開(kāi)放教育會(huì)計(jì)專科中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二期末復(fù)習(xí)資料

1、開(kāi)放教育會(huì)計(jì)專科中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二期末復(fù)習(xí)資料 13.12試題類型有單選（20 分） 、多選（15 分） 、簡(jiǎn) 答（10 分） 、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題（會(huì)計(jì)分錄） （30 分） 、計(jì)算 及綜合題（25 分） 。其中涉及到的簡(jiǎn)答題主要有： 1 借款費(fèi)用資本化的概念及我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 借款費(fèi)用資本化是指將與購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用作 為資產(chǎn)取得成本的一部分。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用規(guī)定，需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年以上、含1年)的購(gòu)建 或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨僅指房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā) 的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大

2、型機(jī)器設(shè)備等、建造合同、開(kāi)發(fā)階段 符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)等，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)成本。 2舉例說(shuō)明編制利潤(rùn)表的“本期營(yíng)業(yè)觀”與“損益滿 計(jì)觀” 。 本期營(yíng)業(yè)觀：利潤(rùn)表中的本期損益僅指當(dāng)期進(jìn)行營(yíng)業(yè) 活動(dòng)所產(chǎn)生的正常性經(jīng)營(yíng)損益，據(jù)此利潤(rùn)表的內(nèi)容只 包括與本期正常經(jīng)營(yíng)有關(guān)的收支。 損益滿計(jì)觀：利潤(rùn)表中的本期損益應(yīng)包括所有在本期 確認(rèn)的收支，而不管產(chǎn)生的時(shí)間和原因，并將它們計(jì) 列在本期的利潤(rùn)表中。 例如自然災(zāi)害損失，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。編報(bào) 利潤(rùn)表時(shí)，按照本期損益現(xiàn)不包括在利潤(rùn)表中，按照損益滿計(jì)觀，則應(yīng)包括。 還有因各種原因發(fā)生的以

3、前年度損益調(diào)整，按照本期營(yíng)業(yè)現(xiàn)，不能在利潤(rùn)表中列示，因?yàn)樗c本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。按照損益滿計(jì)觀，當(dāng)然反映在利潤(rùn)表中。 3會(huì)計(jì)上如何披露或有負(fù)債；商品銷售收入的確認(rèn)條件。 第一，或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商 業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等 形成的或有負(fù)債。 第二，經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。 第三，或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 商品銷售收入的確認(rèn)條件。 1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方； （2） 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理 權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)

4、量 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量； 4舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的涵義；舉例說(shuō)明重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及其判斷。 會(huì)計(jì)政策變更：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原 來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。例如，增持股份，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)由原來(lái)的沒(méi)有重大影響變 為有重大影響。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù) 期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債的 賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行重估和調(diào)整。如，折舊估計(jì)年限的變化。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再 具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的金額一般較大，如某企業(yè)

5、提前確認(rèn)未 實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入占全部營(yíng)業(yè)收入的 10%及 10%以上， 則認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 5 舉例說(shuō)明負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的涵義。 負(fù)債賬面價(jià)值是指資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的結(jié)果，也即資產(chǎn)負(fù)債表上的期末金額；計(jì)稅基礎(chǔ)則是指資產(chǎn)按照稅法規(guī)定核算的結(jié)果，即從稅法的角度來(lái)看，企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的應(yīng)有金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利 益中抵扣的金額，也即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可在稅前扣除的金額。用書(shū)本 274 頁(yè)末存貨舉例 6 辭退福利的涵義及其與職工正常退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金的區(qū)別；會(huì)計(jì)上對(duì)所發(fā)生的辭退福利如何列支。

6、 辭退福利包括二種情況：一種是職工勞動(dòng)合同尚未到期，無(wú)論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與其勞動(dòng)關(guān)系。二是，職工勞動(dòng)合同尚未到期，為鼓勵(lì)職工自 愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，此時(shí)，職工有權(quán)選擇在職 或接受補(bǔ)償離職。區(qū)別，職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同尚未到期，是辭退補(bǔ)償?shù)那疤帷６B(yǎng)老金，是職工正常退休時(shí)獲得的， 企業(yè)所支付的養(yǎng)老金是對(duì)職工在職時(shí)提供的服務(wù)而非 退休本身的補(bǔ)償。故養(yǎng)老金應(yīng)按職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。辭退福利則在企業(yè)辭退職工時(shí)進(jìn)行確認(rèn)， 且通常采用一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞健?7 現(xiàn)金流量的含義及我國(guó)現(xiàn)金流量表對(duì)現(xiàn)金流量的分類；舉例說(shuō)明現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”與“現(xiàn)金等價(jià)物” 的涵義。 現(xiàn)金流量，是指企

