我國國家審計基本準則與獨立審計基本準則之比較

1、我國國家審計基本準則與獨立審計基本準則之比較 我國國家審計基本準則已由審計署于2000年1月28發(fā)布施行，共六章四十七條。我國獨立審計基本準則早于 1996年 1月 1日由財政部批準發(fā)布施行，共五章二十五條。這兩個審計基本準則作為我國兩大審計監(jiān)督體系的基本規(guī)范無論從其制定依據(jù)、適用范圍方面；還是從其基本內(nèi)容方面，都存在著較大區(qū)別通過兩個基本準則的比較研究，對理解和運用它們無疑具有重要的現(xiàn)實意義。一、關(guān)于制定依據(jù)我國國家審計基本準則是依據(jù)中華人民共和國審計法及其實施條例制定的，獨立審計基本準則的制定依據(jù)則是中華人民共和國注冊會計師法。二、關(guān)于適用范圍我國國家審計基本準則是我國政府部門規(guī)章性的審計

2、規(guī)范。是審計署領(lǐng)導(dǎo)全國審計機關(guān)開展審計業(yè)務(wù)活動的審計規(guī)章，適用于國家審計機關(guān)和審計人員依法從事的審計活動，對注冊會計師依法進行的獨立審計活動沒有法律約束力。我國獨立審計基本準則是注冊會計師行業(yè)自律性的審計規(guī)范，是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程，對國家審計機關(guān)和審計人員依法從事的審計活動則不具有法律約束力。三、關(guān)于一般準則我國國家審計基本準則中的一般準則是審計機關(guān)及其審計人員應(yīng)當具備的基本資格條件和職業(yè)要求。其中，對審計機關(guān)應(yīng)當具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第七條、第十三條與第十四條共三條，包括審計機關(guān)辦理審計事項應(yīng)當具備的基本條件審計機

3、關(guān)錄用審計人員的規(guī)定；審計機關(guān)建立和實施繼續(xù)教育培訓(xùn)制度的規(guī)定，以及審計署和省級審計機關(guān)建立審計專業(yè)技術(shù)資格考試、評審制度的規(guī)定等具體內(nèi)容。對審計人員應(yīng)當具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第八條、第十一條與第十二條共三條包括；承辦審計業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當具備的條件，審計人員回避制度的規(guī)定、保密責(zé)任的規(guī)定等具體內(nèi)容。對審計機關(guān)和審計人員共同應(yīng)當遵循的職業(yè)要求和規(guī)定有第九條、第十條共兩條；一是審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項應(yīng)當客觀公正、實事求是保持應(yīng)有的獨立性和職業(yè)謹慎。二是不得參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理泛動，在審計過程中必須遵守有關(guān)廉政紀律的規(guī)定。我國獨立審計基本準則中的一般準則是注冊會計

4、師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準則，主要包括獨立審計的目的；擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當具備的專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗與工作能力；注冊會計師應(yīng)當具備的職業(yè)道德條件（獨立、客觀、公正、職業(yè)謹慎、保密等）；審計責(zé)任與會計責(zé)任；審計意見的性質(zhì)等具體內(nèi)容。通過對上述一般準則的比較不難看出，無論是國家審計基本準則還是獨立審計基本準則，都有對其執(zhí)業(yè)人員資格條件和職業(yè)道德條件的規(guī)定，其中對其執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德條件均作了獨立、客觀、職業(yè)謹慎與保密的規(guī)定，這是由審計監(jiān)督的性質(zhì)所決定的。二者比較，存在的主要區(qū)別一是國家審計基本準則既有對其執(zhí)業(yè)機構(gòu)國家審計機關(guān)的相關(guān)規(guī)定，又有對其執(zhí)業(yè)人員國家審計人員的相關(guān)要求；而獨立審計基本準

5、則只對其執(zhí)業(yè)人員注冊會計師作了相應(yīng)的規(guī)定和要求。二是國家審計基本準則對其執(zhí)業(yè)人員資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定較為具體詳細；而獨立審計基本準則對注冊會計師資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定則更為簡約明了。四、關(guān)于作業(yè)準則國家審計基本準則中的作業(yè)準則是審計機關(guān)和審計人員在審計計劃、準備和實施階段應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。按照實施審計的基本程序，這些行為規(guī)范的主要內(nèi)容包括（一）編制年度審計項目計劃。審計機關(guān)要根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計工作重點編制年度審計項目計劃（二）組成審計組，編制審計方案。審計機關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項，選派審計人員組成審計組

6、。審計組在實施審計前應(yīng)當熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計單位的基本情況，在此基礎(chǔ)上編制審計方案，確定審計的范圍、內(nèi)容、方法和步驟（三）下達審計通知書。審計機關(guān)應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書，同時書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，并將被審計單位交回的承諾書作為審計證據(jù)編入審計工作底稿；（四）實施審計。審計組實施審計時，應(yīng)當深入調(diào)查了解被審計單位的情況，對其內(nèi)部控制制度進行測試可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法取得證據(jù)；如有特殊需要，可以聘請專門機構(gòu)或者有專門知識且符合

