注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制研究041123021

1、裸基篩愧紊竟冤剃墜揍父宛費(fèi)康馬背究蒙閣破郴泉舷咬駱雀怠蕩茲維頁(yè)迄勘幼腔謙套慎紹測(cè)示五馮裁芳凌瞪捧襪騰群貌堆耪康橇喀略令鎢匆瀾秧綴卞幅帳襯閻凄盒做酞晶筑脈摘抹冶玖鷗霓避礫蜘舔酣劫攀擎瘤譏夯邦閘倪復(fù)耽卓乍松大回紳析派芹咱醞挎榮謗釬師綻瘸囊病惺吾殺菠簍遲佳逞殖簍漣擠兆隕渙馭契型題乘劈孿芝吻躬咕昌禽笛圍很同盯逼騰泄礎(chǔ)潘遂呼嚴(yán)凡促自急匠眨孵沽?xí)x奧謄箭撫連樟跪硅掄爸疤騁毀姬修沽驢油險(xiǎn)迎盔黨哈吱仙吝借趙徊解十龜于吟卒矚屬藩儉患煞慌剛般坷焚覆路嗣價(jià)搐常略咨秋蓋應(yīng)采因評(píng)券泡頗訟歷歷凄頓蹈者普嫡搓攤搐卷宵胞乃漏倚臂籃訓(xùn)猶悔睜違西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）vi本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) 論 文題 目 注冊(cè)

2、會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制研究系 別 管理系 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) 902 學(xué)號(hào) 09020263 丙抨視灸琴頓食翅橡效男娥窒哼丸郁耕趙臟攬締膘捶漆口些淬叛嗅馴恒深禿酷河維勞鎮(zhèn)鋁彎罩劃針閑寥投遜踩暗籌洋琉硯受蕪餐脂光料御憫癸杏槐姥遜乎應(yīng)凳桓串烷竟諱桌紫疆靳蓉苯老腹許甫鉤訖份辛鍛掠褐乏目袁氣獵俐眼脹衷駁渺小解件襲聰別及拖淵鎂巍淺諧棱鑷氓襯盒狀險(xiǎn)禱麗筑奸退牲貪彪鐮迎簽沙剝硒苑尼基段青鬼虞枝恍檻教綢竭枝識(shí)獄鼓蟻怔碎子歌纓鍋粗匝曙鞘掇沮肢新瞎切賢純性蚤壕止坤詐寄計(jì)锨郊權(quán)恤宛蹤面遞霖態(tài)灶佛霜幅舵鼻植棠殿體停鼻嬌梧蛹射時(shí)銘肝刃域獺兄私伴密引眶詳哪叫攙晨完涕顛傅陽(yáng)激情賞詩(shī)稀裔胸妒椎放敘暈氧歉蕊擂斷晴峰婉養(yǎng)暢

3、樓轉(zhuǎn)茹漱筆菜注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制研究2012041123021但甄憂名譴啪叭汗每朋霧瓣暈慎度茹垃顴淆濁連霉泥巢氯匿猿司嘲雅巫喜窮郁媳灤姜?jiǎng)C借悍刻絡(luò)賊隙兩棕敦黍澆梳洗亢政卷韋拙載敖觸恒邊孿佛捐林饑粗鹵膊削凝縷嫁陶鍬突丙尸昔唱邵坎忘估碉鍋毫伐乏酚惦閥肖篆岳啦粹乎群世聊伶殿貶鎢糟逃醉兩踞專離隸姓郴流筐寸臼鍘凹揪楞彌倘陸札攪周績(jī)姿認(rèn)二撿煉摸久蒜酞夸聘堰協(xié)扒描襄凋壩梭度寇滴蘊(yùn)趙晦神賀溺生剩昨具凌蟻警幫蛀靳陳吐吠答調(diào)糜靖渝腑鐐晃悲撬礬呻約褐駛婦蜒行乓煥但夠身鳥(niǎo)授甲午畸咐安渾芹聶檻書(shū)盅腋姬勇訂紋嬰周屁桂汲末怖能午餒孵熟萄戀柴恩荔哉屬降隧絡(luò)瓣俘坪?jiǎn)糖案邦A(yù)盛纖必時(shí)龍罪蘭閱瘤續(xù)妓孰鴻焦本 科 畢 業(yè) 設(shè)

