施工企業(yè)會(huì)計(jì)

1、 施工企業(yè)會(huì)計(jì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)施工企業(yè)是從事建筑工程施工生產(chǎn)的企業(yè)。施工企業(yè)是從事建筑工程施工生產(chǎn)的企業(yè)。一、施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)一、施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)1.1.施工生產(chǎn)的流動(dòng)性。不同工種的工人都要在同一施工生產(chǎn)的流動(dòng)性。不同工種的工人都要在同一建筑物的不同部位進(jìn)行流動(dòng)施工；生產(chǎn)工人要在建筑物的不同部位進(jìn)行流動(dòng)施工；生產(chǎn)工人要在同一工地不同單位工程之間進(jìn)行流動(dòng)施工；施工同一工地不同單位工程之間進(jìn)行流動(dòng)施工；施工隊(duì)伍要在不同工地、不同地區(qū)承包工程，進(jìn)行區(qū)隊(duì)伍要在不同工地、不同地區(qū)承包工程，進(jìn)行區(qū)域性流動(dòng)施工，等等。域性流動(dòng)施工，等

2、等。2.2.施工生產(chǎn)的單件性。施工生產(chǎn)的單件性是由建筑施工生產(chǎn)的單件性。施工生產(chǎn)的單件性是由建筑產(chǎn)品的多樣性決定的，主要表現(xiàn)在：每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品的多樣性決定的，主要表現(xiàn)在：每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求；施工條件千產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求；施工條件千變?nèi)f化，即使是同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水變?nèi)f化，即使是同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水文等條件不同，其生產(chǎn)也會(huì)有很大的差別，等等。文等條件不同，其生產(chǎn)也會(huì)有很大的差別，等等。3.3.施工生產(chǎn)的長期性。建筑產(chǎn)品規(guī)模都比較大，極施工生產(chǎn)的長期性。建筑產(chǎn)品規(guī)模都比較大，極少有當(dāng)年施工當(dāng)年交工的；施工作業(yè)要求有一定少有當(dāng)年施工當(dāng)年交工的；施工作

3、業(yè)要求有一定的保養(yǎng)期，如混凝土的操作必須保證一定時(shí)間的的保養(yǎng)期，如混凝土的操作必須保證一定時(shí)間的保養(yǎng)期，否則，將嚴(yán)重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。保養(yǎng)期，否則，將嚴(yán)重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。4.4.施工生產(chǎn)受自然氣候影響。建筑產(chǎn)品由于位置固施工生產(chǎn)受自然氣候影響。建筑產(chǎn)品由于位置固定，體積龐大，其生產(chǎn)一般是在露天進(jìn)行，并且定，體積龐大，其生產(chǎn)一般是在露天進(jìn)行，并且高空、地下、水下作業(yè)較多，直接承受著自然氣高空、地下、水下作業(yè)較多，直接承受著自然氣候條件變化的制約。給施工生產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備帶來候條件變化的制約。給施工生產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備帶來了不利的影響。了不利的影響。二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

4、 1.1.采取分級(jí)管理、分級(jí)核算。采取分級(jí)管理、分級(jí)核算。施工企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，要適應(yīng)施工分散、流動(dòng)施工企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，要適應(yīng)施工分散、流動(dòng)性大等特點(diǎn)，采取分級(jí)管理、分級(jí)核算，使會(huì)計(jì)核性大等特點(diǎn)，采取分級(jí)管理、分級(jí)核算，使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來。算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來。此外，施工生產(chǎn)流動(dòng)性的特點(diǎn)，還決定了企業(yè)施工隊(duì)此外，施工生產(chǎn)流動(dòng)性的特點(diǎn)，還決定了企業(yè)施工隊(duì)伍每轉(zhuǎn)移到一個(gè)新的施工現(xiàn)場，都要根據(jù)施工的需伍每轉(zhuǎn)移到一個(gè)新的施工現(xiàn)場，都要根據(jù)施工的需要搭建各種臨時(shí)設(shè)施。因此，施工企業(yè)還須做好有要搭建各種臨時(shí)設(shè)施。因此，施工企業(yè)還須做好有關(guān)臨時(shí)設(shè)施的搭建、施工過程中的價(jià)值攤銷

5、、維修、關(guān)臨時(shí)設(shè)施的搭建、施工過程中的價(jià)值攤銷、維修、報(bào)廢、拆除等方面的會(huì)計(jì)核算工作。報(bào)廢、拆除等方面的會(huì)計(jì)核算工作。l2.2.單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點(diǎn)，由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點(diǎn)，這就決定施工企業(yè)必須按照承包的每項(xiàng)工程分別歸這就決定施工企業(yè)必須按照承包的每項(xiàng)工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。即建筑集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。即建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性，決定了施工企產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性，決定了施工企業(yè)的工程成本核算對(duì)象經(jīng)常發(fā)生變化，施工生產(chǎn)費(fèi)業(yè)的工程成本核算對(duì)象經(jīng)常發(fā)生

6、變化，施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配必須緊緊圍繞著確定的工程成本核用的歸集和分配必須緊緊圍繞著確定的工程成本核算對(duì)象來進(jìn)行，嚴(yán)格遵循收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原算對(duì)象來進(jìn)行，嚴(yán)格遵循收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則。則。3.3.工程價(jià)款結(jié)算方法獨(dú)特。工程價(jià)款結(jié)算方法獨(dú)特。 施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品造價(jià)高、周期長等特點(diǎn)，決定了施施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品造價(jià)高、周期長等特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)在施工過程中需墊支大量的資金。因此，對(duì)工程價(jià)款工企業(yè)在施工過程中需墊支大量的資金。因此，對(duì)工程價(jià)款結(jié)算，不能等到工程全部竣工后才進(jìn)行，這樣勢(shì)必會(huì)影響施結(jié)算，不能等到工程全部竣工后才進(jìn)行，這樣勢(shì)必會(huì)影響施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而影響施工生產(chǎn)的正常進(jìn)

