注冊(cè)會(huì)計(jì)師 基礎(chǔ)班 審計(jì) 第二十二章　審計(jì)溝通

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 審計(jì) 第二十二章審計(jì)溝通 考情分析：本章難度不是很大，2009年和2010年的考題均為客觀題目，平均分值為4分，預(yù)計(jì)今年繼續(xù)保持這個(gè)態(tài)勢(shì)，仍為客觀題目，但分值可能會(huì)有所降低。學(xué)習(xí)建議：按照老師講解的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠洃?，不宜投入太多精力。第一?jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通 管理層主要包括經(jīng)理（即通常所說的總經(jīng)理）。管理層還包括副經(jīng)理，以及相當(dāng)于副經(jīng)理職位的財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等其他高級(jí)管理人員。一般認(rèn)為董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)屬于治理層。但是，在董事會(huì)中，往往不同程度地存在著董事兼任高級(jí)管理人員的情形，即治理層參與管理的情形。股東大會(huì)（股東會(huì)）屬于重要的治理機(jī)構(gòu)。但一般不把它列為注

2、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予溝通的治理層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的主要目的是：（1）就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；（2）及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；（3）共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。一、溝通的對(duì)象（一）總體要求1.確定溝通對(duì)象的一般要求。（1）確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T。例如，在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。（2）確

3、定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時(shí)應(yīng)當(dāng)利用的信息。2.需要商定溝通對(duì)象的特殊情形。如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法清楚地識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，被審計(jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。3.關(guān)于對(duì)了解的溝通對(duì)象進(jìn)行印證的特別提示在首次接受審計(jì)委托時(shí)，或者在連續(xù)審計(jì)過程中被審計(jì)單位組織形式、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)人員或組織溝通時(shí)，即使通過查閱被審計(jì)單位章程、組織結(jié)構(gòu)圖等文件資料能夠獲取有關(guān)被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息，也最好通過詢問委托人加以印證

4、。如果印證后的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過查閱被審計(jì)單位章程、組織結(jié)構(gòu)圖等文件資料獲取的了解差別很大，最好將印證的結(jié)果形成記錄，并提請(qǐng)委托人確認(rèn)。（二）與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通1.決定與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定與治理層某下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，需要考慮下列事項(xiàng)：（1）治理層的下設(shè)組織與治理層各自的責(zé)任。（2）擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。這就意味著，盡管合適的溝通對(duì)象可能是治理層下設(shè)的某個(gè)組織、某些人員，但是，如果出現(xiàn)涉及內(nèi)容和對(duì)象、重要程度等方面比較特殊的事項(xiàng)，可能需要適當(dāng)改變溝通對(duì)象。（3）相關(guān)法律法規(guī)的要求。（4）下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動(dòng)，以及是否能夠提

5、供注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見時(shí)明確指出，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保留與治理機(jī)構(gòu)直接溝通的權(quán)利。2.被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的情形。盡管審計(jì)委員會(huì)的具體權(quán)力和職責(zé)可能不同，但與其溝通已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的一個(gè)關(guān)鍵要素。良好的治理原則建議：（1）邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議；（2）審計(jì)委員會(huì)主席和其他相關(guān)成員定期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系；（3）審計(jì)委員會(huì)每年至少一次在管理層不在場(chǎng)的情況下會(huì)見注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3.需要與治理層整體溝通的特殊情形（1）在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，此時(shí)，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)

6、有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。二、溝通的事項(xiàng)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行溝通的適當(dāng)方式：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的責(zé)任，

7、主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見上。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項(xiàng)；（2）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)程序來識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，承擔(dān)所需要溝通特定事項(xiàng)的責(zé)任（如適用）。法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層進(jìn)行更廣泛的溝通。例如：（1）與被審計(jì)單位的協(xié)議可能要求溝通會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在提供除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)的特定事項(xiàng)；（2）授權(quán)對(duì)公共部門實(shí)體進(jìn)行審計(jì)的文件可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通其執(zhí)

8、行其他工作時(shí)（如績(jī)效審計(jì)）注意到的事項(xiàng)。（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排1.在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí)，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性。例如，溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。2.溝通的事項(xiàng)可能包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。3.可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)包括：（1）如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以及注冊(cè)

9、會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。（2）治理層對(duì)下列問題的看法：與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通；治理層和管理層之間的責(zé)任分配；被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；治理層認(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域：與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通；治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。（3）治理層對(duì)下列問題的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施：被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性；舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。（4）治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)

10、變化的措施。（5）治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通做出的反應(yīng)。4.盡管與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)所需程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍）的責(zé)任。（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適合被審計(jì)單位的具體情況。就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面進(jìn)行的溝通可能包括

