物價變動會計文獻綜述

1、物價變動會計文獻綜述 ? 綜合 20 10 年第10 期(下)物價變動會計文獻綜述薛夢霞(西南財經(jīng)大學會計學院 四川 成都 610074 )摘要:物價變動會計問題作為當今的三大會計難題之一,近年來這一難題仍未解決。 本文在回顧物價變動會計研究的理論基礎、 模式選擇的基礎上,對物價變動會計進行了探討,以期為后續(xù)研究提供幫助。關鍵詞:物價變動會計通貨膨脹會計 文獻綜述一、 物價變動會計的產(chǎn)生背景與定義(一)物價變動會計的產(chǎn)生背景 物價持續(xù)劇烈變動時期,以歷史成本和幣值穩(wěn)定為計量前提的傳統(tǒng)會計提供的信息,其可靠性和相關性難以保證。為了研究并消除物價變動對會計信息質(zhì)量的影響,物價變動會計逐漸成為一門專

2、門會計學科。 物價變動與合并報表、外幣報表折算,三者并稱為財務會計三大難題。 特別是從20世紀60年代以后,世界上發(fā)達國家和發(fā)展中國家的經(jīng)濟都遇到了通貨膨脹的嚴重影響。 周平(1994)認為,按傳統(tǒng)會計幣值不變假設和歷史成本原則所提供的會計信息失真,企業(yè)的實際財務狀況被歪曲,利潤虛增其實質(zhì)是將企業(yè)用于補償生產(chǎn)耗費的價值轉(zhuǎn)化為利潤。 從國家宏觀角度來看,表現(xiàn)為利潤過高,導致財政超分配,進一步加劇了通貨膨脹;從企業(yè)微觀角度看,虛增的贏利使他們無法做出可靠判斷,導致投資決策失誤。這一現(xiàn)象也使會計學界開始認識到物價變動問題的重要性,物價變動會計成為會計界關注的焦點。 西方各國會計準則制定機構(gòu)也隨之頒布

3、和實施了一系列準則,使物價變動會計前進了一大步,物價變動會計已經(jīng)不再是理論階段,由于制定了有關物價變動會計的工作規(guī)范,物價變動會計開始進入了實施階段。 2003 年起,國內(nèi)物價開始有上漲的趨勢,尤其是2007 年以來,cip 持續(xù)上揚,通常用于抑制通貨膨脹的宏觀調(diào)控手段(調(diào)整利率、 存款準備金率等)短期內(nèi)收斂甚微,通脹壓力明顯顯現(xiàn)。 2008 年cip 漲幅高達8.7%,創(chuàng)下自1996 年以來的新高,這使我國傳統(tǒng)財務會計的理論與實務都受到了很大的影響。 于是,物價變動會計又重新回到了人們的視野之中。(二)物價變動會計的定義 最早提出物價變動會計理論探討的是美國會計學家/.neew (1936)

4、,在其代表作 dezilibatsagnitnuocc (穩(wěn)值會計)中首次提出了在會計確認。 計量與報告中要考慮到幣值變動的影響。 但由于當時物價變動并不嚴重,所以并未引起人們的注意。美國會計學家.a w .pnoita 和/.itellti (1940)提出把記錄入賬的成本按貨幣購買力換算為“ 等值美元”,并作為財務報表的補充資料,這一提議很快就被美國會計界所接受。 1951年,美國會計學會發(fā)布了第2號補充報告? 物價水平變動及財務報表。這份報告建議,在提供歷史成本信息的基礎上,財務報表按一般購買力進行調(diào)整并作為補充報表披露。 婁而行、 張為國(1991)認為,物價變動會計指的是物價變動環(huán)境

5、下,處理物價變動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的會計理論和方法。 孫崢(19991)指出,凡是為了消除通貨膨脹的影響或為了如實反映通貨膨脹的影響而采取的會計方法和程序,特別是對整個會計模式(包括財務報表)或?qū)ω攧請蟊淼母母锖透母锏脑O想,都可以稱為“ 通貨膨脹會計。 ” 曾金山、 藍天(2008 )認為,物價變動會計是利用一定的物價資料,對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計模式作出調(diào)整修正,以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。 在這個意義上,傳統(tǒng)計量模式下的采用加速折舊法計提折舊,存貨發(fā)出計價的后進先出法和計提資產(chǎn)減值準備等都涵蓋在物價變動會計的范圍內(nèi),但由于一些制度、 準則以及經(jīng)濟

6、環(huán)境的原因,還沒有形成一套完整的物價變動會計準則體系。 張魯巍(2008 )認為,物價變動會計是利用一定的物價資料,修正傳統(tǒng)財務會計報表提供的會計信息,以反映或消除物價變動對會計信息影響的會計程序與方法。 在物價變動會計和通貨膨脹會計的概念區(qū)分上,孫崢(19991)總結(jié)了國內(nèi)學者的觀點,發(fā)現(xiàn)國內(nèi)不少學者把二者的概念混淆了,但就會計的理論與實務來看,即使在非通貨膨脹的物價變動時期,也無法排除采用物價變動會計某些方法的可能。 通貨膨脹會計的概念只表明物價上漲,沒有表明物價下跌,而且要到達一定程度的物價上漲才叫做通貨膨脹。 但在實際工作中,由于物價變動會計的研究多側(cè)重于通貨膨脹情況,物價變動會計的提