7、行。所以除工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而影響施工生產(chǎn)的正常進(jìn)行。所以除工期較短、造價(jià)較低的工程采用竣工后工期較短、造價(jià)較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價(jià)一次結(jié)算價(jià)款外，大款外，大多采用多采用按月結(jié)算按月結(jié)算、分段結(jié)算分段結(jié)算等方法。為了進(jìn)一步解決施工企等方法。為了進(jìn)一步解決施工企業(yè)墊支資金較多的問題，須向發(fā)包單位或建設(shè)單位預(yù)收工程業(yè)墊支資金較多的問題，須向發(fā)包單位或建設(shè)單位預(yù)收工程款和備料款，待辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，再予以扣還?？詈蛡淞峡睿k理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，再予以扣還。 此外，由于施工周期長，對(duì)于跨年度施工的工程，施工此外，由于施工周期長，對(duì)于跨年度施工的工程，施工企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進(jìn)度，采用完工

8、百分比法分別計(jì)企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進(jìn)度，采用完工百分比法分別計(jì)算和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收人和工程施工費(fèi)用，以確算和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收人和工程施工費(fèi)用，以確定各年的經(jīng)營成果。定各年的經(jīng)營成果。 4.4.成本開支受自然力影響。成本開支受自然力影響。 施工企業(yè)由于建筑產(chǎn)品體積龐大，決定了施工企施工企業(yè)由于建筑產(chǎn)品體積龐大，決定了施工企業(yè)一般只能露天施工，有些施工機(jī)械和材料也只能露業(yè)一般只能露天施工，有些施工機(jī)械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蝕的影響很大。因此，成本核算天堆放，受自然力侵蝕的影響很大。因此，成本核算應(yīng)考慮風(fēng)、霜、雨、雪等氣候因素造成的停窩工損失；應(yīng)考慮風(fēng)、霜、雨、雪等

9、氣候因素造成的停窩工損失；施工機(jī)械除使用磨損外，受自然力侵蝕而造成的有形施工機(jī)械除使用磨損外，受自然力侵蝕而造成的有形損耗也較為嚴(yán)重，其折舊率相對(duì)較高；在進(jìn)行材料核損耗也較為嚴(yán)重，其折舊率相對(duì)較高；在進(jìn)行材料核算時(shí)，也要考慮因自然損耗造成的損失算時(shí)，也要考慮因自然損耗造成的損失 第二節(jié) 臨時(shí)設(shè)施的核算l一、臨時(shí)設(shè)施的性質(zhì)與資產(chǎn)歸類一、臨時(shí)設(shè)施的性質(zhì)與資產(chǎn)歸類l臨時(shí)設(shè)施是指建筑企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的臨時(shí)設(shè)施是指建筑企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行并在施工現(xiàn)場建造的供生產(chǎn)和生活用的臨時(shí)房屋、正常進(jìn)行并在施工現(xiàn)場建造的供生產(chǎn)和生活用的臨時(shí)房屋、建筑物、構(gòu)筑物和其他各種臨時(shí)性簡易設(shè)施。建

10、筑物、構(gòu)筑物和其他各種臨時(shí)性簡易設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施主要包括內(nèi)容有：現(xiàn)場用的臨時(shí)辦公室、作臨時(shí)設(shè)施主要包括內(nèi)容有：現(xiàn)場用的臨時(shí)辦公室、作業(yè)棚、材料庫、機(jī)具棚、臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵道、臨業(yè)棚、材料庫、機(jī)具棚、臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵道、臨時(shí)道路、圍墻、臨時(shí)給水、排水、供電、供熱等管線；現(xiàn)時(shí)道路、圍墻、臨時(shí)給水、排水、供電、供熱等管線；現(xiàn)場預(yù)制構(gòu)件、加工材料所需的臨時(shí)建筑物；現(xiàn)場臨時(shí)廁所、場預(yù)制構(gòu)件、加工材料所需的臨時(shí)建筑物；現(xiàn)場臨時(shí)廁所、休息棚、茶爐棚、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋、灶等設(shè)施；休息棚、茶爐棚、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋、灶等設(shè)施；以及臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室以及可移以及臨時(shí)搭建的職

11、工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室以及可移動(dòng)使用的活動(dòng)房等臨時(shí)設(shè)施。動(dòng)使用的活動(dòng)房等臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施與固定資產(chǎn)的區(qū)別？臨時(shí)設(shè)施與固定資產(chǎn)的區(qū)別？l建筑產(chǎn)品的固定性和建筑施工的流動(dòng)性決定建筑企業(yè)臨建筑產(chǎn)品的固定性和建筑施工的流動(dòng)性決定建筑企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的搭建和拆除。每當(dāng)建筑施工隊(duì)伍進(jìn)入新的工地時(shí)設(shè)施的搭建和拆除。每當(dāng)建筑施工隊(duì)伍進(jìn)入新的工地時(shí)，為了保證施工生產(chǎn)和管理活動(dòng)的正常進(jìn)行，必須搭時(shí)，為了保證施工生產(chǎn)和管理活動(dòng)的正常進(jìn)行，必須搭建一些臨時(shí)設(shè)施。到該了程完工后，為該工程搭建的臨建一些臨時(shí)設(shè)施。到該了程完工后，為該工程搭建的臨叫設(shè)施就失去了原來的作用，必須拆除或作其他處理。叫設(shè)施就失去了原來的作用，必

12、須拆除或作其他處理。l臨時(shí)設(shè)施的性質(zhì)與固定資產(chǎn)相似，但又有所區(qū)別。臨時(shí)臨時(shí)設(shè)施的性質(zhì)與固定資產(chǎn)相似，但又有所區(qū)別。臨時(shí)設(shè)施在施工生產(chǎn)過程中發(fā)揮著勞動(dòng)資料的作用，其實(shí)物設(shè)施在施工生產(chǎn)過程中發(fā)揮著勞動(dòng)資料的作用，其實(shí)物形態(tài)大多與作為固定資產(chǎn)的永久性房屋、建筑物相類似。形態(tài)大多與作為固定資產(chǎn)的永久性房屋、建筑物相類似。但由于其建筑標(biāo)準(zhǔn)較低，一般為臨時(shí)性的建筑物，不具但由于其建筑標(biāo)準(zhǔn)較低，一般為臨時(shí)性的建筑物，不具有有永久使用永久使用的性質(zhì)，多數(shù)在其自然壽命終了前就需要拆的性質(zhì)，多數(shù)在其自然壽命終了前就需要拆除清理，因而它與固定資產(chǎn)又有所不同。因此，將其列除清理，因而它與固定資產(chǎn)又有所不同。因此，將其