7、業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出和流入的金額。 我國(guó)現(xiàn)金流量表對(duì)現(xiàn)金流量的分類：分為（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的 存款，如銀行活期存款以及具有銀行活期存款性質(zhì)可 以隨時(shí)存取而不受任何限制的其他項(xiàng)目?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、 易與轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 單項(xiàng)業(yè)務(wù)題涉及的主要業(yè)務(wù)類型有： 1 計(jì)提經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息 例題：計(jì)提長(zhǎng)期借款利息（該筆借款用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)與周轉(zhuǎn)）； 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 計(jì)提分期付息債券利息（該筆債券籌資用于公司的日常經(jīng)營(yíng)與周轉(zhuǎn)）；

8、 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 按面值發(fā)行債券一批，款項(xiàng)已收妥并存入銀行。 例題：按面值 2000000 元發(fā)行債券； 借：銀行存款 2000000 貸：應(yīng)付債券面值 2000000 2 交納上月應(yīng)交未交增值稅；本月應(yīng)交所得稅下月初付款； 例題：交納上月未交增值稅 b 元；本月應(yīng)交所得稅 x 元，下月初付款。 （1）借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 b 貸：銀行存款 b （2） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 x 貸：應(yīng)付賬款 x 將本月未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)賬戶； 將本月未交增值稅 30000 元結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì) 賬戶。 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 30000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一

9、未交增值稅 30 000 年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)增加。 例題：某公司稅前利潤(rùn) 8000 元。一項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值為 6000，計(jì)稅基礎(chǔ)為 7500.賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)， 差額 1500 屬于可抵扣暫時(shí)性差異， 應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn) 375 元（1500*25%）（25%為所得稅稅率） 借：所得稅費(fèi)用 2000（8000*25%） 遞延所得稅資產(chǎn) 375 (1500*25%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2375 3銷售產(chǎn)品一批，已開(kāi)出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，貨款尚未收到 （合同規(guī)定購(gòu)貨方在明年3月31 日之前有權(quán)退貨，無(wú)法估計(jì)退貨率） ； 某企業(yè)在 2007年3月1日，賒銷商品一批（合同規(guī)定 3月31

10、日前購(gòu)貨方有權(quán)退貨）價(jià)款 100 萬(wàn)元，增值稅率 17%，該批商品成本 70 萬(wàn)元，公司無(wú)法估計(jì)退貨率，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未結(jié)算。 借：應(yīng)收賬款 17 萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）17 萬(wàn) 借：發(fā)出商品 70 萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 70 萬(wàn) 上月賒銷產(chǎn)品一批，本月按價(jià)款確認(rèn)銷售折讓，已開(kāi)具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；上月賒銷產(chǎn)品本月按價(jià)款確認(rèn)銷售折讓，價(jià)款 a 元，給予 b%的折讓，已開(kāi)具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 a×b% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)收賬款 a× b×17% a×b%+ a×

11、b×17% 試銷新產(chǎn)品一批，合同規(guī)定自出售日開(kāi)始 2 月內(nèi)，購(gòu) 貨方有權(quán)退貨，估計(jì)退貨率為*。發(fā)票已開(kāi)并發(fā)貨，貨款尚未收到； 例，試銷新產(chǎn)品合同規(guī)定自出售日開(kāi)始 2 月內(nèi)購(gòu)貨方 有權(quán)退貨且估計(jì)退貨率為 a，貨物價(jià)款 b 元，增值稅率為 17% （或者告訴增值稅為 c 元） 成本為 e ， （教 材 265 頁(yè)例 12-5） 借：應(yīng)收賬款 b+b×17%（或 b+c） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 b 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） b×17% （或者為 c） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 e 貸：庫(kù)存商品 e 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 a×b 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 a×e 其他應(yīng)

