注冊會計師審計風(fēng)險分析及控制研究041123021

1、裸基篩愧紊竟冤剃墜揍父宛費(fèi)康馬背究蒙閣破郴泉舷咬駱雀怠蕩茲維頁迄勘幼腔謙套慎紹測示五馮裁芳凌瞪捧襪騰群貌堆耪康橇喀略令鎢匆瀾秧綴卞幅帳襯閻凄盒做酞晶筑脈摘抹冶玖鷗霓避礫蜘舔酣劫攀擎瘤譏夯邦閘倪復(fù)耽卓乍松大回紳析派芹咱醞挎榮謗釬師綻瘸囊病惺吾殺菠簍遲佳逞殖簍漣擠兆隕渙馭契型題乘劈孿芝吻躬咕昌禽笛圍很同盯逼騰泄礎(chǔ)潘遂呼嚴(yán)凡促自急匠眨孵沽?xí)x奧謄箭撫連樟跪硅掄爸疤騁毀姬修沽驢油險迎盔黨哈吱仙吝借趙徊解十龜于吟卒矚屬藩儉患煞慌剛般坷焚覆路嗣價搐常略咨秋蓋應(yīng)采因評券泡頗訟歷歷凄頓蹈者普嫡搓攤搐卷宵胞乃漏倚臂籃訓(xùn)猶悔睜違西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）vi本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計 論 文題 目 注冊

2、會計師審計風(fēng)險分析及控制研究系 別 管理系 專 業(yè) 會計學(xué) 班 級 902 學(xué)號 09020263 丙抨視灸琴頓食翅橡效男娥窒哼丸郁耕趙臟攬締膘捶漆口些淬叛嗅馴恒深禿酷河維勞鎮(zhèn)鋁彎罩劃針閑寥投遜踩暗籌洋琉硯受蕪餐脂光料御憫癸杏槐姥遜乎應(yīng)凳桓串烷竟諱桌紫疆靳蓉苯老腹許甫鉤訖份辛鍛掠褐乏目袁氣獵俐眼脹衷駁渺小解件襲聰別及拖淵鎂巍淺諧棱鑷氓襯盒狀險禱麗筑奸退牲貪彪鐮迎簽沙剝硒苑尼基段青鬼虞枝恍檻教綢竭枝識獄鼓蟻怔碎子歌纓鍋粗匝曙鞘掇沮肢新瞎切賢純性蚤壕止坤詐寄計锨郊權(quán)恤宛蹤面遞霖態(tài)灶佛霜幅舵鼻植棠殿體停鼻嬌梧蛹射時銘肝刃域獺兄私伴密引眶詳哪叫攙晨完涕顛傅陽激情賞詩稀裔胸妒椎放敘暈氧歉蕊擂斷晴峰婉養(yǎng)暢

3、樓轉(zhuǎn)茹漱筆菜注冊會計師審計風(fēng)險分析及控制研究2012041123021但甄憂名譴啪叭汗每朋霧瓣暈慎度茹垃顴淆濁連霉泥巢氯匿猿司嘲雅巫喜窮郁媳灤姜凜借悍刻絡(luò)賊隙兩棕敦黍澆梳洗亢政卷韋拙載敖觸恒邊孿佛捐林饑粗鹵膊削凝縷嫁陶鍬突丙尸昔唱邵坎忘估碉鍋毫伐乏酚惦閥肖篆岳啦粹乎群世聊伶殿貶鎢糟逃醉兩踞專離隸姓郴流筐寸臼鍘凹揪楞彌倘陸札攪周績姿認(rèn)二撿煉摸久蒜酞夸聘堰協(xié)扒描襄凋壩梭度寇滴蘊(yùn)趙晦神賀溺生剩昨具凌蟻警幫蛀靳陳吐吠答調(diào)糜靖渝腑鐐晃悲撬礬呻約褐駛婦蜒行乓煥但夠身鳥授甲午畸咐安渾芹聶檻書盅腋姬勇訂紋嬰周屁桂汲末怖能午餒孵熟萄戀柴恩荔哉屬降隧絡(luò)瓣俘坪喬前羹堪預(yù)盛纖必時龍罪蘭閱瘤續(xù)妓孰鴻焦本 科 畢 業(yè) 設(shè)

4、 計 論 文題 目 注冊會計師審計風(fēng)險分析及控制研究系 別 管理系 專 業(yè) 會計學(xué) 班 級 902 學(xué)號 09020263 學(xué)生姓名 李娟娟 指導(dǎo)老師 楊芳 2013年 4 月摘 要隨著人類進(jìn)入21世紀(jì),全球經(jīng)濟(jì)急劇變化，企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強(qiáng)，具有固有內(nèi)向型特征的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑渚窒扌匀找婷黠@起來，并且金融舞弊案件層出不窮，也給審計職業(yè)界帶來了很大的壓力，迫使審計職業(yè)界尋求一種新的審計技術(shù)方法。國外的一些大型會計師事務(wù)所紛紛與相關(guān)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合開發(fā)以各樣的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āH審計與鑒證準(zhǔn)委員會以及美、英等國的審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也著手分析、研究、頒布新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，以推動風(fēng)險導(dǎo)向

5、審計的變革。目前，我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部條件尚不理想，面臨很大的審計風(fēng)險。如何加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，有效規(guī)避和控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量已成為人們普遍關(guān)注的問題。因此，分析目前造成我國注冊會計師審計風(fēng)險的各方面因素，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的的控制和防范措施，不僅有利于規(guī)范我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的工作，減少在審計過程中對審計風(fēng)險管理產(chǎn)生的影響，從更開闊的視角解讀我國審計風(fēng)險管理中存在的深層次原因，進(jìn)而提出改進(jìn)我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的建議和政策；而且有利于指導(dǎo)我國審計行業(yè)的健康發(fā)展。 全文分為六個部分。第一部分為序論，從研究背景及目的、內(nèi)容入手，提出審計界存在的審計風(fēng)險。第二部分在分析

