中級財務會計東北財大課件第四章金融資產經典實用

1、中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產第四章第四章 金融資產金融資產 交易性金融資產交易性金融資產 持有至到期投資持有至到期投資 貸款和應收款項貸款和應收款項 可供出售金融資產可供出售金融資產 金融資產減值金融資產減值中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 第一節(jié)第一節(jié) 金融資產及其分類金融資產及其分類一、金融資產的內容：一、金融資產的內容： 金融資產通常是指企業(yè)的庫存現金、銀行存款、應收票金融資產通常是指企業(yè)的庫存現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、貸款、其他應收款、股權投資、債券投資等據、應收賬款、貸款、其他應收款、股權投資、債券投資等資產；資產；其中：其中： 庫存現金、銀行存

2、款等貨幣資金，第二章介紹；庫存現金、銀行存款等貨幣資金，第二章介紹； 股權投資股權投資長期股權投資（包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、長期股權投資（包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資，以及在活躍市場上沒有報價且其公允合營企業(yè)的股權投資，以及在活躍市場上沒有報價且其公允價值不能可靠計量的股權投資），第五章介紹；價值不能可靠計量的股權投資），第五章介紹；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產二、金融資產的分類：二、金融資產的分類：金金融融資資產產以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產持有至到期投資持有至到期投資貸款和應收款項貸款和應收款項可供出

3、售金融資產可供出售金融資產交易性金融資產交易性金融資產直接指定為以直接指定為以公允價值計量且公允價值計量且其變動計入當期其變動計入當期損益的金融資產損益的金融資產中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產如何理解投資：如何理解投資： 對投資的理解有廣義和狹義之分：對投資的理解有廣義和狹義之分： 廣義上的投資包括權益性投資、債權性投資、期廣義上的投資包括權益性投資、債權性投資、期貨投資、房地產投資、固定資產投資、存貨投資等；貨投資、房地產投資、固定資產投資、存貨投資等；具體可分為對外投資和對內投資兩種；具體可分為對外投資和對內投資兩種； 狹義上的投資僅指對外投資；狹義上的投資僅指對外投資； 我

4、國會計準則對投資的定義：指企業(yè)為通過分配我國會計準則對投資的定義：指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產（即狹義上的投資）；單位所獲得的另一項資產（即狹義上的投資）；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產投投資資按持有時間長短不同按持有時間長短不同按投資對象不同按投資對象不同按投資性質不同按投資性質不同按投資目的不同按投資目的不同短期投資短期投資長期投資長期投資股票投資股票投資債券投資債券投資其他投資其他投資股權性投資股權性投資債權性投資債權性投資混合性投資混合性投資交易性金融資產交易性金融資產持

5、有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產可供出售金融資產長期股權投資長期股權投資中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產一、對交易性金融資產的界定：一、對交易性金融資產的界定： 交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產（包括股票、債券等）；持有的金融資產（包括股票、債券等）； 企業(yè)在初始確認時，如果將某金融資產劃分為以企業(yè)在初始確認時，如果將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他金融資產；其他金融資產

6、也不能重不能重分類為其他金融資產；其他金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；資產；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產二、交易性金融資產核算的有關規(guī)定：二、交易性金融資產核算的有關規(guī)定：（一）主要賬戶：（一）主要賬戶： 交易性金融資產交易性金融資產（成本）（成本） （公允價值變動）（公允價值變動） 公允價值變動損益公允價值變動損益（二）交易性金融資產應當按照取得時的公允價值計量，相關（二）交易性金融資產應當按照取得時的公允價值計量，相關交易稅費計入投資收益；交易稅費計入投資收益；（三）取得交易性金融資產時，如果

7、實際支付的價款中包含已（三）取得交易性金融資產時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當確認為應收股利或應收利息；息，應當確認為應收股利或應收利息；（四）持有交易性金融資產期間獲得的現金股利或債券利息，（四）持有交易性金融資產期間獲得的現金股利或債券利息，確認為投資收益；確認為投資收益；（五）資產負債表日，交易性金融資產按公允價值計量，公允（五）資產負債表日，交易性金融資產按公允價值計量，公允價值的變動計入公允價值變動損益；價值的變動計入公允價值變動損益；（六）交易性金融資產的處置；（六）交

