營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題研究本科畢業(yè)論文

1、天津工業(yè)大學(xué) 畢業(yè)論文營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題研究 天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文任務(wù)書題目營(yíng)業(yè)稅給增值稅問題研究學(xué)生姓名學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)課題類型模擬課題課題意義 通過(guò)這個(gè)課題研究，更能深入的了解營(yíng)改增政策，從中找出這項(xiàng)政策給企業(yè)、國(guó)家?guī)?lái)的優(yōu)勢(shì)以及挑戰(zhàn)。并發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)政策在實(shí)施過(guò)程中面臨的問題，通過(guò)問題分析，找出對(duì)策，使得該項(xiàng)政策朝著更加有利于國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)的方向發(fā)展。使得這項(xiàng)政策更加的完善，產(chǎn)生更多的正面效應(yīng)，與國(guó)際進(jìn)行接軌。任務(wù)與進(jìn)度要求2012.11.30前 各系自行進(jìn)行畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）動(dòng)員；2012.12.1-2013.1.21學(xué)生在校查閱資料，做好選題準(zhǔn)備；2013.2.252013.3.3

2、0 畢業(yè)實(shí)習(xí)；與指導(dǎo)教師協(xié)商確定論文題目；2013.3.31 實(shí)習(xí)完畢，準(zhǔn)時(shí)返校；向指導(dǎo)教師提交開題報(bào)告；2013.4.1-2 各系組織開題答辯；2013.4.8-9 二次開題答辯；2013.4.9-5.30 撰寫畢業(yè)論文；2013.5.31-6.5 定稿。 2013.6.8-10 畢業(yè)論文答辯；（答辯及二次答辯時(shí)間暫定。具體時(shí)間由教務(wù)處統(tǒng)一安排）2013.6.14 二次答辯。主要參考文獻(xiàn)1 孫衛(wèi).營(yíng)改增稅改對(duì)財(cái)稅的影響j.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，（10）：1162 成壽萍.芻議交運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)管理j.新會(huì)計(jì)，2012，（6):303 章燕.營(yíng)改增的創(chuàng)新效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)措施j.新會(huì)計(jì)，201

3、2，（6):604christian amand.vat on financial services:the unanswered questionj,era forum,2008,(9):35 陳憲.營(yíng)改增小結(jié)n.東方早報(bào)，2012-04-246 伊志華.初談營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響j.會(huì)計(jì)師，2012，（8）：42起止日期2012.112013.6備注 院長(zhǎng) 系主任 指導(dǎo)教師 畢業(yè)論文開題報(bào)告 2013年4月2日姓名學(xué)院管理學(xué)院專業(yè)財(cái)務(wù)管理班級(jí)題目營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題研究指導(dǎo)教師一、與本課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究情況、課題研究的主要內(nèi)容、目的和意義：與本課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究情況：在法國(guó)，增值稅

4、從1954年開始征收，因?yàn)槠溆行У乜朔藗鹘y(tǒng)納稅環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題，很快在世界上其他國(guó)家所流行起來(lái)。截止現(xiàn)在，已經(jīng)有將近170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開始普遍征收增值稅，征稅范圍的覆蓋面涉及到所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)為了更好地與國(guó)際接軌，從2012年開始我國(guó)分別在幾個(gè)地區(qū)試行營(yíng)改增政策，各界學(xué)者都紛紛就此項(xiàng)政策進(jìn)行探討分析。課題研究的主要內(nèi)容：簡(jiǎn)要介紹營(yíng)改增的含義、背景介紹、給企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)以及這項(xiàng)政策的優(yōu)勢(shì)。然后找出試點(diǎn)企業(yè)在這側(cè)政策改革中遇到的一些問題，根據(jù)這些問題找出應(yīng)對(duì)措施。目的和意義：通過(guò)這個(gè)課題研究，更能深入的了解營(yíng)改增政策，從中找出這項(xiàng)政策給企業(yè)、國(guó)家?guī)?lái)的優(yōu)勢(shì)以及挑戰(zhàn)。并發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)政策在實(shí)施過(guò)

5、程中面臨的問題，通過(guò)問題分析，找出對(duì)策，使得該項(xiàng)政策朝著更加有利于國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)的方向發(fā)展。使得這項(xiàng)政策更加的完善，產(chǎn)生更多的正面效應(yīng)，與國(guó)際接軌。二、進(jìn)度及預(yù)期結(jié)果 起止日期主要內(nèi)容預(yù)期結(jié)果2012.12.1-2013.1.212013.4.1-2 2013.4.6-6.42013.6.52013.6.8-10在校查閱資料，做好選題準(zhǔn)備開題答辯撰寫畢業(yè)論文定稿 畢業(yè)論文答辯選定論文題目參加開題答辯按進(jìn)度要求完成按進(jìn)度要求完成參加畢業(yè)論文答辯完成課題的現(xiàn)有條件1指導(dǎo)教師指導(dǎo)論文。2利用圖書館查閱資料。3通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料搜索、查找。4查閱相關(guān)雜志、期刊等資料。審查意見指導(dǎo)教師： 年 月 日學(xué)

6、院意見主管領(lǐng)導(dǎo)： 年 月 日題目營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題研究學(xué)生姓名學(xué)生班級(jí)指導(dǎo)教師姓名評(píng)審項(xiàng)目指標(biāo)滿分評(píng)分選題能體現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，使學(xué)生得到較全面訓(xùn)練。題目大小、難度適中，學(xué)生工作量飽滿，經(jīng)努力能完成。10題目與生產(chǎn)、科研等實(shí)際問題結(jié)合緊密。10課題調(diào)研、文獻(xiàn)檢索能獨(dú)立查閱文獻(xiàn)以及從事其他形式的調(diào)研，能較好地理解課題任務(wù)并提出實(shí)施方案；有分析整理各類信息，從中獲取新知識(shí)的能力。15論文撰寫結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，理論、觀點(diǎn)、概念表達(dá)準(zhǔn)確、清晰。10文字通順，用語(yǔ)正確，基本無(wú)錯(cuò)別字和病句，圖表清楚，書寫格式符合規(guī)范。10外文應(yīng)用能正確引用外文文獻(xiàn)，翻譯準(zhǔn)確，文字流暢。5論文水平論文論點(diǎn)正確，論點(diǎn)與論據(jù)協(xié)調(diào)一致，