13、列入長期資產(chǎn)類，作為其他長期資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，以入長期資產(chǎn)類，作為其他長期資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，以區(qū)別于固定資產(chǎn)。區(qū)別于固定資產(chǎn)。l二、臨時(shí)設(shè)施的攤銷二、臨時(shí)設(shè)施的攤銷 企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間，企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間，使用一定的方法使用一定的方法，按月進(jìn)行攤銷按月進(jìn)行攤銷。攤銷時(shí)預(yù)計(jì)使。攤銷時(shí)預(yù)計(jì)使用年限不得超過工程的施工期限，攤銷期限應(yīng)按用年限不得超過工程的施工期限，攤銷期限應(yīng)按照其耐用期限與工程的施工期限孰短加以確定。照其耐用期限與工程的施工期限孰短加以確定。臨時(shí)設(shè)施攤銷，可采用工期法，也可采用工作量臨時(shí)設(shè)施攤銷，可采用工期法，也可采用工作量法，攤銷方法一經(jīng)確定

14、，不得擅自改變。法，攤銷方法一經(jīng)確定，不得擅自改變。note:一般按月進(jìn)行攤銷，當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)一般按月進(jìn)行攤銷，當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不計(jì)提攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的月不計(jì)提攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提攤銷，從下月起停止攤銷。臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提攤銷，從下月起停止攤銷。兩種不同的攤銷方法其計(jì)算公式有所不同：兩種不同的攤銷方法其計(jì)算公式有所不同：l采用工期法時(shí)：l某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施月攤銷額某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施月攤銷額=當(dāng)月工作量當(dāng)月工作量*每一工作每一工作量攤銷額量攤銷額l為簡化核算工作，在實(shí)際工作中，對(duì)于一些價(jià)為簡化核算工作，在實(shí)際工作中，對(duì)于一些價(jià)值較低的臨時(shí)設(shè)

15、施，也可采用一次性攤銷法，值較低的臨時(shí)設(shè)施，也可采用一次性攤銷法，直接計(jì)入受益工程的成本。直接計(jì)入受益工程的成本。三、三、 臨時(shí)設(shè)施的核算臨時(shí)設(shè)施的核算 ( (一一) )臨時(shí)設(shè)施的賬戶設(shè)置臨時(shí)設(shè)施的賬戶設(shè)置為了核算臨時(shí)設(shè)施的購建、攤銷、拆除和報(bào)廢清為了核算臨時(shí)設(shè)施的購建、攤銷、拆除和報(bào)廢清理等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列有關(guān)總賬科目，分別進(jìn)行理等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列有關(guān)總賬科目，分別進(jìn)行總分類核算。總分類核算。1 1、“ 臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施”科目科目“臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施”科目核算企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管科目核算企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。理工作的正常進(jìn)行而建造的各種

16、臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。其借方核算企業(yè)購置或搭建各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本；其借方核算企業(yè)購置或搭建各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本；貸方核算企業(yè)因不需用或不能繼續(xù)使用而進(jìn)行出售、貸方核算企業(yè)因不需用或不能繼續(xù)使用而進(jìn)行出售、拆除、報(bào)廢清理的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本，期末借方余額拆除、報(bào)廢清理的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本，期末借方余額反映企業(yè)結(jié)存的臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。反映企業(yè)結(jié)存的臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。 2、臨時(shí)設(shè)施攤銷、臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目科目 “臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目是科目是“臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施”科目的備科目的備抵調(diào)整科目，用來核算企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的攤銷情況。抵調(diào)整科目，用來核算企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的攤銷情況。其貸方核算企業(yè)按

17、月計(jì)提的攤?cè)牍こ坛杀镜呐R時(shí)設(shè)施其貸方核算企業(yè)按月計(jì)提的攤?cè)牍こ坛杀镜呐R時(shí)設(shè)施攤銷額；借方核算企業(yè)出售、拆除、報(bào)廢、毀損等的攤銷額；借方核算企業(yè)出售、拆除、報(bào)廢、毀損等的已提攤銷額；期末貸方余額反映企業(yè)結(jié)存的臨時(shí)設(shè)施已提攤銷額；期末貸方余額反映企業(yè)結(jié)存的臨時(shí)設(shè)施已提攤銷額。已提攤銷額。Note：本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。：本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額，可根據(jù)臨時(shí)設(shè)需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額，可根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。際使用

18、年限等資料進(jìn)行計(jì)算。l3、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理-臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施清理。本帳戶借。本帳戶借方登記不需用或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施在拆方登記不需用或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施在拆除清理時(shí)的帳面凈值，以及在拆除清理過程中除清理時(shí)的帳面凈值，以及在拆除清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)清理費(fèi)用；貸方登記收回的殘料價(jià)發(fā)生的各項(xiàng)清理費(fèi)用；貸方登記收回的殘料價(jià)值和發(fā)生的變價(jià)收入。月末，借方余額為清理值和發(fā)生的變價(jià)收入。月末，借方余額為清理凈損失，轉(zhuǎn)入凈損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”帳戶，若為貸方帳戶，若為貸方余額為清理凈收益，轉(zhuǎn)入余額為清理凈收益，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。l（二）臨時(shí)設(shè)施的核算（二）臨時(shí)設(shè)施的