6、注冊會計師國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了注冊會計師審計風(fēng)險的研究方法。第三部分為本文關(guān)于審計風(fēng)險的基本理論，界定了注冊會計師審計風(fēng)險。第四部分從多個角度對審計風(fēng)險形成的原因及存在的問題進(jìn)行了分析，進(jìn)一步分析審計風(fēng)險要素，建立審計風(fēng)險模型。第五部分通過對案例的分析，提出了相關(guān)的解決對策。第六部分是從我國的實際情況出發(fā)對注冊會計師的審計風(fēng)險控制從不同的角度提出了解決對策。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險,風(fēng)險模型,風(fēng)險控制abstractas mankind enters the 21st century, rapid changes in the global economy, enterprises and

7、external environment of contact strengthening, has the inherent characteristics of the repressive traditional risk-oriented audit mode, its limitations, and financial statement fraud cases emerge in endlessly, also brought huge pressure to the auditing profession, forcing the audit profession to see

8、k a new audit technology method. abroad some of the major accounting firms and academic institutions to jointly develop in various forms in succession, named after the modern risk-oriented audit approach. international audit and verification standards commission and the united states, britain, canad

9、a and other countries of the auditing standards setting bodies have set out to study and enact new audit risk rules, in order to promote risk-oriented audit of the change.at present, the certified public accountants audit of the external environment and internal conditions is not ideal, under a lot

10、of audit risk. how to strengthen the management of audit risk, effective control and avoid auditing risk, improve audit quality has become a widespread concern. therefore, at present our country certified public accountants audit risk by analyzing various aspects of the higher reason, on this basis

11、put forward targeted prevention and control measures, for our country certified public accountants to guard against and control audit risk in the process of practice, has certain guiding significance.this study is not only beneficial to standardize our country certified public accountants audit risk

12、 management, reduce the audit process because of individual differences and possible impact of the audit risk management, from a more open perspective of our registration certified public accountants audit risk existing in the management of deep level reasons, then put forward to improve the cse wil

13、l from the system level accountants audit risk management policies and suggestions; but also to guide healthy development of china's cpa industry, enrich the existing audit theory research.full-text is divided into six parts. the first part is the prodromes, from the research background and purp

14、ose, content, and put forward the audit of the audit risk. the second part based on the analysis on domestic and foreign research present situation of certified public accountants, certified public accountants audit risk is discussed. the third part is this article about the basic theory of audit ri

15、sk, define the certified public accountants audit risk. the fourth part from various angles on the causes of the formation of audit risk and the existing problems are analyzed, further analysis factors of audit risk, audit risk model is set up. fifth part through to the case analysis, put forward th

16、e relevant countermeasures. sixth part starting from the actual situation in our country of certified public accountants audit risk control countermeasures is put forward from different angles.key words: audit risk, risk models ,risk control 目錄第1章 緒論11.研究背景及問題提出11.1注冊會計師審計風(fēng)險研究背景11.2審計風(fēng)險問題提出12研究目的及研究

17、意義22.1選題的目的22.2研究的意義2(2)有利于指導(dǎo)我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展2(3)有利于豐富已有的審計理論研究成果33研究內(nèi)容和研究方法33.1研究內(nèi)容33.2研究方法3(1)規(guī)范研究方法3(2)實證論證方法4第2章 國內(nèi)外相關(guān)研究綜述51國外研究綜述52.國內(nèi)研究綜述63研究綜述啟示7第3章 關(guān)于審計風(fēng)險的理論概述91風(fēng)險管理理論9(1)風(fēng)險評估是企業(yè)進(jìn)行的一個持續(xù)行為；92.系統(tǒng)論9第4章 注冊會計師審計風(fēng)險分析111審計風(fēng)險定義分析112審計風(fēng)險的特征分析112.1 審計風(fēng)險的普遍性112.2 審計風(fēng)險的可分性122.3 審計風(fēng)險的潛在性122.4 審計風(fēng)險的可控性122.5

18、審計風(fēng)險的不確定性122.6 審計風(fēng)險導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重性123審計風(fēng)險的類型分析133.1根據(jù)影響范圍大小可以分為審計職業(yè)風(fēng)險和審計項目風(fēng)險133.2從審計風(fēng)險的形式可分為評估審計風(fēng)險、可接受審計風(fēng)險和終極審計風(fēng)險134審計風(fēng)險成因分析144.1注冊會計師審計環(huán)境的影響144.1.1法律環(huán)境：144.1.2社會環(huán)境：154.1.3審計職業(yè)界自身：154.2審計技術(shù)的局限性154.2.1審計內(nèi)容的復(fù)雜性164.2.2審計范圍的擴(kuò)展164.2.3被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱165審計風(fēng)險主要環(huán)節(jié)分析165.1接受審計委托環(huán)節(jié)的風(fēng)險165.2審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險175.3審計程序不規(guī)范的風(fēng)險176審計風(fēng)

