財稅改革之營改增(金融業(yè))

1、“營改增”專題培訓(xùn)主要內(nèi)容一、營改增試點情況二、金融業(yè)營改增概況三、增值稅基本知識四、營改增準(zhǔn)備期間采購注意事項五、增值稅會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理一、營改增試點情況 2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強2013年12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營

2、業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。【財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201443號】試點行業(yè)與試點地區(qū)1、試點行業(yè)：交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道、鐵路運輸服務(wù) ；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 、信息技術(shù)服務(wù) 、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等） 、物流輔助服務(wù) 、有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 、鑒證咨詢服務(wù) 、廣播影視服務(wù) ；郵政服務(wù)業(yè)；電信業(yè)（暫時不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)） 。2、試點地區(qū)： 2012年1月1日在上海

3、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點；自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)，同時要求繼續(xù)擴大試點地區(qū)，至2013年8月1日試點范圍擴大至全國。 “營改增” 之利弊1、有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響 ；2、有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展； 3、有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。4、由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素反而增加了稅負。沒有完整會計賬冊

4、的小微企業(yè)無法享受增值稅抵扣帶來的稅負減輕。 二、金融業(yè)營改增情況介紹二、金融業(yè)營改增情況介紹金融金融(保險保險)業(yè)、建筑業(yè)、建筑(安裝安裝)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)是業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)是2015年營改增的熱門行業(yè)年營改增的熱門行業(yè) 按照國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年年底前，營改增將全面覆蓋服務(wù)業(yè)。這意味著，包括金融業(yè)在內(nèi)尚未納入改革范圍的領(lǐng)域（還包括建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)）都將在年內(nèi)進行“營改增”。（一）金融業(yè)營業(yè)稅課稅現(xiàn)狀（一）金融業(yè)營業(yè)稅課稅現(xiàn)狀金融業(yè)務(wù)分為貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、融資租賃、保險和其他金融業(yè)務(wù)等。l金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、貸款、其他金融服務(wù)和保險業(yè)務(wù)：以所有收入為營業(yè)額，不允許扣除任何

5、稅費；l金融商品轉(zhuǎn)讓：以金融商品買價與賣價的差額為營業(yè)額，但也不允許扣除買賣過程中所負擔(dān)的費用和稅金；l融資租賃業(yè)務(wù)：以全部收入扣除實際發(fā)生的成本計算營業(yè)額。 營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象在金融業(yè)中也無可避免，金融機構(gòu)承擔(dān)了全部外購貨物和勞務(wù)所發(fā)生的全部稅額及其提供金融服務(wù)的過程中的營業(yè)稅，金融企業(yè)稅負十分沉重。 （二）金融業(yè)營改增的難點（二）金融業(yè)營改增的難點 1、業(yè)務(wù)復(fù)雜：、業(yè)務(wù)復(fù)雜：以銀行、保險、證券三大板塊為主體的金融業(yè)的具體業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，金融服務(wù)業(yè)不同于具體的貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易，其增值額難以逐筆確定。2、征收方式的確定：、征收方式的確定：營業(yè)稅改征增值稅試點方案(財稅2011110號)，提出

6、“金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。” 在我國以票控稅的制度下，增值稅簡易征收未考慮到增值稅抵扣鏈條連續(xù)性問題，其并未從本質(zhì)上解決金融業(yè)重復(fù)征稅的問題，因此如果金融業(yè)營改增初期適用簡易征收，也只是作為改革初期的過渡措施。 金融業(yè)營改增的難點金融業(yè)營改增的難點3、稅率的確定：、稅率的確定：經(jīng)測算要保持現(xiàn)在的營業(yè)稅稅負不變，增值稅的稅率設(shè)置應(yīng)為4.17%，意味著在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，金融業(yè)營改增是否會在現(xiàn)有四檔稅率外增加一檔稅率。4、開具發(fā)票量過于龐大：開具發(fā)票量過于龐大：存在人手不足的問題。5、進項稅抵扣不明確：進項稅抵扣

