新增值稅新營業(yè)稅新消費(fèi)稅處理與運(yùn)用

1、新增值稅、新營業(yè)稅、新消費(fèi)稅處理與運(yùn)用開篇語（加快轉(zhuǎn)型進(jìn)度）開篇語（加快轉(zhuǎn)型進(jìn)度） 2008年，是令人難忘的一年。年初南方雪年，是令人難忘的一年。年初南方雪災(zāi)、拉薩打砸搶、災(zāi)、拉薩打砸搶、5.20汶川大地震、汶川大地震、CPI居高不居高不下，宏觀經(jīng)濟(jì)過熱，中央政府憂心忡忡！措施：下，宏觀經(jīng)濟(jì)過熱，中央政府憂心忡忡！措施：急踩剎車！急踩剎車！ 年末，國際金融危機(jī)蔓延，宏觀經(jīng)濟(jì)急轉(zhuǎn)直年末，國際金融危機(jī)蔓延，宏觀經(jīng)濟(jì)急轉(zhuǎn)直下，大批企業(yè)破產(chǎn)，中央政府猛踩油門！下，大批企業(yè)破產(chǎn)，中央政府猛踩油門！ 采取了：積極的財(cái)政政策與適當(dāng)寬松的貨幣采取了：積極的財(cái)政政策與適當(dāng)寬松的貨幣政策。政策。經(jīng)濟(jì)增長的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)

2、增長的重點(diǎn) ：三架馬車?yán)瓌?dòng)：三架馬車?yán)瓌?dòng)消費(fèi)企業(yè)個(gè)人政府投資凈出口 開篇語積極的財(cái)政政策積極的財(cái)政政策 一、四萬億巨額投資計(jì)劃，重現(xiàn)了羅斯福新政一幕。 二、大規(guī)模推行減稅計(jì)劃。（轉(zhuǎn)）增值稅轉(zhuǎn)型（減稅（轉(zhuǎn)）增值稅轉(zhuǎn)型（減稅12001200億）：促進(jìn)投資億）：促進(jìn)投資（升）大幅度提高出口退稅率。：促進(jìn)出口（降）降低個(gè)人住房交易稅費(fèi)。：促進(jìn)消費(fèi)。（醞釀）提高個(gè)人所得稅免征額：促進(jìn)消費(fèi)。開篇語（一）用好優(yōu)惠政策，防范稽查風(fēng)險(xiǎn)用好優(yōu)惠政策，防范稽查風(fēng)險(xiǎn) 思考：思考：如果稅務(wù)局給大家一個(gè)保證，隨便你如何申報(bào)納稅，永遠(yuǎn)不會(huì)稽查你，那么企業(yè)是否還會(huì)嚴(yán)格按照稅法申報(bào)納稅呢？ 2009年稽查形勢如何呢？（國稅發(fā)2

3、008112號 1、1998年的形勢（財(cái)政部長的淚水；基層稅務(wù)干部的做法） 2、2009年，溫總理拼命為企業(yè)減負(fù)，稅務(wù)局只為完成稅收任務(wù)。 因此，本次課程將：學(xué)好稅收政策享受稅收利益防范稽查風(fēng)險(xiǎn)。開篇語（一）企業(yè)為什么要學(xué)習(xí)新條例，從稽查案件三種類型說起！為什么要學(xué)習(xí)新條例，從稽查案件三種類型說起！ 稽查案件的三種類型（一）精心策劃型（給稅務(wù)局講課的內(nèi)容）典型案例：葆祥公司騙稅案例（兩單兩證）（二）明目張膽型例如：財(cái)務(wù)賬上有3000件產(chǎn)品，庫存賬上只有1000件，連造假都懶得造了。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查明目張膽型的時(shí)候，取證工作必須做的扎實(shí)；兩套賬案例（三）政策不清型（給企業(yè)講課的內(nèi)容）開篇語（一）開