7、論據(jù)充分支持論點(diǎn)，論證過(guò)程有說(shuō)服力。15有必要的數(shù)據(jù)、資料支持，數(shù)據(jù)、資料翔實(shí)可靠，得出的結(jié)論有可驗(yàn)性。15論文有獨(dú)到見解或有一定實(shí)用價(jià)值。10合計(jì)100意見及建議：評(píng)閱人簽名： 年 月 日 天津工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文評(píng)閱表 天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文成績(jī)考核表學(xué)生姓名學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)題目營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題研究1畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)及成績(jī)：成績(jī)：指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日2畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)及成績(jī)：成績(jī)：答辯主席（或組長(zhǎng)）簽字： 年 月 日3畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）總成績(jī)：a.指導(dǎo)教師給定成績(jī)b.評(píng)閱教師給定成績(jī)c.畢業(yè)答辯成績(jī)總成績(jī)(a×0.5+b×0.2+c

8、×0.3)摘 要 從2012年1月1日開始，我國(guó)開始在上海推行“營(yíng)改增”政策，隨著各個(gè)行業(yè)以及各個(gè)地區(qū)的試點(diǎn)工作，我國(guó)“營(yíng)改增”政策正在趨向成熟，按照國(guó)家規(guī)劃，有望在十二五期間完成“營(yíng)改增”政策，徹底消滅營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)政策使許多企業(yè)迎來(lái)了挑戰(zhàn)，例如：如何合理定價(jià)，如何合法減輕稅負(fù)以及如何加強(qiáng)成本控制，提高企業(yè)利潤(rùn)適應(yīng)稅制改革。但它也為企業(yè)帶來(lái)了大量?jī)?yōu)勢(shì)，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展以及第二三產(chǎn)業(yè)鏈條的融合，有利于企業(yè)國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，該項(xiàng)政策對(duì)財(cái)務(wù)管理、地方稅收以及凈利潤(rùn)方面都有很大影響，但任何一項(xiàng)政策在推行過(guò)程中都會(huì)遇到一系列的問題，例如：部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重、固定資產(chǎn)抵稅

9、給給行業(yè)帶來(lái)的壓力、融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣、納稅人認(rèn)定等問題，針對(duì)這些問題，為了是此項(xiàng)政策朝著更有利于國(guó)家企業(yè)的方向發(fā)展，提出了一些應(yīng)對(duì)措施，包括：降低稅率、提高納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施財(cái)政扶持性政策、充分利用稅收政策、擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍以及擴(kuò)展試點(diǎn)區(qū)域等。伴隨著試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍的擴(kuò)大，可以預(yù)想，“營(yíng)改增”改革方案會(huì)愈加完善，其正面效應(yīng)也將進(jìn)一步顯現(xiàn)。關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；“營(yíng)改增”；高稅負(fù)；稅制改革abstract beginning on january1,2012,our country begin to implement the policy of bt (business

10、tax)change to vat(value added tax) in shanghai,with various industries and regions of polit work,bt change to vat is tend to mature in china.according to the national planning,we expected the police can be completed during the 12th five year and destroy the business tax.many enterprises meet many ch

11、allenges.for example,how to reasonable pricing, how to legally reduce tax burden and how to strengthen cost control, improve corporate profits to tax reform.but it also brought a lot of advantages for the enterprise.for example reduce the burden of taxpayers,promote the development of the enterprise

12、 and 2 &3 industry chain integration.in addition, the policy of financial management, local tax revenue and net income has great influence, but any one policy will face a series of problems in the implementation process,for example: part of the corporate tax burden, tax of fixed assets to bring

13、pressure to industry, financing lease income tax can't touch buckle, taxpayer cognizance and other issues.to solve these problems, in order to the policy toward the more conducive to state and the enterprise, we puts forward some measures.we can expect,this reform will be more perfect,and the po

14、sitive effects will be revealed in the future.key word:business tax;value added tax;adventure;impact;high tax目 錄第一章 營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述11.1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅含義11.2 “營(yíng)改增”背景及發(fā)展階段2第二章 “營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)及影響42.1“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)42.2“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)52.3“營(yíng)改增”的影響6第三章 推行“營(yíng)改增”面臨的問題93.1部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重93.2固定資產(chǎn)抵稅給財(cái)政帶來(lái)壓力93.3融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣93.4匯總納稅面臨困境93.5企業(yè)不知違法成本急劇上升

15、103.6納稅審核和監(jiān)管難度加大103.7納稅人認(rèn)定困難103.8補(bǔ)貼稅增加企業(yè)的資金來(lái)源11第四章 解決“營(yíng)改增”問題的應(yīng)對(duì)措施124.1擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍124.2提高納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn)124.3完善“營(yíng)改增”政策124.4弱化總公司在匯總納稅中的角色134.5充分利用稅收政策134.6擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)和區(qū)域范圍144.7完善國(guó)稅與地稅權(quán)力劃分的配套措施144.8過(guò)渡資金支出按照收益比例分擔(dān)15結(jié) 論16參考文獻(xiàn)17附 錄18謝 辭23天津工業(yè)大學(xué)2013屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）2第一章 營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述1.1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅含義 營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不

