第11章+收入、費(fèi)用和利潤(rùn)PPT課件

1、收入收入 （一）收入的定義 收入分為狹義收入和廣義收入。 狹義收入指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。 廣義收入指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。2021-11-41第1頁(yè)/共71頁(yè) （二）收入的分類(lèi) 狹義收入包括營(yíng)業(yè)收入和投資收益。營(yíng)業(yè)收入指企業(yè)在從事銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入；投資收益指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中取得的凈收入，其性質(zhì)也屬

2、于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)收益和營(yíng)業(yè)外收入。公允價(jià)值變動(dòng)收益指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益。營(yíng)業(yè)外收入指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入。2021-11-42第2頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-43一二三第3頁(yè)/共71頁(yè)費(fèi)用費(fèi)用 （一）費(fèi)用的定義 費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。 狹義費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。 廣義費(fèi)用指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。2021-11-44第4頁(yè)/共71頁(yè) （二）費(fèi)用的分類(lèi) 狹義費(fèi)用

3、包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用和投資損失。營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失。 廣義費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅兩部分。本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失和營(yíng)業(yè)外支出。公允價(jià)值變動(dòng)損失指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失；資產(chǎn)減值損失指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營(yíng)業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費(fèi)用指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用。2021-11-45第5頁(yè)/共71頁(yè) （三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系 費(fèi)用、成本和支出是三個(gè)既有區(qū)別、又有聯(lián)系的概念。 費(fèi)用概念前已述及。由于廣

4、義費(fèi)用要與廣義收入配合起來(lái)計(jì)算利潤(rùn)，因而可以將其概括為期間化的耗費(fèi)。 成本概念有廣義和狹義之分。 廣義成本指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。 狹義成本指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。 從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為對(duì)象化的耗費(fèi)。2021-11-46第6頁(yè)/共71頁(yè) 支出指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。 償債性支出指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少； 成本性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總

5、額保持不變； 費(fèi)用性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤(rùn)同時(shí)減少； 權(quán)益性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少。2021-11-47第7頁(yè)/共71頁(yè) 支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用性支出和成本性支出，還包括其他支出；費(fèi)用是一種引起利潤(rùn)減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的耗費(fèi)；成本是一種對(duì)象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)。2021-11-48第8頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-49一二三第9頁(yè)/共7

6、1頁(yè)利潤(rùn)利潤(rùn) 利潤(rùn)也稱(chēng)為凈利潤(rùn)或凈收益。 從狹義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。 從廣義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)是指收入與費(fèi)用的差額。 利潤(rùn)按其形成過(guò)程，分為稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)。稅前利潤(rùn)也稱(chēng)利潤(rùn)總額；稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤(rùn)，也稱(chēng)凈利潤(rùn)。2021-11-410第10頁(yè)/共71頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形利潤(rùn)總額的形成成2021-11-411一二三四五六七八九十十一十二第11頁(yè)/共71頁(yè)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn) （一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn) 1、營(yíng)業(yè)收入的范圍 營(yíng)業(yè)收入指企業(yè)在從事銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)

7、業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。 2、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，一般應(yīng)具備以下5個(gè)條件： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方； （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （5）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。2021-11-412第12頁(yè)/共71頁(yè) 3、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （1）在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。按完工

8、百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下4個(gè)條件： 收入的金額能可靠地計(jì)量； 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能可靠地確定； 相關(guān)的成本能可靠地計(jì)量。2021-11-413第13頁(yè)/共71頁(yè) （2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益： 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其

9、全部確認(rèn)為損失。2021-11-414第14頁(yè)/共71頁(yè) 4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下2個(gè)條件： 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。2021-11-415第15頁(yè)/共71頁(yè) （二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) 1、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍 營(yíng)業(yè)費(fèi)用指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。 2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系；二是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸屬期。具體來(lái)說(shuō)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種： （1）按其與營(yíng)業(yè)收入的直

10、接聯(lián)系確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （2）按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （3）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用2021-11-416第16頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-417一二三四五六七八九十十一十二第17頁(yè)/共71頁(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 企業(yè)銷(xiāo)售商品，應(yīng)在符合銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。 借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 注意：1、采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品時(shí)，如果有現(xiàn)金折扣，一般采用總價(jià)法進(jìn)行核算。 2、企業(yè)已銷(xiāo)售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符合購(gòu)銷(xiāo)合同的規(guī)定而被客戶(hù)退回或發(fā)生銷(xiāo)售折讓。企業(yè)收到退回的