4、篇語（一）得出三個(gè)結(jié)論：結(jié)論結(jié)論1：精心策劃型的查處需要“稽查方法稽查方法”加“稅收稅收政策政策”來解決。主要是給稅務(wù)局講課。結(jié)論結(jié)論2：明目張膽型的企業(yè)主不是極端無知就是有一些社會(huì)背景。這種類型的企業(yè)在稽查過程中要特別注意“稅收政策稅收政策”的運(yùn)用與“扎實(shí)的取證扎實(shí)的取證”相結(jié)合。結(jié)論結(jié)論3:企業(yè)最常出現(xiàn)的錯(cuò)誤就是政策不清型！只有學(xué)習(xí)企業(yè)最常出現(xiàn)的錯(cuò)誤就是政策不清型！只有學(xué)習(xí)新包括企業(yè)所得稅法在內(nèi)的各種稅收政策，掌握稅法變新包括企業(yè)所得稅法在內(nèi)的各種稅收政策，掌握稅法變動(dòng)的最新動(dòng)態(tài)，才能更有效的避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。動(dòng)的最新動(dòng)態(tài)，才能更有效的避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。無論那種違法類型，判斷是否違法都要以事實(shí)為依

5、據(jù)，無論那種違法類型，判斷是否違法都要以事實(shí)為依據(jù)，以稅法為準(zhǔn)繩，而增值稅轉(zhuǎn)型又是自以稅法為準(zhǔn)繩，而增值稅轉(zhuǎn)型又是自94稅改以后最重要稅改以后最重要的的兩次稅制變動(dòng)之一，就顯得那么的重要！的的兩次稅制變動(dòng)之一，就顯得那么的重要！7開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景一、為什么一、為什么94稅改選擇了稅改選擇了“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”增值稅？增值稅？ 1994年以前是產(chǎn)品稅，具有重復(fù)征收的性質(zhì)，因此改為了增值稅，在1994年增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)候，到底是選擇生產(chǎn)型還是消費(fèi)型也有爭議。觀點(diǎn)1：消費(fèi)性增值稅。理由1：從理論上來說，生產(chǎn)型增值稅的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)入了下一個(gè)環(huán)節(jié)，仍然有重復(fù)征稅的因素。理由2：不利于

6、設(shè)備投資，更新?lián)Q代。觀點(diǎn)觀點(diǎn)2、生產(chǎn)型增值稅：、生產(chǎn)型增值稅：理由1：主要是從財(cái)政收入出發(fā)。理由2：當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)有過熱的苗頭，需要抑制過度投資 最后選擇了生產(chǎn)型增值稅，以后看時(shí)間再轉(zhuǎn)型。8開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景二、選擇二、選擇2009年轉(zhuǎn)型的背景？年轉(zhuǎn)型的背景？ 國家一旦得到了既得利益，就很難放棄，因此雖然15年以來，增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲越來越高，卻始終未成為事實(shí)?！吧踔翣幦≡鲋刀愒圏c(diǎn)成為各地競爭的權(quán)利。（“不是東西的故事”） 1、固有計(jì)劃。、固有計(jì)劃。中國制造，利用勞動(dòng)密集型生產(chǎn)，1000萬件襯衫換一架飛機(jī)的發(fā)展模式，走入了盡頭，要鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新，因此十一五規(guī)劃中要求在十一五

7、實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。 2、非常之變。、非常之變。國際金融危機(jī)的影響逐漸加深，自1929年以來最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)呼之欲來。非常時(shí)期，需要非常手段，擴(kuò)大內(nèi)需、鼓勵(lì)投資已經(jīng)成為了目前壓倒一切的問題，因此在這種急切的背景下，增值稅轉(zhuǎn)型迅速變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。9開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景三、增值稅轉(zhuǎn)型的銜接三、增值稅轉(zhuǎn)型的銜接 （財(cái)稅（財(cái)稅【2007】75號）號） 將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（財(cái)稅【2008】170號） 增值稅轉(zhuǎn)型與中部試點(diǎn)地區(qū)的主要變化：1、全面推開。、全面推開。中部地區(qū)是部分行業(yè)、部分城市，本次轉(zhuǎn)型為全行業(yè)、全國推行。2、全部抵扣。、全部抵扣。原來試點(diǎn)地

