9行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

1、第二章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度第一節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念與特點(diǎn)一、行政事業(yè)單位（一）行政單位會(huì)計(jì) 行政單位會(huì)計(jì)是國(guó)家各級(jí)行政單位對(duì)單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和 結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。（二）、事業(yè)單位會(huì)計(jì) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)是國(guó)家各級(jí)事業(yè)單位對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn) 行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）行政單位會(huì)計(jì)特點(diǎn) 行政單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，它同財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和 事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比具有如下特點(diǎn)：（1）滿(mǎn)足公共需求是行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，具有明確的非市場(chǎng)性； （ 2） 行政單位必須按預(yù)算管理的要求進(jìn)行收支核算，收付實(shí)現(xiàn)制是行

2、政單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。（ 3） 行政單位會(huì)計(jì)一般不進(jìn)行成本核算。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，它同財(cái)政總預(yù)算 會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相比具有如下特點(diǎn)：（1）財(cái)政撥款事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的主要資金來(lái)源，開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造的收入也是其資金來(lái)源之一；（2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支核 算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（ 3） 因事業(yè)單位的行業(yè)不同，事業(yè)單位會(huì)計(jì)有更詳細(xì)的分類(lèi)，如學(xué)校、 科研單位、醫(yī)院等；（ 4） 有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位可以進(jìn)行成本核算。三、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度（一） 行政單位會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度 分為總則、 一般原

3、則、 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、 收入、支出、會(huì)計(jì)科目、年終清理結(jié)算和結(jié)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的編審和附則。 行政單位會(huì)計(jì)制度 已于 1998年 1月 1日起在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施， 適用于 我國(guó)各級(jí)行政機(jī)關(guān)和實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織。其主要內(nèi)容有：（1）規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則（2）規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類(lèi)為會(huì)計(jì)要素；（3）規(guī)定了“資產(chǎn) +支出=負(fù)債+凈資產(chǎn) +收入”為會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系 式，規(guī)定了記賬方法為借貸記賬法。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行） 適用于我國(guó)各級(jí)各類(lèi)國(guó)有事業(yè)單位。 該準(zhǔn)則共分總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì) 報(bào)表、附則等九章

4、，并分 54 項(xiàng)條款對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，自 1998 年 1 月 1 日起實(shí)施。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度共分為總說(shuō)明、通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目、年終清理結(jié)賬和結(jié)算、會(huì)計(jì)報(bào)表的表白審等部分。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已 于 1998 年 1 月 1 日起在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施。由于各事業(yè)單位的行業(yè)不同， 國(guó)家根據(jù)各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)， 規(guī)定了詳細(xì) 的賬務(wù)處理程序和方法。第二節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本理論一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本前提（一） 行政單位會(huì)計(jì)核算的基本前提，即為行政單位會(huì)計(jì)的基本假 設(shè)，是指組織行政單位會(huì)計(jì)核算工作必須具備的會(huì)計(jì)主體、 持續(xù)、 運(yùn)行、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等前提條件。1. 會(huì)計(jì)主體2. 持續(xù)運(yùn)行3.

5、 會(huì)計(jì)分期4. 貨幣計(jì)量（二） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本前提事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本前提， 是指組織事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作必 須具備的前提條件，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)運(yùn)行、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本前提的具體內(nèi)容與行政單位會(huì)計(jì)核算的基本前 提相同。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則和記賬基礎(chǔ)（一） 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則，是指導(dǎo)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核 算業(yè)務(wù)的基本原則，是對(duì)會(huì)計(jì)核算提供信息的基本要求。行政事業(yè)單 位會(huì)計(jì)核算的一般原則有：1. 真實(shí)性原則2. 全面性和重要性結(jié)合的原則3. 一致性原則4. 及時(shí)性原則5. 可比性原則6. 明晰性原則7.