16、動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實(shí)行普通征收，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有十分重要的意義?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。但由于各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，因此，實(shí)際稅負(fù)設(shè)計(jì)中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。 營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。分別為交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其稅

17、率的規(guī)定為交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%；服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%；金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%；娛樂業(yè)執(zhí)行5%20%的幅度稅率，具體使用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 增值稅是以商品（或應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和勞務(wù)進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點(diǎn)為保持稅收中性、普通征收、稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣

18、制度、實(shí)行比例稅率和實(shí)行價(jià)外稅制度。其類型分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此對(duì)兩類不同納稅人又采用了不同的稅率。對(duì)于一般納稅人稅率分為三種情況為銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%；銷售或進(jìn)口糧食、食用植物油、鮮奶、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%；納稅人出口貨物，則采用零稅率。對(duì)于小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率成為征

19、收率，從2009年開始，征收率一律調(diào)整為3%。營(yíng)業(yè)稅和增值稅他們第一個(gè)區(qū)別是征收的對(duì)象不一樣。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我們國(guó)家境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，收入要征收相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅；增值稅主要是在銷售貨物、提供加工、提供修理、修配的這種勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，會(huì)征收相應(yīng)的增值稅。更重要的一點(diǎn)就是，增值稅的發(fā)票是可以抵扣的。換句話說(shuō)，你購(gòu)買原料和你銷售的產(chǎn)品取得的增值稅的發(fā)票是可以抵扣的，也就是說(shuō)僅對(duì)增值額來(lái)進(jìn)行征收，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)整個(gè)你的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收。其他他們的稅率也不一樣。現(xiàn)在我們整個(gè)的營(yíng)業(yè)稅稅率有3%、5%，對(duì)于特殊的一些行業(yè)也高達(dá)20%；對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，基本稅率是17%，那么還有一檔

20、低的13%的稅率，對(duì)于小規(guī)模的納稅人也存在著6%的稅率，同時(shí)對(duì)于一些特殊的方面還有一個(gè)0%的征收率。1.2 “營(yíng)改增”背景及發(fā)展階段 在法國(guó)，增值稅從1954年開始征收，因?yàn)槠溆行У乜朔藗鹘y(tǒng)納稅環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題，很快在世界上其他國(guó)家所流行起來(lái)。截止現(xiàn)在，已經(jīng)有將近170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開始普遍征收增值稅，征稅范圍的覆蓋面涉及到所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)從1979年開始引入增值稅，一開始只是在上海、柳州等多個(gè)城市的5類貨物（包括機(jī)器、機(jī)械）試行。在1984年時(shí)國(guó)務(wù)院公布了增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)12類貨物（包括機(jī)器機(jī)械、汽車等）開始普遍征收增值稅。1994年我國(guó)進(jìn)行稅制改革，對(duì)所有貨物和加

21、工修理修配勞務(wù)增值稅，而對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年開始，我國(guó)為了鼓勵(lì)各大企業(yè)投資，促進(jìn)國(guó)家技術(shù)進(jìn)步，在部分試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備歸入增值稅抵扣范圍，并取得了很大成功，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。目前，我國(guó)面臨著加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的艱難時(shí)期，為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及提高我國(guó)綜合實(shí)力，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，則具有非常重要的意義。根據(jù)我國(guó)大力推行的科學(xué)發(fā)展財(cái)稅制度要求，實(shí)施營(yíng)改增政策，不僅對(duì)完善稅制，消除重復(fù)征稅有重大意義；而且對(duì)加強(qiáng)社會(huì)分工，促進(jìn)第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合也具有重大意義；此外該項(xiàng)政策還有利于減少企業(yè)成本，提高企業(yè)不斷發(fā)

22、展前進(jìn)的能力；更有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。 此項(xiàng)政策一開始在上海進(jìn)行試點(diǎn)，2012年1月1日，首次選擇在交通運(yùn)輸業(yè)及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)的原因是：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)

23、展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。之后北京、江蘇、安徽、深圳、廣東、天津、廈門、浙江啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)。上海試點(diǎn)采取的主要政策是為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展改革試點(diǎn)的決定，根據(jù)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定等文件，自2012年1月1日起施行。試點(diǎn)實(shí)施辦法明確了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅

24、時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制要素。試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定是對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法的補(bǔ)充，主要是明確試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定主要是明確試點(diǎn)納稅人改征增值稅后，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡方法和解決個(gè)別行業(yè)稅負(fù)可能增加的政策措施。 根據(jù)國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)以及部分地區(qū)推行“營(yíng)改增”政策。2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

25、率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，逐步消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。第二章 “營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)及影響2.1“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)2.1.1合法減輕稅負(fù) 營(yíng)改增后，某些行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)加重。對(duì)于這些行業(yè)，首先應(yīng)積極的應(yīng)對(duì)。結(jié)合本行業(yè)以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法的減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得更大的收益。 2.1.2合理定價(jià) 隨著營(yíng)改增的實(shí)施，市場(chǎng)的價(jià)格一定會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，如何減輕增加的稅負(fù)將成為相關(guān)企業(yè)所必須要面對(duì)的問題。因此稅改后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算

26、工作。 首先，需要通過(guò)大量的市場(chǎng)調(diào)查了解消費(fèi)者可以接受的價(jià)格增幅區(qū)間。 其次，要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在稅改后的價(jià)格變動(dòng)及服務(wù)狀況。 最后，對(duì)企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測(cè)。 2.1.3加強(qiáng)成本費(fèi)用控制營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是一次機(jī)遇也是一次挑戰(zhàn)。營(yíng)改增在一定程度上將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對(duì)企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。如果企業(yè)不能借助這次的稅費(fèi)改革完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會(huì)逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力并最終被市場(chǎng)所淘汰。 2.1.4國(guó)稅與地稅權(quán)力范圍劃分 眾所周知，經(jīng)過(guò)