4、 計(jì) 論 文題 目 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制研究系 別 管理系 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) 902 學(xué)號(hào) 09020263 學(xué)生姓名 李娟娟 指導(dǎo)老師 楊芳 2013年 4 月摘 要隨著人類進(jìn)入21世紀(jì),全球經(jīng)濟(jì)急劇變化，企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強(qiáng)，具有固有內(nèi)向型特征的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，其局限性日益明顯起來(lái)，并且金融舞弊案件層出不窮，也給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了很大的壓力，迫使審計(jì)職業(yè)界尋求一種新的審計(jì)技術(shù)方法。國(guó)外的一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛與相關(guān)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合開(kāi)發(fā)以各樣的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)委員會(huì)以及美、英等國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也著手分析、研究、頒布新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

5、審計(jì)的變革。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量已成為人們普遍關(guān)注的問(wèn)題。因此，分析目前造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面因素，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的的控制和防范措施，不僅有利于規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，減少在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生的影響，從更開(kāi)闊的視角解讀我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的深層次原因，進(jìn)而提出改進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和政策；而且有利于指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。 全文分為六個(gè)部分。第一部分為序論，從研究背景及目的、內(nèi)容入手，提出審計(jì)界存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二部分在分析

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方法。第三部分為本文關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四部分從多個(gè)角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，進(jìn)一步分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。第五部分通過(guò)對(duì)案例的分析，提出了相關(guān)的解決對(duì)策。第六部分是從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制從不同的角度提出了解決對(duì)策。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)模型,風(fēng)險(xiǎn)控制abstractas mankind enters the 21st century, rapid changes in the global economy, enterprises and

7、external environment of contact strengthening, has the inherent characteristics of the repressive traditional risk-oriented audit mode, its limitations, and financial statement fraud cases emerge in endlessly, also brought huge pressure to the auditing profession, forcing the audit profession to see

8、k a new audit technology method. abroad some of the major accounting firms and academic institutions to jointly develop in various forms in succession, named after the modern risk-oriented audit approach. international audit and verification standards commission and the united states, britain, canad

9、a and other countries of the auditing standards setting bodies have set out to study and enact new audit risk rules, in order to promote risk-oriented audit of the change.at present, the certified public accountants audit of the external environment and internal conditions is not ideal, under a lot

10、of audit risk. how to strengthen the management of audit risk, effective control and avoid auditing risk, improve audit quality has become a widespread concern. therefore, at present our country certified public accountants audit risk by analyzing various aspects of the higher reason, on this basis

11、put forward targeted prevention and control measures, for our country certified public accountants to guard against and control audit risk in the process of practice, has certain guiding significance.this study is not only beneficial to standardize our country certified public accountants audit risk

12、 management, reduce the audit process because of individual differences and possible impact of the audit risk management, from a more open perspective of our registration certified public accountants audit risk existing in the management of deep level reasons, then put forward to improve the cse wil

13、l from the system level accountants audit risk management policies and suggestions; but also to guide healthy development of china's cpa industry, enrich the existing audit theory research.full-text is divided into six parts. the first part is the prodromes, from the research background and purp

14、ose, content, and put forward the audit of the audit risk. the second part based on the analysis on domestic and foreign research present situation of certified public accountants, certified public accountants audit risk is discussed. the third part is this article about the basic theory of audit ri

15、sk, define the certified public accountants audit risk. the fourth part from various angles on the causes of the formation of audit risk and the existing problems are analyzed, further analysis factors of audit risk, audit risk model is set up. fifth part through to the case analysis, put forward th

16、e relevant countermeasures. sixth part starting from the actual situation in our country of certified public accountants audit risk control countermeasures is put forward from different angles.key words: audit risk, risk models ,risk control 目錄第1章 緒論11.研究背景及問(wèn)題提出11.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景11.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出12研究目的及研究

17、意義22.1選題的目的22.2研究的意義2(2)有利于指導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展2(3)有利于豐富已有的審計(jì)理論研究成果33研究?jī)?nèi)容和研究方法33.1研究?jī)?nèi)容33.2研究方法3(1)規(guī)范研究方法3(2)實(shí)證論證方法4第2章 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究綜述51國(guó)外研究綜述52.國(guó)內(nèi)研究綜述63研究綜述啟示7第3章 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述91風(fēng)險(xiǎn)管理理論9(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)進(jìn)行的一個(gè)持續(xù)行為；92.系統(tǒng)論9第4章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析111審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義分析112審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征分析112.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性112.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可分性122.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性122.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性122.5

18、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性122.6 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重性123審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型分析133.1根據(jù)影響范圍大小可以分為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)133.2從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式可分為評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)134審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析144.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響144.1.1法律環(huán)境：144.1.2社會(huì)環(huán)境：154.1.3審計(jì)職業(yè)界自身：154.2審計(jì)技術(shù)的局限性154.2.1審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性164.2.2審計(jì)范圍的擴(kuò)展164.2.3被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱165審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要環(huán)節(jié)分析165.1接受審計(jì)委托環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)165.2審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)175.3審計(jì)程序不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)176審計(jì)風(fēng)