7、法占據(jù)主流,多數(shù)人接受了物價變動會計提法的合理性。二、 物價變動會計的理論基礎(一)資本保全論 張敏、王洪彥(2006 )認為,物價變動會計建立在資本保全理論基礎之上。 所謂資本保全(ecnanectnilaatipma ),是指只有在保全資本完整無損的基礎上才能確定利潤。 資本保全觀念主要有財務資本保全觀念(flecaicnnaanecnitnliaatipma )和實物資本保全觀念(lecacnisaynehctpnilaatipma )。(1)財務資本保全觀。 賈改仙(2008 )認為,財務資本將資本視為企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣或投入企業(yè)的購買力,它等同于企業(yè)的凈資產(chǎn),即以貨幣數(shù)量表示的

8、所有者權(quán)益。 在財務資本保全觀下,只要當期期末凈資產(chǎn)的金額超過當期期初凈資產(chǎn)的金額,再扣除當期所有者資本凈投入后大于期初凈資產(chǎn)金額的部分作為當期收益。 在該理論下,最終資產(chǎn)負債表中所顯示和保持的資本,仍還是業(yè)主原來投入的貨幣額,最多是業(yè)主原來投入的貨幣所形成的購買力。(2)實物資本保全觀。 錢偉華(2000 )認為,資本量是企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這種能力所需的資源或資金。 因此,資本與生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力是相同的,用表現(xiàn)生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力的實物量或價值量表示。對于物價變動的影響,即現(xiàn)行成本與歷史成本的差額,只能處理為實體資本的變動。在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益部分單獨列示作為實收貨幣的調(diào)整

9、準備項目列示,不能計入損益表作為當期收益。 資作者簡介:薛夢霞(1986-),女,浙江杭州人,西南財經(jīng)大學會計學院碩士研究生3薛夢霞:物價變動會計文獻綜述表 1 資本保全觀與不同的會計計量模式的關系本保全觀與不同的會計計量模式的關系如表(1)所示。 資本保全論會計模式 理論基礎 所保全的資本在物價變動會計理論基礎中占主導,物價變動會計之所以必要,是歷史成本會計 財務資本保全觀所有者原投入企業(yè)的名義貨幣數(shù)額(傳統(tǒng)財務會計)為了保持初始為創(chuàng)建企業(yè)而投入的資本的完整。 在物價上漲時,貨一般物價水平會計 財務資本保全觀所有者原投入企業(yè)的貨幣購買力幣資金不足以重置已消耗的資本,此時僅在貨幣數(shù)量上保全本金

10、(物價變動會計模式)現(xiàn)行成本會計 實物資本保全觀所有者原投入企業(yè)的以名義貨幣計量的經(jīng)營能力是不夠的,還必須謀求在物資實體上保全本金,否則連簡單在生產(chǎn)(物價變動會計模式)現(xiàn)行成本/不變幣值會計實物資本保全觀所有者原投入企業(yè)的以不變幣值計量的經(jīng)營能力都難以維持。(物價變動會計模式)(二)其他理論 婁而行、 張為國(1991)除了資本保全論外,還表 會計計量模式的基本類別2計量單位/計量屬性歷史成本 現(xiàn)行成本 可實現(xiàn)凈值 未來現(xiàn)金凈流入量貼現(xiàn)值總結(jié)了成本補償論和合理配比論。 前者是指確保足額地補償成本,名義貨幣單位 歷史成本/名義貨幣單位 現(xiàn)行成本/名義貨幣單位 可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位 未來現(xiàn)金凈

11、流入量貼現(xiàn)值/名義貨幣單位物價上漲時按原始成本計算的產(chǎn)品成本偏低,成本補償不足賬面一般購買力貨幣單位歷史成本/一般購買力貨幣單位現(xiàn)行成本/一般購買力貨幣單位可實現(xiàn)凈值/一般購買力貨幣單位未來現(xiàn)金凈流入量貼現(xiàn)值/一般購買力貨幣單位利潤被虛夸,甚至在漲幅很大時,可能會出現(xiàn)虛盈實虧。 后者是指收入和成本的計量應該時間不同的購買力上配比。會計計量應根據(jù)不同社會經(jīng)濟環(huán)境、不同時期的客觀需要,選擇適當?shù)摹?符合客觀需要的計量屬性和計量單位來進行。 物價變動會計就是要從現(xiàn)實出發(fā),根據(jù)會計信息使用者的需要,把一定的計量屬性與計量單位組合起來,構(gòu)成一定的會計模式。三、物價變動會計計量模式選擇(一)會計計量模式的