12、付款 a（b-e） 分期收款銷售本期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益；分期收款銷售本期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益 3 萬(wàn)元； 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 30000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000 預(yù)收銷貨款存入銀行； 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 銷售商品一批，已得知購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，難以及時(shí)支付貨款。 銷售商品一批，價(jià)款 50000 元、增值稅 8500 元。已 得知購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少庫(kù)存，同時(shí)也為了維持與對(duì)方長(zhǎng)期以來(lái)建 立的商業(yè)關(guān)系，最終將商品銷售給了對(duì)方并開(kāi)具專用 發(fā)票。該批商品成本為 35 000 元。 對(duì)發(fā)出商品： 借：發(fā)出商品 35 000 貸：庫(kù)存商品 35 000 對(duì)銷項(xiàng)稅

13、額： 借：應(yīng)收賬款 8 500 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 8 500 4 購(gòu)入設(shè)備自用； 購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備自用，增值稅專用發(fā)票上的設(shè)備價(jià)款 1 200 000 元，增值稅額 204 000 元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行 支付。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 出售自用廠房；出售廠房一棟，所得價(jià)款 400000 元已存入銀行。營(yíng)業(yè)稅率為 5%。 借：銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 000 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000 出售專利； 例題；甲公司出售一

14、項(xiàng)專利，取得收入 800 萬(wàn)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40 萬(wàn)，該專利賬面余額 700 萬(wàn)，累計(jì)攤銷 350 萬(wàn)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 200 萬(wàn)。 借：銀行存款 800 萬(wàn) 累計(jì)攤銷 350 萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 700 萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi) 40 萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 610 萬(wàn) 收入某公司支付的違約金； 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 以銀行存款支付商品展覽費(fèi) 2000 和罰款 300 元。 借：銀行存款 2300 貸：銷售費(fèi)用 2000 營(yíng)業(yè)外支出 300 出售自用廠房一棟，按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；例，出售廠房應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40 000 元。 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 貸：應(yīng)交

15、稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40 000 5 發(fā)現(xiàn)去年購(gòu)入并由行政管理部門(mén)領(lǐng)用的一臺(tái)設(shè)備， 公司一直未計(jì)提折舊，經(jīng)確認(rèn)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)； 舉例：發(fā)現(xiàn)去年購(gòu)入的一臺(tái)投放于廠部管理部門(mén)的設(shè) 備一直未計(jì)提折舊，應(yīng)補(bǔ)提折舊 20 000 元，經(jīng)確認(rèn)，本年發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)差錯(cuò)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 借：管理費(fèi)用 20000 貸：累計(jì)折舊 20000 年終決算時(shí)發(fā)現(xiàn)去年公司行政辦公大樓折舊費(fèi)少計(jì)， 經(jīng)查系記賬憑證填制錯(cuò)誤，且屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)； 只需補(bǔ)記： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 發(fā)現(xiàn)公司去年行政辦公大樓少分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)予更正 （經(jīng)確認(rèn)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該筆保險(xiǎn)費(fèi)已于前年 一次支付） 。 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款

16、6 購(gòu)入原材料貨款尚未支付； 購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上的材料價(jià)款 560 000 元，增值稅額為 95 200 元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)： 貨款尚未支付。 借：原材料 560 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）95 200 貸：應(yīng)付賬款 655 200 開(kāi)出商業(yè)匯票從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料； 從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)人材料一批，銷貨方開(kāi)出的發(fā)票 上的貨款為 530 000 元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 530 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 530 000 自行研發(fā)一項(xiàng)專利領(lǐng)用原材料（該項(xiàng)材料費(fèi)用符合資 本化條件）；自行研發(fā)一項(xiàng)專利領(lǐng)用原材料 2 000 元、增值稅 3

17、40 元。該項(xiàng)材料費(fèi)用符合資本化條件 借：研發(fā)支出一資本化 2 340 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品； 在建 i 程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本 80 000 元、售價(jià) 120 000 元。借：在建工程 140 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400（120000*0.17） 上月賒購(gòu)的商品本月因在折扣期內(nèi)付款而取得現(xiàn)金折扣收入，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，貨款暫欠。 借：原材料 （價(jià)款+稅款） 貸：應(yīng)付賬款 7 年終決算結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和發(fā)

18、生的虧損； （1） 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的虧損 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn) （2） 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 提取法定盈余公積； 提取法定盈余公積 d 元(或者是告訴你稅后利潤(rùn) f 元， 按 10%提取)。 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 d（或者 10%× f） 貸：盈余公積法定盈余公積 d（或者 10%×f） 用盈余公積彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本； （1） 用盈余公積彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 （2） 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本 回購(gòu)本公司發(fā)行在外的普通股股票。 舉例：d 公司按法定程序回購(gòu)本公司發(fā)行在外的普通