8、易性金融資產的處置；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例：華聯(lián)股份例：華聯(lián)股份2008年年5月月10日按每股日按每股18元的價格購入長江電力元的價格購入長江電力股票股票10000股作為交易性金融資產，支付交易稅費股作為交易性金融資產，支付交易稅費1000元；元；借：交易性金融資產借：交易性金融資產長江電力股票（成本）長江電力股票（成本） 180000 投資收益投資收益 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1810002008年年6月月30日，該股票公允價值為每股日，該股票公允價值為每股19元；元；借：交易性金融資產借：交易性金融資產長江電力股票（公允價值變動）長江電力股票（公允價值變

9、動）10000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 10000中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產2008年年9月月18日，華聯(lián)股份以每股日，華聯(lián)股份以每股17.50元的價格將長江電力股元的價格將長江電力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款174100元；元；借：銀行存款借：銀行存款 174100 投資收益投資收益 15900 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產長江電力股票（成本）長江電力股票（成本） 180000 長江電力股票（公允價值變動）長江電力股票（公允價值變動） 10000同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損

10、益 10000 貸：投資收益貸：投資收益 10000中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產若：華聯(lián)股份若：華聯(lián)股份2008年年12月月10日按每股日按每股18元的價格購入長江電力元的價格購入長江電力股票股票10000股作為交易性金融資產，支付交易稅費股作為交易性金融資產，支付交易稅費1000元；元；借：交易性金融資產借：交易性金融資產長江電力股票（成本）長江電力股票（成本） 180000 投資收益投資收益 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1810002008年年12月月31日，該股票公允價值為每股日，該股票公允價值為每股19元；元；借：交易性金融資產借：交易性金融資產長江電力股票（公

11、允價值變動）長江電力股票（公允價值變動） 10000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 10000中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產2009年年2月月15日，長江電力公告日，長江電力公告2008年度利潤分配方案，每股分年度利潤分配方案，每股分派現金股利派現金股利0.2元，股利發(fā)放日為元，股利發(fā)放日為4月月20日；日；2009年年2月月15日：日：借：應收股利借：應收股利 2000 貸：投資收益貸：投資收益 20002009年年4月月20日：日：借：銀行存款借：銀行存款 2000 貸：應收股利貸：應收股利 2000中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產2009年年5月月1

12、8日，華聯(lián)股份以每股日，華聯(lián)股份以每股20.50元的價格將長江電力股元的價格將長江電力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款203000元；元；借：銀行存款借：銀行存款 203000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產長江電力股票（成本）長江電力股票（成本） 180000 長江電力股票（公允價值變動）長江電力股票（公允價值變動） 10000 投資收益投資收益 13000同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 10000 貸：投資收益貸：投資收益 10000中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產若：華聯(lián)股份若：華聯(lián)股份2008年年

13、5月月10日按每股日按每股18元的價格購入長江電力股元的價格購入長江電力股票票10000股作為交易性金融資產，支付交易稅費股作為交易性金融資產，支付交易稅費1000元；元；2008年年6月月30日該股票公允價值為日該股票公允價值為16元；元；會計分錄？會計分錄？（1）2008年年9月月18日，華聯(lián)股份以每股日，華聯(lián)股份以每股14.50元的價格將長江電元的價格將長江電力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款144000元；元；會計分錄？會計分錄？（2）2008年年9月月18日，華聯(lián)股份以每股日，華聯(lián)股份以每股20.50元的價格將長江電元的價格將長江

14、電力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款203000元；元；會計分錄？會計分錄？中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產復習思考題：復習思考題： 華聯(lián)股份華聯(lián)股份2008年年5月月10日購入華北電力日購入華北電力10000股，股，成交價成交價10元，相關稅費元，相關稅費500元；元； 2008年年6月月20日，增持華北電力日，增持華北電力20000股，成交價股，成交價12元，相關稅費元，相關稅費1000元；元； 2008年年6月月30日，公允價值日，公允價值12.50元；元； 2008年年7月月18日，以每股日，以每股13元價格出售元價格出

15、售18000股，股，扣除交易稅費后獲現扣除交易稅費后獲現232000元；元； ？中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產“交易性金融資產交易性金融資產”科目：科目：一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。期損益的金融資產，也在本科目核算。二、本科目應當按交易性金融資產的類別和品種，分別二、本科目應當按交易性金融資產的類