7、不明確：業(yè)務(wù)方向主要面對自然人的，無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票，如居民儲蓄存款業(yè)務(wù)、壽險業(yè)務(wù)等。（三）營改增對金融業(yè)稅負的影響營改增對金融業(yè)稅負的影響 取決于抵扣項和稅率如何確定1、對金融機構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程提出了新的要求：如何加強費用支出和成本管理、增加可抵扣的進項稅額。2、分類征收帶來了稅務(wù)籌劃的空間：例如，買入返售業(yè)務(wù)獲得的收入是利息收入還是買賣價差收入？證券包銷收入是手續(xù)費收入還是買賣價差收入？不同的確認方法意味著不同的稅負。（四）金融業(yè)營改增后的稅務(wù)風(fēng)險（四）金融業(yè)營改增后的稅務(wù)風(fēng)險 金融業(yè)必然面臨著一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險：實際稅負增加的風(fēng)險，原優(yōu)惠政策不能繼續(xù)享受的風(fēng)險，增值稅專用發(fā)票使用不當(dāng)引

8、發(fā)的行政及刑事風(fēng)險，增值稅申報引發(fā)的稅務(wù)稽查風(fēng)險，新稅制下企業(yè)財務(wù)核算及納稅不合規(guī)風(fēng)險。 三、增值稅基本知識（一）增值稅納稅義務(wù)人（一）增值稅納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。（二）（二）增值稅稅率增值稅稅率及征收率及征收率基本稅率：基本稅率：17% 銷售或者進口貨物（除低稅率外）、提供加工、修理修配勞務(wù)低稅率：低稅率：13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用 煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)

9、定的其他貨物。零稅率：零稅率：出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）營改增增加兩檔稅率：營改增增加兩檔稅率：11%、6%1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。2.提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)，稅率為6%。征收率：征收率：3%（2009年前分工業(yè)、商業(yè)，分別為6%、3%）（二）應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算（一般納稅人應(yīng)納稅額計算（一般計稅方法）應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，

10、其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額：銷項稅額：計算公式計算公式銷項稅額=銷售額稅率進項稅額進項稅額納納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔(dān)的增值稅額，為稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額，進項稅額，包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

11、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 計算公式：進項稅額=買價扣除率進項稅額=運輸費用金額扣除率不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)

12、或者交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。接受的旅客運輸服務(wù)。幾個名詞的解釋非增值稅應(yīng)稅項目，非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)。個人消費，個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。固定資

13、產(chǎn)，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（簡易計稅方法）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率（三）銷售額的確定（三）銷售額的確定銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為

14、收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。（四）增值稅（四）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。營改增試點有關(guān)企業(yè)會計處理 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號） “營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊

15、端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業(yè)即刻分析，掌握新規(guī)，應(yīng)對新規(guī)。四、營改增準(zhǔn)備期間采購注意事項 郵銀管201590號（一）采購模式調(diào)整采購模式調(diào)整 根據(jù)增值稅“以票控稅”、“憑票抵稅”以及“票、款、貨”三流一致的要求，銷貨單位、開票單位和收款單位要一致，銀行取得的增值稅專用發(fā)票方可抵扣進項稅額?！盃I改增”后，根據(jù)政策預(yù)判，銀行匯總納稅層級

16、可能在一級分行，為確保增值稅進項稅額的及時抵扣，總行統(tǒng)談統(tǒng)簽的采購模式應(yīng)調(diào)整為總行統(tǒng)談、一級分行分簽合同的模式；對多次零星采購事項，盡量調(diào)整為大額集采或者定點采購按期結(jié)算的方式。郵銀管201590號采購注意事項 （二）梳理完善供應(yīng)商信息梳理完善供應(yīng)商信息 為確?！盃I改增”后銀行成本費用取得增值稅專用發(fā)票及時進行進項抵扣，各單位應(yīng)組織對增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)（包括貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）采購供應(yīng)商的稅務(wù)資質(zhì)梳理和完善。梳理內(nèi)容主要包括：納稅人類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）、增值稅稅率、發(fā)票種類（增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、國稅一般通用發(fā)票）、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本復(fù)印件、納稅信用等級證明等相關(guān)