27、分稅制和多次的稅制微調(diào)，營(yíng)業(yè)稅已然成為我國(guó)地方的第一大稅收種類，地方政府對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的依賴程度高，營(yíng)業(yè)稅改革必然觸動(dòng)地方政府的財(cái)政收入。而增值稅的收入分配則是地方占25%，中央占75%，它便是中央的第一大稅收種類，如果按現(xiàn)有的分配原則，那么“營(yíng)改增”的方案意味著要從地方第一大塊稅收收入中拿出75%給中央政府，這對(duì)于地方政府的財(cái)政壓力肯定是非同尋常的，地方政府的改革動(dòng)力肯定不是很強(qiáng)。實(shí)際情況是，為了避免這種地方動(dòng)力不足的局面出現(xiàn)，稅改方案便明確“試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”。這樣的讓步，對(duì)于地方政府而言確實(shí)是個(gè)好消息，可以減少來(lái)自政府方面的阻力，然而這樣對(duì)于

28、目前關(guān)于增值稅收入的分配規(guī)則來(lái)說(shuō)，是個(gè)巨大的公然挑戰(zhàn)，在一時(shí)一地的改革可以具有特殊性，如果全面推開，就意味著對(duì)現(xiàn)有的全國(guó)通行的稅收制度的公然破壞，這是法治國(guó)家不應(yīng)該有的現(xiàn)象。如果范圍擴(kuò)大之后，那些國(guó)稅、地稅分開設(shè)置，兩套班子的省市，國(guó)稅和地稅的業(yè)務(wù)范圍劃分早已涇渭分明，改革之后業(yè)務(wù)交割的意愿和實(shí)際操作的難度可想而知，除了稅務(wù)征管系統(tǒng)的變化之外，稅務(wù)人員的積極性，企業(yè)的繳納習(xí)慣，地方政府的意愿等等，這些都將或多或少的影響著改革的順利進(jìn)行。2.2“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)2.2.1“營(yíng)改增”有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān) 新舊稅制轉(zhuǎn)換后，小額納稅人的稅負(fù)將普遍下降，有利于促進(jìn)中小微企業(yè)的發(fā)展；一般納稅人，因允許抵扣服

29、務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和財(cái)政補(bǔ)貼的方式，總體稅負(fù)也會(huì)有一定程度的降低。從上海試點(diǎn)的情況來(lái)看，基本上解決了重復(fù)征稅的問題，進(jìn)一步建立健全了稅收制度。有利于國(guó)家企業(yè)的科學(xué)發(fā)展以及率先轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。中央以及地方財(cái)政也因此在一定程度上減少了稅收收入、增加了我國(guó)財(cái)政支出。不僅如此，上海試點(diǎn)后，江蘇、南通等省市的部分中小型企業(yè)為了減輕稅收成本，將企業(yè)注冊(cè)地從原省份移到上海，引起了其他省份尤其是江蘇、南通等省份領(lǐng)導(dǎo)對(duì)部分企業(yè)外流的擔(dān)心。因此，擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)的范圍，將有助于逐漸減輕試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)之間、不同地區(qū)行業(yè)發(fā)展之間存在的差距引發(fā)的稅負(fù)不平衡的狀況，從而減少“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)地區(qū)間布局的負(fù)面影響，有利于積累更

30、多更豐富的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，以利于“營(yíng)改增”將來(lái)的全面推行。2.2.2“營(yíng)改增”為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境 “營(yíng)改增”將有效地推動(dòng)企業(yè)朝著有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式發(fā)展，促進(jìn)科技創(chuàng)新和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化，有利于提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。尤其對(duì)產(chǎn)業(yè)間的分工協(xié)作、形成投資導(dǎo)向具有重要意義。實(shí)施增值稅抵扣后，企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的成本大幅度下降，有利于提高服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚。數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，上海第三產(chǎn)業(yè)增加值較比去年增長(zhǎng)10.3%，占全市國(guó)民生產(chǎn)總值的60.4%，比去年同期增長(zhǎng)了2.6個(gè)百分點(diǎn)。2.2.3“營(yíng)改增”促進(jìn)第二、第三產(chǎn)

31、業(yè)的深度融合“營(yíng)改增”對(duì)上游企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在：一是促進(jìn)上游制造業(yè)、修理和修配業(yè)的發(fā)展。二是促進(jìn)分工細(xì)化，加大上游服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)量。對(duì)下游企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在：一是下游企業(yè)稅負(fù)全面減少，提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；二是吸引下游企業(yè)向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。根據(jù)上海1200多戶試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年上海等地的試點(diǎn)企業(yè)對(duì)設(shè)備更新意愿逐步加強(qiáng)，交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額分別增長(zhǎng)了10.8% 和171.3%。下面我們來(lái)舉例說(shuō)明營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)：假設(shè)某市一家服務(wù)企業(yè)h年收入2010萬(wàn)元，人工成本615萬(wàn)元，當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的材料及服務(wù)210萬(wàn)元（含增值稅稅）；當(dāng)年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)210

32、萬(wàn)元（含稅，折舊期為10年）；前期固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊105萬(wàn)元，；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等34萬(wàn)元。假設(shè)購(gòu)買材料以及服務(wù)全部為當(dāng)年的收益性支出，包括城建稅在內(nèi)的其他流轉(zhuǎn)稅附加為營(yíng)業(yè)稅（或增值稅）的10%，所得稅稅率為25%。為簡(jiǎn)化問題，假定b企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種暫時(shí)忽略不計(jì)。h企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的凈利潤(rùn)及稅金的計(jì)算如下： 營(yíng)業(yè)稅及附加：2010×5%×(1+10%)=110.55 稅前利潤(rùn)：2010-110.55-615-210-21-105-34=914.45 應(yīng)交所得稅：914.45×25%=228.61 稅后凈利潤(rùn)：914.45-228.61=685

