第6章 審計(jì)證據(jù)

1、第六章 審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)的方法體系2審計(jì)證據(jù)概述1審計(jì)證據(jù)的記錄方法31.1 審計(jì)證據(jù)的定義 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中圍繞審計(jì)目標(biāo)，依照法定程序和方法獲得并經(jīng)過核實(shí)，用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相，保證審計(jì)意見和審計(jì)決定正確所依據(jù)的資料。 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的重點(diǎn)，是審計(jì)人員正確認(rèn)定被審事項(xiàng)真相的根據(jù)，也是審計(jì)人員進(jìn)行正確判斷、表示審計(jì)意見、做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量最有力的保證比較：法律案件、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的證據(jù)特征比較基礎(chǔ)比較基礎(chǔ)指控為盜竊犯的法律案件指控為盜竊犯的法律案件財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)證據(jù)的用途確定被告是否有罪確定報(bào)表是否公允表達(dá)所用證據(jù)的特征直接證

2、據(jù)和證人及有關(guān)各方的證據(jù)由審計(jì)師、第三方和客戶形成的各類審計(jì)證據(jù)評價(jià)證據(jù)的單位和個(gè)人陪審團(tuán)和法官審計(jì)師根據(jù)證據(jù)所得結(jié)論的肯定程度排除合理懷疑來定罪高水平的保證結(jié)論的特征當(dāng)事人有罪或無罪出具某種類型的審計(jì)報(bào)告根據(jù)證據(jù)得出錯(cuò)誤結(jié)論的后果罪犯沒有得到懲罰或者無辜者被判有罪報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤決策，審計(jì)師可能面臨被起訴1.2 審計(jì)證據(jù)的作用 審計(jì)證據(jù)的類型、數(shù)量及取證方法決定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容 審計(jì)證據(jù)是出具審計(jì)報(bào)告，表示審計(jì)意見和作出審計(jì)決定的基礎(chǔ) 審計(jì)證據(jù)是確定或解除被審計(jì)單位和審計(jì)人員責(zé)任的根據(jù) 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的核心，影響和決定審計(jì)工作

3、的總體質(zhì)量1.3 審計(jì)證據(jù)的分類 (一)按證據(jù)表現(xiàn)形式分類實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員通過對人員、財(cái)產(chǎn)或事項(xiàng)進(jìn)行直接檢查或觀察而取得的證據(jù)書面證據(jù)是指以文字記錄形式存在的證據(jù)視聽或電子數(shù)據(jù)證據(jù)是指以錄音錄像或者計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的能證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)口頭證據(jù)是指以口頭言詞作為表現(xiàn)形式的證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀態(tài)證據(jù)，它是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) (二)按證據(jù)來源分類內(nèi)部證據(jù)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部各種經(jīng)營管理活動(dòng)所形成的保存于單位內(nèi)部的證據(jù)。外部證據(jù)是指審計(jì)人員取得的由被審計(jì)單位以外第三者提供的各種證據(jù)，填制地點(diǎn)在被審計(jì)單位外部。 親歷證據(jù)是指審計(jì)人員目擊或親自參加檢查測試所取得的證據(jù)1.4 審計(jì)證據(jù)

4、的特征（說服力） (一)適當(dāng)性證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的度量，指證據(jù)在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)時(shí)的相關(guān)性和可靠性證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。只有選用那些更具有相關(guān)性或者提供更可靠證據(jù)的審計(jì)程序才能提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。 相關(guān)性與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。 可靠性證據(jù)可以信賴的程度?？煽啃缘挠绊懸蛩乜煽啃缘挠绊懸蛩?.提供者的獨(dú)立性外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠2.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性3.審計(jì)師的直接了解直接證據(jù)比間接證據(jù)可靠4.信息提供者的資格5.客觀程度主觀證據(jù)提供者的資格6.及時(shí)性 (二)充分性證據(jù)的充分性主要通過審計(jì)師選取的樣本規(guī)模來衡量。樣本規(guī)模越大，充分性越強(qiáng)。影響因素： 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

