管理會計CH本量利分析原理PPT課件

1、第一節(jié) 本量利分析概述 本量分析的基本涵義 本量利分析的基本假定 本量利關(guān)系的基本公式 貢獻邊際及其相關(guān)指標的計算第1頁/共124頁一、本量分析的基本涵義 本量利分析（ 簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。第2頁/共124頁二、本量利分析的基本假定成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 變動成本法的假定目標利潤的假定第3頁/共124頁三、本量利關(guān)系的基本公式

2、營業(yè)利潤=銷售收入變動成本固定成本保本保利公式以其為基礎(chǔ)推導第4頁/共124頁四、貢獻邊際及其相關(guān)指標的計算 貢獻邊際總額 單位貢獻邊際 貢獻邊際率 變動成本率第5頁/共124頁貢獻邊際總額（Tcm） 貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應變動成本之間的差額 。貢獻邊際銷售收入變動成本 單位貢獻邊際銷售量 銷售收入貢獻邊際率 固定成本營業(yè)利潤 第6頁/共124頁單位貢獻邊際（cmcm） 單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。 單位貢獻邊際單價單位變動成本 貢獻邊際總額/銷售量 銷售單價貢獻邊際率 第7頁/共124頁貢獻邊際率（cmRcmR） 貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額

3、的百分比。 貢獻邊際率貢獻邊際總額/銷售收入100% 單位貢獻邊際/單價100% 1變動成本率第8頁/共124頁變動成本率（bR） 變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入100% =單位變動成本/單價100% =1貢獻邊際率 【例例41】 第9頁/共124頁 【4-1】某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價10萬元，單位變動成本6萬元，固定成本40 000萬元。20X7年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12 500件。 要求：1.計算全部貢獻邊際指標； 2.計算營業(yè)利潤； 3.計算變動成本率； 4.驗證貢獻邊際與變動成本率的關(guān)系。第10頁/共124頁1.cmp-b=10-6=4 萬元 Tcm

4、=cm*x=412 500=50 000 萬元 cmR=Tcm/px=50 000/125 000=40%2.P=Tcm-a=50 000-40 000=10 0003.bR=b/p=6/10=60%4. cmR+bR=40%+60%=1第11頁/共124頁第二節(jié) 單一品種的保本分析 保本分析的基本概念 保本點的確定 企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標 關(guān)于保本狀況的進一步研究第12頁/共124頁一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。 收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零 第13頁/共124頁二、保本點的確定 保本點（BEPBEP）是指能使企業(yè)

5、達到保本狀態(tài)的業(yè)務量的總稱。單一品種的保本點表現(xiàn)形式保本量（BEPBEP量） 保本額（BEPBEP額） 第14頁/共124頁單一品種保本點的確定方法 圖解法 基本等式法 貢獻邊際法第15頁/共124頁圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點y (元)BEP銷 售 收 入線y=px總 成 本 線y=a+bxx (件)第16頁/共124頁基本等式法 在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。 單價保本量變動成本率固定成本保本額單價單位變動成本固定成本保本量1【例例42】 第17頁/共124頁 【4-2】按【4-1】資料，計算該企業(yè)保本

6、點。10000010000101000061040000000pxybpax保本額保本量第18頁/共124頁貢獻邊際法貢獻邊際率固定成本保本額單位貢獻邊際固定成本保本量【例例43】 第19頁/共124頁 【4-3】按【4-1】資料，按貢獻邊際法計算該企業(yè)保本點。100000%40400001000044000000cmRaycmax保本額保本量第20頁/共124頁三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標 安全邊際指標 保本作業(yè)率指標 第21頁/共124頁安全邊際指標表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有或預計的銷售業(yè)務量與保本點業(yè)務量之間的