16、別和品種，分別 “ “成成本本”、“公允價值變動公允價值變動”等進行明細核算。等進行明細核算。中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產三、交易性金融資產的主要賬務處理：三、交易性金融資產的主要賬務處理： （1）企業(yè)取得交易性金融資產，按其公允價值，借記本科）企業(yè)取得交易性金融資產，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益投資收益”科目，按科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記利，借記“應收利息應收利息” ” 或或 “應收股利應收股利”科目，按實際支付

17、的金科目，按實際支付的金額，貸記額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （2）交易性金融資產持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現）交易性金融資產持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記的票面利率計算的利息，借記“應收股利應收股利” ” 或或 “應收利息應收利息”科科目，貸記目，貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 （3）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，

18、借記本科目（公允價值變動），貸記余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記 “公允價值公允價值變動損益變動損益” ” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。計分錄。 （4）出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記）出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記 “銀銀行存款行存款” ” 等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記本科目，按等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。同時，將原計入該金融科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記資產的公允價值變

19、動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科科目，貸記或借記目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇俊Ｋ?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。公允價值。中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資的界定：一、持有至到期投資的界定： 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定到期日固定、回收金額固定或可確回收金額固定或可確定定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的的非衍生金融資產非衍生金融資產；二、持有至

20、到期投資核算的有關規(guī)定：二、持有至到期投資核算的有關規(guī)定：（一）持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費（一）持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額；實際支付價款中包含的已到付息期用之和作為初始確認金額；實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收利息入賬；但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收利息入賬； 比較持有至到期投資與交易性金融資產在初始計量方面的比較持有至到期投資與交易性金融資產在初始計量方面的異同；異同；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產（二）持有至到期投資在持有期間應當按照（二）持有至到期投資在持有期間應當

21、按照攤余成本攤余成本和和實際利實際利率率計算確認利息收入，計入投資收益；計算確認利息收入，計入投資收益； 其中：其中：實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰等于持有至到期投資取得成本的折現率；金的現值恰等于持有至到期投資取得成本的折現率； 實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計率與票面利率差別較小的，也可按票面利率

22、計算利息收入，計入投資收益；入投資收益；例：例：2009年年1月月1日，華聯(lián)股份從證券市場上購入某公司同日發(fā)日，華聯(lián)股份從證券市場上購入某公司同日發(fā)行的面值為行的面值為800000元、期限元、期限4年、票面利率年、票面利率6%、每年末付息、每年末付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付價款（含交易到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付價款（含交易稅費）稅費）828368元；元；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產程程序序單項金額重大單項金額重大單項金額非重大單項金額非重大比較未來現金流量比較未來現金流量現值與其攤余成本現值與其攤余成本建立組合方式選擇建立組合方式選擇合理方法

23、確認和計量合理方法確認和計量（三）資產負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本（三）資產負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示，但如果有確鑿證據表明發(fā)生減值的，應當根據攤余成本列示，但如果有確鑿證據表明發(fā)生減值的，應當根據攤余成本與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失；與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產（四）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某（四）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售；項持有至到期投資在本會計年度內出售；（五）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改

24、變，可以將尚未到期的某（五）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并應將該項持項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并應將該項持有至到期投資的賬面價值（或攤余成本）與其公允價值之間的有至到期投資的賬面價值（或攤余成本）與其公允價值之間的差額計入資本公積；差額計入資本公積；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產三、相關內容介紹：三、相關內容介紹：（一）復利現值和年金現值；（一）復利現值和年金現值；（二）票面利率、市場利率與債券發(fā)行價格的關系：（二）票面利率、市場利率與債券發(fā)行價格的關系：債券發(fā)行者的角度：債券發(fā)行者的角度： 票面利率大

25、于市場利率時，溢價發(fā)行債券；票面利率大于市場利率時，溢價發(fā)行債券； 票面利率小于市場利率時，折價發(fā)行債券；票面利率小于市場利率時，折價發(fā)行債券；債券持有者的角度：債券持有者的角度： 當取得債券的成本高于其面值時，則實際利率一定小于票當取得債券的成本高于其面值時，則實際利率一定小于票面利率；面利率；當取得債券的成本低于其面值時，則實際利率一定大當取得債券的成本低于其面值時，則實際利率一定大于票面利率；于票面利率；接上例：接上例：債券年利息額債券年利息額=8000006%=48000查查4期、期、5%的年金現值系數和復利現值系數，得出：的年金現值系數和復利現值系數，得出：利息和本金的現值利息和本金