8、區(qū)要求在新增增值稅中抵扣，本次不再有增量限制。3、規(guī)范抵扣。、規(guī)范抵扣。原來是先抵頂欠稅，然后按照季度退稅，本次舊改為了規(guī)范的抵扣辦法。10開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景三、增值稅轉(zhuǎn)型的銜接三、增值稅轉(zhuǎn)型的銜接 （財(cái)稅（財(cái)稅【2007】75號）號） 將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（財(cái)稅【2008】170號） 增值稅轉(zhuǎn)型與中部試點(diǎn)地區(qū)的主要變化：1、全面推開。、全面推開。中部地區(qū)是部分行業(yè)、部分城市，本次轉(zhuǎn)型為全行業(yè)、全國推行。2、全部抵扣。、全部抵扣。原來試點(diǎn)地區(qū)要求在新增增值稅中抵扣，本次不再有增量限制。3、規(guī)范抵扣。、規(guī)范抵扣。原來是先抵頂欠稅，然后按

9、照季度退稅，本次舊改為了規(guī)范的抵扣辦法。11開篇語（二）轉(zhuǎn)型背景會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：根據(jù)根據(jù)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)會(huì)字財(cái)會(huì)字200411號文件號文件應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額余額項(xiàng)稅額余額第一部分：增值稅轉(zhuǎn)型與運(yùn)用第一部分：增值稅轉(zhuǎn)型與運(yùn)用13中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展 第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要1、在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。(V

10、AT轉(zhuǎn)型）2、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法。（財(cái)稅【2006】33號）3、適時(shí)開征燃油稅。財(cái)稅【2008】105號4、合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目（財(cái)稅【2003】16號）5、完善出口退稅制度。（“利劍二號”、財(cái)稅【2007】90號）6、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度（包括企業(yè)所得稅兩法合并）7、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。（玻璃錢包）8、改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)9、改革資源稅制度。（包括土地使用稅類）10、完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和印花稅。 稅種框架設(shè)置稅種框架設(shè)置2007年稅種比重年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）（摘自總局網(wǎng)站

11、）2007年全國稅收年全國稅收收入合計(jì)收入合計(jì)49450億元 比重 排位增值稅增值稅15610億元億元 31.57% 1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅7724億元億元 15.62% 2營業(yè)稅營業(yè)稅6583億元億元 13.31% 3個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅3185億元億元 6.44% 4消費(fèi)稅消費(fèi)稅2207億元億元 4.46% 5外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外國企業(yè)所得稅1951億元億元 3.95% 6開篇語根據(jù)根據(jù)中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法（財(cái)稅（財(cái)稅（2007）75號文件）號文件）“中部崛起中部崛起”鼓勵(lì)政鼓勵(lì)政策，以下地區(qū)和行業(yè)策，以下地區(qū)和行業(yè)2

12、007年年7月月1日日捷足先登：捷足先登：湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰 中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人 。 四大城市，八大行業(yè)已經(jīng)捷足先登，但是其抵扣方法同轉(zhuǎn)型后，有很大不同。開篇語開篇語銜接性規(guī)定：先解決遺留事項(xiàng)，以后全國統(tǒng)一銜接性規(guī)定：先解決遺留事項(xiàng)，以后全國統(tǒng)一 根據(jù)根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2008170號）第三條規(guī)定：號）第三條規(guī)定： 中部六省老

13、工業(yè)基地城市已納入擴(kuò)大增值稅中部六省老工業(yè)基地城市已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年年1月月1日以后發(fā)生日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年年12月月31日以前（含日以前（含12月月31日，下同）發(fā)日，下同）發(fā)生的生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)” 科目。開篇語什么是什么是“待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額余額待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額余額”呢？呢？根據(jù)根據(jù)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍東

14、北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)會(huì)字財(cái)會(huì)字200411號文件號文件應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額余額項(xiàng)稅額余額第一部分：增值稅轉(zhuǎn)型第一部分：增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)： 全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中直接抵扣兩降：兩降： 降低小規(guī)模納稅人征收率1-3個(gè)百分點(diǎn) 一般納稅人門檻降低；兩升：兩升：提高增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：最高限額翻一倍 提高初級資源類