19、險模型分析176.1傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型176.2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型196.3認(rèn)定層次風(fēng)險197審計獨(dú)立性研究197.1規(guī)范審計業(yè)務(wù)委托207.2強(qiáng)化審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)207.3“審計”“咨詢”業(yè)務(wù)公開207.4建立持股報告制度217.5加大違規(guī)處罰力度218審計效應(yīng)機(jī)制在審計風(fēng)險中的應(yīng)用分析218.1誘惑效應(yīng)218.2約束效應(yīng)228.3風(fēng)險效應(yīng)平衡點(diǎn)下的審計風(fēng)險229審計風(fēng)險影響因素層次化分析239.1層次分析法概述239.2審計風(fēng)險影響因素的層次分析239.2.1審計客體風(fēng)險因素249.2.1.1經(jīng)營風(fēng)險因素249.2.1.2財務(wù)狀況風(fēng)險因素24會計舞弊風(fēng)險因素25會計錯誤風(fēng)險因素259.2.1.5內(nèi)

20、部控制風(fēng)險因素25會計系統(tǒng)的健全性和有效性25企業(yè)控制程序執(zhí)行的優(yōu)劣259.2.1.6固有風(fēng)險因素25難審查的賬戶或交易25容易遭受損失或被挪用的項目269.2.2審計主體風(fēng)險因素26.9.2.2.1審計人員職業(yè)判斷能力26.9.2.2.2職業(yè)道德水平低26.9.2.2.3.審計人員缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性26.9.2.2.4職業(yè)關(guān)注狀況、工作責(zé)任心26.9.2.2.5審計業(yè)務(wù)程序操作不規(guī)范2710審計風(fēng)險變化趨勢分析審計風(fēng)險評估2710.1審計風(fēng)險評估的方法2710.1.1風(fēng)險因素分析法2710.1.2風(fēng)險率風(fēng)險評價法28第5章 案例分析291誠信危機(jī)292“獨(dú)立”有名無實292.1.1次貸危機(jī)蔓延2

21、92.1.2監(jiān)管不力292.2內(nèi)部管理方面的原因302.2.2增長壓力驅(qū)動302.2.3治理結(jié)構(gòu)不完善302.3注冊會計師方面的原因312.3.2經(jīng)濟(jì)效益和社會失衡312.3.3獨(dú)立性缺失31第6章 審計風(fēng)險控制研究331從總體的角度來看331.1完善我國現(xiàn)有審計相關(guān)法規(guī)331.2網(wǎng)絡(luò)審計控制331.3以內(nèi)部控制制度審計方法為核心,兼顧抽樣審計與詳細(xì)審計341.4進(jìn)一步建立和完善風(fēng)險管理體制,強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量管理341.5從業(yè)人員應(yīng)保持專業(yè)勝任能力,加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育341.6優(yōu)化審計人員執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境341.7合并會計師事務(wù)所搞規(guī)模經(jīng)營351.8謹(jǐn)慎選擇被審計單位,規(guī)范審前調(diào)查工作,降低固有風(fēng)險3

22、51.9正確評價被審單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度,深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)351.10嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度,規(guī)避審計風(fēng)險351.11提高從業(yè)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德361.12購買保險基金或購買責(zé)任保險361.13建立審計風(fēng)險點(diǎn),及時發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報和漏報362注冊會計師審計風(fēng)險的控制體系設(shè)計372.1業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險控制372.2審計實施階段的風(fēng)險控制372.3審計報告階段的風(fēng)險控制373從審計本身來看383.1保持對審計環(huán)境的敏感性383.2 強(qiáng)化審計的質(zhì)量控制383.2.1關(guān)鍵是提高社會競爭中的人才競爭383.2.2 建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險責(zé)任制度383.3 審計作業(yè)的質(zhì)量

23、控制393.3.1建立風(fēng)險保障機(jī)制393.3.2健全并推行審計項目風(fēng)險評估, 完善承諾制度39結(jié) 語41致 謝43參考文獻(xiàn)45第1章 緒論1.研究背景及問題提出1.1注冊會計師審計風(fēng)險研究背景20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加。到九十年代索賠給會計公司造成巨額損失：1991年美國的六大國際會計公司被直接索賠共計近5億美元，占其收入的9，比1990年上升了77，1992年8月，美國整個cpa職業(yè)界面臨的訴訟損失估計有300億美元。在1993年的一個案件中，某一國際性大型會計公司被索賠388億美元，平均每個合伙人35萬美元。2002年，安然事件給安達(dá)信的打擊也將是災(zāi)難

24、性的。一些會計師事務(wù)所因訴訟而陷入困境甚至倒閉。我國也先后發(fā)生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“紅光”事件、寧夏“銀廣夏”事件及“麥科特”事件等等一系列重大事件。這些事件給我國會計師事務(wù)所和審計人員帶來了沉重的，如2002年3月財政部和證監(jiān)會聯(lián)合批復(fù)，吊銷中國會計師事務(wù)所的龍頭老大中天勤和深圳華鵬兩家會計師事務(wù)所的證券許可證，另有中審、天一兩所被限期整改，并有一批有關(guān)注冊會計師的證券許可證被收回或不予換發(fā)。這些事件表明，審計風(fēng)險無時不在，無處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計理論界和職業(yè)界的震動，關(guān)于審計風(fēng)險的研究日益得到廣泛的重視。如何正確分析認(rèn)識審計風(fēng)險，如何有效

25、控制審計風(fēng)險，成為審計理論界與實務(wù)界的重要課題。1.2審計風(fēng)險問題提出 注冊會計師審計作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來，就在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，20世紀(jì)60年代中期以來，隨著被審單位經(jīng)營背景和社會法律環(huán)境的變化，以及經(jīng)濟(jì)生活對審計意見依賴程度的擴(kuò)大，會計公司和審計人員不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的打擊。 審計風(fēng)險控制與質(zhì)量問題，既是理論問題，也是實踐問題，審計風(fēng)險控制與質(zhì)量研究的重要意義在于：一是完善審計理論的需要：二是推動審計實踐健康發(fā)展的需要。眾所周知，這幾年我國先后發(fā)生了深圳“原野”事件，北京“中誠”事件，海南“瓊民源”事件等重大審計事件，他們給我們注冊會計師業(yè)的