26、的現值=480003.5460+8000000.8227=828368中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產四、持有至到期投資核算設置的基本賬戶：四、持有至到期投資核算設置的基本賬戶： 持有至到期投資持有至到期投資（成本）（成本） （利息調整）（利息調整） （應計利息）（應計利息）其中：其中： （1）成本：債券面值；）成本：債券面值； （2）利息調整：初始計量時，反映實際支付金額減去成本和）利息調整：初始計量時，反映實際支付金額減去成本和已到付息期但尚未領取的債券利息之間的差額；以及持有期間已到付息期但尚未領取的債券利息之間的差額；以及持有期間對該差額調整后的余額；對該差額調整后的余額；

27、 （3）一次還本付息時設置持有至到期投資）一次還本付息時設置持有至到期投資（應計利息），（應計利息），分期付息、到期還本時，設置應收利息；分期付息、到期還本時，設置應收利息；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產持有至到期投資利息收入確認程序持有至到期投資利息收入確認程序使用插值法計算實際利率使用插值法計算實際利率編制利息收入確認表編制利息收入確認表會計期末，編制調整分錄會計期末，編制調整分錄中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產插值法推導：插值法推導：a1 b1（a1、b1已知數）已知數）a b （b已知數，求已知數，求a）a2 b2（a2、b2已知數）已知數）建立方程：建立方程

28、： a1-a b1-b a2-a b2-b a1-a2 b1-b2 a2-a1 b2-b1 =或或=中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例：例：2006年年07月月01日，華聯(lián)股份購入某公司同日發(fā)行的面值日，華聯(lián)股份購入某公司同日發(fā)行的面值100萬元、期限萬元、期限04年、票面利率年、票面利率6%、到期一次還本付息的債、到期一次還本付息的債券作為持有至到期投資，實際支付價款券作為持有至到期投資，實際支付價款100萬元；萬元；（按票面利率計算利息收入）（按票面利率計算利息收入）2006年年07月月01日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資a公司債券（成本）公司債券（成本） 1000

29、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000002006年年12月月31日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資a公司債券（應計利息）公司債券（應計利息） 30000 貸：投資收益貸：投資收益 300002007年年12月月31日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資a公司債券（應計利息）公司債券（應計利息） 60000 貸：投資收益貸：投資收益 60000中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產2008年年12月月31日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資a公司債券（應計利息）公司債券（應計利息） 60000 貸：投資收益貸：投資收益 600002009年年12月月31日：

30、日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資a公司債券（應計利息）公司債券（應計利息） 60000 貸：投資收益貸：投資收益 600002010年年06月月30日：日：借：銀行存款借：銀行存款 1240000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資a公司債券（成本）公司債券（成本） 1000000 a公司債券（應計利息）公司債券（應計利息） 210000 投資收益投資收益 30000中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產注意事項：注意事項： （1）計算實際利率時，可能需要進行多次測算；）計算實際利率時，可能需要進行多次測算； （2）“利息收入與攤余成本計算表利息收入與攤余成本計算表”中最后一年

31、的利中最后一年的利息收入應該扣減，而不應用攤余成本乘以實際利率，息收入應該扣減，而不應用攤余成本乘以實際利率，以避免尾差；以避免尾差； （3）無論采用票面利率法還是采用實際利率法，持）無論采用票面利率法還是采用實際利率法，持有至到期投資為一次還本付息的，設置持有至到期投有至到期投資為一次還本付息的，設置持有至到期投資資（應計利息）科目進行核算；（應計利息）科目進行核算；中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例：例：2005年年1月月1日，華聯(lián)股份從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)日，華聯(lián)股份從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值為行的面值為100元、期限元、期限 5年、票面利率年、票面利率 6%

32、、每年、每年12月月31日付日付息、到期還本的債券息、到期還本的債券5000份作為持有至到期投資，實際支付的份作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易稅費）購買價款（包括交易稅費）528000元；元；借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 500000 乙公司債券（利息調整）乙公司債券（利息調整） 28000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528000中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 日日 期期應收利息應收利息 實際利率實際利率 利息收入利息收入 利息調整利息調整攤銷攤銷攤余成本攤余成本2005年年1月月1日日5280002005年年12月月3