7、差量。它們是正指標。 第22頁/共124頁安全邊際計算公式%100%100現(xiàn)有或預計銷售額安全邊際額現(xiàn)有或預計銷售量安全邊際量安全邊際率單價安全邊際量銷售額保本計銷售額現(xiàn)有或預安全邊際額銷售量保本計銷售量現(xiàn)有或預安全邊際量第23頁/共124頁安全邊際率10%以下1020%2030%3040%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標準 安全邊際指標越大越好第24頁/共124頁保本作業(yè)率指標 保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點業(yè)務量占現(xiàn)有或預計銷售業(yè)務量的百分比，該指標是一個反指標，越小說明越安全。 第25頁/共124頁保本作業(yè)率指標%100%100現(xiàn)有或預計銷售額保

8、本額現(xiàn)有或預計銷售量保本量保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率1 【例例44】 第26頁/共124頁 【4-4】按【4-1】資料： 要求：1.計算該企業(yè)的安全邊際指標； 2.計算該企業(yè)的保本作業(yè)率； 3.驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系； 4.評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度。第27頁/共124頁比較安全的臨界點與，恰好處于值得注意安全邊際率為保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率量安全邊際率安全邊際額安全邊際量 20. 418020. 3%80%100125001000010)(. 2%20%100125002500125000100000125000012500100001250001. 1xxdRxMSyyx

9、x第28頁/共124頁四、關(guān)于保本狀況的進一步研究不盈不虧收支相等利潤為零貢獻邊際等于固定成本安全邊際各項指標均為零保本作業(yè)率為100%第29頁/共124頁第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析 保利點及其計算 保凈利點及其計算 保利成本及其計算 保利單價及其計算 利潤與其他因素的關(guān)系第30頁/共124頁一、保利點及其計算 保利點是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預先確定的目標利潤（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保利量 保利額 保利點 第31頁/共124頁保利點計算公式單價保利量貢獻邊際率目標利潤固定成本保利額單位貢獻邊際目標利潤固定成本保利量【例例45】 第32頁/共124

10、頁 【4-5】按【4-1】資料： 假設(shè)20X7年的目標利潤TP為12 000萬元，價格和成本水平同上年完全相同。 要求：計算概念保利點。130000%401200040000130006101200040000cmRTPabpTPa保利額保利量第33頁/共124頁二、保凈利點及其計算 保凈利點又稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量。保凈利量 保凈利額 保凈利點 第34頁/共124頁單價保凈利量貢獻邊際率所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻邊際所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利量11保凈利點計算公式【例例46】 第35頁/共124頁 【4-6】按【4-1】資料：假定20X7年目標凈利潤TTP為8 040

11、萬元，使用所得稅稅率為25，價格和成本水平保持不變。 要求：計算該年的保凈利點126800%40%251804040000112680610%2518040400001cmRtRTTPabptRTTPa保凈利額保凈利量第36頁/共124頁三、保利成本及其計算 保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤的實現(xiàn)，特定成本應當達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標 。第37頁/共124頁四、保利單價及其計算 保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤實現(xiàn)應當達到的單價，又稱為目標單價。第38頁/共124頁五、利潤與其他因素的關(guān)系利潤(單價單位變動成本)銷售量固定成本

12、單位貢獻邊際安全邊際銷售量 貢獻邊際率安全邊際銷售額 銷售利潤率貢獻邊際率安全邊際率 第39頁/共124頁第四節(jié) 單一品種條件下本量利分析的 其他問題 有關(guān)因素變動對相關(guān)指標的影響 本量利關(guān)系圖第40頁/共124頁一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標的影響單價，單位貢獻邊際，保本點保利點，安全邊際單位變動成本，單位貢獻邊際，保本點，保利點，安全邊際固定成本，單位貢獻邊際不變，保本點，保利點，安全邊際銷售量，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降第41頁/共124頁二、本量利關(guān)系圖 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 貢獻式本量利關(guān)系圖 利潤業(yè)務量