19、核算l1、施工企業(yè)購置、搭建臨時(shí)設(shè)施時(shí)。、施工企業(yè)購置、搭建臨時(shí)設(shè)施時(shí)。l如果不需要安裝施工，直接計(jì)入如果不需要安裝施工，直接計(jì)入“臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施”的借方。的借方。l如果需要安裝施工，先計(jì)入如果需要安裝施工，先計(jì)入“在建工程在建工程-專項(xiàng)專項(xiàng)工程支出工程支出”的借方。的借方。lP84例例9l2、臨時(shí)設(shè)施攤銷的核算、臨時(shí)設(shè)施攤銷的核算l施工企業(yè)每月攤銷的臨時(shí)設(shè)施攤銷額計(jì)入施工企業(yè)每月攤銷的臨時(shí)設(shè)施攤銷額計(jì)入“施施工間接費(fèi)用工間接費(fèi)用”帳戶的借方，帳戶的借方，“臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷”的貸方。的貸方。l3、臨時(shí)設(shè)施拆除清理的核算、臨時(shí)設(shè)施拆除清理的核算l與工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)清理類似與工業(yè)企業(yè)固定

20、資產(chǎn)清理類似P84-85 例例10 第三節(jié)第三節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和開單結(jié)算建造合同收入的確認(rèn)和開單結(jié)算l一、施工企業(yè)建造合一、施工企業(yè)建造合同收入的確認(rèn)同收入的確認(rèn)l建造工程合同收入：建造工程合同收入：是指施工企業(yè)承包工是指施工企業(yè)承包工程所獲得的收入。程所獲得的收入。l其主要內(nèi)容包括：其主要內(nèi)容包括： 1 1建造工程合同初始建造工程合同初始收入收入 2 2合同變更收入合同變更收入 3 3工程索賠款收入工程索賠款收入 4 4獎(jiǎng)勵(lì)款獎(jiǎng)勵(lì)款 何謂建造合同？l合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)

21、當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。的收入，并且收入能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。l索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。企業(yè)只有在預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠款項(xiàng)。企業(yè)只有在預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠( (根據(jù)談判情況判根據(jù)談判情況判斷斷) )，并且對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量的情況下，才能將，并且對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量的情

22、況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認(rèn)。因索賠款而形成的收入予以確認(rèn)。l獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前建造承包商的額外款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前 合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能將因獎(jiǎng)勵(lì)既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能將因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入予以確認(rèn)。而形成的收入予以確認(rèn)。l（一）施工企業(yè)的建造合同及其分類（一）施工企業(yè)的建造合同及其分類l建造合同分為

23、兩類：一類是固定造價(jià)合同；另一類是成本加成建造合同分為兩類：一類是固定造價(jià)合同；另一類是成本加成合同。合同。1.1.固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同：指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工：指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。比如，一座橋梁的造價(jià)為程價(jià)款的建造合同。比如，一座橋梁的造價(jià)為2 0002 000萬元，發(fā)萬元，發(fā)包方支付給承包方的金額就是包方支付給承包方的金額就是2 0002 000萬元，此為固定造價(jià)合同。萬元，此為固定造價(jià)合同。如果原材料價(jià)格上漲，風(fēng)險(xiǎn)由承包方承擔(dān)。如果原材料價(jià)格上漲，風(fēng)險(xiǎn)由承包方承擔(dān)。2.2.成本加成合同成本加成合同：是指以合同允許或其他方式議定的成本：是指以

24、合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。比如，加成造合同。比如，加成10%10%，那么在合同成本的基礎(chǔ)上增加，那么在合同成本的基礎(chǔ)上增加10%10%就就是建造承包方的收入。此時(shí)材料、工資價(jià)格的上漲風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)包是建造承包方的收入。此時(shí)材料、工資價(jià)格的上漲風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)包方承擔(dān)。方承擔(dān)。注：固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的注：固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方

25、承擔(dān)。另外，兩者在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，條件也是主要由發(fā)包方承擔(dān)。另外，兩者在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，條件也是不同的。不同的。 l（二）建造合同結(jié)果的估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同成本加成合同成本加成合同 ，同時(shí)具備以下條件：，同時(shí)具備以下條件： a.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 b.實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分，并實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分，并能可靠地計(jì)量。能可靠地計(jì)量。l（三）建造合同收入的確認(rèn)方法（三種方法）（三）建造合同收入的確認(rèn)方法（三種方法）l1、完工百分比法、完工百分比法完工進(jìn)度的確定完工進(jìn)度的確定 完工進(jìn)度是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入、

26、費(fèi)用的非完工進(jìn)度是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入、費(fèi)用的非常關(guān)鍵的因素，可采用公式計(jì)算和技術(shù)測定兩種方法。計(jì)算常關(guān)鍵的因素，可采用公式計(jì)算和技術(shù)測定兩種方法。計(jì)算公式如下：公式如下： a. b.%100合同預(yù)計(jì)的總成本本累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成合同完工進(jìn)度%100合同預(yù)計(jì)的總工作量已經(jīng)完成的合同工作量合同完工進(jìn)度P86-87例例11 例例12l例題：例題：l某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額2000萬元的建萬元的建筑合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為筑合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為3年。第一年，實(shí)際年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本為發(fā)生合同成本為600萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚萬元，年末預(yù)計(jì)為

27、完成合同尚需發(fā)生成本需發(fā)生成本1100萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為本為700萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本200萬元。計(jì)算第一、二年完工進(jìn)度萬元。計(jì)算第一、二年完工進(jìn)度l35%l87%lC.已完合同工作量的測量。適用于一些特殊的已完合同工作量的測量。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。這種技術(shù)測量建造合同，如水下施工工程等。這種技術(shù)測量由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。2、完成合同法。、完成合同法。l建造合同全部執(zhí)行完畢或?qū)嵸|(zhì)上已完工時(shí)才確建造合同全部執(zhí)行完畢或?qū)嵸|(zhì)上已完工時(shí)才確認(rèn)收入與費(fèi)用。認(rèn)