11、商品或發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，作與上述分錄相反的處理。 3、銷(xiāo)售過(guò)程中，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。2021-11-418第18頁(yè)/共71頁(yè) 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品（扣除銷(xiāo)售退回）的成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品2021-11-419第19頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-420一二三四五六七八九十十一十二第20頁(yè)/共71頁(yè)其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本本 其他業(yè)務(wù)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)，主要包括無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。 其他業(yè)務(wù)收支的核算包括其他業(yè)

12、務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。2021-11-421第21頁(yè)/共71頁(yè) （一）其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入。 企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)， 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （二）其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物、累計(jì)折舊、原材料、 銀行存款等2021-11-422第22頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-423一二三四五六七八九十十一十二第23頁(yè)/共71頁(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附營(yíng)業(yè)稅金及附加加 營(yíng)業(yè)稅金及附加指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收

13、入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。2021-11-424第24頁(yè)/共71頁(yè) 例1.某一般納稅企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)600元，單位成本420元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費(fèi)500元，貨款未收。增值稅率17%，應(yīng)交城建稅140元，教育費(fèi)附加60元。 (1)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款 70,700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10,200 銀行存款 500 (2)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及營(yíng)業(yè)稅金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 42,000 貸：庫(kù)存商品 42,000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200 貸：

14、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 140 應(yīng)交教育費(fèi)附加 602021-11-425第25頁(yè)/共71頁(yè) 例2.某公司銷(xiāo)售一批商品5,000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明售價(jià)40,000元，增值稅6,800元。根據(jù)銷(xiāo)售合同，購(gòu)買(mǎi)方享有現(xiàn)金折扣，條件是2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。 (1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 46,800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6,800 (2)若購(gòu)貨方20天內(nèi)付款 借：銀行存款 46,400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 46,8002021-11-426第26頁(yè)/共71頁(yè) 例3. 某公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售

15、價(jià)為60,000元，增值稅額10,200元。貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予5%的折讓。 (1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 70,200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10,200 (2)發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510 貸：應(yīng)收賬款 3,510 (3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 66,690 貸：應(yīng)收賬款 66,6902021-11-427第27頁(yè)/共71頁(yè) 例4.南洋公司銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)10,000元，增值稅額1,700元，成本7,000元。買(mǎi)方付款時(shí)享受折扣100元。該批商品因存在嚴(yán)重質(zhì)量

16、問(wèn)題而被全部退回。 (1)銷(xiāo)售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 11,700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1,700 (2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7,000 貸：庫(kù)存商品 7,0002021-11-428第28頁(yè)/共71頁(yè)(3)收回貨款時(shí) 借：銀行存款 11,600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11,700(4)銷(xiāo)售退回時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1,700 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 銀行存款 11,600 借：庫(kù)存商品 7,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7,0002021-11-429第29頁(yè)/共71頁(yè) 例5. A企業(yè)200

17、6年出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物成本150元(假定包裝物成本在出租時(shí)一次轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本)。租金收入存入銀行。 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：其他業(yè)務(wù)成本 150 貸：包裝物 1502021-11-430第30頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-431一二三四五六七八九十十一十二第31頁(yè)/共71頁(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用指企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷(xiāo)售部門(mén)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用， 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：

18、有關(guān)科目2021-11-432第32頁(yè)/共71頁(yè)例6.企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用事項(xiàng)：(1)支付運(yùn)輸費(fèi)用500元，裝卸費(fèi)用1,200元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1,700 貸：銀行存款 1,700(2)支付產(chǎn)品廣告費(fèi)80,000元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 80,000 貸：銀行存款 80,000(3)根據(jù)工資單應(yīng)付銷(xiāo)售部門(mén)人員工資7,200元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 7,200 貸：應(yīng)付職工薪酬 7,2002021-11-433第33頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-434一二三四五六七八九十十一十二第34頁(yè)/共71頁(yè)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)

19、經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤(pán)虧和毀損（減盤(pán)盈）以及其他管理費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：有關(guān)科目2021-11-435第35頁(yè)/共71頁(yè) 例7.企業(yè)本月某報(bào)銷(xiāo)日發(fā)生如下報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)：退休職工報(bào)銷(xiāo)醫(yī)藥費(fèi)1,200元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,300元，支付審計(jì)費(fèi)用4,000元，董事張某的差旅費(fèi)1,500元。 借：管理費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 1,200 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2,300 審計(jì)費(fèi) 4,000 董事會(huì)費(fèi) 1,500 貸：現(xiàn)金 9,0