13、式本量利關(guān)系 第42頁/共124頁一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 該圖以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。標準式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖按 坐 標 圖橫 軸 所 代表 的 業(yè) 務量不同【圖圖42】 【圖圖43】 第43頁/共124頁【圖42】銷售額與成本銷售量銷售總收入線固定成本變動成本盈虧臨界點盈利區(qū)間虧損區(qū)間銷售總成本線安全邊際量安全邊際額第44頁/共124頁二、貢獻式本量利關(guān)系圖 貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形 ?！緢D圖44】 第45頁/

14、共124頁【圖圖44】 銷售量銷售額與成本固定成本變動成本盈虧臨界點虧損區(qū)間盈利區(qū)間銷售總收入貢獻毛益第46頁/共124頁三、利潤業(yè)務量式本量利關(guān)系 利潤業(yè)務量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業(yè)務量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形?！緢D圖45】 第47頁/共124頁【圖圖45】 利 潤 （ 元 ） 60 000 40 000 20 000 盈虧臨界點 0 1 000 2 000 3 000 銷售量（件） -20 000 虧損區(qū) -40 000 -60 000 圖圖 單單一一產(chǎn)產(chǎn)品品下下量量利利式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 固定成本第48頁/共124

15、頁 如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是cm 如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是cmR 如果銷售量0，企業(yè)最大的虧損額是a變化規(guī)律第49頁/共124頁第五節(jié) 多品種條件下的本量利分析 綜合貢獻邊際率法 順序法 聯(lián)合單位法 分算法 主要品種法 第50頁/共124頁一、綜合貢獻邊際率法銷售比重該產(chǎn)品的貢獻邊際率某產(chǎn)品的綜合貢獻邊際率其中：綜合貢獻邊際率目標利潤固定成本綜合保利額綜合貢獻邊際率固定成本綜合保本額第51頁/共124頁保本額單價某產(chǎn)品保本量該產(chǎn)品銷售比重該產(chǎn)品的本額綜合保某產(chǎn)品保本額【例例47】 【例例49】 第52頁/共124頁1.總額法pxTcm全廠銷售收入總額全廠貢獻邊際總額綜合貢獻邊際

16、率第53頁/共124頁 【例47】已知：甲企業(yè)組織生產(chǎn)三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，20X7年全場預計發(fā)生固定成本300 000萬元，各種產(chǎn)品的預計銷售量、單價、單位變動成本等計劃資料如下表，假定目標利潤為150 000萬元。第54頁/共124頁 要求：1.用計劃總額法計算綜合貢獻邊際率 2.測算該企業(yè)的綜合保本額、綜合保利額銷量單價單位變動成本銷售收入貢獻邊際貢獻邊際率A 100 000108.51 000 000150 00015B25 0002016500 000100 00020C10 0005025500 000250 00050第55頁/共124頁5000002500001000001500

17、0020000005000005000001000000. 1貢獻邊際總額計劃銷售收入總額綜合貢獻邊際率2510020000005000001800000%251500003000001200000%25300000. 2綜合保利額綜合保本額第56頁/共124頁2.貢獻邊際率總和法iiiipxTcmcmRcmR全廠銷售收入總和該產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際際率各產(chǎn)品所創(chuàng)造的貢獻邊綜合貢獻邊際率 第57頁/共124頁【例48】按【4-7】資料，按全廠貢獻邊際率總和法計算綜合貢獻邊際率。綜合貢獻邊際率創(chuàng)造的貢獻邊際率創(chuàng)造的貢獻邊際率創(chuàng)造的貢獻邊際率255 .1255 . 75 .12100200000025

18、0000510020000001000005 . 71002000000150000CBA第58頁/共124頁3.加權(quán)平均法*iiiiiiiiiipxpxBpcmpxTcmcmRBcmR)( 該產(chǎn)品銷售比重）（某產(chǎn)品貢獻邊際率綜合貢獻邊際率第59頁/共124頁 【例49】按【4-7】資料： 要求： 1.按加權(quán)平均法計算綜合貢獻邊際率 2.計算綜合保本額和綜合保利額 3.計算每種產(chǎn)品的保本量和保本額第60頁/共124頁綜合貢獻邊際率產(chǎn)品銷售比重產(chǎn)品銷售比重產(chǎn)品銷售比重25255025205015251002000000500000251002000000500000501002000000100