33、1日日300004.722492250785229222006年年12月月31日日300004.722468253185176042007年年12月月31日日300004.722443155695120352008年年12月月31日日300004.722416858325062032009年年12月月31日日300004.72237976203500000 合合 計計15000012200028000利息收入與攤余成本計算表利息收入與攤余成本計算表中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產2005年年12月月31日：日：借：應收利息借：應收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 2492

34、2 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調整）乙公司債券（利息調整） 50782006年年12月月31日：日：借：應收利息借：應收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24682 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調整）乙公司債券（利息調整） 53182007年年12月月31日：日：借：應收利息借：應收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24431 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調整）乙公司債券（利息調整） 5569中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產2008年年3月月18日，華聯(lián)股份因持有能力發(fā)生改變，決定出售乙日，華聯(lián)股份因持有能力發(fā)生

35、改變，決定出售乙公司債券公司債券3000份，每份成交價份，每份成交價102元，扣除交易稅費后實際收元，扣除交易稅費后實際收到價款到價款 305000元；同時，將剩余的債券元；同時，將剩余的債券 2000份重分類為可供份重分類為可供出售金融資產；出售金融資產；售出債券的成本售出債券的成本=3000100=300000售出債券的利息調整售出債券的利息調整=12035（30005000）=7221借：銀行存款借：銀行存款 305000 投資收益投資收益 2221 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 300000 乙公司債券（利息調整）乙公司債券（利息調整） 72

36、21中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產剩余剩余2000份債券的成本份債券的成本=2000100=200000剩余剩余2000份債券的利息調整份債券的利息調整=12035-7221=4814剩余剩余2000份債券的公允價值份債券的公允價值=2000102=204000借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 200000 乙公司債券（利息調整）乙公司債券（利息調整） 4000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 814 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 200000 乙公司債券（利息調整）乙公司債券（利息

37、調整） 4814中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產“持有至到期投資持有至到期投資”科目：科目：一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目按持有至到期投資的類別和品種，分別二、本科目按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本成本”、“利息調整利息調整”、“應計利息應計利息”等進行明細核算。等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務處理。三、持有至到期投資的主要賬務處理。 （1）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚記本科目（

38、成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記未領取的利息，借記“應收利息應收利息”科目，按實際支付的金額科目，按實際支付的金額，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利利息調整）。息調整）。中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 （2 2）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記記“應收利息應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率科目，按持有至

39、到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記計算確定的利息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，按其差額，借科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。記或貸記本科目（利息調整）。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記確定的利息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，按其差額，借記或科目，按其差額，借記或貸記

40、本科目（利息調整）。貸記本科目（利息調整）。中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 （3 3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產可供出售金融資產”科目，按其科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記差額，貸記或借記 “ “資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積” ” 科目。已計提科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。減值準備的，還應同時結轉減值準備。 （4

41、 4）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記 “ “銀銀行存款行存款” ” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。已科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本。 中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應收款項貸款

42、和應收款項一、貸款一、貸款; 貸款，是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務，應設置貸款，是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務，應設置“貸款貸款”科目進科目進行核算，其初始計量、持有收益、收回和處置等，將在金融會行核算，其初始計量、持有收益、收回和處置等，將在金融會計課程中作專門介紹；計課程中作專門介紹；二、應收款項：二、應收款項：（一）應收賬款：（一）應收賬款： 商業(yè)折扣；現金折扣（總價法、凈價法）；商業(yè)折扣；現金折扣（總價法、凈價法）；（二）應收票據：（二）應收票據： 應收票據概述；應收票據核算；應收票據概述；應收票據核算；（三）預付賬款；（三）預付賬款；（四）其他應收款；（四）其他應收款； 中級財務會計(東北財大)

43、課件_第四章金融資產 （1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應收的全部金額入賬；）在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應收的全部金額入賬； （2）在有商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；）在有商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬； （3）在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現金）在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理；折扣作為財務費用處理； （4）在有現金折扣的情況下，采用凈價法入賬，則在銷貨時）在有現金折扣的情況下，采用凈價法入賬，則在銷貨時按發(fā)票價格扣除折扣后的凈額計入應收賬款，當購貨方超過折按發(fā)票價格扣除折扣后的凈額計入應收賬款，當購貨方超過折扣期