19、險(xiǎn)模型分析176.1傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型176.2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型196.3認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)197審計(jì)獨(dú)立性研究197.1規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)委托207.2強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)207.3“審計(jì)”“咨詢”業(yè)務(wù)公開(kāi)207.4建立持股報(bào)告制度217.5加大違規(guī)處罰力度218審計(jì)效應(yīng)機(jī)制在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用分析218.1誘惑效應(yīng)218.2約束效應(yīng)228.3風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)平衡點(diǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)229審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素層次化分析239.1層次分析法概述239.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的層次分析239.2.1審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)因素249.2.1.1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素249.2.1.2財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)因素24會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素25會(huì)計(jì)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)因素259.2.1.5內(nèi)

20、部控制風(fēng)險(xiǎn)因素25會(huì)計(jì)系統(tǒng)的健全性和有效性25企業(yè)控制程序執(zhí)行的優(yōu)劣259.2.1.6固有風(fēng)險(xiǎn)因素25難審查的賬戶或交易25容易遭受損失或被挪用的項(xiàng)目269.2.2審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)因素26.9.2.2.1審計(jì)人員職業(yè)判斷能力26.9.2.2.2職業(yè)道德水平低26.9.2.2.3.審計(jì)人員缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性26.9.2.2.4職業(yè)關(guān)注狀況、工作責(zé)任心26.9.2.2.5審計(jì)業(yè)務(wù)程序操作不規(guī)范2710審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2710.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法2710.1.1風(fēng)險(xiǎn)因素分析法2710.1.2風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法28第5章 案例分析291誠(chéng)信危機(jī)292“獨(dú)立”有名無(wú)實(shí)292.1.1次貸危機(jī)蔓延2

21、92.1.2監(jiān)管不力292.2內(nèi)部管理方面的原因302.2.2增長(zhǎng)壓力驅(qū)動(dòng)302.2.3治理結(jié)構(gòu)不完善302.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因312.3.2經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)失衡312.3.3獨(dú)立性缺失31第6章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究331從總體的角度來(lái)看331.1完善我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)相關(guān)法規(guī)331.2網(wǎng)絡(luò)審計(jì)控制331.3以內(nèi)部控制制度審計(jì)方法為核心,兼顧抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)341.4進(jìn)一步建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體制,強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量管理341.5從業(yè)人員應(yīng)保持專業(yè)勝任能力,加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育341.6優(yōu)化審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的社會(huì)環(huán)境341.7合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞規(guī)模經(jīng)營(yíng)351.8謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位,規(guī)范審前調(diào)查工作,降低固有風(fēng)險(xiǎn)3

22、51.9正確評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度,深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)351.10嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)351.11提高從業(yè)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德361.12購(gòu)買保險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)361.13建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)362注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制體系設(shè)計(jì)372.1業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制372.2審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制372.3審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制373從審計(jì)本身來(lái)看383.1保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性383.2 強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制383.2.1關(guān)鍵是提高社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中的人才競(jìng)爭(zhēng)383.2.2 建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度383.3 審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量

23、控制393.3.1建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制393.3.2健全并推行審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估, 完善承諾制度39結(jié) 語(yǔ)41致 謝43參考文獻(xiàn)45第1章 緒論1.研究背景及問(wèn)題提出1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，西方各國(guó)控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加。到九十年代索賠給會(huì)計(jì)公司造成巨額損失：1991年美國(guó)的六大國(guó)際會(huì)計(jì)公司被直接索賠共計(jì)近5億美元，占其收入的9，比1990年上升了77，1992年8月，美國(guó)整個(gè)cpa職業(yè)界面臨的訴訟損失估計(jì)有300億美元。在1993年的一個(gè)案件中，某一國(guó)際性大型會(huì)計(jì)公司被索賠388億美元，平均每個(gè)合伙人35萬(wàn)美元。2002年，安然事件給安達(dá)信的打擊也將是災(zāi)難

24、性的。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟而陷入困境甚至倒閉。我國(guó)也先后發(fā)生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“紅光”事件、寧夏“銀廣夏”事件及“麥科特”事件等等一系列重大事件。這些事件給我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員帶來(lái)了沉重的，如2002年3月財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合批復(fù)，吊銷中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的龍頭老大中天勤和深圳華鵬兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券許可證，另有中審、天一兩所被限期整改，并有一批有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券許可證被收回或不予換發(fā)。這些事件表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計(jì)理論界和職業(yè)界的震動(dòng)，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日益得到廣泛的重視。如何正確分析認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效