19、股股票 8 萬(wàn)股，每股面值 10 元，原發(fā)行價(jià)格 15 元， 該公司提取資本公積 40 萬(wàn)元、盈余公積 25 萬(wàn)元，未 分配利潤(rùn) 40 萬(wàn)元。現(xiàn)以每股 8 元的價(jià)格回收。 借：庫(kù)存股 640 000 貸：銀行存款 640 000借：股本普通股 800 000 貸：庫(kù)存股 640 000 資本公積股本溢價(jià) 160 000 如果以每股 16 元的價(jià)格回收，則 借：庫(kù)存股 1 280 000 貸：銀行存款 1 280 000 借：股本普通股 800 000 資本公積股本溢價(jià) 400 000 盈余公積 80 000 貸：庫(kù)存股 1 280 000 8 根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，用銀行存款償付重組債務(wù)； 去年所

20、欠 a 公司貨款 100 萬(wàn)元無(wú)力償付，與對(duì)方商議 進(jìn)行債務(wù)重組，一次性支付現(xiàn)款 80 萬(wàn)元了結(jié)。 借：應(yīng)付賬款a 公司 100 萬(wàn) 貸：銀行存款 80 萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 萬(wàn) 對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品一批，該項(xiàng)交易具有 商業(yè)實(shí)質(zhì)。 a 公司以一批產(chǎn)品對(duì) b 公司投資，該批產(chǎn)品的賬面價(jià) 值 40 萬(wàn)元，公允價(jià)值 50 萬(wàn)元，增值稅率 17%，a 公 司占 b 公司 12%的股份，無(wú)重大影響。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì) b 公司投資 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：庫(kù)存商品 400 0

21、00 9. 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票下月到期，現(xiàn)得知付款企業(yè) 因違法經(jīng)營(yíng)被查處，全部存款被凍結(jié)，票據(jù)到期時(shí)本 公司應(yīng)承擔(dān)連帶付款責(zé)任。 假設(shè)票據(jù)面值 2000，票面利息 5%。期限 3 個(gè)月 到期值=2000+2000×5%/12×3=2025 借：應(yīng)收賬款 2025 貸：銀行存款 2025 借：應(yīng)收賬款 2025 貸：應(yīng)收票據(jù) 2025 假設(shè)票據(jù)是無(wú)息票據(jù)， 那么到期值為面值 2000.分錄中 數(shù)字也為 2000. 10 分配職工薪酬（包括生產(chǎn)工人、車(chē)間管理人員、 行政管理人員和銷售人員） ； 分配職工薪酬（包括生產(chǎn)工人 a 元、車(chē)間管理人員 b 元、行政管理人員 c 元和銷

22、售人員 d 元）基建工程 e 元，后勤人員工資 f 元；用銀行存款支付職工薪酬同 時(shí)代扣個(gè)人所得稅 分配職工薪酬 借:生產(chǎn)成本 a 制造費(fèi)用 b 管理費(fèi)用 c 銷售費(fèi)用 d 在建工程 e 應(yīng)付職工薪酬職工福利 f 貸：應(yīng)付職工薪酬 a+b+c+d 用銀行存款支付職工薪酬同時(shí)代扣個(gè)人所得稅； 用銀行存款支付職工薪酬 a 元同時(shí)代扣個(gè)人所得稅 c 元； 借：應(yīng)付職工薪酬工資 a+c 貸：銀行存款 a 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 c 因改制需要辭退一批員工，估計(jì)補(bǔ)償金額 x 元； 借：管理費(fèi)用 x 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 x 本月主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 計(jì)算

23、及綜合題涉及的主要業(yè)務(wù)類型有： 1.2011 年 1 月 2 日銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)（不含增值稅）400 萬(wàn)元。營(yíng)銷條件如下： 條件一：購(gòu)貨方若能在 1 個(gè)月內(nèi)付款，則可享受相應(yīng)的現(xiàn)金折扣，具體條件為 2/10、 1/20、n/30。條件二：購(gòu)貨方若 3 個(gè)月后才能付款，則 k 公司提供分期收款銷售。約定總價(jià)款為 480 萬(wàn) 元，2 年內(nèi)分 4 次支付（6 個(gè)月一期、期末付款）、每次平均付款 120 萬(wàn)元。要求：（1） 根據(jù)營(yíng)銷條件一，采用總額法計(jì)算 1 月 8 日、1 月 16 日、3 月 9 日確認(rèn)銷售收入、現(xiàn)金折 扣支出和實(shí)際收款金額；（2） 根據(jù)營(yíng)銷條件二，計(jì)算確定上項(xiàng)銷售的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

