訓(xùn)經(jīng)驗及培訓(xùn)實現(xiàn)道德準(zhǔn)則的具體措施實現(xiàn)道德準(zhǔn)則的具體措施:加強員工雇傭前的篩選加強員工雇傭前的篩選,使不誠使不誠實的人沒有被雇傭的機會。實的人沒有被雇傭的機會?！皝喼迣π聠T工進行調(diào)查的很亞洲對新員工進行調(diào)查的很少，中國則幾乎沒有。少，中國則幾乎沒有。”內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部

20、環(huán)境2、人員素質(zhì)與人力資源政策、人員素質(zhì)與人力資源政策封建的組織文化：封建的組織文化：l 以不相信人為起點以不相信人為起點l用人控制人用人控制人l以關(guān)系判斷親蔬、可信與否以關(guān)系判斷親蔬、可信與否l行為、工作非專業(yè)化行為、工作非專業(yè)化l對個人負責(zé)（好惡標(biāo)準(zhǔn)）對個人負責(zé)（好惡標(biāo)準(zhǔn)）現(xiàn)代的組織文化：現(xiàn)代的組織文化：u以相信人為起點（用人不疑）以相信人為起點（用人不疑）u用系統(tǒng)控制人（制度制約）用系統(tǒng)控制人（制度制約）u以事實結(jié)果證明是否可信以事實結(jié)果證明是否可信u行為、工作專業(yè)化行為、工作專業(yè)化u專業(yè)人員對專業(yè)負責(zé)（客觀標(biāo)準(zhǔn)）專業(yè)人員對專業(yè)負責(zé)（客觀標(biāo)準(zhǔn)）現(xiàn)代企業(yè)運作常識現(xiàn)代企業(yè)運作常識內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部

21、環(huán)境2、人員素質(zhì)與人力資源政策、人員素質(zhì)與人力資源政策最令我驕傲的應(yīng)該是把最令我驕傲的應(yīng)該是把正確的人挑選出來放到正確的人挑選出來放到正確的位置上去正確的位置上去 -鄧凱達鄧凱達伊士曼柯達伊士曼柯達 總裁兼總裁兼ceo管理很簡單：就是管理很簡單：就是將正確的人放在正將正確的人放在正確的地方。確的地方。ceo究竟管什么？究竟管什么？人的選擇人的選擇人的評價人的評價文化的傳遞文化的傳遞大宗并購大宗并購伊梅爾特：伊梅爾特：授權(quán)而不被架空的法寶：授權(quán)而不被架空的法寶：選人選人一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開除一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開除內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境人與制度之間的關(guān)系：人與制度之間的關(guān)系：v若員工素質(zhì)良好，有

22、信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；能行為規(guī)范，信息可信；v若員工油滑、無原則、無正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙若員工油滑、無原則、無正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽掃地；受損失或名譽掃地；v如何招人，如何評價，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。如何招人，如何評價，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境3、董事會及審計委員會、董事會及審計委員會l獨立性獨立性l成員經(jīng)驗及地位成員經(jīng)驗及地位l作用程度作用程度l行為方式行為方式l與外部審計的影響與外部審計的影響?yīng)毩⒍?/p>

23、事有用嗎？獨立董事有用嗎？巴菲特認為，獨立董事根本沒必要。巴菲特認為，獨立董事根本沒必要。當(dāng)過當(dāng)過20家上市公司的獨立董事，并與家上市公司的獨立董事，并與250家董事來往，其中大部分是獨董，家董事來往，其中大部分是獨董，這些人在各自的行業(yè)都有成就，是正人這些人在各自的行業(yè)都有成就，是正人君子，但鮮有稱職之輩，大都不符合獨君子，但鮮有稱職之輩，大都不符合獨董的標(biāo)準(zhǔn)：董的標(biāo)準(zhǔn)：有商業(yè)頭腦有商業(yè)頭腦對公司所在行業(yè)有認識對公司所在行業(yè)有認識有維護股東利益之心有維護股東利益之心戴爾的董事會除了戴爾外全部為獨立董事；戴爾的董事會除了戴爾外全部為獨立董事；公司避免與董事們發(fā)生包括貸款在內(nèi)的任何公司避免與董事