5、越高，需要獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越小 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：在經(jīng)過充分審計(jì)后，財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)師確認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是公允表達(dá)的并發(fā)表無保留意見的可能性。 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師愿意接受的、在審計(jì)完成并出具無保留意見后，財(cái)務(wù)報(bào)表仍存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性程度。 2.重要性水平重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)需要量就越小 重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： （一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； （二）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響； （三）判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

6、是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號3.審計(jì)項(xiàng)目的重要程度4.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)5.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮金額與性質(zhì)6.審計(jì)證據(jù)的類型與取證途徑證據(jù)決策與說服力之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)決策審計(jì)證據(jù)決策影響證據(jù)說明力的質(zhì)量特征影響證據(jù)說明力的質(zhì)量特征審計(jì)程序和時(shí)間安排適當(dāng)性 相關(guān)性 可靠性 提供者的獨(dú)立性 內(nèi)部控制的有效性 審計(jì)師的直接了解 提供者的資格 證據(jù)的客觀性 證據(jù)的客觀性 及時(shí)性 程序執(zhí)行的時(shí)機(jī) 執(zhí)行審計(jì)期間占整個(gè)期間的比例樣本規(guī)模和選

7、取項(xiàng)目充分性 足夠的樣本規(guī)模 選取恰當(dāng)?shù)目傮w規(guī)模 (三)適當(dāng)性與充分性的關(guān)系缺一不可審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷1.5 審計(jì)證據(jù)的評價(jià)與整理 (一)評價(jià)原因：審計(jì)人員獲取的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的步驟： 首先對證據(jù)的可靠性進(jìn)行評價(jià) 其次鑒定證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)性 最后判斷證據(jù)內(nèi)容是否重要，證據(jù)數(shù)量是否充分 (二)整理分類計(jì)算比較小結(jié)綜合2.1 獲取審計(jì)證據(jù)的基本原則 嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定獲取證據(jù) 保持客觀態(tài)度、實(shí)事求是，獲取審計(jì)證據(jù) 圍繞審計(jì)目標(biāo)，合理運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)獲取證據(jù)2.2 獲取審計(jì)證據(jù)的基本手段 筆錄是最常用

8、的取證手段，審計(jì)人員通過筆錄這種方法將審計(jì)工作中檢查或觀察到的疑點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)的記錄，特別是對詢問的問題及獲取的證據(jù)進(jìn)行筆錄，該方法往往與詢問法結(jié)合使用。 繪圖是指運(yùn)用繪圖技術(shù)把需要證明的審計(jì)內(nèi)容通過圖示描繪出來，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的直觀性和說服力的一種手段 復(fù)制是把審計(jì)涉及的具體事項(xiàng)或資料，將原樣通過各種方式復(fù)制下來的一種方法2.3 獲取審計(jì)證據(jù)的方法體系 審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。 審計(jì)證據(jù)決策： 使用何種審計(jì)程序 針對特定程序選擇多大的樣本量 從總體中選擇哪些項(xiàng)目作為樣本何時(shí)執(zhí)行審計(jì)程序 (一)審計(jì)的一般方法程序檢查法 順查法：按照

9、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的順序 逆查法：與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的順序相反 直查法：直接從同特定審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)之間有聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始范圍檢查法：詳查法、抽查法 (二)審計(jì)的基本技術(shù)方法檢查記錄或文件是審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。該方法包含審計(jì)人員通常所指的審閱法、核對法。檢查有形資產(chǎn)是指審計(jì)人員對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。該方法包含審計(jì)人員通常所指的監(jiān)盤法。觀察是指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。審計(jì)人員有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)詢問是指

10、審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。審計(jì)人員有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)函證法是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的具體需要，設(shè)計(jì)出具有一定格式的函件寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對方的回答來獲取某些資料，或?qū)δ硢栴}予以證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)方法重新計(jì)算是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證。分析程序是指審計(jì)人員通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和