17、信息。 對目前還屬于營業(yè)稅納稅人的供應(yīng)商，可在其改為增值稅納稅人時完善相關(guān)信息。 采購注意事項 （三）采購報價評審需考慮稅負影響（三）采購報價評審需考慮稅負影響 “營改增”后，在采購價格相同的情況下，一般納稅人身份的供應(yīng)商與小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商，對銀行采購成本的影響不同：由于一般納稅人供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票，工作中可憑票抵扣稅額，所以能降低采購成本；小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，工作中無法憑票抵稅，因而無法降低采購成本。 在采購報價評審時，應(yīng)充分考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人報價中涵蓋的稅務(wù)利益對工作中成本的影響，測算兩種納稅人身份報價的“銷售價格均衡點”。舉例舉例 如果取得A供

18、應(yīng)商一張會議服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，票面金額為100，稅額為6，那么企業(yè)成本為100元；如果取得B供應(yīng)商一張會議服務(wù)的增值稅普通發(fā)票，票面金額為100，沒有稅額。那么此時盡管付給A供應(yīng)商的費用為106元，比給B供應(yīng)商的多6元，但企業(yè)的會務(wù)費成本相同，都是100元；價格100元便為銷售價格均衡點。 所以在采購營改增服務(wù)向供應(yīng)商詢價時，應(yīng)該詢問供應(yīng)商是否可以提供增值稅專用發(fā)票，如果可以提供的，應(yīng)要求供應(yīng)商報“不含稅價”，然后用“不含稅價”去和提供普通發(fā)票的供應(yīng)商比較，這樣才是企業(yè)的真實成本。 采購注意事項（四）做好合同簽訂和銜接工作做好合同簽訂和銜接工作1、修訂合同模板 修訂采購合同模板，在供應(yīng)商條

19、款中，要補充完善供應(yīng)商相關(guān)稅務(wù)信息，包括：納稅人名稱、納稅人識別號、納稅人類型、地址、電話、開戶行及賬號；在價格條款中，要明確合同價款包含增值稅額，為含稅價；在發(fā)票條款中，應(yīng)明確供應(yīng)商提供發(fā)票的類型、發(fā)票傳遞方式以及送達銀行的時限（建議為開票之日起20天內(nèi)）；在違約條款中，應(yīng)加入由于供應(yīng)商原因給工作中帶來稅務(wù)風(fēng)險或造成稅務(wù)損失的追責(zé)條款。 2、做好合同銜接工作 對新簽訂的合同，要求具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商從銀行“營改增”之日起，根據(jù)工作中要求開具增值稅專用發(fā)票。 對已簽訂且在銀行“營改增”之后執(zhí)行到期的合同，需簽訂補充協(xié)議，明確具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商從銀行“營改增”之日起，根據(jù)工作中要求

20、開具和傳遞增值稅專用發(fā)票。 采購注意事項 （五）合理安排采購計劃合理安排采購計劃 合理安排2015年的采購計劃，采購決策要考慮改革前后稅負對成本的影響。合理控制庫存物資，對需采購的非緊急使用的房產(chǎn)、交通工具、辦公設(shè)備、貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果改革后因抵扣增值稅進項稅額可以降低成本，建議改革后再行采購。省行關(guān)于省行關(guān)于“營改增營改增”準(zhǔn)備期間準(zhǔn)備期間采購注意事項的具體安排采購注意事項的具體安排有關(guān)的各行業(yè)增值稅稅率及發(fā)票種類 納稅納稅人種人種類類貨物或服務(wù)類型貨物或服務(wù)類型稅率稅率增值增值稅專稅專用發(fā)用發(fā)票票增值增值稅普稅普通發(fā)通發(fā)票票備注備注小規(guī)小規(guī)模納模納稅人稅人包括原增值稅納稅人和營改增納稅人

