項(xiàng)目三 消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

1、稅稅 收收 實(shí)實(shí) 務(wù)務(wù)Business on TaxBusiness on Tax 消費(fèi)稅賬務(wù)處理消費(fèi)稅賬務(wù)處理應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算（出口退稅）（出口退稅）消費(fèi)稅認(rèn)知消費(fèi)稅認(rèn)知第二層面第二層面第一層面第一層面第三層面第三層面任務(wù)任務(wù)1 1 消費(fèi)稅認(rèn)知消費(fèi)稅認(rèn)知消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅征收范圍消費(fèi)稅征收范圍消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間消費(fèi)稅納稅期限消費(fèi)稅納稅期限消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)Presented by XiaoHong-Chen一、消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工和

2、和進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。征收的一種稅。消費(fèi)稅消費(fèi)稅Presented by XiaoHong-ChenPresented by XiaoHong-Chen1.兩者都是對(duì)貨物征收；兩者都是對(duì)貨物征收；2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。Presented by XiaoHong-Chen二、納稅人二、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)生

3、產(chǎn)、委托加工委托加工和和進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人Presented by XiaoHong-Chen進(jìn)口進(jìn)口批發(fā)批發(fā)生產(chǎn)生產(chǎn)委托加工委托加工零售零售Presented by XiaoHong-Chen消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷(xiāo)售時(shí)納稅、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷(xiāo)售時(shí)納稅2、生產(chǎn)者自產(chǎn)自用、生產(chǎn)者自產(chǎn)自用:l用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅l用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收

4、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳代繳委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，不再征收消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，不再征收消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對(duì)受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣對(duì)受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣Presented by XiaoHong-Chen消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)金銀首飾（含鑲嵌首飾）、金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆鉆石及鉆石飾品石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收征收改為零售環(huán)節(jié)征收Presented by XiaoHong-Chen四、四、稅

5、目與稅率稅目與稅率1414類(lèi)貨物類(lèi)貨物五、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間五、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間Presented by XiaoHong-Chen1日、日、3日、日、5日日10日、日、15日日1個(gè)月個(gè)月六、消費(fèi)稅納稅期限六、消費(fèi)稅納稅期限七、納稅地點(diǎn)七、納稅地點(diǎn)向納稅人核算地申報(bào)向納稅人核算地申報(bào)受托方向所在地申報(bào)受托方向所在地申報(bào)進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)關(guān)申報(bào)任務(wù)任務(wù)2 2 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅（批發(fā)環(huán)從價(jià)定率計(jì)稅（批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙，稅率節(jié)卷煙，稅率5%）應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例比例稅率稅率2.

6、從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量單單位稅額位稅額3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類(lèi)白酒、（糧食白酒、薯類(lèi)白酒、生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙）生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙）應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例比例稅率銷(xiāo)售數(shù)量稅率銷(xiāo)售數(shù)量單位稅單位稅額額計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額適用稅率適用稅率 從價(jià)定率計(jì)征從價(jià)定率計(jì)征全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款中包含

7、消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額（1 1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）Presented by XiaoHong-Chen包裝物押金規(guī)定包裝物押金規(guī)定（1 1）包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售。（2 2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，而是收取押金（收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核（收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外）

8、，且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取再退還的和已收取1 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。費(fèi)稅。 包裝物押金規(guī)定包裝物押金規(guī)定（3 3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，又收取押金。，又收取押金。（4 4）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論

9、押金是否啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 某酒廠(chǎng)2012年12月銷(xiāo)售糧食白酒3000公斤，取得不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，包裝物押金5萬(wàn)元，按事先約定的期限，包裝物2個(gè)月后歸還廠(chǎng)家，則該酒廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）萬(wàn)元。 A、21.15 B、26.37 C、23.75 D、24.25 答案：A 解析：對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。 該酒廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅=（10

10、0+51.17）20%+3000 2 0.510000=21.15（萬(wàn)元）計(jì)算公式：計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額從量定額計(jì)征從量定額計(jì)征銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量收回的消費(fèi)品數(shù)量收回的消費(fèi)品數(shù)量海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量實(shí)行復(fù)合計(jì)征辦法的應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行復(fù)合計(jì)征辦法的應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算依據(jù)：為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算依據(jù)：為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算公式：計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)消費(fèi)稅單位稅額稅單位稅額+

11、 +應(yīng)納消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)納消費(fèi)品的銷(xiāo)售額適用稅率適用稅率復(fù)合計(jì)征復(fù)合計(jì)征（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法非獨(dú)立門(mén)市部非獨(dú)立門(mén)市部特殊計(jì)稅規(guī)定特殊計(jì)稅規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅特殊計(jì)稅規(guī)定特殊計(jì)稅規(guī)定從高適用稅率從高適用稅率1.1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷(xiāo)售額；納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷(xiāo)售額；2.2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)