24、們發(fā)生包括貸款在內(nèi)的任何財務(wù)關(guān)系：董事們不得染指交易行為。財務(wù)關(guān)系：董事們不得染指交易行為。內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境4、管理層哲學(xué)與行事作風(fēng)（、管理層哲學(xué)與行事作風(fēng)（合同背后的管理哲學(xué)合同背后的管理哲學(xué)）l中國人重許諾，輕合同中國人重許諾，輕合同l西方人重合同，輕許諾西方人重合同，輕許諾l差異的根源在中國欠缺信用為基礎(chǔ)的差異的根源在中國欠缺信用為基礎(chǔ)的商業(yè)文化商業(yè)文化l以權(quán)力或個人關(guān)系取代商業(yè)利益關(guān)系以權(quán)力或個人關(guān)系取代商業(yè)利益關(guān)系企業(yè)運作思路比較：法治與人治企業(yè)運作思路比較：法治與人治中國企業(yè)中國企業(yè) 國際企業(yè)國際企業(yè)u關(guān)系關(guān)系 法律法律u經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益 經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境4、管理層

25、哲學(xué)與行事作風(fēng)（管理定輸贏）、管理層哲學(xué)與行事作風(fēng)（管理定輸贏）雙匯集團雙匯集團n理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)群體。等緊密聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)群體。n資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購實行生產(chǎn)資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購實行生產(chǎn)試用合格后付款制度。試用合格后付款制度。n財務(wù)管理：財務(wù)垂直管理、審計日常監(jiān)督。財務(wù)管理：財務(wù)垂直管理、審計日常監(jiān)督。春都集團春都集團l妖言決策：收購和兼并了洛陽旋妖言決策：收購和兼并了洛陽旋宮大廈等宮大廈等10多家扭虧無望的企業(yè)；多家扭虧無望的企業(yè)；l資金失控：

26、資金失控：12億元貸款中，億元貸款中，6.6億元項目占用，億元項目占用，2.3億元用于兼并億元用于兼并虧損企業(yè)，虧損企業(yè)，2億元欠款；億元欠款；l財務(wù)虛假財務(wù)虛假:1998年虧損年虧損4994萬萬元元,上報省貿(mào)易廳利潤上報省貿(mào)易廳利潤2055萬元。萬元。p同是國務(wù)院確定的全國同是國務(wù)院確定的全國520家重點企業(yè)家重點企業(yè)p同是地處中原的肉類加工企業(yè)同是地處中原的肉類加工企業(yè)p都始建于都始建于1958年，又都于年，又都于1984年由省管下放在地方年由省管下放在地方p1984年漯河肉聯(lián)廠的資產(chǎn)總額年漯河肉聯(lián)廠的資產(chǎn)總額468萬元，企業(yè)累計虧損萬元，企業(yè)累計虧損534萬元，而洛陽肉聯(lián)廠當(dāng)時的資產(chǎn)總額

27、是萬元，而洛陽肉聯(lián)廠當(dāng)時的資產(chǎn)總額是2000萬元，萬元，當(dāng)年實現(xiàn)利潤當(dāng)年實現(xiàn)利潤200萬元；萬元；p1986年，中國第一根火腿腸在洛陽肉聯(lián)廠誕生，年，中國第一根火腿腸在洛陽肉聯(lián)廠誕生，1992年漯河肉聯(lián)廠生產(chǎn)出第一根火腿腸。年漯河肉聯(lián)廠生產(chǎn)出第一根火腿腸。內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境v2-5、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制5要素要素-控制環(huán)境控制環(huán)境4、管理層哲學(xué)與行事作風(fēng)（玩會計者必自焚）、管理層哲學(xué)與行事作風(fēng)（玩會計者必自焚）對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法v會計是業(yè)務(wù)的附庸？會計是業(yè)務(wù)的附庸？v幫助董事會履行公司責(zé)任？幫助董事會履行公司責(zé)任？v會計是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機取巧的奇技淫巧？會計是玩弄

