審計(jì)學(xué)課件：補(bǔ)充 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

1、2021-9-2412021-9-242（1）訴訟爆炸（litigation explosion)集團(tuán)訴訟（2）保險(xiǎn)危機(jī)陪審團(tuán)先入為主地認(rèn)為被告都事先投了保區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任2021-9-243注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是發(fā)表公正的審計(jì)意見(jiàn) 也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的合理性和公正性負(fù)責(zé) 會(huì)計(jì)責(zé)任屬于委托方的管理當(dāng)局 。委托方管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)表的真實(shí)、公允表達(dá)負(fù)責(zé) 合理區(qū)分有助于理解社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的期望差（Expectation Gap）2021-9-2442021-9-2452021-9-246經(jīng)營(yíng)失敗是由經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成的 2021-9-247一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)了審計(jì)失敗，而審計(jì)

2、失敗又使利益相關(guān)人受到了損失，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須負(fù)擔(dān)由此引起的法律責(zé)任 2021-9-248審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序、取得審計(jì)證據(jù)，而最終又因此提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn) 2021-9-249這里需要注意的是，并非每次注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)都要負(fù)擔(dān)法律責(zé)任，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格地遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，即使提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)也不能算審計(jì)失敗 這5%的可能也就是我們?nèi)粘ＫQ(chēng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2021-9-2410注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)預(yù)設(shè)一個(gè)可接受的審計(jì)意見(jiàn)可靠程度 比如，在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求其審計(jì)結(jié)論在95%的情況下是正確的，換句話說(shuō)，有5%的可能注冊(cè)會(huì)計(jì)

3、師在遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的情況下仍然會(huì)做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論 2021-9-24112021-9-24122021-9-2413違約就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)或其他接受委托的工作中，未能履行同委托人簽訂的合同要求 違約責(zé)任往往會(huì)誘發(fā)民事糾紛，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約責(zé)任成立，就必須負(fù)擔(dān)相應(yīng)的民事或行政責(zé)任 違約2021-9-2414過(guò)失的產(chǎn)生源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。通過(guò)對(duì)職業(yè)人員所犯過(guò)失嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)，一般可以把過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失兩種。 普通過(guò)失與重大過(guò)失的區(qū)別在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為偏離應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎行為的程度。在現(xiàn)實(shí)生活中，普通過(guò)失和重大過(guò)失常常很難確定，在這種情況下，

4、我們可以利用兩種工具來(lái)幫助判斷，即錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度和企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全。 過(guò)失2021-9-2415欺詐又被稱(chēng)為舞弊，在法律學(xué)上的定義是以欺騙或坑害他人為目的一種故意的錯(cuò)誤行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在得知會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)的情況下，發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，這就構(gòu)成了欺詐行為 。要確定欺詐，就必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在不良動(dòng)機(jī)，并實(shí)施了故意的錯(cuò)誤行為 當(dāng)法庭沒(méi)有證據(jù)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不良動(dòng)機(jī)或故意的錯(cuò)誤行為，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師又確實(shí)犯有極端或異常過(guò)失時(shí)，他們可以被認(rèn)定為“推定欺詐” “欺詐”概念的范圍正在擴(kuò)大，欺詐與推定欺詐在法律概念上有等價(jià)的趨勢(shì) 欺詐2021-9-2416錯(cuò)誤舞弊指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或

5、漏報(bào)。強(qiáng)調(diào)的是被審計(jì)單位的非故意錯(cuò)報(bào)行為。錯(cuò)誤主要包括：原始記錄和開(kāi)機(jī)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用 指有意識(shí)的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的行為，即被審計(jì)單位故意讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表造成錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。強(qiáng)調(diào)的是被審計(jì)單位的故意錯(cuò)報(bào)行為 。舞弊主要包括： 偽造、變?cè)煊涗浕驊{證； 侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)； 記錄虛假的交易或事項(xiàng)； 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 2021-9-2417從法律角度來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定應(yīng)當(dāng)服從過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，即只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)錯(cuò)行為時(shí)，才應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任 因此，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具有法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件，即被審計(jì)企業(yè)存在

6、上述行為，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師又負(fù)有過(guò)錯(cuò)行為 2021-9-24182021-9-24192021-9-24202021-9-24212021-9-24222021-9-24232021-9-24242021-9-2425涉及普通過(guò)失2021-9-2426僅限重大過(guò)失或者欺詐2021-9-24272021-9-24282021-9-24292021-9-24302021-9-24312021-9-24322021-9-24332021-9-24342021-9-2435中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)范2021-9-2436學(xué)習(xí)目標(biāo)10注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第21條是對(duì)審計(jì)責(zé)任的確定，在第39條中法律明確了違反規(guī)定后因

7、承擔(dān)的行政責(zé)任 2021-9-2437注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定公司法第219條實(shí)際上是就區(qū)別欺詐和過(guò)失對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任作了界定 2021-9-2438公司法公司法證券法主要在證券發(fā)行、交易等特定領(lǐng)域?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師及其它中介職業(yè)的法律責(zé)任作了界定 2021-9-2439證券法證券法注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定按照民法通則的規(guī)定，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)侵占或參與侵占了國(guó)家、集體、他人的財(cái)產(chǎn)權(quán)，則需要負(fù)賠償責(zé)任。 但是根據(jù)下面將講到的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第4

8、2條的規(guī)定，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有過(guò)錯(cuò)行為時(shí)，才應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任 2021-9-2440民法通則民法通則注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本規(guī)定，給委托人，其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?這一條款也從法律層面上有力地回?fù)袅怂^“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”應(yīng)當(dāng)承擔(dān)“無(wú)過(guò)錯(cuò)”責(zé)任的說(shuō)法，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任嚴(yán)格地界定在過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的范圍內(nèi) 2021-9-2441注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事民事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定證券法中所謂的中介機(jī)構(gòu)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所）民事責(zé)任是一種連帶賠償責(zé)任 2

9、021-9-2442證券法證券法注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事民事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用以下幾種理由對(duì)委托人提起的民事訴訟進(jìn)行抗辯： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身并無(wú)過(guò)失，及在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵循了職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然有過(guò)失，但這種過(guò)失并不是委托單位受到損失的直接原因 （3）委托單位涉及共同過(guò)失 。所謂共同過(guò)失是指原告雖然受到損失，但是造成損失的原因部分來(lái)自原告的過(guò)失 2021-9-2443關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事民事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定針對(duì)其他利害關(guān)系

10、人提起的訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方面進(jìn)行抗辯： （1）其他利害關(guān)系人的損失是否存在 （2）其他利害人的損失是否是因?yàn)槔昧肆钊苏`解令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)告所引起 （3）對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴(lài)是否是造成損失的直接原因 （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在過(guò)失 2021-9-2444關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事民事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定中華人民共和國(guó)刑法第229條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金2021-9-2445刑法刑法注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第39條明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師因欺詐行為必須承擔(dān)刑事責(zé)任，但在具體的量刑尺度上還需參照刑法第229條的規(guī)定。 2021-9-2446注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事刑事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定證券法第189條和第202條 2021-9-2447證券法證券法注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事刑事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定從各項(xiàng)法規(guī)中可以看出，所有刑事責(zé)任的承擔(dān)者都是有故意提供虛假信息行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事