33、.84 h企業(yè)各種稅額合計(jì)：110+242=352營(yíng)改增后，假設(shè)h企業(yè)符合一般納稅人的認(rèn)定條件。如前文分析表明，假設(shè)h企業(yè)正處于競(jìng)爭(zhēng)性服務(wù)行業(yè)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論，買方所支付的總金額和賣方所收到的總金額保持不變，市場(chǎng)均衡價(jià)格為含稅的價(jià)格，即營(yíng)改增后h的含稅收入保持不變，當(dāng)年取得的含稅收入仍為2010萬(wàn)元。根據(jù)營(yíng)改增的規(guī)定，增值稅率調(diào)整為6%。假設(shè)h企業(yè)當(dāng)年買進(jìn)的材料服務(wù)以及固定資產(chǎn)均取得了增值稅專用發(fā)票，并且完全符合增值稅抵扣的條件。根據(jù)“營(yíng)改增”政策相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)所涉及的固定資產(chǎn)，即使屬于兼用情況，增值稅一般納稅人的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也準(zhǔn)予全額扣除。相關(guān)計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅額：2010

34、47;(1+6%)×6%=113.77進(jìn)項(xiàng)稅額： 210÷(1+17%)×17%+210÷(1+17%)×17%=61.03應(yīng)交增值稅：113.77-61.03=52.74應(yīng)交增值稅附加：55.74×10%=5.57當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所提折舊：210÷(1+17%)÷10=17.95稅前利潤(rùn)：2010÷(1+6%)-5.57-615-210÷(1+17%)-17.95-105-34=939.22應(yīng)交所得稅：939.22×25%=234.8稅后凈利潤(rùn)：939.22-234.8=704.4

35、2h企業(yè)各種稅額合計(jì)：55.74+5.57+234.8=296.11通過(guò)上述分析，營(yíng)改增后，技術(shù)服務(wù)類企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅額減少了，稅后凈利潤(rùn)也增大了。如上述h企業(yè)，假如技術(shù)服務(wù)類企業(yè)稅前收入保持不變，稅后凈利潤(rùn)盡管有所增長(zhǎng)但增長(zhǎng)幅度并不明顯。假如技術(shù)服務(wù)類企業(yè)能稅后收入保持不變，稅后凈利潤(rùn)將會(huì)出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)。2.3“營(yíng)改增”的影響2.3.1“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響 首先，不同行業(yè)的稅負(fù)不同。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負(fù)增加，但同時(shí)稅率又從原來(lái)的3%提高到11%，因此稅負(fù)變化幅度不會(huì)太大，但從實(shí)際征收來(lái)看，這類企業(yè)仍然在某種程度上存在一定幅度的稅負(fù)下降，但減少的區(qū)間和企

36、業(yè)間的差異較為顯著。但對(duì)于另外一些以勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)為主要成本的行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)則呈現(xiàn)一些差異性，有些企業(yè)稅負(fù)不下降反而上升。我國(guó)在改革進(jìn)程中更應(yīng)當(dāng)考慮到這類企業(yè)的利益，對(duì)稅率進(jìn)行一定程度的調(diào)整，或者對(duì)應(yīng)納稅金額進(jìn)行規(guī)定，與此同時(shí)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注政府出臺(tái)的一些政策及法規(guī)，及時(shí)申請(qǐng)對(duì)于這些問題的財(cái)政補(bǔ)助，才可以提高企業(yè)凈利潤(rùn)，避免企業(yè)虧空。其次，不同規(guī)模的企業(yè)稅負(fù)存在差異。增值稅納稅人根據(jù)規(guī)模將其分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。除了交通運(yùn)輸業(yè)中的其他行業(yè)以外，小規(guī)模納稅人按3%征收，實(shí)際稅率比往期下降2%，但對(duì)于一般納稅人，卻按照6%的增值稅率進(jìn)行征收，相比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)不降，反而高出1

37、%，如果企業(yè)的可抵扣稅負(fù)不能抵消這部分，將成為企業(yè)的新增稅負(fù)。針對(duì)這一想象，政府也應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的解決方案，使得一般納稅人的最終稅負(fù)低于征收營(yíng)業(yè)稅期間的稅負(fù)。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自身對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。對(duì)于企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增的文件和要求對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該作出改變以維護(hù)企業(yè)利益并且采取正確的計(jì)算方法和申報(bào)納稅，如對(duì)于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在改革初期進(jìn)行部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，獲取更多的稅收支持，無(wú)論是現(xiàn)階段稅收減少了或是增加了的企業(yè)都應(yīng)該如此，而在后期則可以通過(guò)稅制完善來(lái)避免稅收不公平現(xiàn)象，另外也要增加對(duì)于增值稅的計(jì)算，增值稅專用發(fā)

38、票取得以及增值稅匯算清繳方式及時(shí)間等方面作出明確的規(guī)定。2.3.2“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收的影響 首先，“營(yíng)改增”將有利于促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。一是有利于科技創(chuàng)新。這次改革，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的稅率從5%的營(yíng)業(yè)稅增加到6%的增值稅，而且這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可允以抵扣，因此總體稅負(fù)是下降的，有利于科技型企業(yè)的不斷發(fā)展。二是有利于文化產(chǎn)業(yè)繁榮。這次改革，文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)同樣也是下降的。爭(zhēng)取這方面政策，有利于做大做強(qiáng)一批有國(guó)際影響力的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，提升我國(guó)文化國(guó)際影響力，促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展大繁榮。三是有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展。試點(diǎn)企業(yè)能夠減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅問題，既能夠降低本環(huán)節(jié)