28、數(shù)字的魔術(shù)和投機取巧的奇技淫巧？v反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？v 向稅收要利潤的機關(guān)；向稅收要利潤的機關(guān)；v向銀行化緣的向銀行化緣的“行頭行頭”v為業(yè)績涂脂抹粉的化妝為業(yè)績涂脂抹粉的化妝內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境v2-5、內(nèi)部控制內(nèi)部控制5要素要素-控制環(huán)境控制環(huán)境5、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計v通過提供完整的架構(gòu)作用于組織實現(xiàn)其目標(biāo)的能力；通過提供完整的架構(gòu)作用于組織實現(xiàn)其目標(biāo)的能力；v是規(guī)定組織內(nèi)部責(zé)任與授權(quán)的線型結(jié)構(gòu)是規(guī)定組織內(nèi)部責(zé)任與授權(quán)的線型結(jié)構(gòu)v組織結(jié)構(gòu)性設(shè)計必須覆蓋組織活動的全部形式組織結(jié)構(gòu)性設(shè)計必須覆蓋組織活動的全部形式v組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的2

29、個限制：個限制：v少一個不行，多一個冗余；少一個不行，多一個冗余；v部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的。部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的。計劃與決策計劃與決策做什么做什么的組織安排的組織安排執(zhí)行執(zhí)行落實決策與計劃落實決策與計劃的組織安排的組織安排監(jiān)督監(jiān)督保證執(zhí)行與控制保證執(zhí)行與控制的組織安排的組織安排控制控制保證執(zhí)行正確安保證執(zhí)行正確安全的組織安排全的組織安排內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境v 2-5、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制5要素要素-控制環(huán)境控制環(huán)境5、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計v組織結(jié)構(gòu)設(shè)計總結(jié)：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計總結(jié)： 1、確認授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域、確認授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域2、確認報告路徑、確認報告

30、路徑v組織設(shè)計合理的流水線模式：組織設(shè)計合理的流水線模式： 三個問題：三個問題：1、所有事是否都有人做？、所有事是否都有人做？2、行為者是否充分授權(quán)行事？、行為者是否充分授權(quán)行事？3、所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？、所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？n授權(quán)與指揮三忌：授權(quán)與指揮三忌：1、多頭領(lǐng)導(dǎo)、多頭領(lǐng)導(dǎo)2、越級指揮、越級指揮3、管轄人員過多、管轄人員過多內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境q任何企業(yè)都時刻面臨來自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險任何企業(yè)都時刻面臨來自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險q在實施計劃的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化風(fēng)險處處存在在實施計劃的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化風(fēng)險處處存在并給組織目標(biāo)的

31、實現(xiàn)帶來威脅并給組織目標(biāo)的實現(xiàn)帶來威脅 所謂風(fēng)險評估是批企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定經(jīng)營目標(biāo)后對實現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營過程所謂風(fēng)險評估是批企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定經(jīng)營目標(biāo)后對實現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營過程中的風(fēng)險判別和分析，并采取相應(yīng)的行動。中的風(fēng)險判別和分析，并采取相應(yīng)的行動。目標(biāo)的設(shè)立和達成目標(biāo)的設(shè)立和達成風(fēng)險識別及分析風(fēng)險識別及分析改變的管理改變的管理o（2）風(fēng)險評估）風(fēng)險評估7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)估計風(fēng)險嚴重程度估計風(fēng)險嚴重程度評估風(fēng)險發(fā)生的可能性評估風(fēng)險發(fā)生的可能性如何采取行動如何采取行動風(fēng)險識別及分析風(fēng)險識別及分析o（2）風(fēng)險評估風(fēng)險評估7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)改變的管理改變的管理q改變的作業(yè)環(huán)