6、相關(guān)性原則8. 實(shí)際成本原則9. 收付實(shí)現(xiàn)制原則預(yù)算會(huì)計(jì)不營(yíng)利為目的，其開(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)耗費(fèi)的資金不具有墊支性， 一旦耗費(fèi)不可收回，辦理了現(xiàn)金付款，就產(chǎn)生了實(shí)際的支出。行政單位 和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)一律采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。在這里應(yīng)當(dāng)指出，事業(yè)單位在開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的同時(shí)，有的也附帶進(jìn) 行某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可以給事業(yè)單位帶來(lái)收益，為了正確核算 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支及結(jié)余情況， 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行） 中規(guī)定： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé) 發(fā)生制。（二） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特殊原則 除了和行政單位會(huì)計(jì)核算的一些原則相同之外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核 算還要堅(jiān)持以下原則：1. 配

7、比原則2. 專(zhuān)款專(zhuān)用原則三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)一）行政單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)記賬的核算基礎(chǔ)也稱(chēng)結(jié)賬基礎(chǔ)，是指結(jié)賬所遵循的原則，一般習(xí) 慣叫做會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)主要分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā) 生制。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨 著改革開(kāi)發(fā)的深入，現(xiàn)階段要求事業(yè)單位一律實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制已不符合 實(shí)際。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革后，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)和實(shí)際 工作需要，可采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。即對(duì)于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)，事業(yè) 單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)

8、，事業(yè) 單位會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其記賬基礎(chǔ)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于正 確地反映本期的收入和費(fèi)用，合理計(jì)算本期損益。四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素（一）行政單位會(huì)計(jì)要素行政單位會(huì)計(jì)要素分為1. 資產(chǎn)行政單位資產(chǎn)，指能以貨幣計(jì)量的行政單位擁有的經(jīng)濟(jì)資源。包 括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。它分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。2. 負(fù)債行政單位負(fù)債，指能以貨幣計(jì)量，需以各項(xiàng)資產(chǎn)償付的行政單位承 擔(dān)的債務(wù)，它包括應(yīng)激預(yù)算款、暫存款、應(yīng)激財(cái)政專(zhuān)戶(hù)等。3. 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)，指資產(chǎn)減除負(fù)債的差額，是屬于一級(jí)政府、一個(gè)政府所有的資產(chǎn)凈值。具體來(lái)說(shuō)，行政單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額， 包括固定資產(chǎn)、結(jié)余等。4. 收入行政單位收

9、入， 是指為了完成公務(wù)活動(dòng)， 行政單位從財(cái)政部門(mén)或上級(jí) 單位取得的各項(xiàng)撥款和按規(guī)定取得的收入，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算資金收 入、其他收入等。5. 支出 行政單位支出，是指為了完成公務(wù)活動(dòng)，行政單位耗費(fèi)及損失的各 項(xiàng)資金。根據(jù)資金管理要求，行政單位的支出分為經(jīng)常性支出和專(zhuān)項(xiàng)支 出兩種。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素1. 資產(chǎn)2. 負(fù)債3. 凈資產(chǎn)4. 收入5. 支出五、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)平衡等式（一）行政單位會(huì)計(jì)平衡等式 行政單位會(huì)計(jì)平衡等式，是指資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系。 我們將資產(chǎn)與負(fù)債、 凈資產(chǎn)之間的這種客觀存在的恒等式關(guān)系， 稱(chēng)之 為會(huì)計(jì)等式。用公式表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 單位在業(yè)務(wù)運(yùn)作的過(guò)

10、程中必然會(huì)取得一定的收入，也必然會(huì)發(fā)生一 定數(shù)額的支出。結(jié)余就是收入和支出相抵后的余額。因此，收入、支出 和結(jié)余這三個(gè)要素之間的關(guān)系便可以用如下公 式表示： 收入支出 =結(jié)余（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)平衡等式 事業(yè)單位要完成業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須取得一定數(shù)量的資金。所有，從任 何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看，一個(gè)事業(yè)單位的資產(chǎn)總額與負(fù)債、凈資產(chǎn)總額之間一 直呈現(xiàn)相等的關(guān)系。其等式關(guān)系表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是用來(lái)說(shuō)明事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)基本要素 第三節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本方法行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本方法，即對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn) 行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算監(jiān)督所采用的方法。它具體包括：設(shè)置