21、包括原增值稅納稅人和營改增納稅人征收率征收率從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營改增各項應(yīng)稅服務(wù)從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營改增各項應(yīng)稅服務(wù)3%是是可到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅?？傻蕉悇?wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票用發(fā)票一般一般納稅納稅人人原增值稅納稅人原增值稅納稅人稅率稅率銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)17%是是1.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；煤炭制品；13%2.圖書

22、、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；3.音像制品；電子出版物。音像制品；電子出版物。營改增試點增值稅納稅人營改增試點增值稅納稅人稅率稅率是是交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸服務(wù)陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸服務(wù)11%是是郵政業(yè)郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)11%是是電信業(yè)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%是是增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)6%是是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%是是信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)廣播影

23、視服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%（一）（一）電信服務(wù)電信服務(wù) 從2014年6月，電信業(yè)已進入營改增試點范圍，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率。上圖中的“”代表此類服務(wù)可以收取的發(fā)票種類，“”代表不可以收取的發(fā)票種類。采購前應(yīng)確認本企業(yè)是否是“增值稅一般納稅人”，如果是，應(yīng)向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票而非普通發(fā)票，可以減少企業(yè)采購成本。 發(fā)票種類服務(wù)項目增值稅專用發(fā)票（稅率11%）增值稅專用發(fā)票（稅率6%）基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)（二）租入車輛（二）租入車輛 根據(jù) 財稅(2013)106號，出租車輛同時提供司機為企業(yè)提供運輸服務(wù)應(yīng)認定為交通運輸服務(wù)，屬于增值稅服務(wù)，

24、稅率11%；只出租車輛的應(yīng)認定為有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，屬于增值稅服務(wù)，稅率17%。為避免稅務(wù)風(fēng)險，在采購服務(wù)的合同或訂單中建議明確服務(wù)項目是否包括司機。 發(fā)票種類服務(wù)項目增值稅專用發(fā)票（稅率17%）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（稅率11%）租車帶司機租車不帶司機（三）（三）會議會議/展覽服務(wù)展覽服務(wù) 根據(jù)財稅(2013)106號，提會務(wù)展覽服務(wù)，應(yīng)認定為文化創(chuàng)意服務(wù)，稅率6%；根據(jù)營業(yè)稅暫行條例等法規(guī)，提供旅店、飲食服務(wù)應(yīng)認定為服務(wù)業(yè)，屬于營業(yè)稅服務(wù)。注意區(qū)分。 發(fā)票種類服務(wù)項目增值稅專用發(fā)票（稅率6%）增值稅普通發(fā)票會議/展覽服務(wù)（四）（四）倉儲服務(wù)和房屋租賃倉儲服務(wù)和房屋租賃 企業(yè)租入房屋作為倉庫

25、使用，如果屬于倉儲服務(wù)，根據(jù)財稅(2013)106號應(yīng)認定為物流輔助業(yè)的增值稅服務(wù)，稅率6%；如果屬于房屋租賃，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例等法規(guī)應(yīng)按認定為租賃業(yè)的營業(yè)稅服務(wù)。這兩項業(yè)務(wù)的區(qū)分是實務(wù)中的難點，也缺乏明晰的指引，故簽訂合同時一定要盡量明確 。 發(fā)票種類服務(wù)項目增值稅專用發(fā)票（稅率6%）增值稅普通發(fā)票營業(yè)稅普通發(fā)票（如服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)統(tǒng)一發(fā)票）倉儲服務(wù)房屋租賃（五）辦公耗材及加油卡（五）辦公耗材及加油卡 企業(yè)購入辦公耗材的進項稅額可進行抵扣，一般納稅人稅率17%，相對稅率較高，因此在采購詢價過程中需明確含稅價還是不含稅價格。 目前采購的加油卡一般先入庫存，根據(jù)實際使用情況再列支汽油