32、境改變的作業(yè)環(huán)境q新員工新員工q新資訊系統(tǒng)或原資訊系統(tǒng)改變新資訊系統(tǒng)或原資訊系統(tǒng)改變q業(yè)務(wù)迅速拓展業(yè)務(wù)迅速拓展q新科技新科技q新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)q公司重組公司重組q國外分公司國外分公司o（2）風(fēng)險評估風(fēng)險評估7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)o（3）控制活動控制活動n控制行為概念：確保管理指令付諸實施的政控制行為概念：確保管理指令付諸實施的政策和程序，屬于組織基礎(chǔ)行為。策和程序，屬于組織基礎(chǔ)行為。n控制行為的控制行為的5要素：要素：控制活動控制活動職責(zé)職責(zé)分工分工適當(dāng)適當(dāng)授權(quán)授權(quán)文件化文件化監(jiān)督監(jiān)督接觸接觸控制控制7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)v（4）信息與溝通信息與溝通v

33、有效會計信息系統(tǒng)有效會計信息系統(tǒng)概念：信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目的相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和概念：信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目的相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負債的受托報告責(zé)任。負債的受托報告責(zé)任。v 特征特征v存在與發(fā)生認定存在與發(fā)生認定v權(quán)利與義務(wù)認定權(quán)利與義務(wù)認定v計價與分配認定計價與分配認定v充分披露充分披露v交易線索交易線索7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)o（4）信息與信息與溝通溝通o溝通溝通概念：溝通是與財務(wù)報告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個人應(yīng)清晰概念：溝通是與財務(wù)報告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個人應(yīng)清晰說明個人在此過程中的作用和責(zé)任。說明個人在此過程中的作用和責(zé)任。特征：特征：文件化文件化數(shù)據(jù)化數(shù)

34、據(jù)化制度化制度化流程化流程化7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)v（5）內(nèi)部監(jiān)督7.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng) 是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。具體包括持理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。具體包括持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷。續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷。 按按 要要 素素 分分 類類控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估風(fēng)險評估7.1.4 內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通監(jiān)控

35、監(jiān)控 按工作范圍分類按工作范圍分類內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)7.1.4 內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部會計控制系統(tǒng)內(nèi)部會計控制系統(tǒng) 按按 建立的目的分類建立的目的分類保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)7.1.4 內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類保證會計資料可靠性和正確性保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng) 按內(nèi)部控制方式分類按內(nèi)部控制方式分類預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)7.1.4 內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)

36、內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類 控制環(huán)境控制環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 控制活動控制活動 信息與溝通信息與溝通 監(jiān)督監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類 內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部管理控制系統(tǒng) 內(nèi)部會計控制系統(tǒng)內(nèi)部會計控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類 保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng) 保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類 預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)預(yù)

37、防性內(nèi)部控制系統(tǒng) 察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng) v內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類7.1.5 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容1.合規(guī)、合法性控制合規(guī)、合法性控制2.授權(quán)、分權(quán)控制授權(quán)、分權(quán)控制3.不相容職務(wù)控制不相容職務(wù)控制4.業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制5.復(fù)查核對控制復(fù)查核對控制6.人員素質(zhì)控制人員素質(zhì)控制思考：不相容思考：不相容的職務(wù)有哪些？的職務(wù)有哪些？例題：指出下列職務(wù)中哪些屬于不相容職務(wù)例題：指出下列職務(wù)中哪些屬于不相容職務(wù)1 授權(quán)執(zhí)行某項業(yè)務(wù)2 審查某項業(yè)務(wù)3 保管某項財產(chǎn)物資4 記錄明細賬5 記錄曰記賬6 記錄總帳7 進行帳實核對8 執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)9 記錄某