19、0000. 1CBA1800000%251500003000001200000%25300000. 2綜合保利額綜合保本額第61頁/共124頁60005030000015000203000006000010600000300000251200000300000251200000600000501200000. 3產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額CBACBA第62頁/共124頁【例例410】 在其他條件不變的前提下，企業(yè)應積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本

20、額和保利額的目的。 第63頁/共124頁【例410】已知假定【4-9】中A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50、25、25轉(zhuǎn)變?yōu)?5、25、50，其貢獻邊際率和全廠固定成本均不變。要求：計算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。89.888888%75.33300000%75.33%50%50%25%20%25%15綜合保本額綜合貢獻邊際率第64頁/共124頁二、順序法 順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。順序法列表法圖示法第65頁/共124頁列表法保本產(chǎn)品的貢獻邊際率保本產(chǎn)品前累計損益累計銷售額保本產(chǎn)品前保本額【

21、例例411】 第66頁/共124頁圖示法y (億元)3020100-10-20-3050 100 150 160 200 x銷售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點虧損區(qū)利潤區(qū)第67頁/共124頁三、聯(lián)合單位法* * 聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。 例：若甲、乙、丙銷量比為1：2：3第68頁/共124頁聯(lián)合單位法計算公式聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單價目標利潤固定成本聯(lián)合保利量聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單價固定成本聯(lián)合保本量-某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比 某產(chǎn)品保利量聯(lián)合保利量該產(chǎn)品

22、銷量比 【例例412】 第69頁/共124頁 【4-12】按【4-7】資料，用聯(lián)合單位法進行保本分析。 1.確定產(chǎn)品銷量比： A:B:C10：2.5：1 2.聯(lián)合單價1010+202.5+501200（萬元/聯(lián)合單位） 3.聯(lián)合單位變動成本8.510+162.5+25 1150（萬元/聯(lián)合單位）)(6000150200300000. 4聯(lián)合單位聯(lián)合保本量【例例412】第70頁/共124頁 5.計算各種產(chǎn)品保本量： A產(chǎn)品保本量60001060 000 B產(chǎn)品保本量60002.515 000 C產(chǎn)品保本量600016000 6.計算各種產(chǎn)品保本額: A產(chǎn)品保本額 6000010600 000 B

23、產(chǎn)品保本額 1500020300 000 C產(chǎn)品保本額 600050300 000第71頁/共124頁四、分算法 分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。 【例例413】 第72頁/共124頁 【4-13】按【4-7】資料，用分算法進行保本分析（假定固定成本按貢獻邊際的比重分配）?！纠?13】 第73頁/共124頁 同理，B、C的保本量分別為15 000臺和6 000套，保本額均為300 000萬元。6000006000010600005 . 810900001500006 . 0250000600006 . 010

24、0000900006 . 01500006 . 0500000300000的保本額的保本量的固定成本分給的固定成本分給的固定成本分給固定成本分配率AACBA第74頁/共124頁五、主要品種法 主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。 【例例414】 第75頁/共124頁【例例414】某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，如下表，本期固定成本為400萬元。 品種pxcmcmR金額比重金額比重甲2 25022.59009040乙100180880丙7 65076.52020.26合計10 0001001 000100第76頁/共124頁 要求：1.如

25、果分別以銷售額和貢獻邊際率作為判斷主要品種標志，應選擇哪種產(chǎn)品？ 2.以貢獻邊際為判斷主要品種標志，計算企業(yè)本期最保守的保本額 1.以銷售額為標志，選丙 以貢獻邊際率為標志，選乙 2.以貢獻邊際為標志，選甲 企業(yè)最保守保本額甲產(chǎn)品保本額 400/401 000第77頁/共124頁第六節(jié) 敏感性分析 相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響 相關(guān)因素變動對目標利潤的影響 敏感性分析第78頁/共124頁 1.銷售價格變動的影響bpaBEPx收入與成本（元） 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖 單價變動的盈虧臨界圖 一、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響第79頁/共124頁 2.單位變動成本變動的影響 3.固