26、費。營改增實施后，可采用相同的流程出賬；但是需要先預(yù)付汽油費，取得收款收據(jù)，根據(jù)實際消耗量按月開具增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅額稅率為17%。 發(fā)票種類服務(wù)項目增值稅專用發(fā)票（稅率17%）增值稅普通發(fā)票辦公耗材加油卡（六）外包服務(wù)（六）外包服務(wù) 根據(jù)財稅(2013)106號文件：文?。⊕呙鑼傥挠。?、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)等相關(guān)外包服務(wù)認定為增值稅應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)。 工作中在經(jīng)濟事項實際操作過程中可將業(yè)務(wù)宣傳、會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、財務(wù)、稅收、審計、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等服務(wù)外包，取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。 發(fā)票種類

27、服務(wù)項目增值稅專用發(fā)票（稅率6%）增值稅普通發(fā)票掃描外包中介服務(wù)外包（七）（七）不同發(fā)票的成本查看和計算不同發(fā)票的成本查看和計算 增值稅專用發(fā)票中的稅額稱為進項稅額，企業(yè)可以進行抵扣，從本質(zhì)上看這只是企業(yè)替國家代收代管的資金，并不是企業(yè)自己的資金，因此不計入企業(yè)的成本。采購時如果收取到增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)的成本應(yīng)該按照“金額”中的數(shù)字計算，“稅額”則不計入成本。如果取得普通發(fā)票，或者雖然取得增值稅專用發(fā)票但不是用于增值稅應(yīng)稅項目的不得抵扣（會計上要做進項稅額轉(zhuǎn)出），那么企業(yè)的成本要按照“金額”和“稅額”加總的數(shù)字計算（發(fā)票只有“金額”沒有“稅額”的按“金額”計算）。 （八）（八）錯誤操作的

28、風(fēng)險錯誤操作的風(fēng)險 錯誤一，可以索取增值稅專用發(fā)票卻索取普通發(fā)票 例如會議供應(yīng)商提供一張會議服務(wù)發(fā)票，票面金額為100，稅額為6。那么采購人員索取專用發(fā)票時企業(yè)成本為100元。索取普通發(fā)票時，企業(yè)成本為106元。 錯誤二，應(yīng)當(dāng)取得某稅率的發(fā)票，卻取得其他稅率的發(fā)票 例如會議供應(yīng)商告知可以按照宣傳品開具稅率17%的增值稅專用發(fā)票，假設(shè)票面金額100，稅額為17。企業(yè)在成本不變的情況下可以多獲得增值稅抵扣，但采購過程中應(yīng)按照服務(wù)實質(zhì)和合同條款索取稅率6%的發(fā)票。否則，不僅企業(yè)可能完全無法抵扣增值稅，產(chǎn)生6元的增值稅進項損失，還會連累到成本不能在企業(yè)所得稅扣除，可能損失企業(yè)所得稅稅金25元。（八）（

29、八）錯誤操作的風(fēng)險錯誤操作的風(fēng)險 錯誤一，可以索取增值稅專用發(fā)票卻索取普通發(fā)票 例如會議供應(yīng)商提供一張會議服務(wù)發(fā)票，票面金額為100，稅額為6。那么采購人員索取專用發(fā)票時企業(yè)成本為100元。索取普通發(fā)票時，企業(yè)成本為106元。五、五、增值稅會計科目的設(shè)置增值稅會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理及賬務(wù)處理科目設(shè)置 在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。 在“在應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”二級科目下，設(shè)置 “銷項稅額”、 “出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”等

30、三級科目“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”主要會計科目主要會計科目核算的內(nèi)容和要求核算的內(nèi)容和要求 1、“銷項稅額” ，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “銷項稅額” 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字（負數(shù)）在貸方登記。 2、 “進項稅額轉(zhuǎn)出” ，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “進項稅額外轉(zhuǎn)出” 記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 3、“進項稅額” ， 平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額（實務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認證通過準(zhǔn)予抵扣的進項稅額）。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。 4、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅” ，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅” 記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額。 5、“待抵扣進項稅” ，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。用于核算月底收到的采購增值稅發(fā)票但未來得及拿到