38、項經(jīng)濟業(yè)務(wù)10 記錄某項財產(chǎn)物資v 某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下工作（1） 登記總賬,處理賬務(wù)管理日常工作；v （2） 登記應(yīng)收賬款明細賬； v （3） 登記現(xiàn)金日記賬v （4） 登記銀行存款日記賬； v （5） 開具退貨拒付通知書； v （6） 調(diào)節(jié)銀行對賬單v （7） 處理并送存所收入的現(xiàn)金；v （8） 登記應(yīng)付賬款明細賬； v （9） 登記庫存商品明細賬v （10） 編制會計報表。 v 要求：現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅嫻ぷ髂芰?。請問如何將以上幾項工作分配給三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相當(dāng)。審計案例審計案例v一名出納，登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記

39、賬處理并送存所收入的現(xiàn)金（3、4、7項）；一名成本核算員，登記應(yīng)收賬款明細賬、登記應(yīng)付賬款明細賬、登記庫存商品明細賬（2、8、9項）；一名賬務(wù)處理員，登記總賬處理賬務(wù)管理日常工作、開具退貨拒付通知書、調(diào)節(jié)銀行對賬單、編制會計報表（1、5、6、10項）。審計案例審計案例 分析分析v7.2.1內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制 有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一是保證財有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性，但保證財務(wù)報告的可靠性務(wù)報告的可靠性，但保證財務(wù)報告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面，有效并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面，

40、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合量保證財務(wù)報告的可的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合量保證財務(wù)報告的可靠性；另一方面，沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)靠性；另一方面，沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告不一定可靠，但財務(wù)報告一旦不可財務(wù)報告不一定可靠，但財務(wù)報告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效?？?，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制v7.2.2內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認定的關(guān)系內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認定的關(guān)系內(nèi)部控制要內(nèi)部控制要素素財務(wù)報告認定內(nèi)容財務(wù)報告認定內(nèi)容存在或發(fā)生存在或發(fā)生資產(chǎn)負債表中各項目是否存在，利潤表中各項目必須資產(chǎn)負債表中各項目是否存在，利潤表中各項目必須在當(dāng)期發(fā)生。在當(dāng)

41、期發(fā)生。完整性完整性包括所有的交易、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。包括所有的交易、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)財務(wù)報告中企業(yè)擁有的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。財務(wù)報告中企業(yè)擁有的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。估價或分攤估價或分攤財務(wù)報告中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、財務(wù)報告中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和虧損是根據(jù)公認的會計準(zhǔn)則來確定的。利潤和虧損是根據(jù)公認的會計準(zhǔn)則來確定的。表達或披露表達或披露財務(wù)報告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認的會計原則被合理地財務(wù)報告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認的會計原則被合理地人類和披露。人類和披露。v 例題：某公司年度會計報表例題：某公司年度會計報表”貨幣資

42、金貨幣資金”項目為項目為3000萬元萬元，請指出管理當(dāng)局對該項目作出了哪些認定？，請指出管理當(dāng)局對該項目作出了哪些認定？7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制 解答提示：某公司年度會計報表解答提示：某公司年度會計報表”貨幣資金貨幣資金”項目為項目為30003000萬元，這意味著管萬元，這意味著管理當(dāng)局對該項目作出了以下認定：理當(dāng)局對該項目作出了以下認定：(1)(1)貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；(2)(2)貨幣資金的余額為貨幣資金的余額為5 5萬元；萬元；(3)(3)所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；(4)(4)對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；

43、對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；(5)(5)貨幣資金的使用不存在任何限制（若會計報表附注未作出與該認定相反的貨幣資金的使用不存在任何限制（若會計報表附注未作出與該認定相反的有關(guān)說明）。有關(guān)說明）。v 管理當(dāng)局對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：管理當(dāng)局對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：v (1)存在或發(fā)生的認定：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有存在或發(fā)生的認定：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理當(dāng)局是否把那些不存及