11、會(huì)計(jì) 科目與賬戶(hù)、確定記賬方法、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編 制會(huì)計(jì)報(bào)表等。一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目（一）行政單位會(huì)計(jì)科目 行政單位會(huì)計(jì)科目，是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)要素所 作出的進(jìn)一步分類(lèi)。每個(gè)會(huì)計(jì)科目都要規(guī)定一定的名稱(chēng)、編號(hào)和核算內(nèi) 容。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶(hù)、歸集和核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。行政單位的會(huì)計(jì)科目，按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途分為資產(chǎn)類(lèi)（ 1 現(xiàn)金、 2 銀行存款、 3 有價(jià)證券、 4 暫付款、 5 庫(kù)存材料、 6 固定資產(chǎn)、 7 零余額賬戶(hù)用款額度） 、負(fù)債類(lèi)（ 1 應(yīng)繳預(yù)算款、 2 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、 3暫存款）、凈資產(chǎn)類(lèi)（ 1 固定基金、 2 結(jié)余）、收入類(lèi)（ 1

12、 撥入經(jīng)費(fèi)、 2 預(yù) 算外資金收入、 3其他收入）、支出類(lèi)（ 1經(jīng)費(fèi)支出、 2撥出經(jīng)費(fèi)、 3結(jié)轉(zhuǎn) 自籌基建）。行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目，按核算層次分為總賬科目和明細(xì)科目?jī)?大類(lèi)?？傎~科目是設(shè)置總賬的依據(jù)。明細(xì)科目是設(shè)置明細(xì)賬的依據(jù)。 設(shè)置行政單位會(huì)計(jì)科目要堅(jiān)持以下原則：1統(tǒng)一性原則2和預(yù)算科目相適應(yīng)的原則3. 簡(jiǎn)明適用原則（ 二 ） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目即對(duì)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成內(nèi)容按其性質(zhì)的差別及管理上的要求進(jìn) 行歸來(lái)，分為若干項(xiàng)目，并按每一具體項(xiàng)目的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)加以命名的一種 專(zhuān)門(mén)方法。為了全面地反映資金運(yùn)行，需要一個(gè)完整的科目體系，各會(huì)計(jì)科目之 間一方面有嚴(yán)格的區(qū)別，另一方面又有緊密的聯(lián)系。事業(yè)單位

13、會(huì)計(jì)科目 按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作不同的分類(lèi)：1. 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)借貸記賬法下，會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，通?？梢苑譃槲宕箢?lèi)：資 產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目、所有者權(quán)益來(lái)科目、成本類(lèi)科目、損益來(lái)科目。2. 按提供指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)按提供指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，即按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)，包括如下五大 類(lèi)：（1）資產(chǎn)類(lèi)科目（ 1 現(xiàn)金、2 銀行存款、 3應(yīng)收票據(jù)、 4 應(yīng)收賬款、 5 預(yù)付賬款、 6其他應(yīng)收款、 7材料、8產(chǎn)成品、 9對(duì)外投資、 10固定資產(chǎn)、 11 無(wú)形資產(chǎn)）；（2）負(fù)債類(lèi)科目 （1借入款項(xiàng)、 2應(yīng)付票據(jù)、 3應(yīng)付賬款、 4預(yù)收賬款、5 其他應(yīng)付款、 6 應(yīng)繳預(yù)算款、 7 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、 8

14、應(yīng)交稅金）；（3）凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目（ 1事業(yè)基金、 2固定基金、 3專(zhuān)用基金、 4事 業(yè)結(jié)余、 5 經(jīng)營(yíng)結(jié)余、 6 結(jié)余分配）；（4）收入類(lèi)科目（ 1 財(cái)政補(bǔ)助收入、 2 上級(jí)補(bǔ)助收入、 3 撥入專(zhuān)款、 4 事業(yè)收入、 5經(jīng)營(yíng)收入、 6附屬單位繳款、 7其他收入）；（5）支出類(lèi)科目（ 1撥出經(jīng)費(fèi)、 2 撥出專(zhuān)款、 3專(zhuān)款支出、 4 事業(yè)支 出、5 經(jīng)營(yíng)支出、 6 成本費(fèi)用、 7 銷(xiāo)售稅金、 8 上繳上級(jí)支出、 9 對(duì)附屬 單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金） 。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬方法（一）行政單位會(huì)計(jì)記賬方法記賬方法即應(yīng)用一定的記賬符號(hào)、 記賬規(guī)則來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄和登記 賬簿的方法。人們?cè)捎眠^(guò)單式