26、發(fā)展帶來了消極影響，但同時也給注冊會計師敲響了警鐘，使注冊會計師對審計風(fēng)險與質(zhì)量有了深刻的體會。這樣，審計風(fēng)險成為我國審計理論界和職業(yè)界密切關(guān)注的重要課題，也是本文將要討論的問題。2研究目的及研究意義2.1選題的目的 近年來，與注冊會計師審計有關(guān)的審計訴訟案件每年都有發(fā)生，中國注冊會計師協(xié)會和中國證券監(jiān)督管理委員會分別從政府監(jiān)管和行業(yè)自律兩個方面加強(qiáng)對注冊會計師審計質(zhì)量的檢查和監(jiān)督。同時，有關(guān)審計風(fēng)險管理的爭論和探討也成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。 正是基于國內(nèi)外頻繁發(fā)生的審計訴訟現(xiàn)象，以及因?qū)徲媹蟾娲嬖谔摷訇愂鰡栴}而帶來的嚴(yán)重社會危害性，本文選擇我國注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素作為研究對象

27、，試圖通過對我國注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素進(jìn)行實證研究，考察我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的現(xiàn)況，并揭示出影響我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的深層次原因，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。論文擬在對影響我國注冊會計師審計風(fēng)險的諸多因素進(jìn)行分析和研究的基礎(chǔ)上，采用實證研究的方法，對審計風(fēng)險的多個影響因素進(jìn)行分析。最后根據(jù)分析結(jié)果，提出相應(yīng)的對策和建議，旨在為政府和相關(guān)部門制定政策提供參考。從而達(dá)到以下目的：(1)為行業(yè)監(jiān)管部門提供一個具有可操作性的審計風(fēng)險模型，以此監(jiān)督和防范審計風(fēng)險；(2)為注冊會計師自身提高審計風(fēng)險管理水平，提供有針對性的建議：(3)為理論界分析和研究注冊會計師審計風(fēng)險提供一個新的思路和視

28、角；(4)為實務(wù)界進(jìn)一步有效管理審計風(fēng)險提供理論上的支持。2.2研究的意義(1)有利于規(guī)范我國注冊會計師審計風(fēng)險管理工作 建立一個新審計風(fēng)險模型，有利于規(guī)范注冊會計師審計風(fēng)險的管理工作，減少職業(yè)判斷中因個體差異而對審計風(fēng)險管理可能產(chǎn)生的影響，從更加開闊的視角解讀我國注冊會計師審計風(fēng)險管理中存在的深層次原因，進(jìn)而從制度層面提出改進(jìn)我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的對策和建議。(2)有利于指導(dǎo)我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展 對我國注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素進(jìn)行研究，不僅有利于客觀地、準(zhǔn)確地把握當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)審計風(fēng)險管理的狀況，而且通過對影響審計風(fēng)險的因素進(jìn)行深入剖析，有利于認(rèn)清當(dāng)前制約我國注冊會

29、計師審計風(fēng)險管理的因素，以便有針對性地提出對策加以改進(jìn)，促進(jìn)我國注冊會計師職業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。(3)有利于豐富已有的審計理論研究成果 目前關(guān)于審計風(fēng)險的研究文獻(xiàn)比較多，而對審計風(fēng)險及其影響因素的實證研究并不多見，這是應(yīng)用研究的一個環(huán)節(jié)，也是審計理論研究的一個新領(lǐng)域，這種狀況也直接導(dǎo)致了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對審計風(fēng)險理解的局限性。3研究內(nèi)容和研究方法3.1研究內(nèi)容 本文對注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素的研究是從理論分析和實證論證兩個角度展開的，全文的研究內(nèi)容包括七個部分： 第一部分導(dǎo)論是對本文研究背景及審計風(fēng)險存在問題的提出，選題的目的和意義、內(nèi)容和研究方法的說明。第二部分是對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的簡單分析。

30、第三部分是本文關(guān)于注冊會計師審計風(fēng)險基本理論概述。 第四部分是審計風(fēng)險的概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，包括審計風(fēng)險的含義和特征，審計風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，審計風(fēng)險模型的構(gòu)建。第五部分對案例的分析，對審計界敲響了警鐘。 第六部分是規(guī)避審計風(fēng)險的對策體系，規(guī)避審計風(fēng)險的對策體系包括四個內(nèi)容：完善審計市場機(jī)制；進(jìn)一步強(qiáng)化證券市場信息披露制度；構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理的注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員隊伍；樹立竭誠為社會公眾服務(wù)的理念。3.2研究方法本文擬采用規(guī)范研究與實證論證相結(jié)合的研究方法。(1)規(guī)范研究方法 首先，鑒于現(xiàn)行注冊會計師審計準(zhǔn)則中只對審計風(fēng)險的含義和構(gòu)成要素作出了理論規(guī)范，缺少對審計風(fēng)險特征的描述，因此，本文擬從審計風(fēng)險

31、的含義出發(fā)，對審計風(fēng)險的特征進(jìn)行一番系統(tǒng)的梳理，構(gòu)建了一個系統(tǒng)的貫穿于審計項目全過程的新審計風(fēng)險模型，以應(yīng)用于對我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的現(xiàn)實指導(dǎo)。(2)實證論證方法 本文要對我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的現(xiàn)實狀況作出客觀評價，必須借助于實證論證方法。在結(jié)合新審計風(fēng)險模型形成的一系列研究假設(shè)之后，本文將綜合運(yùn)用學(xué)術(shù)文獻(xiàn)分析研究方法、相關(guān)分析、回歸分析、案例分析研究方法等多種方法，以我國近年的案例分析為基礎(chǔ)，逐一對研究假設(shè)進(jìn)行論證，從而對我國注冊會計師審計風(fēng)險管理狀況作出客觀評價。 第2章 國內(nèi)外相關(guān)研究綜述1國外研究綜述 從國外來看，對審計風(fēng)險模型的研究起步較早。隨著審計實務(wù)的發(fā)展，審計界的專