11、差異各類技術(shù)方法的適當(dāng)性技術(shù)方法技術(shù)方法決定適當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)決定適當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)提供者的獨(dú)立性被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性審計(jì)師的直接了解提供者的資格證據(jù)的客觀性實(shí)物檢查高（審計(jì)師執(zhí)行）不確定高通常都高（審計(jì)師執(zhí)行）高函證高不適用低不確定通常都高高文件檢查不確定外部比內(nèi)部更獨(dú)立不確定低不確定高分析程序高/低（審計(jì)師執(zhí)行/被審計(jì)單位答復(fù)）不確定低通常都高（審計(jì)師執(zhí)行/被審計(jì)單位答復(fù)）不確定通常低詢問被審計(jì)單位低（被審計(jì)單位提供）不確定低不確定不確定低到高重新計(jì)算高（審計(jì)師執(zhí)行）不確定高高（審計(jì)師執(zhí)行）高重新執(zhí)行高（審計(jì)師執(zhí)行）不確定高高（審計(jì)師執(zhí)行）高觀察高（審計(jì)師執(zhí)行）不確定高通常都高（審計(jì)師執(zhí)行）中等

12、各類技術(shù)方法在四項(xiàng)證據(jù)決策中的應(yīng)用各類技術(shù)方法在四項(xiàng)證據(jù)決策中的應(yīng)用例：審計(jì)目標(biāo)例：審計(jì)目標(biāo)“被審計(jì)單位永續(xù)盤存記被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄的存貨數(shù)量是否與實(shí)物庫存量一致錄的存貨數(shù)量是否與實(shí)物庫存量一致”。技術(shù)方法技術(shù)方法證據(jù)決策證據(jù)決策審計(jì)程序樣本規(guī)模選取項(xiàng)目時(shí)間安排觀察觀察被審計(jì)單位雇員盤點(diǎn)存貨，以確定他們是否恰當(dāng)?shù)刈裱酥噶钏斜P點(diǎn)小組不適用資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)物檢查盤點(diǎn)存貨樣本，與被審計(jì)單位記錄的數(shù)量和說明進(jìn)行比較120個(gè)項(xiàng)目金額較大的40個(gè)項(xiàng)目，加上隨機(jī)選取的80個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日文件檢查比較被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄的存貨數(shù)量是否與實(shí)務(wù)庫存量一致70個(gè)項(xiàng)目金額較大的30個(gè)項(xiàng)目，加上隨機(jī)選取的40

13、個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日 (三)審計(jì)方法選用要求依據(jù)審計(jì)對象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況選用審計(jì)方法依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況選用審計(jì)方法依據(jù)不同的審計(jì)類型選用審計(jì)方法依據(jù)審計(jì)人員的素質(zhì)來選用審計(jì)方法依據(jù)審計(jì)方式選用審計(jì)方法依據(jù)審計(jì)結(jié)論的保證程度和審計(jì)成本選用審計(jì)方法2.1 審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采用的方法、步驟和收集到的證明材料，按照一定的格式編制的檔案性質(zhì)的原始文件。 審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，是審計(jì)工作的一種專業(yè)記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。 審計(jì)準(zhǔn)則的要求：真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)審計(jì)實(shí)

14、施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論2.2 審計(jì)工作底稿的作用 審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù) 審計(jì)工作底稿是組織、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)審計(jì)工作的工具 審計(jì)工作底稿是評價(jià)、考核審計(jì)人員工作能力和明確審計(jì)責(zé)任的依據(jù) 審計(jì)工作底稿是后續(xù)審計(jì)的重要參考2.3 審計(jì)工作底稿的基本要素被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間 審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識及其說明審計(jì)結(jié)論索引號及頁次編制者姓名編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項(xiàng) 審計(jì)工作底稿的基本格式索引號： 金額單位： 共 頁 第 頁被審單位名稱審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)期間或截止日期實(shí)施過程記錄審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)審計(jì)人員編制日期復(fù)核意見復(fù)核人員復(fù)核日期項(xiàng)目復(fù)核人 性質(zhì)復(fù)核內(nèi)容 一級復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 詳細(xì)復(fù)核對下屬審計(jì)人員形成的審計(jì)