11、下列事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)政策在考慮是否有必要對(duì)提供信息的成本與可能給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來的效益之間進(jìn)行平衡后，會(huì)計(jì)政策對(duì)于被審計(jì)單位具體情況的適當(dāng)性。重要會(huì)計(jì)政策的初始選擇和變更，包括對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的（或在行業(yè)內(nèi)具有獨(dú)特性，尤其是缺乏權(quán)威的指南或共識(shí)時(shí)）重要會(huì)計(jì)政策的影響。與記錄交易的期間相關(guān)的交易時(shí)間安排的影響。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)于涉及重要估計(jì)的項(xiàng)目，討論的問題包括：管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的識(shí)別；管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；可能表明存在管理層偏向的跡象；財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)估計(jì)不確定性的披露。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露在形成特別敏感的財(cái)務(wù)報(bào)表披露（如與收入確認(rèn)、薪酬、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、期后事項(xiàng)

12、和或有事項(xiàng)有關(guān)的披露）時(shí)涉及的問題和作出的相關(guān)判斷；財(cái)務(wù)報(bào)表披露的總體中立性、一貫性和明晰性。（4）相關(guān)事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的特別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)敞口和不確定性（如未決訴訟）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在影響；財(cái)務(wù)報(bào)表受非正常交易（包括該期間確認(rèn)的不經(jīng)常發(fā)生的金額）影響的程度，以及這些交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的程度；影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的因素，包括被審計(jì)單位確定有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用年限的依據(jù)。對(duì)錯(cuò)報(bào)的選擇性更正，例如，如果更正某一錯(cuò)報(bào)將增加盈利，則對(duì)該錯(cuò)報(bào)予以更正。反之，如果更正某一錯(cuò)報(bào)將減少盈利，則對(duì)該錯(cuò)報(bào)不予更正。2.審計(jì)工作中遇到的重大困難。審計(jì)工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(xiàng)：（1）管理層在提供審計(jì)

13、所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；（4）無法獲取預(yù)期的信息；（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；（6）管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間。在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見。3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項(xiàng)可能包括：（1）影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略；

14、（2）對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注；（3）管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。4.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致。溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)?！纠}1·單選題】（2010年）在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中，a注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ）。a.重要性的具體金額b.擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)c.對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案d.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度答疑編號(hào)2212220101正確答案a答案解析在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí)，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就重要性概念的運(yùn)用與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，但不應(yīng)提及重要性的具體金額。【例題2·單選題】（2010年）在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（）。a.甲公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

16、b.甲公司管理層不愿延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估期間c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)答疑編號(hào)2212220102正確答案d答案解析盡管與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)所需程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍）的責(zé)任。（五）a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮與治理層溝通時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷?！纠}3·多選題】（2009年新）在與治理溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，通常包括的內(nèi)容有（）。a.

17、具體審計(jì)計(jì)劃b.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平c.對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案d.如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答疑編號(hào)2212220103正確答案cd答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其總體審計(jì)策略，獲得其支持，但是不應(yīng)該討論其具體審計(jì)計(jì)劃，否則會(huì)喪失掉審計(jì)程序的效果，所以選項(xiàng)a錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論重要性的概念，但是不應(yīng)該討論重要性的具體底線和金額，所以選項(xiàng)b錯(cuò)誤?！纠}4·多選題】（2009年新）在與治理層溝通a注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任時(shí)，下列表述中正確的有（）。a.a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通b.a注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任c

18、.a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)d.a注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不專門為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序答疑編號(hào)2212220104正確答案acd答案解析選項(xiàng)b錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責(zé)任。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性通常包括：1.對(duì)獨(dú)立性的不利影響，包括因自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響；2.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：（1）就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人

19、員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；（2）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。（3）為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施。（五）補(bǔ)充事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到一些補(bǔ)充事項(xiàng)，雖然這些事項(xiàng)不一定與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān)，但對(duì)治理層監(jiān)督被審計(jì)單位的戰(zhàn)略方向或與被審計(jì)單位受托責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項(xiàng)可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問

20、題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級(jí)管理層作出的重大決策或行動(dòng)。在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就其注意到的某類事項(xiàng)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行討論，除非在具體情形下不適合這么做。如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模海?）識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的（旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見）而言，只是附帶的；（2）除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒有專門針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序；（3）沒有實(shí)施程序來確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。三、溝通的過程（一）確立溝通過程1.基本要求2.與管理層的溝通（1）在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法

21、并不適當(dāng)。例如，就管理層的勝任能力或誠(chéng)信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?。?）如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)。3.與第三方的溝通在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：（1）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任；（3）書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。另一方面，法律法規(guī)也可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告與治理層溝通的特定事項(xiàng)。

22、例如，如果管理層和治理層沒有采取糾正措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告錯(cuò)報(bào)；（2）將為治理層編制的特定報(bào)告的副本提交給相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、出資機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)，例如對(duì)某些公共部門實(shí)體，需要提交給某些主管部門；（3）向公眾公開為治理層編制的報(bào)告。應(yīng)當(dāng)注意的是，除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。（二）溝通的形式1.必須書面溝通的情況（1）對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。（2）對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)