15、記賬和復(fù)式記賬兩種記賬方法。單式記賬方法比較簡(jiǎn)單， 是將發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在一個(gè)賬 戶(hù)。這種方法的缺點(diǎn)是：不能全面、準(zhǔn)確和完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行 情況。復(fù)式記賬即對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以 上賬戶(hù)中，以相等金額進(jìn)行登記的方法。它能清楚地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的運(yùn)行情況，并能反映資金總體活動(dòng)的全貌。目前，借貸記賬法是世 界上普遍采用的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法，是以“借” 、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在相互聯(lián)系的兩 個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記， 用來(lái)反映會(huì)計(jì)主體、 資金運(yùn)動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。一般情況下，“借”表示資

16、產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、支出來(lái)賬戶(hù)的增加和負(fù)債類(lèi)、 基金類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)的減少或結(jié)轉(zhuǎn)；“貸”則表示負(fù)債類(lèi)、基金類(lèi)、收入 類(lèi)賬戶(hù)的增加和資產(chǎn)類(lèi)、支出類(lèi)賬戶(hù)的減少或結(jié)轉(zhuǎn)。1.借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，一般把賬戶(hù)分成左右兩方， 分別反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 增加和減少。其左右方，這邊形成了借貸記賬法下賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。賬戶(hù)的借貸兩方，根據(jù)賬戶(hù)的性質(zhì)，決定哪一方登記增加數(shù)，哪一 方登記減少數(shù)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度將賬戶(hù)分為五大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、支出類(lèi)賬尸、負(fù)債類(lèi)賬尸、凈資產(chǎn)類(lèi)賬尸、和收入類(lèi)賬尸。其中，資產(chǎn)類(lèi)賬尸、 支出類(lèi)賬戶(hù)這兩類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為資產(chǎn)部賬戶(hù)；負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、和收入類(lèi)賬戶(hù)這三類(lèi)賬戶(hù)，稱(chēng)為負(fù)債部類(lèi)賬戶(hù)。(1)資

17、產(chǎn)部類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)部賬戶(hù)，增加記借方，減少記貸方，余額在借方。用“丁”字形賬戶(hù)表示如下：(2)負(fù)債部類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu): 少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)記借方，余額在貸方。用 資產(chǎn)部類(lèi)賬戶(hù)借方貸方期初余額XXX本期增加數(shù)(+) XXX本期減少額 XXX 數(shù)(+)負(fù)債部類(lèi)賬戶(hù)，增加數(shù)記貸方，減“丁”字形賬戶(hù)表示如下：負(fù)債部類(lèi)賬戶(hù)借方貸方本期減少或結(jié)轉(zhuǎn)XXX期初余額XXX本期增加本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期 末 余 額期末余額XXX資產(chǎn)部類(lèi)賬戶(hù)余額關(guān)系式:為：負(fù)債部類(lèi)賬戶(hù)余額的關(guān)系式期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額 =期末 期初貸方余額+本期貸方發(fā)生 額一

18、本期借方發(fā)生額=期末余額余額為了便于掌握和應(yīng)用不同類(lèi)別的賬戶(hù)，現(xiàn)將各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)表示如下: 各類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)2借 貸記 賬法 下的 記賬 規(guī)則記賬賬戶(hù)類(lèi)別賬戶(hù)借方賬戶(hù)貸方賬戶(hù)期末余額資產(chǎn)賬戶(hù)增加減少在借方負(fù)債賬戶(hù)減少增加在貸方凈資產(chǎn)賬戶(hù)減少增加在貸方收入賬戶(hù)減少增加在貸方或無(wú)余額支出賬戶(hù)增加減少在借方或無(wú)余額規(guī)則，是指記賬中必須遵循的規(guī)矩和要求。在借貸記賬法下，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 都要以相等的金額、借貸相反的方向在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中，進(jìn)行連續(xù)、系 統(tǒng)、全面的登記。借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。3.借貸計(jì)算法下的試算平衡試算平衡，是按照記賬規(guī)則的要求，