15、產(chǎn)品的稅率：由13優(yōu)惠稅率恢復(fù)至17正常稅率一延長一延長納稅申報(bào)期由現(xiàn)在的10天延長至15天增值稅類型：增值稅類型：類型類型特點(diǎn)特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)1.生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅增值稅1、不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價(jià)款2、由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資2.收入型收入型增值稅增值稅1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分-10年折舊的固定資產(chǎn)，扣除120次完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難3.消費(fèi)型消費(fèi)型增值稅增值稅1、當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除2、從全社會(huì)的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅

16、，其稅基總值與消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）抵扣范圍的變化（同舊條例第10條的核心差異）第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（

17、由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）一、什么樣的固定資產(chǎn)允許抵扣？（2+3）（一）購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣么？專題專題1：不動(dòng)產(chǎn)差額扣稅：不動(dòng)產(chǎn)差額扣稅1、購進(jìn)房屋允許差額征收營業(yè)稅么？2、差額扣稅需要樣的憑證？3、什么是其他合法扣稅憑證？4、上一個(gè)環(huán)節(jié)沒有繳稅，下一個(gè)環(huán)節(jié)是否允許抵扣呢？一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）一、什么樣的固定資產(chǎn)允許抵扣？（2+3）（二）購進(jìn)的小汽車是否允許抵扣？（條例第10條第4項(xiàng)、實(shí)施細(xì)則25條）原因：原因：定義為納稅人自用消費(fèi)品，是反避稅措施，防止稅收漏洞。思考：思考：購進(jìn)商品用于交際應(yīng)酬也是出于同一目的，定義為個(gè)人消費(fèi)。（

18、條例第10條第1項(xiàng)、實(shí)施細(xì)則第22條） 國家對交際應(yīng)酬、業(yè)務(wù)招待各個(gè)稅種都有所限制，也是國際慣例。一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）一、什么樣的固定資產(chǎn)允許抵扣？（2+3）專題專題2：實(shí)物做交際應(yīng)酬的稅務(wù)處理：實(shí)物做交際應(yīng)酬的稅務(wù)處理1、用作交際應(yīng)酬的商品是否增值稅視同銷售？思考：廣告宣傳費(fèi)呢？2、用作交際應(yīng)酬的商品是否所得稅視同銷售？國稅函【2008】828號文件3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅處理（1）60%+千分之五的原因？（2）老板的管理方法。（3）招待稅務(wù)局官員能稅前扣除么？（寵物飼料一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）一、什么樣的固定

19、資產(chǎn)允許抵扣？（2+3）（三）購入的卡車是否允許抵扣？購入的卡車有時(shí)候做運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有時(shí)候做生產(chǎn)運(yùn)輸，是否允許抵扣？（實(shí)施細(xì)則21條） 如何證明：公司總部發(fā)文件的形式。（四）購入的電梯、中央空調(diào)是否允許抵扣？（實(shí)施細(xì)則23條） 關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù)（國稅函【1998】390號文件） 購入的時(shí)候是貨物，安裝后就成為不動(dòng)產(chǎn)。思考：輸送天然氣的管道是否允許抵扣？一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）一、什么樣的固定資產(chǎn)允許抵扣？（2+3）（五）“高值易耗品”問題迎刃而解。 對于增值稅而言，固定資產(chǎn)和材料的劃分將變得不再重要。案例：電動(dòng)葫蘆。一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由

20、生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）二、固定資產(chǎn)如何抵扣？（四、三、二、一）四：四種取得方式三：三種允許抵扣的扣稅憑證二：兩個(gè)扣除限定條件一：統(tǒng)一計(jì)入一個(gè)會(huì)計(jì)科目一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）二、固定資產(chǎn)如何抵扣？（四、三、二、一）（一）四種取得方式（財(cái)稅【2008】170號文件）1、購進(jìn)的固定資產(chǎn)、購進(jìn)的固定資產(chǎn)思考：租入的固定資產(chǎn)是否允許抵扣？專題專題3：融資租賃面臨行業(yè)洗牌：融資租賃面臨行業(yè)洗牌1、中部地區(qū)抵扣增值稅暫行辦法（財(cái)稅【2008】75號文件）2、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)問題的批復(fù)（國稅函【2000】514號文件）3、關(guān)于營業(yè)稅若干問題