44、的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理當(dāng)局是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表，主要與會計報表組成在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表，主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)要素的高估有關(guān)v (2)完整性的認定：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是完整性的認定：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。判斷管理當(dāng)局是否遺漏了有關(guān)否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。判斷管理當(dāng)局是否遺漏了有關(guān)交易或項目。完整性認定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)。交易或項目。完整性認定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)。v (3)權(quán)利和義務(wù)認定：在資產(chǎn)負債表日

45、，對于列示于資產(chǎn)負債表上的權(quán)利和義務(wù)認定：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。債是否確實歸屬被審計單位。7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制v (4)估價或分攤的認定：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所估價或分攤的認定：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當(dāng)。估價有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項

46、的金額是否恰當(dāng)。估價或分攤的認定包括三個方面的內(nèi)容：或分攤的認定包括三個方面的內(nèi)容：1總值的估價；總值的估價；2凈值的估價；凈值的估價；3計算的精確性。估價或分攤認定還可能計算的精確性。估價或分攤認定還可能涉及到管理當(dāng)局會計估計的合理性。涉及到管理當(dāng)局會計估計的合理性。v (5)表達與披露的認定。會計報表上各賬項的核算內(nèi)容表達與披露的認定。會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當(dāng)披露和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當(dāng)披露，是否存在應(yīng)披露而未披露的事項。，是否存在應(yīng)披露而未披露的事項。7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制v例題：指出下列固定資產(chǎn)實質(zhì)

47、性測試所包含的管例題：指出下列固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的管理當(dāng)局的認定：理當(dāng)局的認定： v (1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；v (2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；v (3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；v (4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制v 解答提示：各固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的認定是：解答提示：各固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的認定是：v (1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，包含了檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加

48、的有關(guān)文件，包含了”存在存在或發(fā)生或發(fā)生”認定和認定和”權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)”認定。認定。v (2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含”存在或發(fā)生存在或發(fā)生”、”完整性完整性”和和”權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)”三項認定。三項認定。v (3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，包含了查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，包含了”權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)”和和”表達與披露表達與披露”認定。認定。v (4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)，包含了審查提取折舊的方法是否適當(dāng)，包含了”估價與分估價與分攤攤”認定。認定。7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制v 【例題例題

49、1案例分析題案例分析題】v abc公司委托某會計師事務(wù)所對公司委托某會計師事務(wù)所對2007年度會計報表進年度會計報表進行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，確定存貨項目為行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。目標(biāo)的實現(xiàn)。v 要求：假定下列表格中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計要求：假定下列表格中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表師選定，

50、應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么認定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?請將下列會計報表請將下列會計報表認定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。認定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。(可重復(fù)選可重復(fù)選擇擇)7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制會計報表認會計報表認定定具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦蚬緦Υ尕浘鶕碛兴袡?quán)公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值值存貨成本計算準(zhǔn)確存貨成本計算準(zhǔn)確存貨的主要類別和

51、計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露披露存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制v 會計報表認定會計報表認定 審計程序?qū)徲嫵绦?v (1)完整性完整性 (6)檢查現(xiàn)行銷售價目表檢查現(xiàn)行銷售價目表v (2)存在或發(fā)生存在或發(fā)生(7)審閱會計報表審閱會計報表v (3)表達與披露表達與披露(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)其是否包括在盤點表內(nèi)v (4)權(quán)利或義務(wù)權(quán)利或義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購

52、貨合同和發(fā)票查支持記錄的購貨合同和發(fā)票v (5)估價與分攤估價與分攤(10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫v (11)測試直接人工費用的合理性測試直接人工費用的合理性7.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制答案答案會計報表認會計報表認定定具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦?公司對存貨均擁有所有權(quán)公司對存貨均擁有所有權(quán)91記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨85已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值值65存貨成