12、售的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的（即使分別核算也（即使分別核算也從高稅率）。從高稅率）。應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算扣稅扣稅稅額減征稅額減征Presented by XiaoHong-ChenPresented by XiaoHong-Chen三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)適用范圍適用范圍計(jì)稅公式計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額列舉項(xiàng)目之列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品外的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅額銷(xiāo)納稅額銷(xiāo)售額售額比例稅率比例稅率2.從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅

13、銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量列舉列舉3種：啤種：啤酒、黃酒、成品酒、黃酒、成品油油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位單位稅額稅額3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量量列舉列舉3種：糧種：糧食白酒、薯類(lèi)白食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙酒、卷煙應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅比例稅率銷(xiāo)售數(shù)量率銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額Presented by XiaoHong-Chen1.1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅不繳納消費(fèi)稅2.2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；管理

14、部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；提供勞務(wù)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額 成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） （1-1-消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）組成計(jì)

15、稅價(jià)格17%17%Presented by XiaoHong-Chen 1、下列關(guān)于消費(fèi)稅特點(diǎn)的陳述，其中正確的有（ ） A、征稅項(xiàng)目具有選擇性 B、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 C、具有稅收中性 D、征稅方法具有單一性 E、具有轉(zhuǎn)嫁性 答案：ABE 解析：消費(fèi)稅具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1、征稅項(xiàng)目具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有多樣性；4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；5、消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。 2、下列單位中不屬于消費(fèi)稅納稅人的是（ ） A、對(duì)外批發(fā)卷煙的卷煙批發(fā)企業(yè) B、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 C、進(jìn)口小汽車(chē)的單位 D、進(jìn)口金銀首飾的單位 答案：D 解析：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不

16、交消費(fèi)稅。 3、下列環(huán)節(jié)既征消費(fèi)稅又征增值稅的有（ ） A、高爾夫球及球具的生產(chǎn)環(huán)節(jié) B、金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié) C、高檔手表的零售環(huán)節(jié) D、卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) E、啤酒屋自產(chǎn)啤酒的銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 答案：AD 解析：選項(xiàng)B，金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，稅法規(guī)定，高檔手表屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，但在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)E，啤酒屋自產(chǎn)啤酒的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，繳納營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，不繳納增值稅。 1、某酒廠(chǎng)2012年10月份生產(chǎn)銷(xiāo)售散裝黃酒400噸，每噸不含稅售價(jià)3800元。同時(shí)該廠(chǎng)生產(chǎn)一種新的糧食白酒2噸，贈(zèng)送給客戶(hù)，已知該種白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品出廠(chǎng)價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%

17、。計(jì)算該廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 解析：應(yīng)納消費(fèi)稅=400240+235000(1+10%)+220000.5 (1-20%) 20%+220000.5=117750(元） 1、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅般納稅人。5月15日該企業(yè)向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額56萬(wàn)元，增值稅額8.5萬(wàn)元； 5月20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，并開(kāi)具普通發(fā)票，取得各增值稅售額9.36萬(wàn)元； 5月25日該企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，該批化妝品的成本為3萬(wàn)元。如果該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。 要求：分析并計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)5月份應(yīng)

18、繳納的消費(fèi)稅稅額。(注：計(jì)算過(guò)程及結(jié)果保留2位小數(shù)。) 解：（1）化妝品應(yīng)稅銷(xiāo)售額=50+9.36（1+17%）=58（萬(wàn)元） （2）組成計(jì)稅價(jià)格3 （1+5%） （1-30%） =4.5（萬(wàn)元） （3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額（58+4.5）30%=18.75（萬(wàn)元）2、某酒廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要從事糧食白酒的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2009年10月該廠(chǎng)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)4日向農(nóng)戶(hù)購(gòu)進(jìn)免稅糧食，開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，貨款以現(xiàn)金支付，糧食已入庫(kù)。 (2)9日外購(gòu)一批包裝材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為180000元，增值稅 稅額為30600元，貨款以銀行存款支付。

19、 (3)20日銷(xiāo)售糧食白酒10噸，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為80元/斤，另外向購(gòu)貨方收取包裝物租金35100元，款項(xiàng)已收訖。 已知：糧食白酒適用的增值稅稅率為17；糧食白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20，定額稅率為0.5元/斤；免稅糧食增值稅的扣除率為13；9月末該酒廠(chǎng)增值稅留抵稅額為零；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。(1噸=2000斤) 要求：(1)計(jì)算該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 (2)計(jì)算該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 解：（解：（1）計(jì)算該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅）計(jì)算該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1020008020%+1020000.5+35100（1+17%）20%=33600（