21、的通知（財(cái)稅【2003】16號文件）第3條第11款即使改增值稅，融資租賃業(yè)的稅負(fù)也將上升。一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）二、固定資產(chǎn)如何抵扣？（四、三、二、一）2、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)專題專題4：捐贈(zèng)與接受捐贈(zèng)的稅務(wù)處理：捐贈(zèng)與接受捐贈(zèng)的稅務(wù)處理1、捐贈(zèng)固定資產(chǎn)是否允許開具專用發(fā)票？2、“買一贈(zèng)一”是捐贈(zèng)么？（國稅函【2008】875號、財(cái)企【2003】95號）3、用于廣告宣傳是否要視同銷售？（增值稅、所得稅）4、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否做所得稅收入？（財(cái)稅【1997】77號、國稅發(fā)【2003】45號、國稅發(fā)【1999】195號）5、接受捐贈(zèng)的

22、固定資產(chǎn)是否允許提取折舊？一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）二、固定資產(chǎn)如何抵扣？（四、三、二、一）3、接受投資的固定資產(chǎn)、接受投資的固定資產(chǎn)專題專題5：投資的稅務(wù)處理：投資的稅務(wù)處理1、用固定資產(chǎn)投資是否繳納增值稅？2、用不動(dòng)產(chǎn)投資是否繳納營業(yè)稅？(財(cái)稅【2002】191號文件3、用固定資產(chǎn)投資是否繳納企業(yè)所得稅？（資產(chǎn)評估增值、國稅發(fā)【2000】118號文件）4、資產(chǎn)評估增值是否繳納個(gè)人所得稅？（國稅函【2005】319號） 企業(yè)自行評估，計(jì)入資本公積，然后轉(zhuǎn)增資本，是否需要繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅呢？一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為

23、消費(fèi)性）二、固定資產(chǎn)如何抵扣？（四、三、二、一）4、自制（包括改、擴(kuò)、建安裝）固定資產(chǎn)、自制（包括改、擴(kuò)、建安裝）固定資產(chǎn)專題專題6：大型機(jī)器維修業(yè)面臨洗牌：大型機(jī)器維修業(yè)面臨洗牌 因?yàn)閷C(jī)器設(shè)備的改、擴(kuò)建可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，因此下游企業(yè)以前不要增值稅專用發(fā)票，現(xiàn)在需要專用發(fā)票了，對上游企業(yè)提出了新的要求，一定要做一般納稅人了。 思考：思考：下游企業(yè)一定要增值稅專用發(fā)票是否正確?外資往往簽訂不含稅價(jià)格。 例如：不含稅1000萬元，如果對方給票則給1170萬，對方不給專用發(fā)票，則只給1000萬元。一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）二、固定資產(chǎn)如何抵扣？（四、三、二、一

24、）（二）三種扣稅憑證（財(cái)稅【2008】170號文件）1、增值稅專用發(fā)票2、運(yùn)輸發(fā)票（固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用）專題專題7：運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣問題（財(cái)稅：運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣問題（財(cái)稅【2005】165（1）國際貨物運(yùn)輸發(fā)票與國際貨物代理業(yè)發(fā)票？（2）生產(chǎn)過程中的運(yùn)輸費(fèi)用是否允許抵扣？（3）商業(yè)直銷方式的運(yùn)輸費(fèi)用是否允許抵扣？（納愛斯遭遇水手門）3、海關(guān)完稅憑證“文錦渡假票漫天飛” 瀆職罪（出產(chǎn)煤炭地區(qū)進(jìn)口煤炭）一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）二、固定資產(chǎn)如何抵扣？（四、三、二、一）（三）兩個(gè)限制條件（財(cái)稅【2008】170號文件）1、實(shí)際發(fā)生2、取得2009年1月1日后的專