53、本計算準(zhǔn)確存貨成本計算準(zhǔn)確113存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露披露7存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致7.3 內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制的描述v一、在工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的評價一、在工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的評價的基本要求：的基本要求：（1）當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，）當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論；只需記錄這一評價結(jié)論； 最高最高（2）當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，）當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)。還必須記錄評價的依據(jù)。 要證明為什么不要證明為什么不是最高，就要多收集證據(jù)是

54、最高，就要多收集證據(jù)v【例例1】某市協(xié)和機床廠是國有大中型企業(yè)。其材某市協(xié)和機床廠是國有大中型企業(yè)。其材料來源既有計劃內(nèi)的，也有計劃外的。其材料采料來源既有計劃內(nèi)的，也有計劃外的。其材料采購業(yè)務(wù)，一般在年底前由生產(chǎn)部門根據(jù)次年度生購業(yè)務(wù)，一般在年底前由生產(chǎn)部門根據(jù)次年度生產(chǎn)計劃，提出產(chǎn)計劃，提出“需要材料申請單需要材料申請單”，然后由供銷，然后由供銷部門制訂采購計劃，簽訂合同，組織材料購入工部門制訂采購計劃，簽訂合同，組織材料購入工作。企業(yè)內(nèi)，倉庫、財會、生產(chǎn)、供銷等機構(gòu)健作。企業(yè)內(nèi)，倉庫、財會、生產(chǎn)、供銷等機構(gòu)健全，規(guī)章制度也比較完善。但生產(chǎn)部門反映部分全，規(guī)章制度也比較完善。但生產(chǎn)部門反映

55、部分材料存在質(zhì)量問題，財會部門反映材料存在短缺材料存在質(zhì)量問題，財會部門反映材料存在短缺問題，原因不清楚。問題，原因不清楚。 根據(jù)案例內(nèi)容，應(yīng)該怎樣進行調(diào)查了解呢根據(jù)案例內(nèi)容，應(yīng)該怎樣進行調(diào)查了解呢 ？下面，？下面，分別用三種方法進行說明。分別用三種方法進行說明。 7.3 內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制的描述v 調(diào)查表法是運用調(diào)查表了解和描述內(nèi)部控制制度的方法，這是審計調(diào)查表法是運用調(diào)查表了解和描述內(nèi)部控制制度的方法，這是審計工作中常用的方法之一。這種方法的特點是：審計人員將需要調(diào)查了工作中常用的方法之一。這種方法的特點是：審計人員將需要調(diào)查了解的內(nèi)部控制系統(tǒng)的問題和控制點，采用提問的形式設(shè)計成表格，

56、由解的內(nèi)部控制系統(tǒng)的問題和控制點，采用提問的形式設(shè)計成表格，由審計人員詢問填寫或交被審單位有關(guān)人員按規(guī)定內(nèi)容填寫，從而掌握審計人員詢問填寫或交被審單位有關(guān)人員按規(guī)定內(nèi)容填寫，從而掌握被審單位內(nèi)部控制制度的基本情況。被審單位內(nèi)部控制制度的基本情況。 調(diào)查表分為封閉式調(diào)查表和開放式調(diào)查表。所謂封閉式調(diào)查表，調(diào)查表分為封閉式調(diào)查表和開放式調(diào)查表。所謂封閉式調(diào)查表，就是對所提的問題要答復(fù)人在規(guī)定的答案中進行選擇，不允許自由回就是對所提的問題要答復(fù)人在規(guī)定的答案中進行選擇，不允許自由回答。例如，某一問題規(guī)定了答。例如，某一問題規(guī)定了“是是”、“否否”、“弱弱”和和“不適用不適用”四四個問題，回答者只能根