26、定成本變動的影響收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖 變動成本變動的盈虧臨界圖 收入與成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2銷售量（件） 圖 固定成本變動的盈虧臨界圖 第80頁/共124頁 4.品種結(jié)構(gòu)變動的影響 當產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時，盈虧臨界點的變動方向取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻毛益率的變化情況。當加權(quán)平均貢獻毛益率提高時，盈虧臨界點會相應降低，反之，當加權(quán)平均貢獻毛益率降低時，盈虧臨界點會相應升高。 5. 產(chǎn)銷不平衡對盈虧臨界點的影響 產(chǎn)銷不平衡，兩種成本法對損益計算的結(jié)果的有很大差異。第81頁/共124頁 P = x

27、（p-b）-a 【4-15】設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡）。該企業(yè)計劃年度內(nèi)預計銷售量3 600件，全年固定成本50 000元。單價50元，單位變動成本25元。)(360025505000040000)(4000050000)2550(3600件實現(xiàn)目標利潤的銷售量元目標利潤二、相關(guān)因素變動對目標利潤的影響第82頁/共124頁1.固定成本變動的影響 設(shè)例題中其他條件不變，固定成本由50 000元減少了10 000元。則：（件）量實現(xiàn)原目標利潤的銷售（元）目標利潤變化額（元）（目標利潤3200255040000400001000040000-500005000040000-25-503600

28、第83頁/共124頁2.單位變動成本的影響 設(shè)例題中其他條件不變，單位變動成本由25元降為20元。則：（件）量實現(xiàn)原目標利潤的銷售（元）目標利潤變化額元目標利潤3000205050000400001800040000-58000)(5800050000)2050(3600第84頁/共124頁3.單價變動的影響 設(shè)例題中其他條件不變，單價由50元降到45元。則：（件）量實現(xiàn)原目標利潤的銷售（元）目標利潤變化額（元）（目標利潤4500025455000040000180004000022000220005000025453600第85頁/共124頁 4.所得稅稅率變化的影響 設(shè)例題中其他條件不變，

29、所得稅稅率由33%提高到40%。則：（元）低于原稅后目標利潤（元）（）（件時的稅后利潤銷售量為（件）實現(xiàn)目標利潤的銷售量，所得稅稅率提高到（件）售量實現(xiàn)稅后目標利潤的銷（元）（元折算成稅后利潤目標利潤-280026800-2400024000%40150000255036003600378725505000040%360025505000026800%3314000040000%40126800%33126800第86頁/共124頁 【4-16】設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品。當年有關(guān)資料如下：銷售產(chǎn)品3 000件，產(chǎn)品單價50元，單位變動成本25元，固定成本50 000元，實現(xiàn)利潤25 000元300

30、0 (50-25)-50 000。若計劃年度的目標利潤為40 000元。其他條件不變，則可實現(xiàn)的目標利潤的銷售量為：)(360025505000040000件實現(xiàn)目標利潤的銷售量5.多種因素同時變動的影響第87頁/共124頁 假設(shè)企業(yè)采取以下步驟以實現(xiàn)目標利潤： 1.提高生產(chǎn)能力至3 500件，且降低售價4%。方案可?。ㄔ┹^當年利潤增加額（元）與目標利潤差額元可實現(xiàn)利潤550025000-30500-950040000-30500)(305005000025%)41 (503500第88頁/共124頁 2.分析研究產(chǎn)銷量和售價的變動的影響后，可實現(xiàn)利潤與目標利潤仍相差9 500元，考慮降低企