39、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，又可以鼓勵(lì)下游環(huán)節(jié)的制造業(yè)企業(yè)，將本企業(yè)所能提高的專業(yè)性服務(wù)外包給上游現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)更新。四是有利于現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展。試點(diǎn)改革同樣也消除了現(xiàn)代物流企業(yè)重復(fù)征稅問題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，會(huì)不斷促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)的持續(xù)發(fā)展。 其次，“營(yíng)改增”給地方財(cái)力帶來(lái)影響。一是減少地方財(cái)力的增加。據(jù)資料表明，根據(jù)上海試點(diǎn)范圍估算，江蘇省將同比減少營(yíng)業(yè)稅幅度300330億元，大約為全部營(yíng)業(yè)稅比重的24%26%，據(jù)此推算，此項(xiàng)政策將使得南京市減少4345億元的營(yíng)業(yè)稅。二是地方財(cái)政由于要補(bǔ)貼試點(diǎn)納稅人所增加的稅負(fù)部分，使得地方財(cái)政負(fù)擔(dān)加重。據(jù)了解，上海總共要拿出100多億元用于補(bǔ)貼因營(yíng)改增而增

40、加稅負(fù)的納稅人。 最后，“營(yíng)改增”加大了稅收征管的難度。一是由于上海稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)所具備的優(yōu)勢(shì)，國(guó)地稅實(shí)質(zhì)為一家，試點(diǎn)會(huì)面臨更多更嚴(yán)重的問題，加大了試點(diǎn)難度。二是增值稅范圍擴(kuò)大，改變了企業(yè)原有的稅收計(jì)算方式，征管模式也將相應(yīng)發(fā)生調(diào)整，征管機(jī)關(guān)也會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)需要一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程。三是由于試點(diǎn)是分地區(qū)、分行業(yè)，且所面向的產(chǎn)業(yè)屬于流通、服務(wù)范圍，此外營(yíng)改增需要信息化支撐，給稅收征管帶來(lái)較大難度。2.3.3“營(yíng)改增”對(duì)凈利潤(rùn)的影響 首先，所得稅稅前扣除額發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅不同于增值稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)所得稅法，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅能夠在所得稅稅前進(jìn)行扣除。營(yíng)改增后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)所繳納的增

41、值稅不能在所得稅稅前扣除。這將對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生一定程度的影響。 其次，流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅根據(jù)取得收入計(jì)提，一般無(wú)抵扣項(xiàng)，存在重復(fù)納稅的問題。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，由于增值稅的特性，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括購(gòu)置固定資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)置商品和服務(wù)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)及相關(guān)的各項(xiàng)附加將得到一定程度的降低。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、折舊也將發(fā)生變化。 最后，收入的確認(rèn)發(fā)生變化。如果企業(yè)所處的是經(jīng)濟(jì)學(xué)上所謂的“完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)”，企業(yè)的價(jià)格由市場(chǎng)決定或根據(jù)政府指導(dǎo)價(jià)，企業(yè)無(wú)定價(jià)能力或者說(shuō)是無(wú)定價(jià)權(quán)，則企業(yè)客戶的購(gòu)買金額不會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增的變化而變化。假如企業(yè)可以

42、自主定價(jià)，且客戶屬于一般納稅人，能夠抵減“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么有可能提高買方支付的含稅購(gòu)買金額。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅一個(gè)屬于價(jià)內(nèi)稅，一個(gè)屬于價(jià)外稅，營(yíng)改增后，企業(yè)收到的將會(huì)是含稅的收入，計(jì)算增值稅及所得稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入，因此“營(yíng)改增”后收入的確認(rèn)將發(fā)生一定程度的變化。第三章 推行“營(yíng)改增”面臨的問題3.1部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重 由于部分企業(yè)稅率有所上升, 但抵扣項(xiàng)較少, 導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較以往有所加重。如交通運(yùn)輸業(yè)從原來(lái)征收3%的營(yíng)業(yè)稅率提高到征收11%的增值稅率, 盡管允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,但部分企業(yè)實(shí)際上可用于抵扣的只有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)材料等,假如企業(yè)生產(chǎn)周期面臨成熟階段,新增固定資

43、產(chǎn)不多,人工成本為其主要的成本支出,而恰巧這部分支出又無(wú)法抵扣,稅務(wù)負(fù)擔(dān)將明顯有所加重。雖然有數(shù)據(jù)指出，大部分“營(yíng)改增”納稅人稅賦有不同程度的下降，但仍些列入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍行業(yè)（例如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）稅負(fù)增加。比如電視節(jié)目播映權(quán)屬于“商標(biāo)著作權(quán)”被納入“營(yíng)改增”，按6%的稅率征收增值稅。較之前的5%營(yíng)業(yè)稅率上升1個(gè)百分點(diǎn)。從目前情況來(lái)看，電視劇制作成本實(shí)際抵扣項(xiàng)較少，且由于電視劇制片形式、核算主體的多樣性，會(huì)造成增值稅銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)高于進(jìn)項(xiàng)稅額，還會(huì)出現(xiàn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的極端現(xiàn)象，實(shí)際稅負(fù)不降反增。比如電視臺(tái)的廣告收入中的終端環(huán)節(jié)，并沒有與之對(duì)應(yīng)的廣告發(fā)布成本。根據(jù)合同約定，在滿足一定收視率的情況下，