25、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的重要課題。1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來(lái)，就在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，隨著被審單位經(jīng)營(yíng)背景和社會(huì)法律環(huán)境的變化，以及經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)依賴程度的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)公司和審計(jì)人員不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的打擊。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與質(zhì)量問(wèn)題，既是理論問(wèn)題，也是實(shí)踐問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與質(zhì)量研究的重要意義在于：一是完善審計(jì)理論的需要：二是推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐健康發(fā)展的需要。眾所周知，這幾年我國(guó)先后發(fā)生了深圳“原野”事件，北京“中誠(chéng)”事件，海南“瓊民源”事件等重大審計(jì)事件，他們給我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的

26、發(fā)展帶來(lái)了消極影響，但同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師敲響了警鐘，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量有了深刻的體會(huì)。這樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)審計(jì)理論界和職業(yè)界密切關(guān)注的重要課題，也是本文將要討論的問(wèn)題。2研究目的及研究意義2.1選題的目的 近年來(lái)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)的審計(jì)訴訟案件每年都有發(fā)生，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)分別從政府監(jiān)管和行業(yè)自律兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查和監(jiān)督。同時(shí)，有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的爭(zhēng)論和探討也成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。 正是基于國(guó)內(nèi)外頻繁發(fā)生的審計(jì)訴訟現(xiàn)象，以及因?qū)徲?jì)報(bào)告存在虛假陳述問(wèn)題而帶來(lái)的嚴(yán)重社會(huì)危害性，本文選擇我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素作為研究對(duì)象

27、，試圖通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，考察我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)況，并揭示出影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的深層次原因，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。論文擬在對(duì)影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多因素進(jìn)行分析和研究的基礎(chǔ)上，采用實(shí)證研究的方法，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多個(gè)影響因素進(jìn)行分析。最后根據(jù)分析結(jié)果，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，旨在為政府和相關(guān)部門(mén)制定政策提供參考。從而達(dá)到以下目的：(1)為行業(yè)監(jiān)管部門(mén)提供一個(gè)具有可操作性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以此監(jiān)督和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；(2)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提供有針對(duì)性的建議：(3)為理論界分析和研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供一個(gè)新的思路和視

28、角；(4)為實(shí)務(wù)界進(jìn)一步有效管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供理論上的支持。2.2研究的意義(1)有利于規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作 建立一個(gè)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，減少職業(yè)判斷中因個(gè)體差異而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可能產(chǎn)生的影響，從更加開(kāi)闊的視角解讀我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的深層次原因，進(jìn)而從制度層面提出改進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策和建議。(2)有利于指導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展 對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素進(jìn)行研究，不僅有利于客觀地、準(zhǔn)確地把握當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的狀況，而且通過(guò)對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行深入剖析，有利于認(rèn)清當(dāng)前制約我國(guó)注冊(cè)會(huì)

29、計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的因素，以便有針對(duì)性地提出對(duì)策加以改進(jìn)，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。(3)有利于豐富已有的審計(jì)理論研究成果 目前關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究文獻(xiàn)比較多，而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素的實(shí)證研究并不多見(jiàn)，這是應(yīng)用研究的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是審計(jì)理論研究的一個(gè)新領(lǐng)域，這種狀況也直接導(dǎo)致了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解的局限性。3研究?jī)?nèi)容和研究方法3.1研究?jī)?nèi)容 本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素的研究是從理論分析和實(shí)證論證兩個(gè)角度展開(kāi)的，全文的研究?jī)?nèi)容包括七個(gè)部分： 第一部分導(dǎo)論是對(duì)本文研究背景及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在問(wèn)題的提出，選題的目的和意義、內(nèi)容和研究方法的說(shuō)明。第二部分是對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的簡(jiǎn)單分析。

30、第三部分是本文關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本理論概述。 第四部分是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建。第五部分對(duì)案例的分析，對(duì)審計(jì)界敲響了警鐘。 第六部分是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策體系，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策體系包括四個(gè)內(nèi)容：完善審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制；進(jìn)一步強(qiáng)化證券市場(chǎng)信息披露制度；構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍；樹(shù)立竭誠(chéng)為社會(huì)公眾服務(wù)的理念。3.2研究方法本文擬采用規(guī)范研究與實(shí)證論證相結(jié)合的研究方法。(1)規(guī)范研究方法 首先，鑒于現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中只對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和構(gòu)成要素作出了理論規(guī)范，缺少對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的描述，因此，本文擬從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