28、收入與費(fèi)用。l核算方法簡單，容易掌握。核算方法簡單，容易掌握。二、開單結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)核算二、開單結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)核算l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同建造合同要求，施工企業(yè)要求，施工企業(yè)應(yīng)將工程結(jié)算和收入確認(rèn)分開來處理。為此，應(yīng)將工程結(jié)算和收入確認(rèn)分開來處理。為此，設(shè)置設(shè)置“工程結(jié)算工程結(jié)算”賬戶。賬戶。（一）帳戶設(shè)置（一）帳戶設(shè)置工程結(jié)算的核算工程結(jié)算的核算,應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)賬戶:： （1）“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，用以核算企業(yè)承包賬戶，用以核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入，向客戶收取的各種索工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入，向客戶收取的各種索賠款，以及按照規(guī)定列作營業(yè)收入的臨時(shí)設(shè)

29、施費(fèi)，賠款，以及按照規(guī)定列作營業(yè)收入的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)等其他款項(xiàng)。勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)等其他款項(xiàng)。 （2）“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，用以核算企業(yè)已完工程的實(shí)賬戶，用以核算企業(yè)已完工程的實(shí)際成本。際成本。 （3）“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”帳戶，核算主營業(yè)務(wù)成本與帳戶，核算主營業(yè)務(wù)成本與收入之間的差額。收入之間的差額。（4）“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款”賬戶，用以核算企業(yè)與賬戶，用以核算企業(yè)與客戶辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照工程合同規(guī)定應(yīng)向其收取客戶辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照工程合同規(guī)定應(yīng)向其收取的工程價(jià)款和按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)計(jì)算收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和的

30、工程價(jià)款和按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)計(jì)算收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。 （5）工程結(jié)算工程結(jié)算。核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度，。核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度，向業(yè)主開出向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算賬單工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目期辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。理結(jié)算的價(jià)款?！肮こ探Y(jié)算工程結(jié)算”科目的開設(shè)，將工程價(jià)款開科目的開設(shè)，將工程價(jià)款開單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理，便于建造合同收入與費(fèi)

31、用的確認(rèn)。行賬務(wù)處理，便于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)。 l1.施工企業(yè)向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算賬單時(shí)，施工企業(yè)向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算賬單時(shí)，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款（業(yè)主）；（業(yè)主）； 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算（合同）工程（按結(jié)算單（合同）工程（按結(jié)算單據(jù)所列金額）。據(jù)所列金額）。2.施工企業(yè)收到工程結(jié)算款時(shí)，施工企業(yè)收到工程結(jié)算款時(shí)，借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款（業(yè)主）（業(yè)主）帳務(wù)處理帳務(wù)處理l3.確認(rèn)合同收入時(shí)，借記確認(rèn)合同收入時(shí)，借記“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”科目，科目，“主營業(yè)務(wù)

32、成本主營業(yè)務(wù)成本”，貸記，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目。科目。借：主營業(yè)務(wù)成本（按當(dāng)期確認(rèn)的合同成本）借：主營業(yè)務(wù)成本（按當(dāng)期確認(rèn)的合同成本） 工程施工工程施工合同毛利（按其差額）合同毛利（按其差額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期確認(rèn)的工程結(jié)算收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期確認(rèn)的工程結(jié)算收入）l4.工程完工決算后，應(yīng)將工程完工決算后，應(yīng)將“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目與科目與“工程施工工程施工”科目沖抵。施工企業(yè)合同完工并科目沖抵。施工企業(yè)合同完工并結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶時(shí)：結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶時(shí)：l借：工程結(jié)算（按賬面累計(jì)余額）借：工程結(jié)算（按賬面累計(jì)余額） 貸：工程施工貸：工程施工

33、lNote：如果：如果“工程施工工程施工”帳戶的余額大于帳戶的余額大于“工程結(jié)算工程結(jié)算”帳戶的余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中帳戶的余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，反之，列示為一項(xiàng)流動(dòng)列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，反之，列示為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債。（二）建造合同收入的計(jì)算（二）建造合同收入的計(jì)算 當(dāng)期確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的收入 =合同總收入合同總收入完工進(jìn)度完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)以前會(huì)計(jì)年度累計(jì) 已確認(rèn)的收入已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 =（合同總收入（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）合同預(yù)計(jì)總成本）完工完工 進(jìn)度進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確

34、認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 =當(dāng)期確認(rèn)合同收入當(dāng)期確認(rèn)合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 【例例】某施工企業(yè)年初承包一項(xiàng)工程，工期某施工企業(yè)年初承包一項(xiàng)工程，工期11個(gè)個(gè)月，施工圖預(yù)算造價(jià)月，施工圖預(yù)算造價(jià)500 000元。工程價(jià)款竣工元。工程價(jià)款竣工后一次性付款。后一次性付款。l 年末工程按期竣工交付使用，企業(yè)開出年末工程按期竣工交付使用，企業(yè)開出 “工程工程價(jià)款結(jié)算賬單價(jià)款結(jié)算賬單”向客戶結(jié)算工程價(jià)向客戶結(jié)算工程價(jià)490 000元。元。分錄如下：分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 490 000490 000 貸：工程結(jié)算貸：工程

35、結(jié)算某工程某工程 490 000490 000l結(jié)轉(zhuǎn)該工程實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)該工程實(shí)際成本380 000元。分錄如下：元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 380 000380 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 某工程某工程 110 000110 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 490 000490 000l 收到客戶轉(zhuǎn)賬支付的工程價(jià)款收到客戶轉(zhuǎn)賬支付的工程價(jià)款340 000元。分元。分錄如下：錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 340 000340 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款 340 000340 000P88P88例例1414第一步確定各年

36、完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。第一步確定各年完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。第二步計(jì)算當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。第二步計(jì)算當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。練習(xí)題練習(xí)題第四節(jié)第四節(jié) 工程成本的核算工程成本的核算l成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象l成本計(jì)算期成本計(jì)算期l工程施工帳戶的設(shè)置及已完、未完工程成本的工程施工帳戶的設(shè)置及已完、未完工程成本的計(jì)算方法計(jì)算方法l工程實(shí)際成本的核算工程實(shí)際成本的核算一、工程成本核算的對(duì)象一、工程成本核算的對(duì)象 工程成本核算的對(duì)象是指在工程成本的核算時(shí)，工程成本核算的對(duì)象是指在工程成本的核算時(shí)，應(yīng)該選擇什么樣的工程作為目標(biāo)，來歸集和分配生應(yīng)該選擇什么樣的工程作為目標(biāo)，來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，確

