增值稅的計算與納稅申報PPT課件

1、( (一) )銷項稅額的計算 銷項稅額不含稅銷售額稅率第1頁/共41頁1.1.銷售額的一般規(guī)定 銷售額: :是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入, ,如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。(1)(1)銷售額價款價外費用 (2)(2)銷售額中不包括： 第2頁/共41頁2.2.特殊銷售方式下銷售額的確定 特殊方式特殊方式 銷售額的確定銷售額的確定（1 1）采取折扣方式銷售）采取折扣方式銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣）: :銷售額和折扣額在銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以扣除折扣額同一張發(fā)票上分別注明的，可以扣除折扣額銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

2、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）: :折扣額不得從銷售折扣額不得從銷售額中減除額中減除銷售折讓銷售折讓: :可以扣除折讓額可以扣除折讓額（2 2）采取以舊換新方式銷售）采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格得減除舊貨收購價格金銀首飾以舊換新業(yè)務可按銷售方實際收金銀首飾以舊換新業(yè)務可按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅到的不含增值稅的全部價款征稅（3 3）采取還本銷售方式）采取還本銷售方式銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出支出（4 4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售雙方以各

3、自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額額并計算進項稅額, ,并要取得合法票據(jù)并要取得合法票據(jù)第3頁/共41頁（5 5）包裝物押金）包裝物押金是否計入銷售額是否計入銷售額一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理不做銷售處理一年以內(nèi)且但超過企業(yè)規(guī)定期限，不再退還的押一年以內(nèi)且但超過企業(yè)規(guī)定期限，不再退還的押金，做銷售處理金，做銷售處理一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務

4、機關批準）經(jīng)稅務機關批準）酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒啤酒酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒啤酒除外）除外）第4頁/共41頁（6 6）銷售自己使用過的）銷售自己使用過的物品物品 銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易征稅辦法依稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易征稅辦法依4%4%的征的征收率減半征收增值稅，其計算公式為：收率減半征收增值稅，其計算公式為： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 14%4%） 應納稅額銷售額應納稅額銷售額4%4%2 2 銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)以及除固定銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)以及除固定資

5、產(chǎn)以外的物品，按正常銷售貨物適用稅率征資產(chǎn)以外的物品，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅，其計算公式為：收增值稅，其計算公式為： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+17%1+17%） 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額17%17%第5頁/共41頁3銷售額的調(diào)整銷售額的調(diào)整與核定與核定按下列順序核定按下列順序核定: :(1)(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；定；(2)(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；格確定；(3)(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公按組成計稅價格確定。組成計稅價格的

6、公式為：組成計稅價格式為：組成計稅價格= =成本成本（1 1成本利成本利潤率），其成本利潤率統(tǒng)一為潤率），其成本利潤率統(tǒng)一為10%10%。第6頁/共41頁4.4.含稅銷售額的換算 需要進行銷售額換算的情形有： 價稅合計金額； 商業(yè)企業(yè)零售價； 普通發(fā)票上注明的銷售額； 價外費用視為含稅收入; ; 逾期不再退還的包裝物押金。第7頁/共41頁 【例】甲企業(yè)（一般納稅人）銷售給乙公司1000010000件玩具，每件不含稅價格為2020元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8 8折優(yōu)惠銷售（銷售業(yè)務開具了一張發(fā)票），并提供1/101/10，n/20n/20的銷售折扣。乙公司于1010日內(nèi)付款，則甲企

7、業(yè)此項業(yè)務的銷項稅額為（ ）。A.20800A.20800元 B.27200B.27200元 C.33660C.33660元 D.34000D.34000元【答案】甲企業(yè)此項業(yè)務的銷項稅額=20=2080%80%100001000017%=2720017%=27200元第8頁/共41頁 【例】某酒廠為增值稅一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額9360093600元；同時收取單獨核算的包裝物押金20002000元（尚未逾期），此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（ ）。 A.13600A.13600元 B. 13890.60B. 13890.60元 C.15011.32 C.