20、元）（元） （2）當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6000013%+30600=38400（元）（元） 當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1020008017%+35100（1+17%）17%=277100（元）（元） 當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=277100-38400=238700（元）（元）Presented by XiaoHong-Chen二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算兩個(gè)條件：兩個(gè)條件：一、由委托方提供原料和主要材料一、由委托方提供原料和主要材料二、受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料二、受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分

21、輔助材料委托加工的認(rèn)定委托加工的認(rèn)定 由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅 納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅 委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅代收代繳稅款代收代繳稅款組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格的確定組成計(jì)稅價(jià)格的確定組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定

22、額稅率）（1-比例稅率）比例稅率） 1、納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅應(yīng)（ ） A、由受托方代收代繳 B、由委托方在受托方所在地繳納 C、由委托方收回后在委托方所在地繳納 D、由委托方在受托方或委托方所在地繳納 答案：C、 解析：除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其余委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，均應(yīng)由受托方代收代繳后向受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 1、甲企業(yè)2012年委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒和一批黃酒，甲企業(yè)提供原材料，實(shí)際成本分別為7000元和3000元，支付加工費(fèi)用（不含稅）分別為2000元和1000元，乙企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票收取代墊糧食白酒材料款5

23、00元，乙企業(yè)無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格，甲企業(yè)共收回糧食白酒1000公斤，黃酒1000公斤。要求：計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅金。 解析： 1噸=1000公斤，黃酒適用單位稅額為240元/噸。 乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=7000+2000+500(1+17%)+10000.52 (1-20%) 20%+10000.52+10001000240=3846.84（元）2、A廠(chǎng)委托B廠(chǎng)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品（化妝品），A廠(chǎng)提供的原材料成本為54000元，B廠(chǎng)收?。ú缓悾┘庸べM(fèi)9000元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為30%，受托的B廠(chǎng)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。A廠(chǎng)將委托加工的已稅消費(fèi)品收回后，領(lǐng)用一半用于繼續(xù)生產(chǎn)最終

24、應(yīng)稅消費(fèi)品（高檔化妝品）后銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入額89000元，適用稅率為30%。A廠(chǎng)本期應(yīng)納消費(fèi)稅額為（ ） 元。 A、8600 B、13200 C、24028.5 D、22100 答案：B 解析：委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=（54000+9000）（1-30%）30%=27000（元） 銷(xiāo)售最終應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=89000 30%-27000 2=13200（元）Presented by XiaoHong-Chen從價(jià)定率辦法計(jì)稅從價(jià)定率辦法計(jì)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅） （1-1

25、-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） Presented by XiaoHong-Chen復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 1、某進(jìn)出口公司從韓國(guó)進(jìn)口150輛小轎車(chē)，每輛到岸價(jià)格為6萬(wàn)元，關(guān)稅稅率假設(shè)為50%，消費(fèi)稅稅率為5%，該公司應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)（ ）萬(wàn)元。 A、241.85 B、258.02 C、289.56 D、312.63 2、2012年12月某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙8萬(wàn)條（每條200支），支付買(mǎi)價(jià)200萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。關(guān)稅完稅價(jià)格220萬(wàn)元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。則進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元 A、236.4 B、2

26、35.3 C、224.8 D、156 解析：（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=22020%=44（萬(wàn)元） （2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算： 定額消費(fèi)稅=80.6=4.8（萬(wàn)元） 每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)格=（220+44+4.8）（1-36%）8=52.5（元）每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。 從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=（220+44+4.8） （1-36%）36%=151.2（萬(wàn)元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=151.2+4.8=156（萬(wàn)元） 3、2011年8月，某外貿(mào)進(jìn)口單位進(jìn)口卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱含250條，每條的完稅價(jià)格為120元，適用20%的關(guān)稅稅率，要求計(jì)算海關(guān)代征進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。 解析：確定卷

27、煙的適用稅率：20標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的價(jià)格=12020250 (1+20%)+15020 (1-36%)=1129687.5(元），折合每條價(jià)格= 1129687.5 （20250)=225.94(元），則適用56%稅率。 所以應(yīng)納消費(fèi)稅=12020250 (1+20%)+15020 (1-56%) 56%+15020=923181.82(元）1、某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2012年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）向某煙酒專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售糧食白酒20噸，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi)50萬(wàn)元、包裝物租金20萬(wàn)元；（2）提供10萬(wàn)元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含稅的加工費(fèi)1萬(wàn)元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅；（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售完畢；（4）將委托加工收回剩余的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類(lèi)藥酒的不含稅銷(xiāo)售價(jià)為每公斤120元。（說(shuō)明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%；白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，0.5元/500克）要求計(jì)算：（1）本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu(mài)店銷(xiāo)售白酒應(yīng)繳