19、根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系的理論，通過(guò)匯總計(jì)算 和比較，檢查賬戶(hù)記錄正確性的方法。試算平衡可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：(1) 檢查每一賬戶(hù)的本期借貸發(fā)生額是否平衡。發(fā)生額試算平衡公式如下: 全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)(2) 檢查每一賬戶(hù)的期末借貸余額是否平衡。余額試算平衡公式如下：全部賬戶(hù)期末（期初）借方余額合計(jì) =全部賬戶(hù)期末（期初）貸方余額合計(jì)（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬方法 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬方法為借貸記賬法，它是以全部資金為主體，以“借” 、“貸”為 符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。其記賬規(guī)則與行政單位會(huì)計(jì)中借貸記 賬法一樣，這里不再重述。三、行政事業(yè)單位

20、會(huì)計(jì)憑證（一）行政單位會(huì)計(jì)憑證 行政單位會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明， 也是登記賬簿的依據(jù)。 按其填制程序和用途，會(huì)計(jì)憑證可分為原始憑證和記賬憑證。（ 二 ） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明， 也是登記賬簿的依據(jù)。 按其填制程序和用途，分為原始憑證和記賬憑證。四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿（一）行政單位會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證作為登記依據(jù)，用來(lái)序時(shí)地、分類(lèi)地記錄各項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)，由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的會(huì)計(jì)賬簿。行政單位的會(huì)計(jì)賬簿一般分為總賬、明細(xì)賬和日記賬。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿1. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置由于行政單位和事業(yè)單位中有

21、關(guān)收入、支出和往來(lái)款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容存在著一定的差異， 因此行政單位和事業(yè)單位設(shè)置收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬和往來(lái)款項(xiàng)的具體種類(lèi)也不盡相 同。具體來(lái)講，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置的明細(xì)賬有：收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬、 材料明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬。2. 事業(yè)單位賬務(wù)處理程序（1）賬務(wù)處理程序 賬務(wù)處理程序即以賬簿體系為中心，將會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)賬簿體系、記賬程序和方法與 會(huì)計(jì)報(bào)表有機(jī)結(jié)合在一起，相互配合進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)核算組成形式。（2）賬務(wù)處理程序的要求 為了滿(mǎn)足單位內(nèi)部，外部管理的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的分工協(xié)作，要掌握本單位經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的環(huán)境和規(guī)模大小，會(huì)計(jì)核算資料的提供要正確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)，確保會(huì)

22、計(jì)核算 工作質(zhì)量，簡(jiǎn)化核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)核算效率。（3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算形式結(jié)合本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和規(guī)模的大小，各事業(yè)單位可以靈活選用下列會(huì)計(jì)核算形 式a. 記賬憑證核算形式 記賬憑證核算形式是直接依據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬的一種核算形式。b. 科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序是指先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再據(jù)以登記 總分類(lèi)賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。c. 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后 再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。第四節(jié) 行政單位資金核算具體操作如下：1.A 財(cái)政所收到國(guó)庫(kù)撥入本月

23、經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 400000 元（其中：在職人員工資 250000 元、 退休人員工資 30000 元、村干部工資 10000 元、公用經(jīng)費(fèi) 110000 元）。賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 400000貸：撥入經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)在職人員250000退休人員30000村干部 10000 公用經(jīng)費(fèi)1100003. A財(cái)政所用存款轉(zhuǎn)210000元轉(zhuǎn)付職工本月工資，其中在職職工基本工資100000元, 津貼補(bǔ)貼 150000元，退休人員 30000元，村干部 10000元（代扣職工住房公積金 10000元，醫(yī)療保險(xiǎn) 10000元，職工住房貸款 60000元，賬務(wù)處理如下：借:經(jīng)費(fèi)支出基本支出在職人員基本工資1