8、15011.32 元 D.15301.92D.15301.92元【答案】此項業(yè)務的銷項稅額 =(93600+2000)=(93600+2000)(1+17%)(1+17%)17%=13890.6017%=13890.60元第9頁/共41頁 【例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20092009年6 6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用4 4年的機器設備，取得收入92009200元（原值為90009000元）；銷售20092009年3 3月購入的設備一臺, ,專用發(fā)票上注明價款100000100000元, ,稅款1700017000元, ,銷售時開具普通發(fā)票價款為900009

9、0000元。計算銷售應納增值稅？ 【答案】應納增值稅 92009200（1+4%1+4%）4%4%2 29000090000（1 117%17%）17%17%13253.8513253.85（元）第10頁/共41頁（二）進項稅額1.1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1 1）以票抵稅）以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額【先認證，后抵扣先認證，后抵扣】 從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額【先比對，后抵扣先比對，后抵扣】 （2 2）計算抵稅）計算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：

10、進項稅額買價外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額買價13%13%外購運輸勞務：進項稅額運輸費用外購運輸勞務：進項稅額運輸費用7%7%增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)第11頁/共41頁（1 1）購進農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅項目項目內(nèi)容內(nèi)容稅法規(guī)定稅法規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

11、上注明的農(nóng)產(chǎn)品上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和買價和13%13%的扣除率計算的進項稅。的扣除率計算的進項稅。計算公式計算公式一般情況：一般情況：進項稅額買價進項稅額買價13%13%特殊情況：特殊情況：煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）13%13% = =收購金額收購金額1.1 1.1 1.21.213%13%第12頁/共41頁 【例題】一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65 83065 830元。本月準予抵扣的進項稅額為： 【解析】進項稅額=65830=6583013% = 8557.9013% = 8557.90（元） 【例題】某卷煙廠6 6月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手

12、中收購煙葉，收購憑證上注明收購價款4000040000元，本月準予抵扣的進項稅額為： 【解析】 煙葉收購金額= =收購價款（1+10%1+10%）=40000=40000（1+10%1+10%）=44000=44000（元）； 應納煙葉稅額= =收購金額20%=4400020%=4400020%=880020%=8800（元）； 煙葉進項稅額= =（收購金額+ +煙葉稅）13% 13% = =（44000+880044000+8800）13%=686413%=6864（元）（元）第13頁/共41頁（2 2）運輸費用的計算扣稅）運輸費用的計算扣稅項目項目內(nèi)容內(nèi)容稅法稅法規(guī)定規(guī)定一般納稅人外購貨物

13、和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據(jù)所列單據(jù)所列運費和運費和7%7%的扣除率計算進項稅額抵扣。的扣除率計算進項稅額抵扣。 計算計算公式公式進項稅額進項稅額= =運費金額運費金額（即運輸費用（即運輸費用+ +建設基金建設基金）7%7%應用應用舉例舉例某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000100000元，已入庫，元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費支付運輸企業(yè)的運輸費800800元；（貨票上注明運費元；（貨票上注明運費600600元、保險費元、保險費6060元、元、裝卸費

14、裝卸費120120元、建設基金元、建設基金2020元）元）進項稅額進項稅額=100000=10000017%+17%+（600+20600+20）7% = 17043.47% = 17043.4元元第14頁/共41頁2.2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣項目不得抵扣項目解析解析（1 1）用于非增值稅應稅項目、免征增）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務進貨物或者應稅勞務【解析解析】個人消費包括納稅人的個人消費包括納稅人的交際應交際應酬消費酬消費【規(guī)定規(guī)定】一般納稅人兼營免稅項目或者一般納稅人兼營免稅項目或者非

15、增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額全部進項稅額當月免稅項目銷售額、當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全當月全部銷售額、營業(yè)額合計部銷售額、營業(yè)額合計（2 2）非正常損失的購進貨物及相關的）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務應稅勞務【解析解析1 1】所稱非正常損失，是指所稱非正常損失，是指因管因管理不善理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。失?！窘馕鼋馕? 2

16、】非正常損失貨物不得抵扣的非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除在所得額中扣除. .（3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務耗用的購進貨物或者應稅勞務第15頁/共41頁（4 4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品的納稅人自用消費品【解析解析1 1】納稅人自用的應征消費稅納稅人自用的應征消費稅

17、的摩托車、汽車、游艇，其進項稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。額不得從銷項稅額中抵扣。【解析解析2 2】并非所有的外購貨物類固并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額。定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額。（5 5）上述第）上述第1 1項至第項至第4 4項規(guī)定的貨物的項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物第16頁/共41頁1 1、時間限定、時間限定稅法規(guī)定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限銷項稅額的時間限定定增值稅納稅義務發(fā)生增值稅納稅義務發(fā)生時間時間1.1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物

18、是采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；據(jù)的當天；2.2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3.3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；當天；4.4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出采

