適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的稅收管理探析

1、適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的稅收管理探析摘要：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為當(dāng)前國家實(shí)施積極財(cái)政策的重要組成部分，在鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大內(nèi)需方面起到極作用的同時(shí)，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理帶來了挑戰(zhàn)。本文結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容，立足稅務(wù)機(jī)關(guān)管理實(shí)際情況，深入析了這些挑戰(zhàn)，并提出了相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；稅收管理國務(wù)院決定自2009年1月l日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，并把工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這將明顯降低企業(yè)投資成本，支持企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前，增值稅轉(zhuǎn)型已進(jìn)入全面推行階段，這對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)有著積極的推動(dòng)作用，但同時(shí)也對(duì)稅收

2、管理帶來了挑戰(zhàn)。正確分析這些挑戰(zhàn)并提出積極應(yīng)對(duì)的方案，在當(dāng)前形勢(shì)下對(duì)充分發(fā)揮稅收管理作用、做好稅收工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、增值稅轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)容（一）允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)（指機(jī)器設(shè)備，下同）進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。（二）堵住因轉(zhuǎn)型可能帶來的稅收漏洞修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。（三）降低小規(guī)模納稅人的征收率修訂前小規(guī)模納稅人的征收率為4%和6%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅

3、人之間的稅負(fù)水平，同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此，修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，征收率統(tǒng)一降至3%。（四）將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。（五）延長納稅申報(bào)期限為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日，并明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳

4、期限的規(guī)定。二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅收管理帶來的影響（一）引發(fā)新的稅負(fù)不公由于消費(fèi)型增值稅允許將固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，這將對(duì)那些投資大、資本有機(jī)構(gòu)成高的技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)作用。如冶金、石化、汽車制造等行業(yè)由于他們能夠在擴(kuò)大規(guī)模、追加設(shè)備投資方面獲得較大的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊,從而提高公司的盈利能力和核心競爭力。但房屋、建筑物等固定資產(chǎn)仍不允許抵扣，這同西方國家已經(jīng)非常規(guī)范的消費(fèi)型增值稅相比還存在差距。另外，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)中資本有機(jī)構(gòu)成較高的企業(yè)來說，其購買的固定資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，全額計(jì)入固定資產(chǎn)原值并計(jì)提折舊，不但會(huì)使增

5、值稅的抵扣鏈條脫節(jié)，不利于稅收征管，而且會(huì)造成這類行業(yè)的整體稅負(fù)相對(duì)上升，進(jìn)而引發(fā)新的稅負(fù)不公。（二）現(xiàn)行稅收管理制度變得不適應(yīng)增值稅作為我國現(xiàn)行稅制中的第一大稅種，其管理責(zé)任重，管理制度、軟件多，規(guī)定詳盡，操作性較強(qiáng)。但是隨著增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行的一些管理制度、軟件不再與消費(fèi)型增值稅相適應(yīng)。如何在今后較短的時(shí)間內(nèi)修訂、完善這些制度，開發(fā)軟件并出臺(tái)新的辦法，以適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型后的征收管理需要，是對(duì)稅收征管工作實(shí)實(shí)在在的挑戰(zhàn)。（三）對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提出了新挑戰(zhàn)據(jù)有關(guān)部門測算，增值稅一般納稅人中，工業(yè)企業(yè)平均稅負(fù)在3%5%之間，商業(yè)企業(yè)絕大部分稅負(fù)在1%以內(nèi)，這就使得增值稅小規(guī)模納稅人與

6、一般納稅人稅負(fù)差距較大,并影響了兩種經(jīng)濟(jì)主體的業(yè)務(wù)往來，不利于統(tǒng)一市場的形成，不利于公平競爭。修訂后的增值稅暫行條例明確規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額?！辈⑶覘l例中不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一將小規(guī)模納稅人征收率調(diào)整為3%，這也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定一般納稅人時(shí)仍沿用以往需區(qū)分工業(yè)和商業(yè)而采取不同認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的做法提出了挑戰(zhàn)。 （四）對(duì)專用發(fā)票管理提出了新要求在生產(chǎn)型增值稅政策下，一方面，由于納稅人購買固定資產(chǎn)不能申請(qǐng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額其取得的增值稅專用發(fā)票一般不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)認(rèn)證，但實(shí)施消費(fèi)型

7、增值稅后，這部分發(fā)票需要認(rèn)證、抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量隨之會(huì)有較大的增加，管理強(qiáng)度隨之加大，前臺(tái)人員能否準(zhǔn)確地把握政策和操作要領(lǐng)、適應(yīng)形勢(shì)變化尚待觀察。另一方面在專用發(fā)票的開具使用管理方面，原先已購買固定資產(chǎn)但未開具專用發(fā)票，或已開具又換票再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣的情況如何應(yīng)對(duì)，將不符合抵扣規(guī)定的商品變換名稱以達(dá)到抵扣目的，融資租賃企業(yè)采用杠桿租賃等方式購進(jìn)固定資產(chǎn)可否抵扣都對(duì)新形勢(shì)下增值稅專用發(fā)票的管理提出了挑戰(zhàn)。（五）稅收收入規(guī)劃測算方法需改進(jìn)根據(jù)有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)增值稅改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1 200億元，這將會(huì)體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)2009年度收入規(guī)劃測算中。在當(dāng)前國際金融危機(jī)肆虐和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)急劇下