24、金額。 參照書(shū)本 263 頁(yè)例 12-4 （1） （2/10、1/20、n/30 的意思是在 10 天內(nèi)付款享受 2%的折扣，在 10-20 天內(nèi)付款， 享受 1%的折扣，在 20-30 天內(nèi)付款，或者 30 天以上，不享受折扣） 收款日 2011 年 1 月 8 日 2011 年 1 月 16 日 2011 年 3 月 9 日 確認(rèn)銷售收入 400 萬(wàn) 400 萬(wàn) 400 萬(wàn) 現(xiàn)金折扣支出 400 萬(wàn)*2%=8 萬(wàn) 400 萬(wàn)*1%=4 萬(wàn) 實(shí)際收款金額 392 萬(wàn) 396 萬(wàn) 400 萬(wàn) (2) 根據(jù)營(yíng)銷條件二，計(jì)算確定上項(xiàng)銷售的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額=400 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 480 萬(wàn)

25、銀行存款 68 萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 萬(wàn) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 80 萬(wàn) 2. 已知 2010 年 12 月 31 日部分賬戶（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在途物資與庫(kù)存商品）年初余額及年末余額（本年度應(yīng)收與應(yīng)付賬款的減少全部 采用現(xiàn)款結(jié)算，存貨的減少全部用于銷售）、2010 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，要求計(jì)算 2010 年度現(xiàn)金流量表中的下列指標(biāo)： 銷售商品收到的現(xiàn)金； 購(gòu)買(mǎi)商 品支付的現(xiàn)金。 參照書(shū)本 336 頁(yè)例題 14-3 例題：(1) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的本期發(fā)生額 300 萬(wàn)元， “應(yīng)收賬款”期末比期初增

26、加 80 萬(wàn)元， “應(yīng)收票據(jù)”期末比期初減少 30 萬(wàn)元。 (2) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的本期發(fā)生額 250 萬(wàn)元，“應(yīng)付賬款”期末比期初減少 40 萬(wàn)元，“存 貨”期末比期初減少 30 萬(wàn)元。 (3) 本期發(fā)生與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用 8 萬(wàn)元，均以存款支付。 (4) 本期出售固定資產(chǎn)一項(xiàng)，收入現(xiàn)款 38 萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià) 50 萬(wàn)元，已提折舊 20 萬(wàn)元。 要求：逐筆分析上述業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，并編制調(diào)整分錄。 (1) 應(yīng)收賬款期末比期初增加 80 萬(wàn)元，應(yīng)減少銷售商品的現(xiàn)金流入 80 萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)期末 比期初減少 30 萬(wàn)元，應(yīng)增加銷售商品的現(xiàn)金流入 30 萬(wàn)元，本筆業(yè)務(wù)表明 c

27、公司在銷售商 品的活動(dòng)中收到現(xiàn)金 250(即 30080+30)萬(wàn)元。調(diào)整分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到現(xiàn)金 2 500 000 應(yīng)收賬款 800 000 貸：主管業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)收票據(jù) 300 000 (2) 應(yīng)付賬款期末比期初減少 40 萬(wàn)元，應(yīng)增加購(gòu)進(jìn)商品的現(xiàn)金流出 40 萬(wàn)元；存貨期末比期 初減少 30 萬(wàn)元，表明本期銷售了上期購(gòu)入的存貨 30 萬(wàn)元，這并不涉及本期的現(xiàn)金流出， 應(yīng)減少本期的現(xiàn)金流出 30 萬(wàn)元。本筆業(yè)務(wù)中，c 公司因購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金為 260(即 250+4030)萬(wàn)元。調(diào)整分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 500 000 應(yīng)付賬款 400