32、家和學(xué)者圍繞審計風(fēng)險及其影響因素進(jìn)行了大量的研究。西方學(xué)者從多個角度對審計獨(dú)立性的相關(guān)概念進(jìn)行了不同層面的分析和探索。英國學(xué)者emile wolf說：“審計的概念與獨(dú)立性的概念，如同一枚硬幣的正反兩面?！笨梢姡瑢徲嫃恼Q生之日起就印有“獨(dú)立性”的胎記。在國際學(xué)術(shù)界，審計獨(dú)立性問題一直以來就備受關(guān)注，主要體現(xiàn)在審計獨(dú)立性有關(guān)概念的不斷拓展和充實及對獨(dú)立性風(fēng)險治理對策的不斷探索和實踐方面。“審計獨(dú)立性”一詞最早源于美國1933年的證券法。自20世紀(jì)90年代以來，以“五大”為代表的國際會計公司的審計模式已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式發(fā)展成為風(fēng)險基礎(chǔ)模式，該模式可能誘導(dǎo)注冊會計師為節(jié)約審計成本而不借犧牲審計質(zhì)量，無

33、暇顧及獨(dú)立性問題，引發(fā)獨(dú)立性風(fēng)險。從2000年起，美國sec已多次召開聽證會討論審計獨(dú)立性問題。同年，美國獨(dú)立準(zhǔn)則委員會發(fā)布了“審計人員獨(dú)立性概念框架的披露草案”，首次給出了審計獨(dú)立性風(fēng)險的概念。所謂審計獨(dú)立性風(fēng)險，是指審計人員的獨(dú)立性威脅達(dá)到防護(hù)措施無法消除的程度，以危及或按理性預(yù)期會危及審計人員作出無偏審計決策能力的風(fēng)險“。2002年7月25日，美國國會通過的薩班斯一奧克斯利法案，也對審計獨(dú)立性相關(guān)問題作了新的規(guī)定，包括注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制、聘請注冊會計師服務(wù)的實現(xiàn)審批制度等內(nèi)容。此外，美國、法國、加拿大、澳大利亞等國均為治理審計獨(dú)立性風(fēng)險而提出了一系列的對策，如審計業(yè)務(wù)與非審計

34、業(yè)務(wù)的分離、建立審計委員會制度等。同年，美國紐約大學(xué)的會計學(xué)教授喬斯華·羅恩(joshua ronen)先生率先提出了財務(wù)報表保險制度(financial statement insurance，簡稱fsi)，即由上市公司向保險公司投保，保險公司聘請會計師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行審計，割斷會計師事務(wù)所對上市公司管理層的經(jīng)濟(jì)依賴，從源頭上增強(qiáng)了注冊會計師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計一經(jīng)問世，即引起強(qiáng)烈反響。一些議員要求美國國會通過法令來推行這一制度?？梢哉f，至此，審計獨(dú)立性風(fēng)險問題的研究達(dá)到了一個新的高度。但該制度尚存在一些理論與應(yīng)

35、用方面的不足，尤其在審計獨(dú)立性風(fēng)險的預(yù)測評價方面，尚沒有一個系統(tǒng)成熟的評價模型，亟待在實際生活中迸一步改善和提高，以期得到有效應(yīng)用和廣泛推廣。2.國內(nèi)研究綜述 從國內(nèi)來看，雖然目前已有不少著作和文章論述審計風(fēng)險問題，但國內(nèi)審計風(fēng)險研究無論是在研究內(nèi)容上、學(xué)術(shù)規(guī)范性上，還是在研究水平上，與國外相比，都處于起步階段。從1990年上海證券交易所正式成立至今，我國證券市場僅僅走過17年的歷程。隨著國內(nèi)外審計失敗案件的相繼發(fā)生，審計風(fēng)險問題越來越受到我國一些專家學(xué)者的關(guān)注。通過對我國審計獨(dú)立性問題研究文獻(xiàn)的歷史回顧，我認(rèn)為按研究年限、內(nèi)容及水平可將我國對審計風(fēng)險獨(dú)立性問題的研究大體分為三個階段，即起步階

36、段、發(fā)展階段和繁榮階段。我國對審計獨(dú)立性的研究最早始于1994年，審計署駐廣州特派辦的王善用在廣州審計上發(fā)表了論現(xiàn)代企業(yè)制度與審計獨(dú)立性一文，首次在國內(nèi)提出現(xiàn)代企業(yè)制度與審計存在一定的必然聯(lián)系，指出在現(xiàn)代企業(yè)制度下審計工作者應(yīng)關(guān)注審計獨(dú)立性問題。這標(biāo)志著我國學(xué)術(shù)界對審計獨(dú)立性研究的開端。截止至1998年，這一期間共有30余篇有關(guān)審計獨(dú)立性的文獻(xiàn)，大都將研究重點(diǎn)放在審計獨(dú)立性的基本概念、研究重要性和意義、基本原則等基礎(chǔ)方面，可以說是我國審計獨(dú)立性問題研究的起步階段。 我國的審計獨(dú)立性風(fēng)險研究始于2003年，從檢索情況看，只有3篇學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)和1篇碩士論文。最近兩年沒有新的研究成果出現(xiàn)。2003年

