基礎(chǔ)會計學(xué)課程開發(fā)組ch5

1、第三講第三講 賬戶與復(fù)式記賬賬戶與復(fù)式記賬基礎(chǔ)會計學(xué)課程開發(fā)組2本講主要內(nèi)容 賬戶的含義 賬戶的結(jié)構(gòu) 借貸與增減 復(fù)式記賬法 借貸記賬法 登記賬戶3帳戶的含義 所謂賬戶，就是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法會計要素的進一步分類賬戶結(jié)構(gòu)與登記方法4賬戶的分類 賬戶與會計要素資產(chǎn)類賬戶：現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)負(fù)債類賬戶：短期借款、長期借款等所有者權(quán)益類賬戶： 實收資本、盈余公積等費用類賬戶： 管理費用、商品銷售成本等收入類賬戶：商品銷售收入等利潤類賬戶：本年利潤 5賬戶與會計科目 賬戶是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法。 會計科目則是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目

2、，也稱為賬戶的名稱。 6設(shè)置賬戶的原則 單個賬戶與全部賬戶：獨立地說明會計要素中的某一方面與系統(tǒng)、全面地反映會計要素以及整個財務(wù)會計對象 滿足決策與管理的需要 考慮行業(yè)特點，統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合 7常用會計科目8常用會計科目(續(xù)）9常用會計科目(續(xù)）10會計科目表（續(xù)）11常用會計科目(續(xù)）12常用會計科目(續(xù)）13常用會計科目(續(xù)） 特殊賬戶打括號的會計科目，如壞賬準(zhǔn)備、累計折舊、利潤分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤的抵減科目(備抵調(diào)整賬戶)。待處理財產(chǎn)損溢等會計科目具有雙重性質(zhì)14 賬戶的多層次的分類記錄體系 賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度賬戶的層次15總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

3、 總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的信息 從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等。 總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。16賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結(jié)果。 17賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)） 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少 賬戶結(jié)構(gòu)的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的

4、兩個方向。18賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)） 賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額 余額一般在增加方 賬戶金額四個指標(biāo)之間的關(guān)系19“丁”字賬戶結(jié)構(gòu) 屬教學(xué)用賬戶 在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。 借方 會計科目 貸方20引入“會計分期” 會計期間 提供財務(wù)報表的間隔期間 通常把一年作為一個會計期間 會計分期也可以半年或季為單位 為什么需要進行會計分期？ 現(xiàn)代會計之父帕喬利(pacioli) ：“因為經(jīng)常的會計核算有利于保持長期的合作關(guān)系” 我國企業(yè)基本會計準(zhǔn)則的規(guī)定 21復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的涵義任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及兩個或兩個以上的方面復(fù)式記賬法就是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等

5、的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。22復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的基本特點通過兩個或多個賬戶，同時如實反映所涉及的兩個或多個方面。反映資金運動的來龍去脈23復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的要素記賬符號 例如：“借”與“貸”； “增”與“減”記賬規(guī)則試算平衡24借貸記賬法記賬符號及其涵義 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號 “借”和“貸”表示賬戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸” 25借貸記賬法記賬符號及其涵義(續(xù)) “借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少 “借”和“

6、貸”可以指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解資金運動的來龍去脈 “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì)凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶26借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方資產(chǎn)類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系27借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu) 負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)系28借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)） 從會計恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)29 費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似

7、費用類賬戶期末余額的計算公式與資產(chǎn)類賬戶相同 收入類和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似 收入類賬戶和利潤類賬戶期末余額的計算公式與負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相同30“借”、“貸”與增減 借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。 會計要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一 會計要素中收入與費用的對立統(tǒng)一31 某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結(jié)構(gòu)“借”、“貸”與增減32借貸記賬法記賬規(guī)則q借貸記賬法的記賬規(guī)則為： 有借必有貸，借貸必相等 記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個帳戶發(fā)生變化 所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個帳戶

8、的金額，借方和貸方必須相等 33會計分錄 所謂會計分錄，是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄 賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 簡單分錄與復(fù)合分錄 簡單會計分錄：一借一貸 復(fù)合會計分錄：一借多貸； 一貸多借34 簡單分錄的格式 復(fù)合分錄的格式會計分錄（續(xù)）借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額35編制會計分錄的步驟 判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 判斷這些帳戶的性質(zhì) 確定這些帳戶受

9、影響的方向是增加還是減少 根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記 按格式編制完整的會計分錄 36登記賬戶 從會計分錄到賬戶：過賬 賬戶的平行登記37登記賬戶（續(xù)） 平行登記的要點時期相同 應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進行登記 方向一致 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向金額相等 記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等38登記賬戶（續(xù)） 平行登記的結(jié)果：39試算平衡 功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會計資料 試算平衡的兩個平衡公式：40 試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金

10、額記錯一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過入賬戶賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤 41 試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶 42引入簡單會計報表 資產(chǎn)負(fù)債表 金算子股份公司資產(chǎn)負(fù)債表金算子股份公司資產(chǎn)負(fù)債表 2006年年12月月31日日 （單位：百元）（單位：百元） 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)債和業(yè)主權(quán)益負(fù)債和業(yè)主權(quán)益 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動負(fù)債流動負(fù)債 現(xiàn)現(xiàn) 金金 24 000 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 25 000 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 15 500 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2 300 辦公

11、用品辦公用品 17 800 合計合計 57 300 合計合計 27 300 長期資產(chǎn)長期資產(chǎn) 業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益 建筑物建筑物 66 000 股本股本(80萬股萬股) 80 000 留存收益留存收益 16 000 合計合計 96 000 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 123 300 負(fù)債及業(yè)主權(quán)益總額負(fù)債及業(yè)主權(quán)益總額 123 30043引入會計循環(huán)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄編制會計分錄44本講小結(jié) 賬戶是按照會計要素對經(jīng)濟活動進行分類記錄的工具 與會計要素具有同一性的是，賬戶也分成了六類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類和利潤類賬戶 將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化進行記錄的方法是復(fù)式記賬法，借貸記賬法是方法之一 簡單的會計循環(huán)為：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制分錄過賬編制試算平衡表編制會計報表45案例討論 2004年末，彩電巨頭四川長虹突然爆出“因海外欠款回收困難而預(yù)計虧損嚴(yán)重”的消息,罪魁禍?zhǔn)渍瞧涿绹M口商apex公司。據(jù)悉,截至2004年12月25日,四川長虹