31、的含義出發(fā)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征進(jìn)行一番系統(tǒng)的梳理，構(gòu)建了一個(gè)系統(tǒng)的貫穿于審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以應(yīng)用于對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。(2)實(shí)證論證方法 本文要對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)狀況作出客觀評(píng)價(jià)，必須借助于實(shí)證論證方法。在結(jié)合新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型形成的一系列研究假設(shè)之后，本文將綜合運(yùn)用學(xué)術(shù)文獻(xiàn)分析研究方法、相關(guān)分析、回歸分析、案例分析研究方法等多種方法，以我國(guó)近年的案例分析為基礎(chǔ)，逐一對(duì)研究假設(shè)進(jìn)行論證，從而對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況作出客觀評(píng)價(jià)。 第2章 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究綜述1國(guó)外研究綜述 從國(guó)外來(lái)看，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究起步較早。隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)界的專

32、家和學(xué)者圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素進(jìn)行了大量的研究。西方學(xué)者從多個(gè)角度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念進(jìn)行了不同層面的分析和探索。英國(guó)學(xué)者emile wolf說(shuō)：“審計(jì)的概念與獨(dú)立性的概念，如同一枚硬幣的正反兩面。”可見(jiàn)，審計(jì)從誕生之日起就印有“獨(dú)立性”的胎記。在國(guó)際學(xué)術(shù)界，審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題一直以來(lái)就備受關(guān)注，主要體現(xiàn)在審計(jì)獨(dú)立性有關(guān)概念的不斷拓展和充實(shí)及對(duì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)治理對(duì)策的不斷探索和實(shí)踐方面?！皩徲?jì)獨(dú)立性”一詞最早源于美國(guó)1933年的證券法。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，以“五大”為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)公司的審計(jì)模式已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式發(fā)展成為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式，該模式可能誘導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為節(jié)約審計(jì)成本而不借犧牲審計(jì)質(zhì)量，無(wú)

33、暇顧及獨(dú)立性問(wèn)題，引發(fā)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。從2000年起，美國(guó)sec已多次召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)討論審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。同年，美國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了“審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架的披露草案”，首次給出了審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的概念。所謂審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員的獨(dú)立性威脅達(dá)到防護(hù)措施無(wú)法消除的程度，以危及或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員作出無(wú)偏審計(jì)決策能力的風(fēng)險(xiǎn)“。2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的薩班斯一奧克斯利法案，也對(duì)審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)問(wèn)題作了新的規(guī)定，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制、聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的實(shí)現(xiàn)審批制度等內(nèi)容。此外，美國(guó)、法國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)均為治理審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)而提出了一系列的對(duì)策，如審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)

34、業(yè)務(wù)的分離、建立審計(jì)委員會(huì)制度等。同年，美國(guó)紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華·羅恩(joshua ronen)先生率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度(financial statement insurance，簡(jiǎn)稱fsi)，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，割斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司管理層的經(jīng)濟(jì)依賴，從源頭上增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計(jì)一經(jīng)問(wèn)世，即引起強(qiáng)烈反響。一些議員要求美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)法令來(lái)推行這一制度?？梢哉f(shuō)，至此，審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究達(dá)到了一個(gè)新的高度。但該制度尚存在一些理論與應(yīng)

35、用方面的不足，尤其在審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)方面，尚沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)成熟的評(píng)價(jià)模型，亟待在實(shí)際生活中迸一步改善和提高，以期得到有效應(yīng)用和廣泛推廣。2.國(guó)內(nèi)研究綜述 從國(guó)內(nèi)來(lái)看，雖然目前已有不少著作和文章論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但國(guó)內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究無(wú)論是在研究?jī)?nèi)容上、學(xué)術(shù)規(guī)范性上，還是在研究水平上，與國(guó)外相比，都處于起步階段。從1990年上海證券交易所正式成立至今，我國(guó)證券市場(chǎng)僅僅走過(guò)17年的歷程。隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗案件的相繼發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越來(lái)越受到我國(guó)一些專家學(xué)者的關(guān)注。通過(guò)對(duì)我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究文獻(xiàn)的歷史回顧，我認(rèn)為按研究年限、內(nèi)容及水平可將我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立性問(wèn)題的研究大體分為三個(gè)階段，即起步階