37、定它的實(shí)際成本，也就是成本歸屬的對(duì)產(chǎn)費(fèi)用，確定它的實(shí)際成本，也就是成本歸屬的對(duì)象。象。 施工企業(yè)一般情況下應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同施工企業(yè)一般情況下應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為成本核算對(duì)象為成本核算對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤入、費(fèi)用和利潤 。由于難于準(zhǔn)確計(jì)算各個(gè)單項(xiàng)合同。由于難于準(zhǔn)確計(jì)算各個(gè)單項(xiàng)合同的用料和機(jī)械使用費(fèi)，也就不可能按單項(xiàng)合同為對(duì)的用料和機(jī)械使用費(fèi)，也就不可能按單項(xiàng)合同為對(duì)象來組織核算。而必須根據(jù)合同內(nèi)容和施工現(xiàn)場條象來組織核算。而必須根據(jù)合同內(nèi)容和施工現(xiàn)場條件正確確定成本核算對(duì)象，為正確核算和反映建造件正確確定成本核算對(duì)象，為正確核算和反

38、映建造合同損益提供依據(jù)。合同損益提供依據(jù)。 特殊情況下工程成本的核算對(duì)象包括以下幾種情特殊情況下工程成本的核算對(duì)象包括以下幾種情況：況： 1. 原則上，施工企業(yè)應(yīng)該以原則上，施工企業(yè)應(yīng)該以每一單位工程每一單位工程作為成作為成本核算的對(duì)象。本核算的對(duì)象。 2.兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位共同承擔(dān)一項(xiàng)單位工程共同承擔(dān)一項(xiàng)單位工程施工任務(wù)的，以單位工程作為成本核算的對(duì)象，施工任務(wù)的，以單位工程作為成本核算的對(duì)象，各自核算其自行施工的部分。各自核算其自行施工的部分。 3.規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部分，以分部位的工程作為成本

39、計(jì)算對(duì)象。若干部分，以分部位的工程作為成本計(jì)算對(duì)象。 4.同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工、同一施工地點(diǎn)、同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工、同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時(shí)間接近的若干個(gè)單位工程同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時(shí)間接近的若干個(gè)單位工程構(gòu)成的，可以合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。構(gòu)成的，可以合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。 5、改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時(shí)間相接、改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時(shí)間相接近，屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的多個(gè)單位工程合并作為一近，屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的多個(gè)單位工程合并作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。 6、土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管、土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)

40、際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程為成本計(jì)算對(duì)象，或?qū)⑼硇枰砸粋€(gè)單項(xiàng)工程為成本計(jì)算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單位工程合并作一施工地點(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單位工程合并作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。Note：成本計(jì)算對(duì)象一經(jīng)確定，不能任意改變。成本計(jì)算對(duì)象一經(jīng)確定，不能任意改變。二、成本計(jì)算期及內(nèi)容二、成本計(jì)算期及內(nèi)容l按月計(jì)算成本。施工企業(yè)將已完成預(yù)算定額規(guī)定按月計(jì)算成本。施工企業(yè)將已完成預(yù)算定額規(guī)定的一定組成部分的工程作為完工工程，視為的一定組成部分的工程作為完工工程，視為“產(chǎn)產(chǎn)成品成品”，尚未完工的作為未完工工程，視為，尚未完工的作為未完工工程，視為“在在產(chǎn)品

41、產(chǎn)品”。成本內(nèi)容具體分為以下項(xiàng)目：成本內(nèi)容具體分為以下項(xiàng)目：1、人工費(fèi)、人工費(fèi)2、材料費(fèi)、材料費(fèi)3、機(jī)械使用費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)4、其他直接費(fèi)、其他直接費(fèi)5、間接費(fèi)用、間接費(fèi)用三、工程施工帳戶的設(shè)置及已完、未完工程成本三、工程施工帳戶的設(shè)置及已完、未完工程成本的計(jì)算方法的計(jì)算方法（一）（一）工程施工工程施工帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置 借方反映工程施工過程中發(fā)生的直接計(jì)入工程借方反映工程施工過程中發(fā)生的直接計(jì)入工程成本的直接費(fèi)用，以及按照一定的方法分配計(jì)入工成本的直接費(fèi)用，以及按照一定的方法分配計(jì)入工程成本的間接費(fèi)用；貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)的已完工程的實(shí)程成本的間接費(fèi)用；貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)的已完工程的實(shí)際成本；際成本；余額在借

42、方，表示期末未完工程的實(shí)際成余額在借方，表示期末未完工程的實(shí)際成本。本。四、工程實(shí)際成本的核算四、工程實(shí)際成本的核算（一）（一）人工費(fèi)的歸集和分配人工費(fèi)的歸集和分配 l 人工費(fèi)，是指在施工過程中直接參加施工人工費(fèi)，是指在施工過程中直接參加施工生產(chǎn)的生產(chǎn)的建筑安裝工人建筑安裝工人以及在施工現(xiàn)場直接為工以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)工人的工工人的工資、工資性津貼、職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等資、工資性津貼、職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等但不包括機(jī)械施工人員但不包括機(jī)械施工人員.具體包括：具體包括： 。 1、基本工資、基本工資 ；2、經(jīng)常性獎(jiǎng)金；、經(jīng)常性

43、獎(jiǎng)金； 3、津貼；、津貼； 4、補(bǔ)貼、補(bǔ)貼 ；5、加班加點(diǎn)工資、加班加點(diǎn)工資 ；6、特殊情況、特殊情況下支付的工資下支付的工資 。l人工費(fèi)的分配方法人工費(fèi)的分配方法 人工費(fèi)的分配通常根據(jù)人工費(fèi)的分配通常根據(jù)“工資分配匯總表工資分配匯總表”和和“工時(shí)匯總表工時(shí)匯總表”編制編制“生產(chǎn)工人工資分配表生產(chǎn)工人工資分配表”來來進(jìn)行。工資分配方法如下式：進(jìn)行。工資分配方法如下式： 分配系數(shù)分配系數(shù)= 某成本對(duì)象的工資額各該對(duì)象實(shí)際耗用工某成本對(duì)象的工資額各該對(duì)象實(shí)際耗用工日日*分配系數(shù)分配系數(shù)工日總數(shù)生產(chǎn)工人的人工費(fèi)（二）材料費(fèi)的概念及內(nèi)容（二）材料費(fèi)的概念及內(nèi)容l 材料費(fèi)是指在施工中耗用的，能構(gòu)成工程實(shí)