37、，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的張春華在審計與理財上發(fā)表了非審計業(yè)務(wù)與審計獨(dú)立性風(fēng)險一文，她在分析了非審計業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，闡述了當(dāng)時存在的兩種不同觀點(diǎn)：雙重執(zhí)業(yè)對審計獨(dú)立性風(fēng)險無影響論和雙重執(zhí)業(yè)對審計獨(dú)立性風(fēng)險的有礙論，并以客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對上述觀點(diǎn)加以評價。同年，上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的方軼強(qiáng)和江西財經(jīng)大學(xué)的裘宗舜、韓洪靈分別論述了審計獨(dú)立性風(fēng)險的分析框架，旨在系統(tǒng)地說明誘發(fā)審計獨(dú)立性風(fēng)險的因素。從我國會計師事務(wù)所脫鉤改制到2001年末，中國期刊網(wǎng)上檢索共有37篇文獻(xiàn)，有關(guān)學(xué)者將精力主要集中于探討影響審計獨(dú)立性缺失的因素上，以及提出在會計師事務(wù)所脫鉤改制的環(huán)境下審計獨(dú)立性研究應(yīng)關(guān)注的問題。如，中央財經(jīng)

38、大學(xué)的黃德望在中州審計上的一篇文章脫鉤后的審計獨(dú)立性問題芻議，初步探討了脫鉤改制后會計師事務(wù)所審計獨(dú)立性存在的問題，并簡單地提出了幾點(diǎn)對策。這一時期比起步階段的研究在內(nèi)容上有所深入，在多角度研究審計獨(dú)立性相關(guān)概念界定的基礎(chǔ)上，把研究重點(diǎn)放在審計獨(dú)立性缺失的原因分析上，可以說是審計獨(dú)立性研究的發(fā)展階段。1999年，蘭州商學(xué)院的包強(qiáng)從倫理關(guān)系的角度分析了審計獨(dú)立性原則，他認(rèn)為審計獨(dú)立性中的“倫理關(guān)系”是在審計獨(dú)立性產(chǎn)生和發(fā)展過程中相應(yīng)而生的。任何市場運(yùn)行都有某些特定交易制度，只有市場活動主體都遵守，市場才能有序運(yùn)行，體現(xiàn)在審計上便是各種形式的獨(dú)立性以及社會成員在交易行為上的認(rèn)同和遵守。這就是倫理關(guān)

39、系獨(dú)立的原因。2000年，北京交通大學(xué)的李遠(yuǎn)惠和宋剛站在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析角度對注冊會計師審計獨(dú)立性的形成根源及其產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)進(jìn)行分析。2001年，立信會計出版社出版了李君碩士所著的論審計的獨(dú)立性一書，此書在廣泛借鑒中外已有的研究成果的基礎(chǔ)之上，提出了許多新的設(shè)想，對我國審計工作的開展有一定的指導(dǎo)意義。最后一個階段就是從2002年至今，從中國期刊網(wǎng)資料檢索情況看，約有240篇的文獻(xiàn)可以說是審計獨(dú)立性研究成果的高產(chǎn)期。這一時期主要呈現(xiàn)出三個特點(diǎn)：一是伴隨著審計獨(dú)立性理論研究的深入，實證研究得以發(fā)展；二是審計獨(dú)立性缺失的治理對策的豐富：三是審計獨(dú)立性風(fēng)險相關(guān)研究的出現(xiàn)。3研究綜述啟示綜上所述，實務(wù)界和理論

40、界都對注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素作過一些研究，但總體來看，目前并未建立起系統(tǒng)的貫穿于審計全過程的審計風(fēng)險模型。但是，這些文獻(xiàn)給我們以下三點(diǎn)啟示：（1）建立系統(tǒng)的貫穿于審計全過程的審計風(fēng)險模型是非常必要的，也是完全可能的；（2）現(xiàn)行審計風(fēng)險模型在指導(dǎo)審計實務(wù)方面仍然存在一定的局限性；（3）目前對審計風(fēng)險及其影響因素的研究方法比較少，本文希望通過利用描述性統(tǒng)計與分析、相關(guān)分析和案例分析方法來研究注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素。第3章 關(guān)于審計風(fēng)險的理論概述1風(fēng)險管理理論隨著人類進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，金融創(chuàng)新的不斷出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營模式的不斷改變，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越多。風(fēng)險具

41、有不確定性，并且與許多事物都有關(guān)聯(lián)，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，是不可避免的。風(fēng)險管理理論認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)該首先制定控制程序以確保企業(yè)避免接受不能承受的經(jīng)營風(fēng)險，接著對其他經(jīng)營風(fēng)險采取緊密控制，最終將企業(yè)的風(fēng)險降低到可以接受的水平。全面風(fēng)險管理具有以下幾個特點(diǎn)： (1)風(fēng)險評估是企業(yè)進(jìn)行的一個持續(xù)行為；(2)組織機(jī)構(gòu)中任何一個人都應(yīng)該關(guān)注企業(yè)風(fēng)險的識別和管理；(3)風(fēng)險評估和控制開始關(guān)注企業(yè)的流程，而流程往往是跨部門和跨職能的，所以，風(fēng)險管理需要各部門在高層的監(jiān)督下相互協(xié)調(diào)和配合； (4)風(fēng)險管理是從經(jīng)營風(fēng)險的源頭估計和預(yù)防其發(fā)生，并持續(xù)不斷地采取監(jiān)督性控制； (5)制定明確的風(fēng)險管理控制措施