44、付款而喪失現金折扣時，銷貨方將其視為延遲收款的利息扣期付款而喪失現金折扣時，銷貨方將其視為延遲收款的利息收入計入財務費用；收入計入財務費用；應收賬款應收賬款中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例1：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款60000元，銷項稅額元，銷項稅額10200元，產品已經發(fā)出，款項尚未收到；元，產品已經發(fā)出，款項尚未收到；銷售業(yè)務發(fā)生時：銷售業(yè)務發(fā)生時：借：應收賬款借：應收賬款 70200 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 10200收到款項時

45、：收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 70200 貸：應收賬款貸：應收賬款 70200中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例2：企業(yè)銷售產品一批，根據價目表計算，該批產品貨款合：企業(yè)銷售產品一批，根據價目表計算，該批產品貨款合計為計為200000元，由于批量銷售，給予對方元，由于批量銷售，給予對方6%的商業(yè)折扣，增的商業(yè)折扣，增值稅稅率值稅稅率17%，產品已經發(fā)出，款項尚未收到；，產品已經發(fā)出，款項尚未收到；銷售業(yè)務發(fā)生時：銷售業(yè)務發(fā)生時：借：應收賬款借：應收賬款 219960 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 188000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅

46、額） 31960收到款項時：收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 219960 貸：應收賬款貸：應收賬款 219960中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例3：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款40000元，增值稅稅率元，增值稅稅率 17%，付款條件，付款條件3/10、n/20，假設折扣時不，假設折扣時不考慮增值稅，該企業(yè)采用總價法核算；考慮增值稅，該企業(yè)采用總價法核算；銷售業(yè)務發(fā)生時：銷售業(yè)務發(fā)生時：借：應收賬款借：應收賬款 46800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅

47、（銷項稅額） 6800若客戶在若客戶在10天內付款，則：天內付款，則：借：銀行存款借：銀行存款 45600 財務費用財務費用 1200 貸：應收賬款貸：應收賬款 46800若客戶超過若客戶超過10天付款，則：天付款，則：借：銀行存款借：銀行存款 46800 貸：應收賬款貸：應收賬款 46800中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例4：接上例，其他條件不變，該企業(yè)采用凈價法核算；：接上例，其他條件不變，該企業(yè)采用凈價法核算；銷售業(yè)務發(fā)生時：銷售業(yè)務發(fā)生時：借：應收賬款借：應收賬款 45600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 38800 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅

48、（銷項稅額） 6800若客戶在若客戶在10天內付款，則：天內付款，則：借：銀行存款借：銀行存款 45600 貸：應收賬款貸：應收賬款 45600若客戶超過若客戶超過10天付款，則：天付款，則：借：銀行存款借：銀行存款 46800 貸：應收賬款貸：應收賬款 45600 財務費用財務費用 1200中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產1. 按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； （1）商業(yè)匯票可以背書轉讓；）商業(yè)匯票可以背書轉讓； （2）商業(yè)匯票可以貼現；）商業(yè)匯票可以貼現；2. 按是否計息分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票；按是否計息分

49、為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票； （1）應收票據按面值入賬；）應收票據按面值入賬； （2）對于帶息的商業(yè)匯票，一般應于期末（指中期期末和）對于帶息的商業(yè)匯票，一般應于期末（指中期期末和年度期末）按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，年度期末）按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬面價值；計提的利息應增加應收票據的賬面價值；3. 一般不對應收票據計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應一般不對應收票據計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應收票據轉作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備；收票據轉作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備；應收票據應收票據中級財務會計(東北財大)課件

50、_第四章金融資產例例1：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款 50000元，銷項稅額元，銷項稅額8500元，收到對方單位開具的為期元，收到對方單位開具的為期4個月不帶息個月不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面額的商業(yè)承兌匯票一張，面額58500元；元；銷售產品時：銷售產品時：借：應收票據借：應收票據 58500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 8500票據到期收到款項時：票據到期收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 58500 貸：應收票據貸：應收票據 58500票據到期，對方

51、單位無力支付款項時：票據到期，對方單位無力支付款項時：借：應收賬款借：應收賬款 58500 貸：應收票據貸：應收票據 58500中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例2：2009年年6月月1日，企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列日，企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款示：貨款100000元，銷項稅額元，銷項稅額17000元，收到對方單位開具的元，收到對方單位開具的為期為期3個月、票面利率個月、票面利率8%的商業(yè)承兌匯票一張；的商業(yè)承兌匯票一張；2009年年6月月1日銷售產品時：日銷售產品時：借：應收票據借：應收票據 117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000