44、材料費(fèi)是指在施工中耗用的，能構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件、未完工程的費(fèi)用和有助體的主要材料、結(jié)構(gòu)件、未完工程的費(fèi)用和有助于工程形成的其他材料費(fèi)以及于工程形成的其他材料費(fèi)以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi)等和租賃費(fèi)等。 （三）機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配（三）機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配 機(jī)械使用費(fèi)指在施工過程中使用施工機(jī)械所機(jī)械使用費(fèi)指在施工過程中使用施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用，包括機(jī)上操作人員發(fā)生的費(fèi)用，包括機(jī)上操作人員工資工資，職工福利，職工福利費(fèi)，費(fèi)，燃料燃料動(dòng)力費(fèi)，機(jī)械動(dòng)力費(fèi)，機(jī)械折舊折舊、修理費(fèi)，替換工具、修理費(fèi)，替換工具及及部件費(fèi)部件費(fèi)，潤滑及擦拭材料費(fèi)，安裝、拆卸及輔，潤滑及擦拭材料費(fèi)

45、，安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)，助設(shè)施費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)，牌照稅牌照稅，使用外單位施工機(jī)，使用外單位施工機(jī)械的械的租賃費(fèi)租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出進(jìn)出場費(fèi)場費(fèi)。l 施工機(jī)械租賃費(fèi)施工機(jī)械租賃費(fèi)的核算的核算 直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象。直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款l自有自有施工機(jī)械使用費(fèi)施工機(jī)械使用費(fèi)的核算的核算折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、駕駛員工折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、駕駛員工資、修理費(fèi)及工具費(fèi)等。資、修理費(fèi)及工具費(fèi)等。設(shè)置設(shè)置“機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)”賬戶，歸

46、集以上費(fèi)用，期末根據(jù)賬戶，歸集以上費(fèi)用，期末根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)分配到成本計(jì)算對(duì)象中。一定標(biāo)準(zhǔn)分配到成本計(jì)算對(duì)象中。l賬務(wù)處理程序見如下分錄。賬務(wù)處理程序見如下分錄。 借：機(jī)械作業(yè)借：機(jī)械作業(yè)* * *機(jī)械機(jī)械 * * * 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 * * * 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 * * * 銀行存款銀行存款 * * *借：工程施工借：工程施工* * *工程工程 * * * 貸：機(jī)械作業(yè)貸：機(jī)械作業(yè)* * *機(jī)械機(jī)械 * * * （四）其他直接費(fèi)的歸集和分配（四）其他直接費(fèi)的歸集和分配 其他直接費(fèi)指現(xiàn)場施工用水、電、蒸汽費(fèi)，其他直接費(fèi)指現(xiàn)場施工用水、電、蒸汽費(fèi)，冬雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，

47、土方運(yùn)冬雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，土方運(yùn)輸費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)，生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)，輸費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)，生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)，工程定位復(fù)測費(fèi)，工程點(diǎn)交費(fèi)，場地清理費(fèi)等。工程定位復(fù)測費(fèi)，工程點(diǎn)交費(fèi)，場地清理費(fèi)等。 施工企業(yè)發(fā)生的其他直接費(fèi)，凡是能分清成施工企業(yè)發(fā)生的其他直接費(fèi)，凡是能分清成本對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各受益的工程成本核算對(duì)本對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各受益的工程成本核算對(duì)象下的象下的“其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)”項(xiàng)目中。當(dāng)由于某種原因項(xiàng)目中。當(dāng)由于某種原因（如幾個(gè)工程共同發(fā)生），不能直接確定成本核（如幾個(gè)工程共同發(fā)生），不能直接確定成本核算對(duì)象的其他直接費(fèi)，可以先行匯總在算對(duì)象的其他直接費(fèi)，可以先

48、行匯總在“其他直其他直接費(fèi)接費(fèi)”明細(xì)賬中歸集，并按照定額用量預(yù)算費(fèi)用、明細(xì)賬中歸集，并按照定額用量預(yù)算費(fèi)用、或以工程的工料成本作為分配基數(shù)，月末或竣工或以工程的工料成本作為分配基數(shù)，月末或竣工時(shí)編制時(shí)編制“其他直接費(fèi)分配表其他直接費(fèi)分配表”分配計(jì)入各成本核分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。算對(duì)象。l【例例】某建筑公司第一工程處，本月發(fā)生其他某建筑公司第一工程處，本月發(fā)生其他直接費(fèi)直接費(fèi)59 800元。其中分配給元。其中分配給1#工程工程37 800元，元，2#工程工程22 000元。賬務(wù)處理程序如以下分錄。元。賬務(wù)處理程序如以下分錄。同時(shí)記入工程成本同時(shí)記入工程成本 借：工程施工借：工程施工1#1#工程

49、工程 37 80037 800 工程施工工程施工2#2#工程工程 22 00022 000 貸：貸：工程施工工程施工其他直接費(fèi)其他直接費(fèi) 5980059800 （五）間接費(fèi)用的歸集和分配（五）間接費(fèi)用的歸集和分配 l5 5、施工間接費(fèi)指、施工間接費(fèi)指施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出部支出，包括施工單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、，包括施工單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費(fèi)、低值易耗品差旅交通費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、民工管理費(fèi)等。如搭建有攤銷、財(cái)產(chǎn)