31、業(yè)成本開支。在產(chǎn)銷量(3 500件)、單價（50*(1-4%)=48元）已經(jīng)確定的條件下，降低單位變動成本： 單位變動成本件）（元銷售量利潤固定成本銷售量單價/29.2235004000050000350048-第89頁/共124頁 3.經(jīng)生產(chǎn)部門分析研究，單位變動成本最低只能降到23元，則只能降低固定成本。 在上述條件下，為實現(xiàn)目標利潤，固定成本的降低額為： 固定成本=銷售量單位貢獻毛益-目標利潤 =3500 （48-23）-40000 =47500（元） 即：在產(chǎn)銷量增加至3500件、降價4%和單位變動成本降至23元時，固定成本尚需壓縮2500元（50000-47500）。若能壓縮，則目標

32、利潤可實現(xiàn)。第90頁/共124頁三、敏感性分析 （一）敏感性分析的涵義及目的 敏感性分析是目標值變動百分比相當于各參數(shù)變動百分比的倍數(shù)，通常用敏感系數(shù)衡量。 目的： 研究與提供能引起目標發(fā)生質(zhì)變，如由盈利轉(zhuǎn)為虧損時各因素變化的界限； 各個因素對利潤變化影響的敏感程度； 當個別因素變化時，如何保證原定目標利潤的實現(xiàn)。第91頁/共124頁（二）有關(guān)因素臨界值的確定 影響利潤的主要因素有：單價、單位變動成本、銷售量和固定成本總額，這些變量變化到什么程度時，會使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損？ 達到盈虧臨界點時，銷售量與單價的最小允許值和單位變動成本與固定成本的最大允許值，就是盈虧臨界值。（最大最小法）第92頁/

33、共124頁 有限因素的假定 因素不相關(guān)假定 相同變動幅度假定 影響效果相同假定敏感性分析的前提第93頁/共124頁【4-17】設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)。計劃年度內(nèi)預計有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量5 000件，單價50元，單位變動成本20元，固定成本為60 000元。第94頁/共124頁)(150000)2050(5000)(.43850006000050.3)(3220500060000.22000205060000.1)(9000060000)2050(5000元大值）固定成本的臨界值（最（元）（最大值）單位變動成本的臨界值元）單價的臨界值（最小值（件）值）銷售量的臨界值（最小元?bpxax

34、apbbxapbpaxP)(150000)2050(5000)(.43850006000050.3)(3220500060000.22000205060000.1)(9000060000)2050(5000元大值）固定成本的臨界值（最（元）（最大值）單位變動成本的臨界值元）單價的臨界值（最小值（件）值）銷售量的臨界值（最小元bpxaxapbbxapbpaxP第95頁/共124頁（三）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度 單價、單位變動、銷售量和固定成本這些因素的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響，但它們的敏感程度不同。有的因素只要有較小的變動就會引起利潤較大的變動，這種因素稱為敏感因素；有的因素雖有較大的變

35、動，但對利潤的影響不大，稱之為非敏感因素。 因素值變動百分比目標值變動百分比某因素敏感系數(shù) 第96頁/共124頁 【4-18】設(shè)【4-17】中的銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長20%，計算各因素的敏感系數(shù)。 1.銷售量的敏感系數(shù)67. 1%20%33.33%33.33%1009000090000120000)(12000060000)2050(6000)(6000%)201 (5000銷售量的敏感系數(shù)利潤變化百分比元件Px第97頁/共124頁2.單價的敏感系數(shù)78. 2%20%56.55%56.55%100900009000014000014000060000-20)-06500

36、0P)(60%)201 (50單價的敏感系數(shù)利潤變化百分比（元）（元SPp第98頁/共124頁3.單位變動成本的敏感系數(shù)11. 1%20%22.22%22.22%1009000090000-700007000060000-24-505000P24%)201 (20數(shù)單位變動成本的敏感系利潤變化百分比（元）（元）VCb第99頁/共124頁4.固定成本的敏感系數(shù)67. 0%20%33.13%33.13%1009000090000780007800072000-20-505000P)(72000%)201 (60000固定成本的敏感系數(shù)利潤變化百分比（元）（元FC a第100頁/共124頁 上述計算