19、取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過1212個月的大型個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；者書面合同約定的收款日期的當天；5.5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180180天的當天；天的當天；第17頁/共41頁進項稅額抵進項稅額抵扣的時間扣的

20、時間 1.20091.2009年年1212月月3131日前開具：日前開具：（1 1）專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間：開具之日起）專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間：開具之日起9090日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；認證日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（2 2）海關專用繳款書進項稅額抵扣的時間：開具）海關專用繳款書進項稅額抵扣的時間：開具之日起之日起9090天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項

21、稅額。2.20102.2010年年1 1月月1 1日后開具：日后開具：（1 1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180180日內(nèi)日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2 2）實行海關進口增值稅專用繳款書）實行海關進口增值稅專用繳款書 “ “先比對后先比對后抵扣抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得管理辦法的增值稅一般納稅人取得20102010年年

22、1 1月月1 1日日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180180日內(nèi)向主日內(nèi)向主管稅務機關報送管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單海關完稅憑證抵扣清單申請稽核比申請稽核比對。對。未實行海關繳款書未實行海關繳款書“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增管理辦法的增值稅一般納稅人取得值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的海關繳款日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起書，應在開具之日起180180日后的第一個納稅申報期結束日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。第18頁/共

23、41頁2.2.進項稅額轉(zhuǎn)出 不得抵扣進項稅額的（1 1）（3 3）項的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途的當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種： 1.1.原抵扣進項稅轉(zhuǎn)出： 2.2.現(xiàn)成本稅率： 3.3.利用公式： 第19頁/共41頁 【例】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8 8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲1515萬元（含運輸費用0.930.93萬元）霉爛變質(zhì)。計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額 ？【解析】損失煙絲應轉(zhuǎn)出的進項稅額 （15150.930.93）17%17%0.930.93（1 17%7%）7%7% 2.462.46（萬元） 第20頁/共41

24、頁 【例】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3 3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117117萬元，銷售免稅藥品5050萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.86.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（ ）。A.14.73A.14.73萬元 B.12.47B.12.47萬元 C.10.20C.10.20萬元 D.17.86D.17.86萬元 【答案】按公式計算不得抵扣的進項稅額= =相關的全部進項稅額免稅項目或非應稅項目的收入額免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計=6.80=6.805050（100+50100+50）=2.27

25、=2.27萬元，應納稅額=117/1.17=117/1.1717% -17% -（6.8-2.276.8-2.27）=12.47=12.47萬元第21頁/共41頁 【例題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。20102010年5 5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120120萬元、進項稅額20.420.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.84.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有（）。 A.A.商場應按120120萬元計算確定銷項稅額B.B.商場應按124.8124.8萬元計算銷項稅額C.

26、C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.420.4萬元D.D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.719.7萬元 【答案】AD AD 當期應沖減進項稅金= =當期取得的返還資金（1+1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率=4.8/=4.8/（1+17%1+17%）17%=0.717%=0.7（萬元）第22頁/共41頁【例】北方某電視機廠為增值稅一般納稅人，6 6月份發(fā)生以下業(yè)務：（1 1）在本地銷售彩電950950臺，每臺不含稅價款20002000元，發(fā)送給本企業(yè)職工活動中心5050臺；（2 2）月末向外地分支機構發(fā)出300300臺彩電，為下月銷售儲備。支付給運輸企業(yè)運費50005000元

27、，其中裝卸搬運費800800元，運輸企業(yè)將運費發(fā)票開給外地分支機構；（3 3）本月外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明稅金3400034000元，貨已入庫，但發(fā)票尚未到稅務機關認證；另有上月底接受投資的一批顯像管，取得投資方開來的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅金8500085000元，發(fā)票經(jīng)稅務機關認證本月可抵扣；（4 4）本月公益性捐贈資產(chǎn)電視機1010臺；（5 5）本月生產(chǎn)經(jīng)營用水取得水廠開具的專用發(fā)票上注明價款150000150000元，用電取得電廠開具的專用發(fā)票上注明價款350000350000元，發(fā)票均經(jīng)過稅務機關認證；生產(chǎn)經(jīng)營共耗用外購原材料成本1000010