42、，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，需要廣泛傳播，讓員工都能清晰地理解。2.系統(tǒng)論 本文是在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒卵芯繉徲嬶L(fēng)險的，而系統(tǒng)論為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。20世紀(jì)80年代，人類社會開始進(jìn)入信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)與其面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，經(jīng)營風(fēng)險加大，此時，注冊會計師逐漸認(rèn)識到被審計單位并不是孤立存在的，它與周圍環(huán)境(法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境等)是相互影響的。因此，注冊會計師只有根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，研究被審計企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，才能充分理解企業(yè)所面臨的風(fēng)險。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)“系統(tǒng)是由一些子系統(tǒng)組成的，這些子系統(tǒng)間存在著密切的聯(lián)系，通過這些

43、聯(lián)系達(dá)到某種目的"來分析，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃膶徲嬛黧w、客體、選用的審計方法等要素構(gòu)成了一個相互聯(lián)系的整體。20世紀(jì)80年代初，以哈佛商學(xué)院的michael porter為代表的行業(yè)競爭戰(zhàn)略理論取得了戰(zhàn)略管理理論的主導(dǎo)地位，自此以后，戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用越來越重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。戰(zhàn)略管理理論應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹埸c(diǎn)就是從戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，及時找出化解風(fēng)險的對策。財務(wù)報表的風(fēng)險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營活動風(fēng)險的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險，審計人員必須首先了解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境要素從而制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及

44、所控制包含的風(fēng)險，從而了解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于財務(wù)報表認(rèn)定的影響，只有這樣，才能對財務(wù)報表的認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理思想及其理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的理論和實踐基礎(chǔ)。 第4章 注冊會計師審計風(fēng)險分析1審計風(fēng)險定義分析審計風(fēng)險的含義是指在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險；國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那類風(fēng)險；美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；加拿大特許會計師協(xié)會（cica）認(rèn)為，審計風(fēng)險

45、是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險；美國學(xué)者海尼斯認(rèn)為，審計風(fēng)險是損失的可能性，它包括狹義的審計風(fēng)險和廣義的營業(yè)風(fēng)險。 我國學(xué)者通常將審計風(fēng)險分為兩類，一是財務(wù)報表總體上已經(jīng)公允揭示而審計人員認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險，也稱為誤拒風(fēng)險;二是財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員認(rèn)為其已經(jīng)公允揭示的風(fēng)險，也稱為誤受風(fēng)險。一般認(rèn)為，審計人員對于公允揭示的財務(wù)報表發(fā)表一個有保留意見或否定意見的審計報告是不可能的，因此，第一種情況很少發(fā)生，即使發(fā)生了，審計人員也會通過擴(kuò)大審計測試范圍，增加審計證據(jù)數(shù)量，獲得正確的審計結(jié)論，而不至于造成嚴(yán)重后果。因此，誤拒風(fēng)險僅僅限于理論上討論，在實務(wù)中幾乎可以不予以考慮。第二種情況

46、將導(dǎo)致審計人員對不能肯定的事項得出肯定的結(jié)論，從而造成各種損害，因此誤受風(fēng)險才是一般研究意義上的風(fēng)險。 2審計風(fēng)險的特征分析 所謂審計風(fēng)險是會計報表中存在重大錯報或漏報, 而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖? 從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。審計風(fēng)險是客觀存在的, 它具有以下特征：2.1 審計風(fēng)險的普遍性審計風(fēng)險幾乎存在于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中, 在審計結(jié)論未得到最終的驗證之前, 注冊會計師對其正確性很難有絕對的把握, 這就要求他們必須在形成審計意見的過程中始終保持應(yīng)有和足夠的謹(jǐn)慎, 從而抵御風(fēng)險的發(fā)生。2.2 審計風(fēng)險的可分性 審計風(fēng)險可以按照發(fā)生的環(huán)節(jié)加以區(qū)分, 一種是主體風(fēng)險, 即由于注冊

47、會計師方面的原因而產(chǎn)生的風(fēng)險; 另一種是客體風(fēng)險, 即由于審計對象方面的原因而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。2.3 審計風(fēng)險的潛在性 在審計活動中, 由于法律和職業(yè)道德的約束, 注冊會計師對被審計授權(quán)人、被審計單位或客戶、對社會公眾中使用審計報告的群體乃至對審計職業(yè)界都負(fù)有一定的法律責(zé)任和道德責(zé)任。事實上, 審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素。如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不受任何約束, 對自己的工作成果不承擔(dān)任何責(zé)任, 就不會形成審計風(fēng)險, 這就決定了審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。2.4 審計風(fēng)險的可控性盡管審計風(fēng)險在客觀上是普遍存在的, 但注冊會計師可以通過主觀努力將其控制在一定的范圍之內(nèi), 這一點(diǎn)從

48、風(fēng)險形成的原因和風(fēng)險的區(qū)分上都可以證實。主體風(fēng)險可以通過注冊會計師自身的努力得到控制; 對客體風(fēng)險, 注冊會計師可以通過對被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性或不利條件等認(rèn)真研究、評價, 采取相應(yīng)的措施加以減少和消除。2.5 審計風(fēng)險的不確定性 審計風(fēng)險的不確定性具體表現(xiàn)為，經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性, 造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性, 審計人員承擔(dān)審計責(zé)任的大小不確定等等, 因而它也是一種潛在風(fēng)險。2.6 審計風(fēng)險導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重性 審計風(fēng)險一旦發(fā)生, 就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會計事務(wù)所而言, 審計風(fēng)險的發(fā)生, 必然會降低其可信度, 影響注冊會計師的形象, 嚴(yán)重者還會招惹官司。就被審計單位而言