28、 000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買(mǎi)商品支付現(xiàn)金 2 600 000 存貨 300 000 (3) 本筆業(yè)務(wù)中，發(fā)生現(xiàn)金支出 8 萬(wàn)元。調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 80 000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流理支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 80 000 (4) 本筆業(yè)務(wù)因出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金 38 萬(wàn)元，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。調(diào)整分錄為： 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 380 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 營(yíng)業(yè)外收入 80 000 3. 2010 年 1 月 1 日從建設(shè)銀行借入 2 年期借款 2000 萬(wàn)元用于生產(chǎn)車(chē)間建設(shè)， 利率 6%， 到期一次

29、還本付息。其他有關(guān)資料如下： 工程于 2010 年 1 月 1 日開(kāi)工， 當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商支付工程款 700 萬(wàn)元。 余款存入銀行，活期存款利率 4%。 2010 年 7 月 1 日公司按規(guī)定支付工程款 800 萬(wàn)元。余款存入銀行，活期存款利率 4%。 2011 年 1 月 1 日，公司從工商銀行借入一般借款 1000 萬(wàn)元，期限 3 年、利率 8%， 到期一次還本付息。當(dāng)日支付工程款 900 萬(wàn)元。 2011 年 6 月底，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 要求計(jì)算：（1）2010 年應(yīng)付銀行的借款利息；（2）2010 年應(yīng)予資本化的借款利息；（3） 2011 年上半年應(yīng)付銀行的借款

30、利息；（4）2011 年上半年應(yīng)予資本化、費(fèi)用化的借款利息。 答：（1）2010 年應(yīng)付銀行借款利息=2000× 6%=120 萬(wàn) （2）2010 年應(yīng)于資本化的借款利息=2000*6%-（1300+500）4%=84 萬(wàn) （3）2011 年上半年應(yīng)付銀行借款利息=2000*6%/2+1000*8%/2=100 萬(wàn) 4. 已知 12 月 31 日有關(guān)賬戶總賬和明細(xì)賬余額及其借貸方向，要求計(jì)算年末資產(chǎn)負(fù)債 表中下列項(xiàng)目的年末余額（列示計(jì)算過(guò)程） ：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付 賬款、長(zhǎng)期借款、持有至到期投資。 已知 12 月 31 日有關(guān)賬戶總賬和明細(xì)賬余額及其借貸方向，要

31、求計(jì)算年末資產(chǎn)負(fù)債表中下 列項(xiàng)目的年末余額（列示計(jì)存貨=在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫(kù)存商品+發(fā)出商品+生產(chǎn) 成本+委托代銷商品+委托加工物資-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額 預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額 預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額 持有至到期投資=持有至到期投資賬戶的期末余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備算過(guò)程）：存 貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期借款。 例題，某公司 2009 年 12 月 3

32、1 日有關(guān)賬戶的余額如下： 應(yīng)收賬款甲 15000（借） 應(yīng)付賬款a 30000（貸） 預(yù)收賬款丙 20000（貸） 預(yù)收賬款丁 13000（借） 預(yù)付賬款b 10000（借） 預(yù)付賬款c 18000（貸） 原材料 120000（借） 庫(kù)存商品 100000（借） 材料成本差異 2000（貸） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000（貸） 持有至到期投資 450000（借），其中一年內(nèi)到期的金額為 250000 答：存貨=原材料+庫(kù)存商品-材料成本差異-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120000+1000002000 5000=213000 元 應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款借方+預(yù)收賬款借方 15000+13000=28000 元 應(yīng)

33、付賬款=應(yīng)付賬款貸方 +預(yù)付賬款貸方 30000+18000=48000 元 預(yù)付賬款=預(yù)付賬款借方+應(yīng)付賬款借方 =10000 元 預(yù)收賬款=預(yù)收賬款貸方+應(yīng)收賬款貸方 =20000 元 持有至到期投資=450000250000=200000 元 5. h 公司為建造辦公樓發(fā)生的專門(mén)借款有：2012 年 12 月 1 日，借款 1000 萬(wàn)元，年利率 6%，期限 3 年；2013 年 7 月 1 日，借款 1000 萬(wàn)元，年利率 9%，期限 2 年。該辦公樓于 2013 年年初開(kāi)始建造， 當(dāng)年 1 月 1 日支出 800 萬(wàn)元；7 月 1 日支出 1000 萬(wàn)元。 （本題中專門(mén)借款暫時(shí)閑置資

