關(guān)于香港與內(nèi)地稅收協(xié)定與內(nèi)地相關(guān)法規(guī)的對比分析

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息分紅中稅收協(xié)定的對比分析一、股息紅利所得國內(nèi)法的規(guī)定：依據(jù)企業(yè)所得稅條例規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定收入來源地。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，非居民企業(yè)（香港公司）取得來自中國境內(nèi)的所得需要交納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)2009年3號文也明確規(guī)定非居民企業(yè)（香港公司）取得來源于中國境內(nèi)的股息紅利等收益，需由負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人代扣代繳企業(yè)所得稅，因此香港公司從內(nèi)地企業(yè)取得的股息紅利所得將會被認(rèn)定為其從境內(nèi)取得的所得，進(jìn)而需要代扣代繳企業(yè)所得稅。同時根據(jù)外管局以及銀行的相關(guān)規(guī)定，在分配股息紅利對境外付匯時，需要提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)納稅證明，如無

2、法出具相關(guān)證明，則無法對外付匯。因此無論是否需要納稅，如果需要對外分紅則必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)證明。另外，國稅函2009年81號文規(guī)定，所有能享受股息紅利稅收協(xié)定優(yōu)惠的前提是非居民企業(yè)（香港公司）必須被認(rèn)定為受益所有人。稅收協(xié)定的規(guī)定：關(guān)于股息紅利所得根據(jù)香港與內(nèi)地稅收協(xié)定第十條規(guī)定：（一）、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。 （二）、 然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少 25%資本的公司，為股息總額的 5%；在其它情況下，為股息總額的

3、 10%。以上條款我們可以理解為：香港公司從內(nèi)地公司取得的股息紅利所得可以在香港納稅（根據(jù)香港稅法的一般規(guī)定，其從境外取得的收入免稅）。但是，因為文件規(guī)定的是“可以”，也就是說內(nèi)地也有征稅權(quán)，按照內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的一般做法，如果其有征稅權(quán)基本都會行使其征稅權(quán)。如果選擇在內(nèi)地代扣代繳企業(yè)所得稅，則假如香港公司被認(rèn)定為受益所有人而且持股超過25%則可享受按5%的稅率代扣代繳企業(yè)所得，否則按照10%代扣代繳企業(yè)所得稅。對比結(jié)論：根據(jù)上述對比，可以看出：如果香港公司不申請引用稅收協(xié)定優(yōu)惠將會一律按照10%納稅。如果申請認(rèn)定為受益所有人并且其投資額超過25%則可享受5%稅率優(yōu)惠。因為內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對香港從內(nèi)地

4、取得的股息紅利有征稅權(quán)，所以一般情況下，其必定會行使其征稅權(quán)進(jìn)行征稅要求企業(yè)納稅。我們咨詢了深圳、東莞、河北、成都、湖北等地稅務(wù)機(jī)關(guān)，各地子公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都要求對股息紅利在境內(nèi)征稅。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益國內(nèi)法的規(guī)定：依據(jù)企業(yè)所得稅條例規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地按照被投資企業(yè)所在地確定。同時，國稅發(fā)2009年3號文也明確規(guī)定非居民企業(yè)（香港公司）取得來源于中國境內(nèi)的股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益，需由負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人代扣代繳企業(yè)所得稅，因此香港公司在轉(zhuǎn)讓其所持內(nèi)地子公司股權(quán)時需要在內(nèi)地納稅。同時，國稅發(fā)2009年698號文也對非居民企業(yè)（香港公司）轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司股權(quán)做出了進(jìn)