52、應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170002009年年6月月30日計提票據利息時：日計提票據利息時：票據利息票據利息=1170008%121=780借：應收票據借：應收票據 780 貸：財務費用貸：財務費用 780票據到期收回款項時：票據到期收回款項時：借：銀行存款借：銀行存款 119340 貸：應收票據貸：應收票據 117780 財務費用財務費用 1560中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例3：企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票列示：價款：企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票列示：價款20000元，進項稅額元，進項稅額3400元，企業(yè)將一張面額為元，企

53、業(yè)將一張面額為18000元、為期元、為期2個月個月的不帶息商業(yè)匯票予以背書轉讓，差額通過銀行轉賬支付；的不帶息商業(yè)匯票予以背書轉讓，差額通過銀行轉賬支付；借：原材料借：原材料 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：應收票據貸：應收票據 18000 銀行存款銀行存款 5400中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例4-1：華聯(lián)股份：華聯(lián)股份2008年年9月月1日銷售一批產品給華能公司，增日銷售一批產品給華能公司，增值稅專用發(fā)票列示：貨款值稅專用發(fā)票列示：貨款200000元，增值稅稅額元，增值稅稅額34000元，收元，收到華能公司交來的商業(yè)

54、承兌匯票一張，期限到華能公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率個月，票面利率為為5%；銷售產品，收到票據時：銷售產品，收到票據時：借：應收票據借：應收票據 234000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 340002008年年12月月31日，計提票據利息時：日，計提票據利息時：借：應收票據借：應收票據 3900 貸：財務費用貸：財務費用 3900中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例4-2：華聯(lián)股份：華聯(lián)股份2009年年2月月1日從東方公司采購原材料一批，價日從東方公司采購原材料一批，價款款 240

55、000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，將取得的華能公司交來的商業(yè)，將取得的華能公司交來的商業(yè)承兌匯票轉讓，差額部分以銀行存款支付；承兌匯票轉讓，差額部分以銀行存款支付； 借：原材料借：原材料 240000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 40800 貸：應收票據貸：應收票據 237900 財務費用財務費用 975 銀行存款銀行存款 41925（注：（注：975=2340005%12 1）中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產例例5-1：企業(yè)因急需資金，于：企業(yè)因急需資金，于2009年年8月月13日將一張日將一張6月月20日簽日簽發(fā)、期限發(fā)、期限 90天

56、、票面金額天、票面金額 80000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，貼現率貼現，貼現率 10%（假設滿足金融資產轉移準則規(guī)定的金融（假設滿足金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件）；資產終止確認條件）；票據到期日票據到期日9月月18日，日，90-（30-20）-31-31=18貼現天數貼現天數36天，天，（31-12）+18-1=36貼現利息：貼現利息：8000010%36360=800貼現所得：貼現所得：80000-800=79200借：銀行存款借：銀行存款 79200 財務費用財務費用 800 貸：應收票據貸：應收票據 80000中級財務會計(東北財大)課件_第四章

57、金融資產例例5-2：接上例，若該票據為帶息票據，票面利率為：接上例，若該票據為帶息票據，票面利率為8%，其他，其他條件不變；條件不變；到期值：到期值：80000（1+8%90360）=81600貼現利息：貼現利息：8160010%36360=816貼現所得：貼現所得：81600-816=80784借：銀行存款借：銀行存款 80784 貸：應收票據貸：應收票據 80000 財務費用財務費用 784中級財務會計(東北財大)課件_第四章金融資產 第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產可供出售金融資產一、可供出售金融資產的界定：一、可供出售金融資產的界定： 可供出售金融資產通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計可

58、供出售金融資產通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報和應收款項的金融資產。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類；可歸為此類； 可供出售金融資產可以重分類為持有至到期投資；可供出售金融資產可以重分類為持有至到期投資；中級財

59、務會計(東北財大)課件_第四章金融資產二、可供出售金融資產核算的有關規(guī)定：二、可供出售金融資產核算的有關規(guī)定： （1）可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和）可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應單獨確認為應收項目；利，應單獨確認為應收項目； （2）可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應）可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資

60、收益。當計入投資收益。 （3）資產負債表日，可供出售金融資產應以公允價值計量，）資產負債表日，可供出售金融資產應以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）；且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）； （4 4）處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。計入投資損益。中級財務會計(東北財大)課件_第