28、000元。要求：（1 1）計算該企業(yè)當月銷項稅額。（2 2）計算該企業(yè)當月進項稅額。（3 3）計算該企業(yè)當月應納增值稅額。第23頁/共41頁【答案】（1 1）當月銷項稅額 = =（950 + 50 + 10 + 300950 + 50 + 10 + 300） 2000 2000 17% = 445400 17% = 445400元（2 2）當月進項稅額 = 85000 + 150000 = 85000 + 150000 6% + 350000 6% + 350000 17% = 15350017% = 153500元（3 3）當月應納增值稅額 = 445400= 445400153500 =

29、291900153500 = 291900元第24頁/共41頁計算公式計算公式應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率銷售額銷售額 小規(guī)模納稅人的銷售額為不含增值稅、含價外費用的銷售小規(guī)模納稅人的銷售額為不含增值稅、含價外費用的銷售額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+征收率）征收率） 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從

30、發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。征收率征收率征收率規(guī)定為征收率規(guī)定為3 3實例實例某企業(yè)某企業(yè)4 4月份含稅銷售額為月份含稅銷售額為9 9萬元。則：萬元。則：不含稅銷售額不含稅銷售額=900001+3%=8737.86=900001+3%=8737.86元元應納稅額應納稅額= 8737.86 = 8737.86 * *3 3=2621.36=2621.36元元 第25頁/共41頁 【例】某汽車配件商店20122012年應稅銷售額為6060萬元,2013,2013年3 3月購進零配件1500015000元, ,支付電費500500元, ,當月銷售汽

31、車配件取得零售收入1800018000元, ,收取包裝費20002000元，則該商店3 3月份應納增值稅是（ ）。 A.1018.87A.1018.87元 B.1032.08B.1032.08元 C.692.31C.692.31元 D. 582.52D. 582.52元【答案】D D 該商店為小規(guī)模納稅人, ,應納增值稅 =(18000+2000)=(18000+2000)(1+3%)(1+3%)3%=582.523%=582.52元第26頁/共41頁 三、進口貨物增值稅（海關代征）（一）進口貨物征稅范圍（一）進口貨物征稅范圍 凡是申報進入我國境內(nèi)的貨物。凡是申報進入我國境內(nèi)的貨物。（二）進口

32、貨物增值稅的計算（二）進口貨物增值稅的計算 應納進口環(huán)節(jié)增值稅應納進口環(huán)節(jié)增值稅= =組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率 組成計稅價格組成計稅價格= =關稅完稅價格關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +消費稅消費稅注意：注意： 納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，是其支付納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，是其支付或負擔的增值稅，但不一定是其準予抵扣的進項或負擔的增值稅，但不一定是其準予抵扣的進項稅額。對小規(guī)模納稅人進口貨物，進口環(huán)節(jié)繳納稅額。對小規(guī)模納稅人進口貨物，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不準予在國內(nèi)計算增值稅時抵扣。的增值稅不準予在國內(nèi)計算增值稅時抵扣。第27頁/共41頁 【例】某企業(yè)進口童裝一批, ,關稅完稅價

33、格為150150萬元，假設進口關稅稅率為20%20%，支付國內(nèi)運輸企業(yè)的運輸費用0.20.2萬元（有貨票）。本月售出40%40%，取得含稅銷售額270270萬元。 要求：計算進口環(huán)節(jié)稅金和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅?！敬鸢浮浚? 1）進口關稅 = 150 = 150 20% = 30 20% = 30（萬元）（2 2）進口環(huán)節(jié)增值稅= =（150+30150+30）17% = 30.6(17% = 30.6(萬元) )（3 3）本月應納增值稅 = 270= 270(1+17%)(1+17%)17% 17% 30.6 30.6 0.20.27% = 8.62(7% = 8.62(萬元) )第28

34、頁/共41頁四、出口貨物退（免）稅（一）出口退（免）稅的基本政策1.1.出口免稅并退稅出口免稅并退稅出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。2.2.出口免稅但不退稅出口免稅但不退稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口前一道生產(chǎn)、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。3.3.出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅即出口貨物照常征稅。第29頁/共41頁（二）出口貨物退稅率目前增值稅出口退稅率分為9 9檔：17%17%、15%15%、14%14%、13%13%、11%11%、9%9%、8%8%、6%6%、5%5%

35、第30頁/共41頁（三）出口退稅的計算1.“1.“免、抵、退”方法生產(chǎn)企業(yè)適用“免、抵、退免、抵、退”稅的含義：稅的含義：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。抵稅抵稅: :免稅免稅: :退稅退稅: :是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。第31頁/共41頁 “免、抵、退免、抵、退”的計算分兩種情況：的計算分兩種情況： （1 1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進， “免、抵、退”稅辦法基本步驟為五步，公式如下：步驟步