8、滑的大背景下，收入規(guī)劃測算顯得尤為重要。而增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅收收入的影響屬于政策效應(yīng)方面的分析，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與前期測算時(shí)相比發(fā)生了較大變化，這要求對(duì)以往的測算公式進(jìn)行修訂，增加新的變量。因此，固定資產(chǎn)采購規(guī)模及所含增值稅稅額等因素將作為新的變量出現(xiàn)在測算公式中，減收的金額將通過測算體現(xiàn)在每個(gè)地區(qū)。我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在較大差異，資本密集型、技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型等各種類型企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅稅額都將會(huì)發(fā)生較大的變化。如何考慮這些因素對(duì)稅收收入的影響是稅務(wù)機(jī)關(guān)收入規(guī)劃核算部門面臨的挑戰(zhàn)。三、適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的稅收管理對(duì)策（一）優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅制建議國家結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征收范

9、圍，除特殊行業(yè)（如金融保險(xiǎn)業(yè)）外最大限度地把商品及勞務(wù)服務(wù)納入增值稅征收范圍，理順增值稅計(jì)稅鏈條。同時(shí)，建議在將不動(dòng)產(chǎn)銷售和建筑安裝業(yè)改為征收增值稅的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)統(tǒng)一納入增值稅征扣稅范圍。從國際上實(shí)施增值稅的國家來看，大多數(shù)將固定資產(chǎn)納入了增值稅征扣稅范圍，因此，將固定資產(chǎn)統(tǒng)一納入增值稅征扣稅范圍不但是與當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需、鼓勵(lì)投資的宏觀政策相一致，也是實(shí)施規(guī)范增值稅制的必然要求。增值稅征收范圍的擴(kuò)大，既可以優(yōu)化現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制，延伸增值稅征收鏈條，規(guī)范增值稅抵扣機(jī)制，保證會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定的一致，又可在一定程度上避免新的稅負(fù)不公，還可減少非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證管理中存在的漏洞。增值稅征收范圍的

10、擴(kuò)大也可為出口退稅制度改革奠定基礎(chǔ)，可以按照“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，一方面規(guī)范出口退稅管理制度，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)管理壓力，另一方面促進(jìn)外貿(mào)出口，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（二）盡快修訂各項(xiàng)稅收管理制度稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從實(shí)際征管需求出發(fā)，按照消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)，梳理現(xiàn)行各項(xiàng)增值稅稅收管理和檢查制度以及征管軟件中與消費(fèi)型增值稅政策相悖的地方，分批、分步進(jìn)行修訂、完善，以滿足新形勢(shì)下稅收征管工作的需要。（三）降低增值稅一般納稅人準(zhǔn)入門檻增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的全面推行和金稅工程網(wǎng)絡(luò)的全面開通，標(biāo)志著增值稅一般納稅人的管理已經(jīng)從手工操作過渡到了運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行現(xiàn)代化管理和監(jiān)控的時(shí)代,能夠較好地扼制犯罪

11、分子利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅案件的發(fā)生。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，適當(dāng)降低一般納稅人認(rèn)定門檻,擴(kuò)大一般納稅人認(rèn)定面，降低或取消一般納稅人認(rèn)定條件中的銷售收入限額，規(guī)定凡能正確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的，就可認(rèn)定為增值稅一般納稅人，全部納入金稅工程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控。同時(shí)要對(duì)小規(guī)模納稅人加速推進(jìn)使用稅控裝置，加強(qiáng)征收力度，盡可能掌握其銷售收入，使稅款足額入庫。（四）強(qiáng)化專用發(fā)票管理，適時(shí)推出增值稅電子發(fā)票按照消費(fèi)型增值稅政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過科技手段與精細(xì)化管理的結(jié)合，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具管理，要特別關(guān)注退換票管理；加強(qiáng)企業(yè)采購固定資產(chǎn)專用

12、發(fā)票抵扣管理，對(duì)因消費(fèi)、交際應(yīng)酬等目的購進(jìn)的不符合抵扣規(guī)定的固定資產(chǎn)予以剔除，遏止不法分子利用專用發(fā)票進(jìn)行犯罪，防止和減少國家稅收的流失；充分考慮融資租賃業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值高等特點(diǎn)，結(jié)合優(yōu)化增值稅制的要求，研究制訂相應(yīng)的專用發(fā)票管理措施。借鑒歐盟等國家和地區(qū)關(guān)于電子發(fā)票管理的經(jīng)驗(yàn)，依托日漸成熟、完善的“金稅工程”，在增值稅管理方面適時(shí)推出電子發(fā)票，提升專用發(fā)票電子化管理水平從而降低增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的稅收遵從成本。（五）細(xì)化收入規(guī)劃核算工作增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)收入規(guī)劃核算提出了更高的要求。新形勢(shì)下，稅務(wù)部門需要建立健全稅收收入質(zhì)量考核制度，完善稅源監(jiān)控制度，努力實(shí)現(xiàn)收入規(guī)劃核算工作的規(guī)范化；需要狠抓數(shù)據(jù)管理，強(qiáng)化數(shù)據(jù)應(yīng)用，健全指標(biāo)體系，充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型因素的影響，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，加強(qiáng)數(shù)