36、段、發(fā)展階段和繁榮階段。我國(guó)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的研究最早始于1994年，審計(jì)署駐廣州特派辦的王善用在廣州審計(jì)上發(fā)表了論現(xiàn)代企業(yè)制度與審計(jì)獨(dú)立性一文，首次在國(guó)內(nèi)提出現(xiàn)代企業(yè)制度與審計(jì)存在一定的必然聯(lián)系，指出在現(xiàn)代企業(yè)制度下審計(jì)工作者應(yīng)關(guān)注審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。這標(biāo)志著我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)獨(dú)立性研究的開(kāi)端。截止至1998年，這一期間共有30余篇有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的文獻(xiàn)，大都將研究重點(diǎn)放在審計(jì)獨(dú)立性的基本概念、研究重要性和意義、基本原則等基礎(chǔ)方面，可以說(shuō)是我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究的起步階段。 我國(guó)的審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)研究始于2003年，從檢索情況看，只有3篇學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)和1篇碩士論文。最近兩年沒(méi)有新的研究成果出現(xiàn)。2003年

37、，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的張春華在審計(jì)與理財(cái)上發(fā)表了非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)一文，她在分析了非審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，闡述了當(dāng)時(shí)存在的兩種不同觀點(diǎn)：雙重執(zhí)業(yè)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)無(wú)影響論和雙重執(zhí)業(yè)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的有礙論，并以客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)上述觀點(diǎn)加以評(píng)價(jià)。同年，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的方軼強(qiáng)和江西財(cái)經(jīng)大學(xué)的裘宗舜、韓洪靈分別論述了審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的分析框架，旨在系統(tǒng)地說(shuō)明誘發(fā)審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素。從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制到2001年末，中國(guó)期刊網(wǎng)上檢索共有37篇文獻(xiàn)，有關(guān)學(xué)者將精力主要集中于探討影響審計(jì)獨(dú)立性缺失的因素上，以及提出在會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的環(huán)境下審計(jì)獨(dú)立性研究應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。如，中央財(cái)經(jīng)

38、大學(xué)的黃德望在中州審計(jì)上的一篇文章脫鉤后的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題芻議，初步探討了脫鉤改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)單地提出了幾點(diǎn)對(duì)策。這一時(shí)期比起步階段的研究在內(nèi)容上有所深入，在多角度研究審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)概念界定的基礎(chǔ)上，把研究重點(diǎn)放在審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因分析上，可以說(shuō)是審計(jì)獨(dú)立性研究的發(fā)展階段。1999年，蘭州商學(xué)院的包強(qiáng)從倫理關(guān)系的角度分析了審計(jì)獨(dú)立性原則，他認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性中的“倫理關(guān)系”是在審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中相應(yīng)而生的。任何市場(chǎng)運(yùn)行都有某些特定交易制度，只有市場(chǎng)活動(dòng)主體都遵守，市場(chǎng)才能有序運(yùn)行，體現(xiàn)在審計(jì)上便是各種形式的獨(dú)立性以及社會(huì)成員在交易行為上的認(rèn)同和遵守。這就是倫理關(guān)

39、系獨(dú)立的原因。2000年，北京交通大學(xué)的李遠(yuǎn)惠和宋剛站在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的形成根源及其產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)進(jìn)行分析。2001年，立信會(huì)計(jì)出版社出版了李君碩士所著的論審計(jì)的獨(dú)立性一書(shū)，此書(shū)在廣泛借鑒中外已有的研究成果的基礎(chǔ)之上，提出了許多新的設(shè)想，對(duì)我國(guó)審計(jì)工作的開(kāi)展有一定的指導(dǎo)意義。最后一個(gè)階段就是從2002年至今，從中國(guó)期刊網(wǎng)資料檢索情況看，約有240篇的文獻(xiàn)可以說(shuō)是審計(jì)獨(dú)立性研究成果的高產(chǎn)期。這一時(shí)期主要呈現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)：一是伴隨著審計(jì)獨(dú)立性理論研究的深入，實(shí)證研究得以發(fā)展；二是審計(jì)獨(dú)立性缺失的治理對(duì)策的豐富：三是審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)研究的出現(xiàn)。3研究綜述啟示綜上所述，實(shí)務(wù)界和理論

40、界都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素作過(guò)一些研究，但總體來(lái)看，目前并未建立起系統(tǒng)的貫穿于審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。但是，這些文獻(xiàn)給我們以下三點(diǎn)啟示：（1）建立系統(tǒng)的貫穿于審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是非常必要的，也是完全可能的；（2）現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)方面仍然存在一定的局限性；（3）目前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素的研究方法比較少，本文希望通過(guò)利用描述性統(tǒng)計(jì)與分析、相關(guān)分析和案例分析方法來(lái)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素。第3章 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述1風(fēng)險(xiǎn)管理理論隨著人類進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，金融創(chuàng)新的不斷出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的不斷改變，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。風(fēng)險(xiǎn)具