12、類別 趙德武(1996)提出: “ 在探討某一空間內(nèi)的會計計量模式時,或者說在記賬本位幣已既定的情況下,計量單位和計量屬性是決定會計模式的兩個關鍵因素。 在這個意義上,會計計量模式是計量單位和計量屬性的有機結(jié)合,不同的計量單位和不同的計量屬性的組合形成了不同的會計計量模式。 ” 會計計量模式的基本類別如表(2)所示。 其中,除了歷史成本/名義貨幣單位被稱為傳統(tǒng)會計模式外,其余其中模式都屬于物價變動會計模式。傳統(tǒng)會計模式是目前世界各國會計實務普遍奉行的計量模式,在物價變動不明顯時,該模式是有效的,當物價發(fā)生顯著變動時,該模式無論在計量屬性還是在計量單位上都將受到嚴重的影響,其產(chǎn)生的會計信息已經(jīng)背

13、離了客觀的需要。 物價變動會計探討的就是為了克服這種缺點,重新選擇會計計量模式。 在其余的七種會計模式中,除了歷史成本/一般購買力貨幣單位、 現(xiàn)行成本/名義貨幣單位和現(xiàn)行成本/一般購買力貨幣單位三種模式,其余四種會計理論模式由于它們所涉及的計量屬性不適合所有被計量對象,或者基于它們的實際操作性太差,雖然它們所蘊藏了豐富的會計計量思想,但仍難成為一種獨立的會計計量模式而被運用。(二)一般物價水平會計模式(歷史成本/一般購買力貨幣單位)由于歷史成本具有易獲得,客觀可驗證的特點,長期以來,人們習慣了以歷史成本作為計量屬性,因此物價變動會計的構(gòu)想在初始階段是以改變會計計量尺度為著眼點的。 liivng

14、notsmiddledic t h (1918)首次在 財務報表應該反映貨幣價值的變化嗎? 一文中提出有關物價變動會計的爭論問題。早期的物價變動會計研究都是假設計量屬性不變,改變計量單位的,如美國會計學家/0>. eney (1936)以及/.tno 和/.llt itno (1940)都提出按貨幣購買力換算為“ 等值美元”,作為會計報表數(shù)據(jù)的補充。一般物價水平會計也稱一般購買力會計,學者對其定義分歧不大,曾金山、 藍天(2008)認為,一般物價水平會計是按本期一般物價指數(shù)將歷史成本會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整,從而消除一般物價水平變動的影響,按期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務狀況和

15、經(jīng)營成果。其理論基礎是財務資本保全觀,即保全所有者原投入企業(yè)的名義貨幣數(shù)額。 一般物價水平變動會計核算中,一般物價指數(shù)的選擇是個關鍵問題。一般物價指數(shù)通常是由政府或權(quán)威機構(gòu)根據(jù)具有代表性的商品、 勞務的價格變動情況分析計算得到,并予以定期公布。賈改仙(2008)認為,選擇使用一般物價指數(shù),不僅要考慮時空范圍和適用條件,還要考慮其類別。國際通行的做法是使用消費者物價指數(shù)(ceumnso rpir ceindex ),簡稱cpi指數(shù),我國采用的是社會商品零售物價指數(shù),相當于cpi指數(shù)。張魯巍(2008)認為,用年末物價指數(shù)確定的年末貨幣作不變幣值貨幣時,往往用于資產(chǎn)負債表項目;用年均物價指數(shù)確定的

16、年末貨幣作為不變幣值貨幣時,則較適合于利潤表項目,特殊項目除外。一般物價水平會計消除了名義貨幣不同時期購買力不一致的嚴缺陷,其調(diào)整結(jié)果是用一般購買力來保全資本。它以歷史成本計價,排除了主觀臆斷的可能性,計量結(jié)果易于理解。 但一般物價水平下的調(diào)整,只是數(shù)學上的換算,本質(zhì)上仍是歷史成本會計,不影響傳統(tǒng)會計的各項原則,它只是對報表數(shù)據(jù)按物價水平即貨幣購買力的變化進行換算,恢復一定量貨幣所表明購買力的本來面目,換算的結(jié)果仍是實際成本,并沒有使會計脫離實際成本的基礎。同時,一般物價水平會計改變了傳統(tǒng)財務會計的名義貨幣計量單位,主要反映了一般物價水平變動對會計核算的影響,但卻沒有反映個別物價變動的影響。為

17、了反映個別物價變動會計的影響,人們嘗試著改變會計計量屬性,現(xiàn)時成本會計就是基于這方面的考慮提出的。(三)現(xiàn)行成本會計模式(現(xiàn)行成本/名義貨幣單位)由于改變會計計量尺度來反映物價變動的影響只考慮了一般物價對會計信息影響,但沒有考慮個別物價與一般物價變動的差異性,因此人們試圖通過改變會計計量屬性來反映物價變動的影響。 edwadsr 和bell(1961)在 企業(yè)收益的理論與計量 中提出了現(xiàn)時成本會計,并第一次對其作出了系統(tǒng)闡述。提出了一種變異的重置成本會計計量方法“:我們已經(jīng)指出,現(xiàn)實是會計由其所記錄的本期事項構(gòu)成的,而深為人知的歷史成本卻不是本期的事項。估計的現(xiàn)時成本當然要比原始成本優(yōu)越,因為它是實際現(xiàn)時成本的近似值。 ” seusopr 和mnioozt (1962)