5、一步的說明，文件明確規(guī)定相關(guān)企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)，如果沒有代扣代繳義務(wù)人則由香港公司委托代理人繳納企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定的規(guī)定：關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)香港與內(nèi)地稅收協(xié)定第十三條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，而該項股份相當(dāng)于一方居民公司至少 25%的股權(quán)，可以在該一方征稅。此處表明：香港公司在轉(zhuǎn)讓內(nèi)地子公司股權(quán)時，如果香港公司持內(nèi)地子公司股權(quán)份額超過25%，則可以在子公司所在地納稅。同時，根據(jù)國稅函2007年403號文的規(guī)定：如香港居民曾經(jīng)擁有內(nèi)地公司25%以上的股份，當(dāng)其將該項股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時，內(nèi)地?fù)碛姓鞫悪?quán)。而在最新的內(nèi)地與香港稅收協(xié)定第二議定書中對曾經(jīng)進(jìn)行了說明，即香港公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)

6、前12個月內(nèi)，有過直接或者間接的持有過內(nèi)地公司超過25%的股權(quán)，則在其全部或者部分轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時，內(nèi)地有征稅權(quán)。也就是說，如果其持股未超過25%的，內(nèi)地不具有征稅權(quán)。對比結(jié)論：從上可以看出，稅收協(xié)定和國內(nèi)法律對同一行為的規(guī)定發(fā)生沖突，但是根據(jù)國際法效力大于國內(nèi)法的規(guī)定，我們可以選擇按照稅收協(xié)定申請取得相關(guān)優(yōu)惠。但是，根據(jù)國稅發(fā)2009年124號文規(guī)定，如果企業(yè)需要享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，則需要按照該文件進(jìn)行申請，需取得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意以后才能享受相關(guān)稅收協(xié)定優(yōu)惠。這樣，對于非居民企業(yè)（香港公司）是否征收，權(quán)利最終還是掌握在境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)手中。我們咨詢了相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)針對非居民企業(yè)（香港公司）

7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得基本都在國內(nèi)進(jìn)行了征稅，更有甚者被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格而補(bǔ)稅。 -下面黃顏色是贈送的簡歷模板不需要的可以下載后編輯刪除簡歷智聯(lián)招聘男 | 已婚 | 1988 年月生 | 戶口：湖南 | 現(xiàn)居住于廣東深圳-寶安區(qū)3年工作經(jīng)驗 | 團(tuán)員 | 廣東省深圳市寶安區(qū)福永鎮(zhèn)陳屋村2巷518101e-mail: 求職意向·工作性質(zhì)： 全職·期望職業(yè)： 銷售業(yè)務(wù)、銷售管理、市場·期望行業(yè)： 專業(yè)服務(wù)/咨詢(財會/法律/人力資源等)、教育/培訓(xùn)/院校、通信/電信運(yùn)營、增值服務(wù)·工作地區(qū)： 深圳·期望月薪： 4001-6000元/月

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9、6 - 2012/11 衡陽市教育培訓(xùn)學(xué)校 | | 銷售主管 行業(yè)類別：教育/培訓(xùn)/院校 | 企業(yè)性質(zhì)：民營 | 規(guī)模：20-99人 | 職位月薪：2001-4000元/月工作描述：為學(xué)校制定招生計劃，帶領(lǐng)招生專員在各社區(qū)以及學(xué)校周圍做廣告（包括粘貼墻體廣告，入戶拜訪宣傳）開展招生工作，定期到中小學(xué)校門口駐點(diǎn)宣傳，聯(lián)系各學(xué)校任課老師開展招生工作。項目經(jīng)驗教育經(jīng)歷2007/09 -2011/06 在校學(xué)習(xí)情況曾獲 院校級三等獎 在校實(shí)踐經(jīng)驗2008/03 - 2010/10 大學(xué)生英語周刊衡陽市推銷員到衡陽市區(qū)域經(jīng)理 *2008年推銷員，在學(xué)校新生開學(xué)期間向?qū)W生和家長推銷學(xué)生英語報*2009-2010年學(xué)生英語報衡陽地區(qū)區(qū)域經(jīng)理，負(fù)責(zé)在衡陽各高校組建團(tuán)隊銷售學(xué)生英語報，團(tuán)隊培訓(xùn)，團(tuán)隊維護(hù)，最后指導(dǎo)團(tuán)隊銷售。*2009-2010年。衡陽行動