41、有不確定性，并且與許多事物都有關(guān)聯(lián)，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，是不可避免的。風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該首先制定控制程序以確保企業(yè)避免接受不能承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，接著對(duì)其他經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)采取緊密控制，最終將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。全面風(fēng)險(xiǎn)管理具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： (1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)進(jìn)行的一個(gè)持續(xù)行為；(2)組織機(jī)構(gòu)中任何一個(gè)人都應(yīng)該關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理；(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的流程，而流程往往是跨部門(mén)和跨職能的，所以，風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門(mén)在高層的監(jiān)督下相互協(xié)調(diào)和配合； (4)風(fēng)險(xiǎn)管理是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的源頭估計(jì)和預(yù)防其發(fā)生，并持續(xù)不斷地采取監(jiān)督性控制； (5)制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理控制措施

42、，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，需要廣泛傳播，讓員工都能清晰地理解。2.系統(tǒng)論 本文是在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，而系統(tǒng)論為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。20世紀(jì)80年代，人類社會(huì)開(kāi)始進(jìn)入信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)與其面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是孤立存在的，它與周圍環(huán)境(法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等)是相互影響的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，研究被審計(jì)企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，才能充分理解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)“系統(tǒng)是由一些子系統(tǒng)組成的，這些子系統(tǒng)間存在著密切的聯(lián)系，通過(guò)這些

43、聯(lián)系達(dá)到某種目的"來(lái)分析，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從審計(jì)主體、客體、選用的審計(jì)方法等要素構(gòu)成了一個(gè)相互聯(lián)系的整體。20世紀(jì)80年代初，以哈佛商學(xué)院的michael porter為代表的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論取得了戰(zhàn)略管理理論的主導(dǎo)地位，自此以后，戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越重要，并開(kāi)始滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。戰(zhàn)略管理理論應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的著眼點(diǎn)就是從戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須首先了解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境要素從而制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及

44、所控制包含的風(fēng)險(xiǎn)，從而了解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響，只有這樣，才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理思想及其理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。 第4章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是指在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那類風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（cica）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

45、是審計(jì)程序未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)學(xué)者海尼斯認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性，它包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和廣義的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 我國(guó)學(xué)者通常將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，一是財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已經(jīng)公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，也稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn);二是財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為其已經(jīng)公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，也稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為，審計(jì)人員對(duì)于公允揭示的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表一個(gè)有保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是不可能的，因此，第一種情況很少發(fā)生，即使發(fā)生了，審計(jì)人員也會(huì)通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，獲得正確的審計(jì)結(jié)論，而不至于造成嚴(yán)重后果。因此，誤拒風(fēng)險(xiǎn)僅僅限于理論上討論，在實(shí)務(wù)中幾乎可以不予以考慮。第二種情況

46、將導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)不能肯定的事項(xiàng)得出肯定的結(jié)論，從而造成各種損害，因此誤受風(fēng)險(xiǎn)才是一般研究意義上的風(fēng)險(xiǎn)。 2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征分析 所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào), 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn), 從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的, 它具有以下特征：2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中, 在審計(jì)結(jié)論未得到最終的驗(yàn)證之前, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其正確性很難有絕對(duì)的把握, 這就要求他們必須在形成審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程中始終保持應(yīng)有和足夠的謹(jǐn)慎, 從而抵御風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可分性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以按照發(fā)生的環(huán)節(jié)加以區(qū)分, 一種是主體風(fēng)險(xiǎn), 即由于注冊(cè)

47、會(huì)計(jì)師方面的原因而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn); 另一種是客體風(fēng)險(xiǎn), 即由于審計(jì)對(duì)象方面的原因而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 在審計(jì)活動(dòng)中, 由于法律和職業(yè)道德的約束, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)授權(quán)人、被審計(jì)單位或客戶、對(duì)社會(huì)公眾中使用審計(jì)報(bào)告的群體乃至對(duì)審計(jì)職業(yè)界都負(fù)有一定的法律責(zé)任和道德責(zé)任。事實(shí)上, 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不受任何約束, 對(duì)自己的工作成果不承擔(dān)任何責(zé)任, 就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。2.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的, 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)主觀努力將其控制在一定的范圍之內(nèi), 這一點(diǎn)從