44、才能獲得相應(yīng)的廣告收入，因此購(gòu)買影視節(jié)目播映權(quán)和節(jié)目制作的支出成為電視臺(tái)付出的相應(yīng)代價(jià)。并且在本次試點(diǎn)范圍的企業(yè)中并不包括轉(zhuǎn)讓影視節(jié)目播映權(quán)的企業(yè)。此外物流企業(yè)發(fā)生的增值稅抵扣鏈條不完整現(xiàn)象同樣也體現(xiàn)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中。3.2固定資產(chǎn)抵稅給財(cái)政帶來(lái)壓力 資本密集型產(chǎn)業(yè)中，航空運(yùn)輸業(yè)即為典型，它購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的支出金額較大。在完善的消費(fèi)型增值稅體系下,新增固定資產(chǎn)在購(gòu)買時(shí)一次抵扣,增量大的期間可抵扣數(shù)額較大,應(yīng)繳稅額較少;反之,則導(dǎo)致應(yīng)納稅額大幅提高。例如：一架飛機(jī)的機(jī)起降費(fèi)及維修費(fèi)用約5億元,約占航空公司成本總額的60%左右;而不能抵扣的部分中存量固定資產(chǎn)的折舊、三項(xiàng)費(fèi)用及人工成本等約有30%-40

45、%，假如在目前價(jià)格基礎(chǔ)上按照11%的稅率繳納增值稅,很可能導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。粗略估計(jì), 為了使“營(yíng)改增”后航空運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)才能大致與稅改前的水平一樣，成本支出中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重應(yīng)在70%-80%之間。但在實(shí)際操作中,想真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，則需要進(jìn)一步探討降低航空運(yùn)輸行業(yè)適用的稅率,或選擇擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。3.3融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣通過(guò)試點(diǎn)方案，我們發(fā)現(xiàn)融資租賃企業(yè)稅負(fù)有一定幅度的減少，下游企業(yè)支付的稅項(xiàng)也可以允以抵扣，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的交易雙方都非常有利。但是我們?nèi)詰?yīng)該關(guān)注到，企業(yè)一般一次性支付購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅，而銷項(xiàng)稅額則是隨租金逐期收取，并且融資租賃的租賃期較長(zhǎng)，一般

46、會(huì)跨越幾個(gè)年度周期，這樣，就使得租賃公司的效益、現(xiàn)金流與進(jìn)銷項(xiàng)稅額之間的抵扣不能匹配。尤其是當(dāng)承租人出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題時(shí)，租賃公司的銷項(xiàng)稅小于其進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額的抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)。3.4匯總納稅面臨困境 在上海推行的“營(yíng)改增”政策中,公司可以進(jìn)行匯總納稅,但從稅收征管現(xiàn)狀來(lái)看,實(shí)際操作困難重重。由于納稅主體的復(fù)雜多樣，其內(nèi)部管理水平也不盡相同,因此而稅收監(jiān)管成為了匯總納稅的薄弱環(huán)節(jié)。此外匯總納稅方案要求由總公司統(tǒng)一采購(gòu)機(jī)器設(shè)備，限制了分公司的自主經(jīng)營(yíng)權(quán),影響了其公司治理結(jié)構(gòu)，此外在匯總納稅過(guò)程中的諸多問題中也包括分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)據(jù)及抵扣資料的傳遞上，并且該問題還有可能導(dǎo)致監(jiān)管不力。3.5企

47、業(yè)不知違法成本急劇上升 我國(guó)稅法領(lǐng)域的違法案件諸如偷稅漏稅案件時(shí)有發(fā)生，很大原因之一在于違法成本相較于違法所得而言是低的，有利可圖，那么違法者選擇鋌而走險(xiǎn)，也是符合常理的。那么，“營(yíng)改增”之后，違法成本到底增加了還是減少了呢? 到底類似的違法行為會(huì)帶來(lái)怎樣不同的后果呢? 根據(jù)刑法相關(guān)規(guī)定，各類關(guān)于增值稅發(fā)票的犯罪，其刑罰從三年有期徒刑直至最高的死刑，其懲罰力度是非常之大，自實(shí)施增值稅征收至今，國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)查處的重大增值稅發(fā)票犯罪案件已經(jīng)超過(guò)400 宗，被處以極刑的也近200 人。在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境遭遇困難的時(shí)候，個(gè)別企業(yè)在開源手段缺失的情況下，為減輕負(fù)擔(dān)防止企業(yè)崩潰而沿用在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)因各種原因未被

48、處罰的僥幸心理而選擇鋌而走險(xiǎn)，這種情況是非常值得警惕的。否則，一幕又一幕的重大悲劇，可能還會(huì)無(wú)情地上演。3.6納稅審核和監(jiān)管難度加大 建筑行業(yè)具有以下特點(diǎn)：施工地點(diǎn)流動(dòng)性大，施工工藝復(fù)雜，產(chǎn)品同質(zhì)性少等。稅務(wù)機(jī)關(guān)一直不能對(duì)其成本收益作出精準(zhǔn)核算。建筑業(yè)施行營(yíng)改增后，由于增值稅可用于抵扣，很大程度上加大了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核壓力。由于建筑公司存在很多問題，諸如：存在大量的不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的單位，且大部分沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，賬務(wù)核算不規(guī)范，不如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入。建筑業(yè)營(yíng)改增后，稅收征管面臨的一道難題則是如何將這些中小企業(yè)納入增值稅體系，以此來(lái)保證建筑業(yè)增值稅的抵扣鏈條不斷裂。另外，建筑

49、業(yè)施工地點(diǎn)分散，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人力有限，加大了納稅審核和監(jiān)管難度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能逐一到工程所在地了解工程情況，很容易造成外來(lái)施工企業(yè)拖欠甚至少繳稅款的發(fā)生，導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂。3.7納稅人認(rèn)定困難為保證稅收政策延續(xù)性和降低征管難度，應(yīng)該在中華人民共和國(guó)境內(nèi)將建筑業(yè)增值稅納稅人認(rèn)定為提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人。建筑勞務(wù)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。建筑業(yè)營(yíng)改增后，我們將如何認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人呢？眾所周知，增值稅一般納稅人實(shí)行以票抵扣的制度，并且要求納稅人有健全的會(huì)計(jì)核算，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。因此，我們可以采用此方法，按照建筑