57、據(jù)實際情況選擇其中一個答案，而如果確有特個問題，回答者只能根據(jù)實際情況選擇其中一個答案，而如果確有特殊事項需要說明，則在備注欄進行說明。而所謂開放式調(diào)查表，就允殊事項需要說明，則在備注欄進行說明。而所謂開放式調(diào)查表，就允許回答者對所提的問題自由回答。許回答者對所提的問題自由回答。v 【例例2】沿用沿用【例例1】資料，列舉封閉式調(diào)查表如下資料，列舉封閉式調(diào)查表如下 ： 7.3 內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制制度調(diào)查表調(diào)查單位：協(xié)和機床廠調(diào)查單位：協(xié)和機床廠 調(diào)查時間：調(diào)查時間：年年月月日日 調(diào)查內(nèi)容：材料采購內(nèi)控系統(tǒng)調(diào)查內(nèi)容：材料采購內(nèi)控系統(tǒng) 被調(diào)查人：李小平（供銷科長）張力（倉庫主任）溫

58、寶軍（財會科副科長）被調(diào)查人：李小平（供銷科長）張力（倉庫主任）溫寶軍（財會科副科長） 調(diào)調(diào) 查查 問問 題題 調(diào)調(diào) 查查 結(jié)結(jié) 果果 備備 注注 是是 否否 弱弱 不適不適用用 1購入材料前是否由生產(chǎn)部門提出需用材料申請單購入材料前是否由生產(chǎn)部門提出需用材料申請單 2供銷部門事先有無采購計劃供銷部門事先有無采購計劃 3購入材料是否都簽訂合同購入材料是否都簽訂合同 4驗收材料是否數(shù)量和質(zhì)量都嚴格驗收驗收材料是否數(shù)量和質(zhì)量都嚴格驗收 不開不開箱，箱，只點只點大件大件 5是否每月盤點材料是否每月盤點材料 6收貨是否及時收貨是否及時 7支付材料款是否經(jīng)過財會部門審核支付材料款是否經(jīng)過財會部門審核 8

59、材料明細帳是否與倉庫保管帳定期核對材料明細帳是否與倉庫保管帳定期核對 v 經(jīng)過使用調(diào)查表法審查發(fā)現(xiàn)，其驗收環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題：經(jīng)過使用調(diào)查表法審查發(fā)現(xiàn)，其驗收環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題：“不開箱，不開箱，只點大件只點大件”，造成庫存材料的數(shù)量和質(zhì)量存在問題。，造成庫存材料的數(shù)量和質(zhì)量存在問題。 調(diào)查表法的優(yōu)點是簡便易行、省時省力，只妾調(diào)查表設(shè)計合理，調(diào)查表法的優(yōu)點是簡便易行、省時省力，只妾調(diào)查表設(shè)計合理，經(jīng)驗不足的審計助理人員，甚至非審計專業(yè)人員也能勝任此項工作。經(jīng)驗不足的審計助理人員，甚至非審計專業(yè)人員也能勝任此項工作。此外，調(diào)查表法直觀性強，一目了然，調(diào)查結(jié)束很快就可以發(fā)現(xiàn)問題。此外，調(diào)查表法直觀性強，一目了

60、然，調(diào)查結(jié)束很快就可以發(fā)現(xiàn)問題。例如，表中所示第四項例如，表中所示第四項“驗收驗收”這個關(guān)鍵控制點失去控制作用，沒有這個關(guān)鍵控制點失去控制作用，沒有嚴格驗收材料的數(shù)量和質(zhì)量，這就必然出現(xiàn)材料質(zhì)量不合格和短缺問嚴格驗收材料的數(shù)量和質(zhì)量，這就必然出現(xiàn)材料質(zhì)量不合格和短缺問題。但調(diào)查表法也存在一些缺點，如所列問題死板、缺乏彈性，容易題。但調(diào)查表法也存在一些缺點，如所列問題死板、缺乏彈性，容易束縛審計人員的思想，不利于發(fā)揮主觀能動性；同時，如果調(diào)查表設(shè)束縛審計人員的思想，不利于發(fā)揮主觀能動性；同時，如果調(diào)查表設(shè)計不全面，則容易遺漏存在的問題。計不全面，則容易遺漏存在的問題。 因此，使用調(diào)查表法應(yīng)把設(shè)計