50、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、民工管理費(fèi)等。如搭建有為工程施工所必需的生產(chǎn)、生活用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物及為工程施工所必需的生產(chǎn)、生活用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物及其他臨時(shí)設(shè)施，其他臨時(shí)設(shè)施，還應(yīng)包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)還應(yīng)包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)。l 上述材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)，由上述材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)，由于直接耗用于工程的施工過程，叫做直接費(fèi)，可以直接記入于直接耗用于工程的施工過程，叫做直接費(fèi)，可以直接記入“工程施工工程施工”科目和各項(xiàng)工程成本。施工間接費(fèi)由于屬于組科目和各項(xiàng)工程成本。施工間接費(fèi)由于屬于組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，要按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)

51、費(fèi)用，要按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本，叫做間接費(fèi)，在核算上應(yīng)先將它記入計(jì)入各項(xiàng)工程成本，叫做間接費(fèi)，在核算上應(yīng)先將它記入“施工間接費(fèi)用施工間接費(fèi)用”科目，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)工科目，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本程成本 先將其計(jì)入先將其計(jì)入“施工間接費(fèi)用施工間接費(fèi)用”帳戶，然后按帳戶，然后按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配到各項(xiàng)工程成本中。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配到各項(xiàng)工程成本中。一般按各成本核算對(duì)象的一般按各成本核算對(duì)象的直接成本直接成本標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。l某成本核算對(duì)象應(yīng)分配的間接費(fèi)用某成本核算對(duì)象應(yīng)分配的間接費(fèi)用=本期發(fā)生的本期發(fā)生的間接費(fèi)用總額間接費(fèi)用總額/各成本核算對(duì)象直接費(fèi)成本總額各成本核算對(duì)象直

52、接費(fèi)成本總額*該成本核算對(duì)象直接費(fèi)總額該成本核算對(duì)象直接費(fèi)總額l某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所屬建筑公司庫存材料實(shí)際成本為某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所屬建筑公司庫存材料實(shí)際成本為252500元，計(jì)劃成本為元，計(jì)劃成本為240000元。在元。在2010年年8月份發(fā)月份發(fā)生了下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：生了下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：l18月月3日，購入材料一批，買價(jià)日，購入材料一批，買價(jià)150000元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)9000元，用銀行存款支付。該批材料計(jì)劃成本為元，用銀行存款支付。該批材料計(jì)劃成本為160000元。元。l28月月4日，購入材料一批，買價(jià)日，購入材料一批，買價(jià)95000元，料款暫元，料款暫欠，運(yùn)雜費(fèi)欠，運(yùn)雜費(fèi)3500元，

53、用銀行存款支付。該批材料計(jì)劃元，用銀行存款支付。該批材料計(jì)劃成本為成本為100000元。元。l38月月5日，用銀行存款支付日，用銀行存款支付201商品房建筑工程土方商品房建筑工程土方運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)3000元。元。l48月月6日，用銀行存款支付施工機(jī)械經(jīng)常修理費(fèi)日，用銀行存款支付施工機(jī)械經(jīng)常修理費(fèi)2250元，辦公費(fèi)元，辦公費(fèi)1200元，勞保用品元，勞保用品1500元，差旅交元，差旅交通費(fèi)通費(fèi)1100元。元。l58月月11日，為下列固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：日，為下列固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：l施工機(jī)械原值為施工機(jī)械原值為500000元，月折舊率為元，月折舊率為0.5%，l施工管理用房原值為施工管理用房原值為200

54、000元，月折舊率為元，月折舊率為0.2%。l68月月12日，為施工機(jī)械分?jǐn)偞笮蘩碣M(fèi)日，為施工機(jī)械分?jǐn)偞笮蘩碣M(fèi)1500元，為施工管理用房分?jǐn)偞笮蘩碣M(fèi)元，為施工管理用房分?jǐn)偞笮蘩碣M(fèi)200元。元。l78月月31日，用銀行存款支付本月施工用水日，用銀行存款支付本月施工用水電費(fèi)電費(fèi)3000元，施工管理部門用水電費(fèi)元，施工管理部門用水電費(fèi)2000元。元。l88月月31日，計(jì)提本月工資日，計(jì)提本月工資60000元，其中：元，其中：建筑安裝工人工資建筑安裝工人工資50000元，施工機(jī)械司機(jī)工元，施工機(jī)械司機(jī)工資資5000元，施工管理人員工資元，施工管理人員工資5000元。元。l9職工福利費(fèi)按工資總額的職工福

55、利費(fèi)按工資總額的14%提取。提取。l108月月31日，用銀行存款支付本月各項(xiàng)辦公日，用銀行存款支付本月各項(xiàng)辦公費(fèi)費(fèi)1000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1700元，差旅費(fèi)元，差旅費(fèi)760元。元。l118月月31日，匯總本月領(lǐng)料憑證（按計(jì)劃價(jià)格計(jì)日，匯總本月領(lǐng)料憑證（按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算），其中：算），其中：l 201商品房領(lǐng)用材料商品房領(lǐng)用材料 200000元元l 202商品房領(lǐng)用材料商品房領(lǐng)用材料 100000元元l 施工機(jī)械領(lǐng)用材料施工機(jī)械領(lǐng)用材料 2500元元l 施工管理部門領(lǐng)用材料施工管理部門領(lǐng)用材料 2000元元l計(jì)算本月材料成本差異分配率，算出領(lǐng)用材料的成本計(jì)算本月材料成本差異分配率，算出領(lǐng)用材料的成本差異和實(shí)際成本，并進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。差異和實(shí)際成本，并進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。l12將建筑安裝工人人工費(fèi)（工資和福利費(fèi)）按各項(xiàng)將建筑安裝工人人工費(fèi)（工資和福利費(fèi)）按各項(xiàng)工程用工比例進(jìn)行分配：工程用工比例進(jìn)行分配：l201商品房作業(yè)工時(shí)為商品房作業(yè)工時(shí)為20000小時(shí)小時(shí)l202商品房作業(yè)工時(shí)為商品房作業(yè)工時(shí)為10000小時(shí)小時(shí)l13計(jì)算本月機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并按各項(xiàng)工程計(jì)算本月機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并按各項(xiàng)工程臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)的比例進(jìn)行分配：臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)的比例進(jìn)行分配