37、中看出，在影響利潤的諸因素中： 單價（2.78）銷售量（1.67）單位變動成本(-1.11)固定成本(-0.67) 敏感系數(shù)為正，表示該因素與利潤同向增減; 敏感系數(shù)為負，表示該因素與利潤反向增減。 在進行敏感程度分析時，數(shù)越大，則敏感程度越高，與正值或負值無關(guān)。第101頁/共124頁說明： 若條件發(fā)生變化，則各因素敏感系數(shù)的排序也可能發(fā)生變化。 若例【4-17】中的單位變動成本改為30元，固定成本改為50 000元，其他條件不變。 目標利潤=5000 (50-30)-50000=50000（元） 設(shè)各因素分別增長20%時，各因素的敏感系數(shù)分別為：第102頁/共124頁銷售量的敏感系數(shù)單價的敏

38、感系數(shù)單位變動成本的敏感系數(shù)固定成本的 敏感系數(shù)2%20500005000050000)3050(%)201 (50005%2050000500005000030%)201 (5050003%20500005000050000%)201 (305050001%205000050000%)201 (50000)3050(5000第103頁/共124頁Pb-px）（銷售量的敏感系數(shù)Ppx單價的敏感系數(shù)Pbx-數(shù)單位變動成本的敏感系Pa-固定成本的敏感系數(shù)第104頁/共124頁兩點規(guī)律性的結(jié)論： 第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號。某一因素的敏感系數(shù)為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為相向關(guān)系；為正號則表明

39、是同向關(guān)系。 第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為“P”，所以其相互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應具體分析。第105頁/共124頁 我們以單價的敏感分析為例，當與其他因素的敏感系數(shù)進行比較時會有以下結(jié)果： 1、由于xpx (p-b)，所以單價的敏感系數(shù)肯定大于銷售量的敏感系數(shù)；第106頁/共124頁 2、通常情況下，xp既大于a，又大于xb(xp大于a與xb之和企業(yè)才盈利) ，否則，企業(yè)可能連簡單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴重困難，所以，單價的敏感系數(shù)一般應該是最大的。 也就是說漲價是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段 ，

40、而價格下跌則是企業(yè)最大的威脅。第107頁/共124頁本-量-利分析的擴展 本量利分析的擴展模型所研究的是在不完全滿足本量利分析的基本假設(shè)的復雜情況下如何運用本量利分析的基本原理和方法去解決諸如計算盈虧臨界點和確定目標利潤的問題。第108頁/共124頁一、不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點的影響 當產(chǎn)銷量、單價和成本與利潤呈完全線性聯(lián)系時，總銷售收入和總成本都是一條直線，它們的交點即盈虧臨界點只有一個；但如果它們之間呈不完全的線性關(guān)系，總收入和總成本就會表現(xiàn)為一條折線，它們的交點（盈虧臨界點）就可能多于一個。第109頁/共124頁 所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）固定成本并非在整個產(chǎn)量

41、范圍內(nèi)都是恒定不變的，而是呈階梯形的變化，也就是我們在分析成本形態(tài)時提到的半固定成本生產(chǎn)能力利用率固定成本第110頁/共124頁 （2）變動成本也并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)都與產(chǎn)量呈線性關(guān)系，在圖形上不再是從原點引出的一條射線，而是一條折線。變動成本生產(chǎn)能力利用率第111頁/共124頁 事實上，這也是比較符合實際情況的，因為: 在產(chǎn)量很低時，由于難以獲取采購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動成本會較高； 當產(chǎn)量達到一定的水平之后，批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動成本會逐漸降低； 而當產(chǎn)量繼續(xù)上升超過正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟的因素就會出現(xiàn)，單位變動成本又會逐漸升高，而且上升的幅度可能還會很大。第112頁/共124頁 （3）