25、用發(fā)票專題專題8：籌建期的稅務(wù)處理：籌建期的稅務(wù)處理1、非試點(diǎn)地區(qū)假退貨的稽查風(fēng)險(xiǎn)2、籌建期納稅人的注意事項(xiàng)思考：思考：分期收款購買的機(jī)器設(shè)備，2008年支付了三分之一貨款，剩余的三分之二是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）二、固定資產(chǎn)如何抵扣？（四、三、二、一）（四）一個(gè)會(huì)計(jì)科目（財(cái)稅【2008】170號文件）一律計(jì)入：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）專題專題9：留抵稅額的稅務(wù)處理：留抵稅額的稅務(wù)處理1、均衡進(jìn)項(xiàng)的必要性？2、增值稅偷稅數(shù)額的確定？（國稅發(fā)【1998】66號四種手段，一種結(jié)果。（浙地稅函【2003】309號）3、留抵稅額抵頂欠稅

26、？（國稅發(fā)【2004】112號、國稅函【2005】169號）思考：思考：一般納稅人注銷的時(shí)候是否退還留抵稅額？（財(cái)稅【2005】165號）思考：思考：所得稅的偷稅數(shù)額確定？一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）三、三項(xiàng)取消三、三項(xiàng)取消 在固定資產(chǎn)不允許抵扣情況下，針對特殊情況在固定資產(chǎn)不允許抵扣情況下，針對特殊情況，總局采取了一些權(quán)宜之計(jì)，在固定資產(chǎn)允許抵扣，總局采取了一些權(quán)宜之計(jì)，在固定資產(chǎn)允許抵扣的情況下，取消這些政策。（聯(lián)系新所得稅法）的情況下，取消這些政策。（聯(lián)系新所得稅法）（一）取消了外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資退稅（一）取消了外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資退稅營業(yè)稅

27、納稅人怎么辦？營業(yè)稅納稅人怎么辦？（二）取消了進(jìn)口設(shè)備免稅政策。（二）取消了進(jìn)口設(shè)備免稅政策。最后的蛋糕最后的蛋糕（終于給了過渡期）（終于給了過渡期）財(cái)政部財(cái)政部 海關(guān)總署海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告（2008）43號號 對2008年11月10日以前獲得國家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書的項(xiàng)目， 于2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策，2009年7月1日及以后申報(bào)進(jìn)口的，一律恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，符合原免稅規(guī)定的，繼續(xù)免征關(guān)稅。一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）三、三項(xiàng)取消三

28、、三項(xiàng)取消（三）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)政策（三）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)政策專題專題10：銷售舊固定資產(chǎn)（財(cái)稅：銷售舊固定資產(chǎn)（財(cái)稅【2002】29號、財(cái)號、財(cái)稅稅【2007】75號、財(cái)稅號、財(cái)稅【2008】170號）號）1、不超原值的怎么辦？、不超原值的怎么辦？2、固定資產(chǎn)提前報(bào)廢是否還需要報(bào)批？（以前的籌、固定資產(chǎn)提前報(bào)廢是否還需要報(bào)批？（以前的籌劃）劃）思考：思考：壞賬損失是否還需要報(bào)批？壞賬準(zhǔn)備是否允壞賬損失是否還需要報(bào)批？壞賬準(zhǔn)備是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？許在企業(yè)所得稅前扣除？3、2009年年1月月1日后購買的小汽車，使用后再銷售怎日后購買的小汽車，使用后再銷售怎么辦？么辦？一轉(zhuǎn)

29、：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）四、固定資產(chǎn)的四、固定資產(chǎn)的“非正常損失非正常損失”與與“視同銷售視同銷售”固定資產(chǎn)的特殊之處（財(cái)稅固定資產(chǎn)的特殊之處（財(cái)稅【2008】170號）號） 按照固定資產(chǎn)凈值作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者視同銷售。按照固定資產(chǎn)凈值作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者視同銷售。專題專題11：非正常損失的稅務(wù)處理：非正常損失的稅務(wù)處理 原實(shí)施細(xì)則原實(shí)施細(xì)則21條：條：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括： （一）自然災(zāi)害損失； （二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； （三）其他非正常損失。 新實(shí)施細(xì)則新實(shí)施細(xì)則24條條：條例第十