20、002021-11-436第36頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-437一二三四五六七八九十十一十二第37頁(yè)/共71頁(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：有關(guān)科目 企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國(guó)未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出， 借：銀行存款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2021-11-438第38頁(yè)/共71頁(yè)例8. 企業(yè)本月發(fā)生以下與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)：(1)支付發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)與印刷費(fèi)50,

21、000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,000 貸：銀行存款 50,000(2)預(yù)提本月借款利息2,400元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 2,400 貸：預(yù)提費(fèi)用 2,400(3)收到銀行通知，存款利息600元已入賬。 借：銀行存款 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 600(4)支付承兌匯票手續(xù)費(fèi)80元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 80 貸：銀行存款 802021-11-439第39頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-440一二三四五六七八九十十一十二第40頁(yè)/共71頁(yè)資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失 資產(chǎn)減值損失指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損

22、失。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、 持有至到期投資減值準(zhǔn)備、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 在建工程減值準(zhǔn)備、 工程物資減值準(zhǔn)備、 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等2021-11-441第41頁(yè)/共71頁(yè) 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額， 借：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 持有至到期投資減值準(zhǔn)備等 貸：資產(chǎn)減值損失 企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我

23、國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。2021-11-442第42頁(yè)/共71頁(yè) 例9. 企業(yè)本月發(fā)生以下與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的業(yè)務(wù)： (1)12月末，應(yīng)收賬款余額為100,000元，按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 50,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50,000 (2)12月末，存貨賬面余額為26,400元，可變現(xiàn)凈值為27,000元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為1,000元。12月末，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：資產(chǎn)減值損失 600 (3)12月末，固定資產(chǎn)賬面余額為200,000元，可收回金額為198,000元，以前未發(fā)生減值。12月末計(jì)提

24、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2,000元。 借：資產(chǎn)減值損失 2,000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2,0002021-11-443第43頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-444一二三四五六七八九十十一十二第44頁(yè)/共71頁(yè)公允價(jià)值變動(dòng)損公允價(jià)值變動(dòng)損益益 公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。 若資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益， 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 若資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。2021-11-445第45頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-446一二三四五六七八九十十一

25、十二第46頁(yè)/共71頁(yè)投資凈損益投資凈損益 投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。2021-11-447第47頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-448一二三四五六七八九十十一十二第48頁(yè)/共71頁(yè)營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額 營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的差額。 營(yíng)業(yè)外收入指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營(yíng)

26、業(yè)外收入時(shí)， 借：有關(guān)科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)， 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)科目2021-11-449第49頁(yè)/共71頁(yè)2021-11-450一二三四五六七八九十十一十二第50頁(yè)/共71頁(yè)利潤(rùn)總利潤(rùn)總額額 利潤(rùn)總額指企業(yè)在繳納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。2021-11-451第51頁(yè)/共71頁(yè)第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)所得稅費(fèi)用用2021-11-452一二第52頁(yè)/共71頁(yè) 所得稅費(fèi)用指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)

27、用（或收益）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。 采用應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用； 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2021-11-453第53頁(yè)/共71頁(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用指按當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。 應(yīng)納稅所得額指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。2021-11-454第54頁(yè)/共71頁(yè)2

28、021-11-455一二第55頁(yè)/共71頁(yè)遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 （一）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 按暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2021-11-456第56頁(yè)/共71頁(yè) 可抵扣暫時(shí)性差異，指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的

29、賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2021-11-457第57頁(yè)/共71頁(yè) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。2021-11-458第58頁(yè)/共71頁(yè)

30、 （二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)指按照可抵扣暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來(lái)期間抵扣應(yīng)納稅款。 期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，沖減所得稅費(fèi)用， 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)，作相反的處理。2021-11-459第59頁(yè)/共71頁(yè) 遞延所得稅負(fù)債指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。 期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用， 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 反之，則應(yīng)沖減遞延

31、所得稅負(fù)債，作相反的處理。2021-11-460第60頁(yè)/共71頁(yè)第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分凈利潤(rùn)及其分配配2021-11-461一二三第61頁(yè)/共71頁(yè)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈利潤(rùn)一般通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。凈利潤(rùn)的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。2021-11-462第62頁(yè)/共71頁(yè) （一）賬結(jié)法 賬結(jié)法指在每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類(lèi)科目月末均沒(méi)有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。 采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。2021-11-463第63頁(yè)/共71頁(yè)