34、金的活期存款利息略。 ）要求： （1）計(jì)算 2012 年 12 月的借款利息費(fèi)用， 說(shuō)明是否應(yīng)予資本化。 （2） 計(jì)算 2013 年度的借款利息費(fèi)用，確定其中應(yīng)予資本化的利息費(fèi) 用金額并說(shuō)明理由。 (1) 2007 年 12 月 31 日： 實(shí)際借款利息=1 000x6%÷ 12=5（萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000 貸：長(zhǎng)期借款 50 000 借款利息不能資本化。因?yàn)榻杩钯M(fèi)用雖已發(fā)生，但資產(chǎn)支出沒(méi)有發(fā)生。 (2) 2008 年 12 月 31 日： 本年實(shí)際借款利息=1 000x6%+1 000x9%-2=105(萬(wàn)元) 本年為辦公樓的在建期， 不考慮兩筆專用借款未用金額的活期存

35、款利息， 本年所發(fā)生的 借款利息全部符合資本化條件，全部計(jì)人工程成本。 借：在建工程 1 050 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 050 000 6. 2012 年度 z 公司的相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料如下： （1）年初購(gòu)入存貨一批，成本 20 萬(wàn)元，年末提取減值損失 5 萬(wàn)元。 （2）年初購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)自用，成本 60 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上無(wú)法確定商標(biāo)的 使用壽命；稅法則要求按 10 年并采用直線法攤銷商標(biāo)價(jià)值。（3）本年確認(rèn)罰款支出 5 萬(wàn)元，尚未支付。要求根據(jù)上述資料： （1）計(jì)算確定上述各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債本年末的賬面價(jià)值與計(jì)稅 基礎(chǔ)； （2）逐筆分析是否產(chǎn)生與所得稅核算有關(guān)的暫時(shí)性差異；如有，請(qǐng)確定各項(xiàng)暫時(shí)性差

36、異的金額及類型。 答： （1）2012 年末，存貨的賬面價(jià)值=20-5=15 萬(wàn) 。計(jì)稅基礎(chǔ)為 20 萬(wàn)元 2012 年末，商標(biāo)的賬面價(jià)值=60 萬(wàn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60/10=54 萬(wàn) 2012 年末，其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為 5 萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)=5-0=5 萬(wàn)元 （2） 第一筆業(yè)務(wù)中，該筆存貨的暫時(shí)性差異=15-20=5 萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，金 額為 5 萬(wàn)元。 第二筆業(yè)務(wù)中，該筆商標(biāo)的暫時(shí)性差異=60-54=6 萬(wàn)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 第三筆業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 7. 2009 年 12 月底甲公司購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備并投入使用，原價(jià) a 元，預(yù)計(jì)

37、使用 b 年，無(wú)殘 值，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該種設(shè)備采用直線法折舊，折舊年限同為 b 年。2011 年底，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司將該設(shè)備（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，增值稅 率 17）抵償前欠某公司的貨款 c 元。要求（有關(guān)計(jì)算請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）：（1）分別采用 直線法、雙倍余額遞減法計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備 2010 年、2011 年度的折舊額；（2） 計(jì)算 2011 年 末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)；（3） 編制 2011 年底甲公司用該設(shè)備抵債的會(huì)計(jì)分錄。 （1） 直線法 2010 折舊額=（a-凈殘值）/b 2011 折舊額=（a-凈殘值）/b （凈殘值根據(jù)題目意思來(lái)，因?yàn)轭}目中告訴

38、無(wú)殘值，故凈殘值為 0） 雙倍余額遞減法 2010 折舊額=a× 2/b 2011 折舊額=（a-a×2/b）×2/b （2） 賬面價(jià)值=a- a×2/b-（a-a×2/b）×2/b 計(jì)稅基礎(chǔ)=a-2×（a-凈殘值）/b （3）編制 2011 年底甲公司用該設(shè)備抵債的會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)清理 a-（a-a×2/b）×2/b+ a×2/b 累計(jì)折舊 （a-a×2/b）×2/b+ a×2/b 貸：固定資產(chǎn) a 借：應(yīng)付賬款 c 貸：固定資產(chǎn)清理 a-（a-a

39、5;2/b）×2/b+ a×2/b 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【a-（a-a×2/b）×2/b+ a×2/b】×0.17 營(yíng)業(yè)外收入 c-【a-（a-a×2/b）×2/b+ a×2/b】×1.17 8. 2010 年 1 月 2 日 d 公司發(fā)行一批 5 年期、一次還本的債券，總面值 a 元，票面利率 b，發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為 c，實(shí)際收款 d 元（發(fā)行費(fèi)用略）。債券利息每半年支付一次。 要求：1編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄（寫(xiě)出相關(guān)明細(xì)科目）。2 采用實(shí)際利率法計(jì)算該批 公司債券前三期的各項(xiàng)指標(biāo)（