49、, 審計風(fēng)險發(fā)生后, 企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項信息必然會被披露, 這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度, 尤其是上市公司, 其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言, 他們是審計風(fēng)險最直接的受害者, 他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下, 可能會做出錯誤的投資決策, 使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。3審計風(fēng)險的類型分析3.1根據(jù)影響范圍大小可以分為審計職業(yè)風(fēng)險和審計項目風(fēng)險審計職業(yè)風(fēng)險是指對審計職業(yè)界發(fā)展可能帶來不利影響的各種行為和環(huán)境的總和。具體包括兩個方面：(1)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險。在我國主要表現(xiàn)為法律風(fēng)險和不正當(dāng)競爭風(fēng)險。例如，地方保護(hù)主義干擾：會計主體舞弊得不到應(yīng)有的懲罰等等。(2)

50、客戶經(jīng)營風(fēng)險是指由于客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險。當(dāng)客戶由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)倒閉時，失意的投資者和債權(quán)人為了挽回?fù)p失，就會千方百計地尋求有賠償能力的連帶者進(jìn)行賠償，而注冊會計師常常是訴訟的主要目標(biāo)。因此，在接受委托時，仔細(xì)判斷分析委托人的持續(xù)經(jīng)營能力是非常重要的，注冊會計師應(yīng)該理性地拒絕財務(wù)狀況不良的委托。審計職業(yè)風(fēng)險影響整個審計職業(yè)界的發(fā)展，相對于審計項目風(fēng)險來說，承受者多、影響面廣。對于審計組織來說，屬于不可控制的風(fēng)險，只能采取規(guī)避的方法來減少。審計項目風(fēng)險即現(xiàn)行審計準(zhǔn)則中所定義的審計風(fēng)險，指發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計項目風(fēng)險存在于單獨(dú)審計項目中，其風(fēng)險的承受者是具

51、體執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所及其審計人員。審計項目風(fēng)險可以通過詳細(xì)制定審計計劃收集充分的審計證據(jù)等方法來控制。3.2從審計風(fēng)險的形式可分為評估審計風(fēng)險、可接受審計風(fēng)險和終極審計風(fēng)險 評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某項審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段評估該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制就越薄弱、管理當(dāng)局的可信賴程度反而越低、企業(yè)的財務(wù)狀況越不好，則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的一種可能性，是客觀存在的，不受審計人員自身的影響和控制。 可接受審

52、計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險主要受三個因素制約：會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力，會計報表和審計報告使用者的情況：行業(yè)之間的競爭隋況?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險是審計人員或會計師事務(wù)所主觀決定的，其與評估審計風(fēng)險的差異，即需要主觀努力的程度，是決定審計項目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。 終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計過程中審計人員審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計執(zhí)行的越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上和理論上應(yīng)與可接受風(fēng)險相一致，但實際上可能存在誤差，既可能大于也可

53、能小于接受風(fēng)險，因而審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)盡量按計劃按規(guī)范操作，以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)。4審計風(fēng)險成因分析 審計的不確定性是指審計方面由于易變成未知原因而導(dǎo)致的不肯定狀態(tài),它可能引起被審單位實際情況與審計人員判斷結(jié)果相背離, 從而使審計人員做出錯誤的判斷。審計的不確定是審計風(fēng)險產(chǎn)生的必要條件, 而被審單位實際可與審計人員判斷結(jié)果的背離是審計風(fēng)險產(chǎn)生的充分條件。4.1注冊會計師審計環(huán)境的影響 審計環(huán)境的影響主要來自三個方面：法律環(huán)境、社會環(huán)境和審計職業(yè)界自身。4.1.1法律環(huán)境： 注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象，合理保證企業(yè)的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，力

54、爭不損害其中任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責(zé)任。 另外，司法界和審計職業(yè)界對審計事項認(rèn)識的不一致性, 引起了審計風(fēng)險。由于審計的相關(guān)法律、法規(guī)的不完善, 以及國家政策的調(diào)整變化, 各種新情況、新問題的不斷出現(xiàn), 而相關(guān)法律法規(guī)的不配套日益突出, 使審計人員承擔(dān)了一定的風(fēng)險。如果審計人員在審計過程中發(fā)生違約、失察等行為, 損害到國家、企業(yè)和其他第三方的利益, 有關(guān)方面都可依據(jù)法律, 追究其審計人員的責(zé)任。4.1.2社會環(huán)境：社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟方面。由于我

55、國正處于社會主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型新時期，一些法律法規(guī)仍然不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范的管理，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏最起碼的誠信，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，為達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)了法律責(zé)任。 社會公眾對審計報告的依賴程度和期望越來越高,同時也加大了審計風(fēng)險。 國家在給予審計人員對被審單位進(jìn)行監(jiān)督權(quán)利的同時, 也使審計人員承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。4.1.3審計職業(yè)界自身： 審計職業(yè)界自身對審計風(fēng)險的影響，主要表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對我國審計職業(yè)界的負(fù)面影響。目前，注冊會計師職業(yè)界普通存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使審計風(fēng)險的管理與控制在很大程度上難以實現(xiàn)。 審計人員的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性也會造成審計風(fēng)險。審計人員在審計過程中如果不能很好地堅持獨(dú)立公正, 沒有對被審單位的錯弊進(jìn)行揭露, 就會影響審計質(zhì)量, 使審計人員承擔(dān)相應(yīng)的審計風(fēng)險。財務(wù)欺詐會大大增加審計風(fēng)險。財務(wù)資料不真實、虛假的會計信息會造成審計風(fēng)險成倍放大。審計方法本身就隱含著審計風(fēng)險, 同時審計信息在傳遞過程中也會出現(xiàn)審計風(fēng)險。4.2審計技術(shù)的局限性 現(xiàn)代審計的突出特點(diǎn)是在對被審計單位內(nèi)