50、業(yè)企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)核算健全程度等標(biāo)準(zhǔn)，劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的建筑企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。比如，我們可以將房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)和建筑安裝業(yè)企業(yè)中具備資質(zhì)等級(jí)的企業(yè)直接認(rèn)定為建筑業(yè)增值稅一般納稅人，因?yàn)榇祟惼髽I(yè)一般都是具備資質(zhì)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，有健全的財(cái)務(wù)核算制度。對(duì)于其他資質(zhì)企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，如果其提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒有超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。3.8補(bǔ)貼稅增加企業(yè)的資金來(lái)源 上海市試點(diǎn)時(shí)期設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可以同步填報(bào)營(yíng)業(yè)稅改征

51、增值稅企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)( 審核) 表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況，對(duì)因試點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重的，據(jù)實(shí)落實(shí)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策;對(duì)因故難以取得增值稅抵扣憑證的，將區(qū)別不同情況，在過(guò)渡期內(nèi)給予適當(dāng)財(cái)政扶持。由此可見，“營(yíng)改增”方案對(duì)于各方利益的考慮是很充分的，然而，這樣的過(guò)渡期的財(cái)政資金支出的安排缺乏相應(yīng)的預(yù)算支持，在小范圍內(nèi)改革最多因?yàn)槭窃圏c(diǎn)可以選擇特別處理，如果全國(guó)性地如此操作，那么預(yù)算的嚴(yán)肅性必然蕩然無(wú)存。如果說(shuō)上述只是形式層面的壓力的話，那么，在實(shí)踐之中，這樣龐大的資金量，對(duì)于財(cái)政寬裕的地方政府而言，不會(huì)是多大的負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)的地區(qū)來(lái)說(shuō)，它是沒有這樣的資金來(lái)承擔(dān)改革的

52、成本，那么，這些成本會(huì)算到誰(shuí)的頭上呢? 亂收費(fèi)、亂攤派等頑疾會(huì)繼續(xù)滋生出空間嗎? 即使不會(huì)，那么改革的順利推進(jìn)肯定是空中樓閣了。 第四章 解決“營(yíng)改增”問題的應(yīng)對(duì)措施4.1擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍針對(duì)運(yùn)輸業(yè)平均毛利率為23%，營(yíng)業(yè)成本中折舊費(fèi)用所占比重較大，而外購(gòu)材料和其他費(fèi)用中可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額占總成本的比例非常小，再加上運(yùn)輸業(yè)初期投入非常大，受益時(shí)間長(zhǎng)，實(shí)際不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成中可抵成本有限，因此建議適當(dāng)降低運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率，更好地發(fā)揮“營(yíng)改增”政策在結(jié)構(gòu)性減稅方面的作用，以及采取差別對(duì)待等政策效應(yīng)。在許多運(yùn)輸業(yè)中，最為明顯的是航空運(yùn)輸業(yè)。 航空運(yùn)輸企業(yè)主要成本包括航油成本、飛機(jī)起降費(fèi)、人工成本及

53、飛機(jī)折舊費(fèi)用等，以國(guó)航航空公司2012年披露的年報(bào)數(shù)據(jù)為例，成本支出中包括可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的航油成本、飛機(jī)升降費(fèi)及維護(hù)費(fèi)用，大約為航空公司成本總額的65%左右；而存量固定資產(chǎn)的折舊、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用及人工成本等約有35%-45%比重的部分不能允以抵扣，假如航空公司在當(dāng)前價(jià)格基礎(chǔ)上按 11%的稅率直接繳納增值稅，很大程度上將導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。粗略估算，如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占成本支出的比重在75%-85%之間的情況下，航空運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際繳納的稅負(fù)才能大致與改革前的水平相當(dāng)。在下一步的實(shí)際操作中，需要繼續(xù)研究降低航空運(yùn)輸行業(yè)適用的稅率，或選擇擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，才能完成結(jié)構(gòu)性減稅

54、的初衷。4.2提高納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)目前“營(yíng)改增”政策中納稅人類型劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人戶數(shù)比例測(cè)算達(dá)到40%以上。此外根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的事實(shí)，在中，可抵成本所占比例過(guò)低。面對(duì)此類情況，我們建議采取一些措施提高運(yùn)輸行業(yè)納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn)。 改革下，適合“營(yíng)改增”企業(yè)較容易認(rèn)定一般納稅人資格。根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定：試點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，同時(shí)符合擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確

55、稅務(wù)資料的納稅人，可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。同時(shí)試點(diǎn)實(shí)施辦法還規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。4.3完善“營(yíng)改增”政策 目前上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”政策體系包括“一個(gè)方案、一個(gè)實(shí)施辦法、兩個(gè)規(guī)定和若干補(bǔ)充性規(guī)定即：綱領(lǐng)性文件為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)以及行業(yè)作出原則性規(guī)定，不可違反其綱領(lǐng)性文件。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法明確了應(yīng)稅服務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅人和扣繳義務(wù)人、稅率和征收率、納稅義務(wù)、稅收減免以及征收管理等。交通運(yùn)輸

56、業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。前者主要針對(duì)的問題為目前營(yíng)改增后納稅人的稅收優(yōu)惠該如何延續(xù)，以及對(duì)造成部分行業(yè)因稅制改革造成稅負(fù)上升該如何處理。后者主要明確試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)納稅人、試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的政策銜接問題。上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局公告2011 年第3 號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)管理事項(xiàng)的公告、關(guān)于上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)問題的說(shuō)明、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局公告2012 年第2 號(hào)關(guān)于規(guī)范營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作發(fā)票管理相關(guān)事項(xiàng)的公告等補(bǔ)充性規(guī)定中明確了“營(yíng)改增”實(shí)際操作問題。滬財(cái)稅20125 號(hào)關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知提出對(duì)試點(diǎn)企業(yè)施行過(guò)渡性財(cái)政扶持