36、驟計算項目計算項目計算公式計算公式第一步剔稅第一步剔稅免抵退稅不得免征和抵免抵退稅不得免征和抵扣稅額扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =出口出口貨物離岸價格貨物離岸價格外匯牌價外匯牌價( (增值稅增值稅率出口退稅率率出口退稅率) )第二步抵稅第二步抵稅當期應納稅額當期應納稅額當期應納稅額當期應納稅額= =當期內(nèi)銷貨物的銷項當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額稅額( (當期進項稅額當期免抵退當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額稅不得免征和抵扣稅額) )上期末留上期末留抵稅額抵稅額= =A A第三步算尺度第三步算尺度免抵退稅額免抵退稅額免抵退稅額免抵退稅額= =出口貨物離岸價格

37、出口貨物離岸價格外外匯人民幣牌價匯人民幣牌價退稅率退稅率=B=B第四步確定應退第四步確定應退稅額稅額應退稅額應退稅額比較第二步、第三步結果中的較小比較第二步、第三步結果中的較小者，確定為應退稅額。者，確定為應退稅額。第五步確定免抵第五步確定免抵稅額稅額確定免抵稅額確定免抵稅額若應退稅額為若應退稅額為A A，免抵稅額為，免抵稅額為B BA A；若應退稅額為若應退稅額為B B，免抵稅額為，免抵稅額為0 0第32頁/共41頁思 路：第33頁/共41頁 【例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為13%13%。4 4月份的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取

38、得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額3434萬元通過認證。上月末留抵稅款3 3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100100萬元，收款117117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。第34頁/共41頁 【正確答案】 （1 1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200200（17%17%13%13%）8 8（萬元）（2 2）當期應納稅額10010017%17%（34348 8）3 3171726263 31212（萬元）（3 3）出口貨物“免、抵、退”稅額20020013%13%2626（萬元）（4 4）

39、按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵退稅額時：當期應退稅額當期期末留抵稅額即該企業(yè)當期應退稅額1212（萬元）（5 5）當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額262612121414（萬元） 第35頁/共41頁 會計分錄圖如示：第36頁/共41頁 【例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人, ,兼營出口與內(nèi)銷8 8月份發(fā)生以下業(yè)務：購進原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款100100萬元，內(nèi)銷收入5050萬元，出口貨物離岸價格180180萬元，支付銷貨運費2 2萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。 以上購銷業(yè)務款項均已收付，購進材料均于當月驗收入庫。（出口貨物稅率為17%17%，退稅率為13%13%）

40、。 要求：計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額?！敬鸢浮浚? 1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =180=180（17%17% 13%13%）=7.2(=7.2(萬元) )(2) (2) 當期應納稅額=50=5017%17%(100(10017%17%2 27%7%7.2)7.2) = =1.44(1.44(萬元) )(3) (3) 當期免抵退稅額=180=18013%=23.4(13%=23.4(萬元) )(4) (4) 當期應退稅額=1.44(=1.44(萬元) )(5) (5) 當期免抵稅額= =當期免抵退稅額當期應退稅額 = 23.4= 23.4 1.44=21.96(1.44=21.

41、96(萬元) )第37頁/共41頁 （2 2）出口企業(yè)有進口料件加工業(yè)務， “免、抵、退”稅辦法基本步驟為七步，公式如下：步驟步驟計算項目計算項目計算公式計算公式第一步第一步免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額= =免稅免稅購進原材料價格購進原材料價格( (出口貨物征稅率出口貨出口貨物征稅率出口貨物退稅率物退稅率) )或或=(=(貨物到岸價貨物到岸價+ +海關實征關稅和消費海關實征關稅和消費稅稅) )( (出口貨物征稅率出口貨物退稅率出口貨物征稅率出口貨物退稅率) )第二步剔稅第二步剔稅免抵退稅

42、不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =出口貨物離岸出口貨物離岸價格價格外匯牌價外匯牌價( (增值稅率出口退稅率增值稅率出口退稅率) )免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額第三步抵稅第三步抵稅當期應納稅額當期應納稅額當期應納稅額當期應納稅額= =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額( (當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額扣稅額) )上期末留抵稅額上期末留抵稅額= =A A第四步第四步免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額= =免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格出出口貨物退稅率口貨物退稅率或或=(=(貨物到岸價貨物到岸價+ +海關實征關稅和消費稅海