24、00000津貼補(bǔ)貼150000退休費(fèi)30000村干部10000貸:暫存款住房公積金10000醫(yī)療保險(xiǎn)10000住房貸款60000銀行存款2100003.A財(cái)政所提現(xiàn)80000元備用；賬務(wù)處理如下:借:現(xiàn)金80000貸:銀行存款4. 張華借出差費(fèi)（現(xiàn)金） 2000 元； 借:暫付款張華800002000貸:現(xiàn)金20005.收到A單位匯來(lái)掛鉤扶貧工作經(jīng)費(fèi)30000元；賬務(wù)處理如下：借:銀行存款30000貸：暫存款一A單位掛鉤經(jīng)費(fèi)300006. 收到計(jì)生局匯來(lái)社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi) 150000 元；計(jì)劃生育責(zé)任獎(jiǎng) 50000元；賬務(wù)處理如下：借：銀行存款200000貸：暫存款社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)150000計(jì)劃生育責(zé)任

25、獎(jiǎng)500007.收到移民局匯來(lái)移民后扶資金 80000元；A電站征地款500000元；賬務(wù)處理如下:借：銀行存款580000貸：暫存款移民后扶資金80000 A 電站征地款5000008. 銀行代扣職工住房貸款 60000元。賬務(wù)處理如下：借：暫存款職工住房貸款貸：銀行存款60000600009. 用現(xiàn)金繳職工住房公積金 10000 元；醫(yī)療保險(xiǎn) 10000元。賬務(wù)處理如下：借：暫存款住房公積金10000醫(yī)療保險(xiǎn)10000現(xiàn)金2000010. 張華報(bào)銷(xiāo)出差費(fèi) 1500元，交回現(xiàn)金 500元。賬務(wù)處理如下:借:經(jīng)費(fèi)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)差旅費(fèi)1500現(xiàn)金500暫付款張華11. 用存款轉(zhuǎn)付移民后扶資

26、金200080000元，A電站征地款500000元。賬務(wù)處理如下:借：暫存款移民后扶資金80000A電站征地款500000銀行存款5800003000012. 用現(xiàn)金 30000元購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批。賬務(wù)處理如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)30000貸：現(xiàn)金13. 李華報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用30000元，其中20000元用社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)支付，10000元用A單位掛鉤 工作經(jīng)費(fèi)支付。賬務(wù)處理如下：借：暫存款社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)20000A 單位掛鉤經(jīng)費(fèi)10000貸：現(xiàn)金3000014. 銀行代扣辦公電話費(fèi) 500 元。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)郵電費(fèi)500貸：銀行存款500貸：銀行存款50015.

27、用現(xiàn)金 20000元購(gòu)買(mǎi)辦公桌椅一批。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)20000貸：現(xiàn)金20000借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備辦公桌椅 20000固定基金2000090000元。賬務(wù)處理如下：16. 收采購(gòu)中心統(tǒng)一采購(gòu)小汽車(chē)一臺(tái)，發(fā)票一張金額借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)交通工具購(gòu)置90000貸：撥入經(jīng)費(fèi)公用經(jīng)費(fèi)90000借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備交通工具設(shè)備購(gòu)置 90000貸：固定基金 9000017. 收存款收入 1000 元。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1000 其他收入利息收入100018. 年終將收入類(lèi)各科目余額轉(zhuǎn)結(jié)余。賬務(wù)處理如下： 借：撥入經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)在職職工退休費(fèi) 村干