40、應(yīng)付利息、實(shí)際利息費(fèi)用、攤銷折價(jià)、應(yīng)付債券攤余成本）。 （1） 編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄（寫(xiě)出相關(guān)明細(xì)科目）。 借：銀行存款 d 貸：應(yīng)付債券面值 a 根據(jù)借貸必相等原理差額用： “應(yīng)付債券利息調(diào)整” 去補(bǔ)， 如發(fā)行價(jià)為 90， 面值為 100， 則 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)付債券面值 100 根據(jù)借貸必相等原理，差額在借方為 10，所以 借：銀行存款 90 應(yīng)付債券利息調(diào)整 10 貸：應(yīng)付債券面值 100 （2） 采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券前三期的各項(xiàng)指標(biāo)（應(yīng)付利息、實(shí)際利息費(fèi)用、攤 銷折價(jià)、應(yīng)付債券攤余成本）。 第一期： 應(yīng)付利息=a× b/2 實(shí)際利息費(fèi)用=d×

41、c/2 攤銷折價(jià)=實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)付利息 應(yīng)付債券攤余成本=a+本期實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)付利息 第二期： 應(yīng)付利息= a× b/2 實(shí)際利息費(fèi)用=第一期的應(yīng)付債券攤余成本× c/2 攤銷折價(jià)=第二期實(shí)際利息費(fèi)用-第二期應(yīng)付利息 應(yīng)付債券攤余成本=第一期的應(yīng)付債券攤余成本+第二期的實(shí)際利息費(fèi)用-第二期的應(yīng)付利息 第三期： 應(yīng)付利息= a× b/2 實(shí)際利息費(fèi)用=第二期的應(yīng)付債券攤余成本× c/2 攤銷折價(jià)=第三期實(shí)際利息費(fèi)用-第三期應(yīng)付利息 應(yīng)付債券攤余成本=第二期的應(yīng)付債券攤余成本+第三期的實(shí)際利息費(fèi)用-第三期的應(yīng)付利息 9、2010 年 1 月 5 日，a

42、 公司賒銷一批材料給 b 公司，含稅價(jià)為 105000 元。2010 年 底 b 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。2011 年 2 月 1 日雙方協(xié)議，由 b 公司 用產(chǎn)品抵償上項(xiàng)賬款。 抵債產(chǎn)品市價(jià)為 80000 元， 增值稅率為 17， 產(chǎn)品成本為 70000 元。 a 公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 5000 元 ，產(chǎn)品已于 2 月 1 日運(yùn)往 a 企業(yè)。 要求：（1）計(jì)算債務(wù)人 b 公司獲得的債務(wù)重組收益、抵債產(chǎn)品的處置收益；（2）計(jì)算債 權(quán)人 a 公司的債權(quán)重組損失； （3） 分別編制 a 公司和 b 公司進(jìn)行上項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。 答：（1）債務(wù)人 b 公司重組債務(wù)的

43、賬面價(jià)值=105000 元 抵債產(chǎn)品視同銷售應(yīng)交增值稅=80000×17%=13600 b 公司獲得的債務(wù)重組收益=105000-80000-13600=11400 元 抵債產(chǎn)品的處置收益=80000-70000=10000 （2） 計(jì)算債權(quán)人 a 公司的債權(quán)重組損失 =105000-（80000+13600）-5000=6400 （3）債務(wù)人 b 公司： 借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600 營(yíng)業(yè)外收入 11400 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 65000 貸：庫(kù)存商品 70000 債權(quán)人 a 公司： 借：在途物資 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 壞賬準(zhǔn)備 5000 營(yíng)業(yè)外支出 6400 貸：應(yīng)收賬款 105000 10. m 公司于 2010 年 6 月 5 日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，用以償還前 欠 m 公司貨款。該票據(jù)面值 800000 元，期限 3 個(gè)月。2010 年 7 月 5 日，m 公司因急需資 金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率 3%，貼現(xiàn)款已存入 m 公司的銀行存款賬戶。 要求：（1）編制債務(wù)人甲公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)分錄；（2） 計(jì)