23、以書面形式與治理層溝通。除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用口頭或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。2.確定溝通形式應(yīng)當(dāng)考慮的因素。（1）特定事項(xiàng)是否已經(jīng)得到滿意的解決。（2）管理層是否已事先就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通。通常，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信管理層已經(jīng)就擬溝通事項(xiàng)與治理層有效溝通的情況下，如果該事項(xiàng)屬于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層進(jìn)行溝通時(shí)可以相對(duì)簡(jiǎn)略；如果溝通事項(xiàng)屬于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就沒有必要就該事項(xiàng)再與治理層進(jìn)行溝通。（3）被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)。（4）在特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)

24、師是否還審計(jì)該被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表。在同時(shí)審計(jì)的情況下，對(duì)于已經(jīng)在通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分溝通的事項(xiàng)，就可以僅作簡(jiǎn)要溝通。（5）法律法規(guī)要求。（6）治理層的期望，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)談或溝通的安排。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層持續(xù)接觸和對(duì)話的次數(shù)。（8）治理機(jī)構(gòu)的成員是否發(fā)生重大變化。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用致治理層的溝通函件的方式進(jìn)行書面溝通。（三）溝通的時(shí)間安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間通常所遵循的原則是：（1）對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行；（2）對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注

25、冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通；如果識(shí)別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在進(jìn)行書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通；無論何時(shí)（如承接一項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)和在總結(jié)性討論中）就對(duì)獨(dú)立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷，就獨(dú)立性進(jìn)行溝通都可能是適當(dāng)?shù)模豢偨Y(jié)性討論可能還是溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的看法）的適當(dāng)?shù)臅r(shí)間。（3）當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表或時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間可能是適當(dāng)?shù)摹＃ㄋ模贤ㄟ^程的充分性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。如果認(rèn)為雙方之間的溝通不夠充分

26、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?.有助于評(píng)價(jià)溝通過程充分性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對(duì)與治理層之間的雙向溝通的評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。這些審計(jì)證據(jù)可能包括：（1）針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的溝通事項(xiàng)，治理層采取的措施的適當(dāng)性和及時(shí)性。（2）治理層在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的過程中所表現(xiàn)出來的坦率程度。（3）治理層在沒有管理層在場(chǎng)的情況下與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談的意愿和能力。（4）治理層表現(xiàn)出來的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提事項(xiàng)的全面理解能力。（5）就溝通的形式、時(shí)間安排和期望的大致內(nèi)容與治

27、理層達(dá)成相互理解的難度。（6）當(dāng)治理層全部或部分成員參與管理被審計(jì)單位時(shí)，他們所表現(xiàn)出來的對(duì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論的事項(xiàng)如何影響其治理責(zé)任和管理責(zé)任的了解。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。2.溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：（1）根據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無保意見；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；（3）與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)

28、務(wù)約定。四、審計(jì)工作底稿1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)，包括記錄那些對(duì)于表明形成審計(jì)報(bào)告的合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項(xiàng)。2.如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象；如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分。3.如果以被審計(jì)單位編制的紀(jì)要作為溝通的記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分。如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

29、一般會(huì)另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，將其副本連同被審計(jì)單位編制的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。（五）a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮與治理層溝通時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。【例題5·多選題】（2009年新）在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中正確的有（）。a.對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，可以隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行b.對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通c.對(duì)于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理建議書形式溝通d.對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的事

30、項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計(jì)工作前溝通答疑編號(hào)2212220201正確答案abd答案解析選項(xiàng)c錯(cuò)誤，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的重大缺陷，應(yīng)盡快治理層溝通。第二節(jié)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（一）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況（最極端的情況是，不僅在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中也變更會(huì)計(jì)師

31、事務(wù)所）。在這種情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（二）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)的情況而言的。在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一

32、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇。（四）對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面和口頭的方式。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲知的信息保密。即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。一、接受委托前的溝通（一）接受委托前的必要溝通在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。這是審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托前進(jìn)行必要溝通的核心要求，它包括以下三層

33、含義：1.溝通的目的。了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托的情況，以確定是否接受委托。2.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。3.評(píng)價(jià)溝通結(jié)果。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息與被審計(jì)單位提供的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因不符，特別是當(dāng)被審計(jì)單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在著重大意見分歧時(shí)，被審計(jì)單位可能會(huì)試圖通過后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求有利于自己的審計(jì)意見，在這種情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)慎重考慮是否接受委托。當(dāng)出現(xiàn)上述情況時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般

34、應(yīng)拒絕接受委托，以抑制被審計(jì)單位購(gòu)買審計(jì)意見的企圖，并保護(hù)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。（二）溝通的前提后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。1.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)；2.如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。（三）必要溝通的核心內(nèi)容（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題。（2）前任注冊(cè)

35、會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧。（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)1.在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問做出充分答復(fù)的情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)做出充分答復(fù)。2.當(dāng)有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位明確選定其中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后，才對(duì)該后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問做出答復(fù)。3.如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)自己接受業(yè)務(wù)委托的影響；4.如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)