30、條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善 造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）四、固定資產(chǎn)的四、固定資產(chǎn)的“非正常損失非正常損失”與與“視同銷售視同銷售”專題專題11：非正常損失的稅務(wù)處理：非正常損失的稅務(wù)處理1、管理不善-自作自受。2、自然災(zāi)害：人文關(guān)懷。汶川大地震、南方大雪災(zāi)3、市場原因：（1）資產(chǎn)評估減值：國稅函【2002】1003號文件；（2）降價(jià)銷售。 以前稅務(wù)同企業(yè)總是為什么是非正常損失打架，現(xiàn)在政策寬松了，造假也會(huì)增多。 家樂福超市案例（誰舉證？狀告稅務(wù)局）（誰舉證？狀告稅務(wù)局）思考：思考：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法（實(shí)施細(xì)則

31、27條） 用于免稅項(xiàng)目是否可以用成本法？（化肥廠案例）一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）四、固定資產(chǎn)的四、固定資產(chǎn)的“非正常損失非正常損失”與與“視同銷售視同銷售”專題專題12：視同銷售的稅務(wù)處理：視同銷售的稅務(wù)處理實(shí)施細(xì)則第實(shí)施細(xì)則第4條：條：例如，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物的稅務(wù)處理例如，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物的稅務(wù)處理1、是否繳納增值稅？（國稅發(fā)、是否繳納增值稅？（國稅發(fā)【1998】137號、國號、國稅函稅函20061211號）號）2、總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否繳納企業(yè)所得稅？、總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否繳納企業(yè)所得稅？思考：思考：鋼廠用自己生產(chǎn)的鋼材建造房

32、屋是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢，鋼廠用自己生產(chǎn)的鋼材建造房屋是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢，還是視同銷售呢？還是視同銷售呢？ 某商業(yè)企業(yè)以鋼材作為投資，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷某商業(yè)企業(yè)以鋼材作為投資，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售呢？售呢？規(guī)律：總結(jié)什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，什么時(shí)候視同銷售的規(guī)律規(guī)律：總結(jié)什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，什么時(shí)候視同銷售的規(guī)律。一轉(zhuǎn)：一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性）四、固定資產(chǎn)的四、固定資產(chǎn)的“非正常損失非正常損失”與與“視同銷售視同銷售”專題專題12：視同銷售的稅務(wù)處理：視同銷售的稅務(wù)處理實(shí)施細(xì)則第實(shí)施細(xì)則第4條：條：例如，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物的稅務(wù)處理例如，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移

33、送貨物的稅務(wù)處理1、是否繳納增值稅？（國稅發(fā)、是否繳納增值稅？（國稅發(fā)【1998】137號、國號、國稅函稅函20061211號）號）2、總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否繳納企業(yè)所得稅？、總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否繳納企業(yè)所得稅？思考：思考：鋼廠用自己生產(chǎn)的鋼材建造房屋是進(jìn)項(xiàng)稅額鋼廠用自己生產(chǎn)的鋼材建造房屋是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢，還是視同銷售呢？轉(zhuǎn)出呢，還是視同銷售呢？ 某商業(yè)企業(yè)以鋼材作為投資，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還某商業(yè)企業(yè)以鋼材作為投資，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售呢？是視同銷售呢？規(guī)律：總結(jié)什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，什么時(shí)候視同銷規(guī)律：總結(jié)什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，什么時(shí)候視同銷售的規(guī)律。售的規(guī)律。兩降：兩降：一、降低小規(guī)

34、模納稅人征收率一、降低小規(guī)模納稅人征收率 一般納稅人，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，稅負(fù)降低一般納稅人，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，稅負(fù)降低，小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)型中并未得到好處，為了鼓勵(lì)，小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)型中并未得到好處，為了鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，降低了小規(guī)模納稅人征收率。中小企業(yè)發(fā)展，降低了小規(guī)模納稅人征收率。條例條例1212條：條：第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 6%、4%征收率已經(jīng)深入人心，連稅務(wù)看門老大爺都知道。 征收率的降低，使得很多納稅人，尤其是無法取得進(jìn)項(xiàng)和下游不要發(fā)票的納稅人，不愿意做一般納稅人。（一般納稅人身份的籌劃可行么？）（一般納稅人身份的籌劃可行么？） 請看二降。請看二降。兩降：兩降：二、降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)二、降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （實(shí)施細(xì)則（實(shí)施細(xì)則28、29、33、34條）條）1、國稅函、國稅函【2005】150號號2、國稅函、國稅函【2008】1079號號專題專題13：