28、部其他收入利息收入貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余19. 年終將支出類(lèi)各科目余額轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理如下： 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出人員經(jīng)費(fèi)基本工資津貼補(bǔ)貼退休費(fèi)村干部公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)郵電費(fèi)差旅費(fèi)辦公設(shè)備購(gòu)置交通工具購(gòu)置第五節(jié) 事業(yè)單位資金核算實(shí)際業(yè)務(wù)操作如下：1. 某財(cái)政所收到國(guó)庫(kù)撥入事業(yè)人員經(jīng)費(fèi) 100000元（其中：在職人員工資 60000 元、退 休人員工資 20000 元、公用經(jīng)費(fèi) 20000 元）。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入人員經(jīng)費(fèi)在職人員 60000退休人員 20000公用經(jīng)費(fèi) 200004. 某財(cái)政所用存款轉(zhuǎn) 60000 元轉(zhuǎn)付職工本月工資，其中在職職工基本

29、工資 25000 元， 津貼補(bǔ)貼 35000 元，退休人員 20000元，（代扣職工住房公積金 5000 元，醫(yī)療保險(xiǎn) 5000 元，職工住房貸款 10000元，賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出基本支出在職人員基本工資25000津貼補(bǔ)貼35000退休費(fèi) 20000貸：其他 應(yīng)付 款 住房公積金5000醫(yī)療保險(xiǎn)住房貸款 100005000醫(yī)療保險(xiǎn)3.提現(xiàn) 30000 元備用；賬務(wù)處理如下：借：現(xiàn)金 30000貸:銀行存款4. 李華借出差費(fèi)（現(xiàn)金） 2000 元； 借:其他應(yīng)收款李華300002000貸:現(xiàn)金20005. 收到 A 單位匯來(lái)掛鉤扶貧工作經(jīng)費(fèi) 30000元；賬務(wù)處理如下：借:銀行存款300

30、00貸：其他應(yīng)付款一A單位掛鉤經(jīng)費(fèi)300006. 收到計(jì)生局匯來(lái)社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi) 150000 元；計(jì)劃生育責(zé)任獎(jiǎng) 50000元；賬務(wù)處理如下：借：銀行存款200000貸：其他應(yīng)付款一社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)150000一計(jì)劃生育責(zé)任獎(jiǎng)500007.收到移民局匯來(lái)移民后扶資金 80000元；A電站征地款500000元；賬務(wù)處理如下:借：銀行存款580000貸：其他應(yīng)付款一移民后扶資金80000一A電站征地款5000008. 銀行代扣職工住房貸款 60000元。賬務(wù)處理如下：借：暫存款一職工住房貸款60000貸：銀行存款600009. 用現(xiàn)金繳職工住房公積金 5000元；醫(yī)療保險(xiǎn) 5000元。賬務(wù)處理如下:借：其他

31、應(yīng)付款一住房公積金5000一醫(yī)療保險(xiǎn)5000現(xiàn)金1000010. 李華報(bào)銷(xiāo)出差費(fèi) 1500 元，交回現(xiàn)金 500 元。賬務(wù)處理如下:借:經(jīng)費(fèi)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)差旅費(fèi)1500現(xiàn)金暫付款一李華500200011. 用存款轉(zhuǎn)付移民后扶資金 80000元， 借：其他應(yīng)付款一移民后扶資金A電站征地款500000元。賬務(wù)處理如下：80000一 A電站征地款50000012. 用現(xiàn)金 30000元購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批。賬務(wù)處理如下： 借：事業(yè)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi) 20000貸：現(xiàn)金 2000013. 李華報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用10000元，其中5000元用社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)支付，5000元用A單位掛鉤工作經(jīng)費(fèi)支付。賬務(wù)處理如下：借：暫存款社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)5000500010000借：事業(yè)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)郵電費(fèi)500A單位掛鉤經(jīng)費(fèi)貸：現(xiàn)金14. 銀行代扣辦公電話費(fèi) 500 元。賬務(wù)處理如下：500貸：銀行存款15. 用現(xiàn)金 10000元購(gòu)買(mǎi)辦公桌椅一批。賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出基本支出公用經(jīng)費(fèi)辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)10000貸：現(xiàn)金10000借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備辦公桌椅10000固定基金1000016. 收采購(gòu)中心統(tǒng)一采購(gòu)小汽車(chē)一臺(tái)，發(fā)票一張金額50000 元。賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出基本支出公用