7、審計人員條件的人員參與某些特殊項目的審計；對實施審計過程中遇到的重大問題應(yīng)當及時向?qū)徲嫏C關(guān)請示匯報。審計人員在實施審計時應(yīng)當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿，并對其真實性負責(zé)。獨立審計基本準則中的作業(yè)準則（又稱外勤準則）是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準則。按照審計的基本程序這些準則的主要內(nèi)容包括（1）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上由會計師事務(wù)所接受委托簽定審計業(yè)務(wù)約定書。（2）編制審計計劃。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；應(yīng)當編制審計計劃對審計工作作出合理安排。（3）實施審計。注冊會計師實施審計時，應(yīng)當研究和評價被審計

8、單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法獲取審計證據(jù)；可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對其工作結(jié)果負責(zé)；應(yīng)對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注。注冊會計師應(yīng)當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。通過上述作業(yè)準則的比較可以看出，兩個基本準則都規(guī)定了審計人員在實施審計時應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行調(diào)查了解、研究和評價以進一步確定審計的重點和方法，這體現(xiàn)了現(xiàn)代審計的基本特點；對審計過程可以運用的取證方法，必須編制審計工作底

9、稿等；兩個基本準則也都作了類似的規(guī)定。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在審計實施前的準備工作有所不同。國家審計基本準則規(guī)定審計機關(guān)要編制年度審計項目計劃，在實施審計前，要根據(jù)具體審計事項成立審計組，制定審計方案并要在實施審計的三日前，向被審計單位下達審計通知書。獨立審計基本準則規(guī)定會計師事務(wù)所在接受委托后必須簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，在實施審計前，應(yīng)編制審計計劃。 五、關(guān)于報告準則國家審計基本準則中的報告準則是審計組反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機關(guān)審定審計報告時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。其主要內(nèi)容包括（一）審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告前應(yīng)當征求被審計單位對審計報告的意見；（二）審計組對審計事項實施審訂結(jié)束后，應(yīng)當

10、及時向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告提出時間一般不得超過60日；（三）審計機關(guān)應(yīng)當設(shè)立專門機構(gòu)或配備專門人員，對審計報告進行復(fù)核并提出復(fù)核意見，作出復(fù)核工作記錄，審計報告經(jīng)復(fù)核后，由審計機關(guān)審定。獨立審計基本準則中的報告準則是注冊會計師編制審計報告時應(yīng)當遵守的準則。主要內(nèi)容包括（一）出具審計報告：的條件。注冊會計師應(yīng)當在實施了必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告；（二）審計報告應(yīng)當載明的基本內(nèi)容。審計報告應(yīng)當說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)、已實施的主要審計程序和最終形成的審計意見等；（三）審計報告的類型。注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒

11、絕表示意見四種類型的審計報告。通過上述報告準則的比較可見，國家審計基本準則側(cè)重于對出具審計報告的程序作出明確的規(guī)定，而獨立審計基本準則則更側(cè)重于對出具審計報告的內(nèi)容作出詳細的規(guī)定。六、關(guān)于審計報告處理準則國家審計基本準則中的審計報告處理準則是審計機關(guān)審定審計報告后對審計事項作出的評價出具審計意見書對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反審計法的行為，作出處理處罰的審計決定或者提出審計建議以及報告審計工作時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。我國獨立審計基本準則沒有審計報告處理準則這一章，主要因為；國家審計作為一種政府行為，履行的是行政監(jiān)督的職責(zé)審計組提出審計報告；并非一次審計工作的結(jié)束審計機關(guān)還應(yīng)當審定

12、審計報告，并根據(jù)不同情況，分別作出處理（1）對被審計單位財政收文、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性作出評價，提出被審計單位的自行糾正事項和改進建議，出具審計意見書；（2）對有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法給予處理、處罰的，還應(yīng)當對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為；依法作出處理、處罰的審計決定，制作審計決定書（3）對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為及其負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員審計機關(guān)認為應(yīng)當由有關(guān)主管機關(guān)處理、處罰的，作出審計建議書，由有關(guān)機關(guān)給予處理、處罰；（4）對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支行為和負有直接責(zé)任的主管人員其他直接責(zé)任人員違反法律、法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的；作出移送處理書，由司法機關(guān)追究責(zé)任人的刑事責(zé)任；（5）對審計工作中發(fā)現(xiàn)的與宏觀經(jīng)濟管理有關(guān)的重要問題和重大的違法違紀問題，審計機關(guān)應(yīng)當向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出專題報告。而且，審計機關(guān)制定的審計意見書和審計決