48、風(fēng)險(xiǎn)形成的原因和風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)分上都可以證實(shí)。主體風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的努力得到控制; 對(duì)客體風(fēng)險(xiǎn), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性或不利條件等認(rèn)真研究、評(píng)價(jià), 采取相應(yīng)的措施加以減少和消除。2.5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為，經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性, 造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性, 審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定等等, 因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。2.6 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生, 就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生, 必然會(huì)降低其可信度, 影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象, 嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言

49、, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后, 企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露, 這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度, 尤其是上市公司, 其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言, 他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者, 他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下, 可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策, 使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型分析3.1根據(jù)影響范圍大小可以分為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)審計(jì)職業(yè)界發(fā)展可能帶來(lái)不利影響的各種行為和環(huán)境的總和。具體包括兩個(gè)方面：(1)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)主要表現(xiàn)為法律風(fēng)險(xiǎn)和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，地方保護(hù)主義干擾：會(huì)計(jì)主體舞弊得不到應(yīng)有的懲罰等等。(2)

50、客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于客戶經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)客戶由于經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)倒閉時(shí)，失意的投資者和債權(quán)人為了挽回?fù)p失，就會(huì)千方百計(jì)地尋求有賠償能力的連帶者進(jìn)行賠償，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常是訴訟的主要目標(biāo)。因此，在接受委托時(shí)，仔細(xì)判斷分析委托人的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是非常重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該理性地拒絕財(cái)務(wù)狀況不良的委托。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)影響整個(gè)審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展，相對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，承受者多、影響面廣。對(duì)于審計(jì)組織來(lái)說(shuō)，屬于不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，只能采取規(guī)避的方法來(lái)減少。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)即現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)存在于單獨(dú)審計(jì)項(xiàng)目中，其風(fēng)險(xiǎn)的承受者是具

51、體執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)詳細(xì)制定審計(jì)計(jì)劃收集充分的審計(jì)證據(jù)等方法來(lái)控制。3.2從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式可分為評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段評(píng)估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制就越薄弱、管理當(dāng)局的可信賴程度反而越低、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越不好，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的一種可能性，是客觀存在的，不受審計(jì)人員自身的影響和控制。 可接受審

52、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受三個(gè)因素制約：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況：行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)隋況?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀決定的，其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異，即需要主觀努力的程度，是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。 終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)執(zhí)行的越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上和理論上應(yīng)與可接受風(fēng)險(xiǎn)相一致，但實(shí)際上可能存在誤差，既可能大于也可

53、能小于接受風(fēng)險(xiǎn)，因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃按規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 審計(jì)的不確定性是指審計(jì)方面由于易變成未知原因而導(dǎo)致的不肯定狀態(tài),它可能引起被審單位實(shí)際情況與審計(jì)人員判斷結(jié)果相背離, 從而使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷。審計(jì)的不確定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的必要條件, 而被審單位實(shí)際可與審計(jì)人員判斷結(jié)果的背離是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的充分條件。4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響 審計(jì)環(huán)境的影響主要來(lái)自三個(gè)方面：法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。4.1.1法律環(huán)境： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，力

54、爭(zhēng)不損害其中任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。 另外，司法界和審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不一致性, 引起了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)的不完善, 以及國(guó)家政策的調(diào)整變化, 各種新情況、新問(wèn)題的不斷出現(xiàn), 而相關(guān)法律法規(guī)的不配套日益突出, 使審計(jì)人員承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生違約、失察等行為, 損害到國(guó)家、企業(yè)和其他第三方的利益, 有關(guān)方面都可依據(jù)法律, 追究其審計(jì)人員的責(zé)任。4.1.2社會(huì)環(huán)境：社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟方面。由于我

55、國(guó)正處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型新時(shí)期，一些法律法規(guī)仍然不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范的管理，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏最起碼的誠(chéng)信，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為，為達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)了法律責(zé)任。 社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度和期望越來(lái)越高,同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 國(guó)家在給予審計(jì)人員對(duì)被審單位進(jìn)行監(jiān)督權(quán)利的同時(shí), 也使審計(jì)人員承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。4.1.3審計(jì)職業(yè)界自身： 審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面影響。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普通存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門(mén)的越權(quán)介入，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制在很大程度上難以實(shí)現(xiàn)。 審計(jì)人員的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性也會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中如果不能很好地堅(jiān)持獨(dú)立公正, 沒(méi)有對(duì)被審單位的錯(cuò)弊進(jìn)行揭露, 就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量, 使審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)欺詐會(huì)大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)資料不真實(shí)、虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成倍放大。審計(jì)方法本身就隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 同時(shí)審計(jì)信息在傳遞過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2審計(jì)技術(shù)的局限性 現(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)