管理會(huì)計(jì)CH本量利分析原理PPT課件

1、第一節(jié) 本量利分析概述 本量分析的基本涵義 本量利分析的基本假定 本量利關(guān)系的基本公式 貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算第1頁(yè)/共124頁(yè)一、本量分析的基本涵義 本量利分析（ 簡(jiǎn)稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。第2頁(yè)/共124頁(yè)二、本量利分析的基本假定成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 變動(dòng)成本法的假定目標(biāo)利潤(rùn)的假定第3頁(yè)/共124頁(yè)三、本量利關(guān)系的基本公式

2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入變動(dòng)成本固定成本保本保利公式以其為基礎(chǔ)推導(dǎo)第4頁(yè)/共124頁(yè)四、貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算 貢獻(xiàn)邊際總額 單位貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)邊際率 變動(dòng)成本率第5頁(yè)/共124頁(yè)貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm） 貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額 。貢獻(xiàn)邊際銷售收入變動(dòng)成本 單位貢獻(xiàn)邊際銷售量 銷售收入貢獻(xiàn)邊際率 固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 第6頁(yè)/共124頁(yè)單位貢獻(xiàn)邊際（cmcm） 單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。 單位貢獻(xiàn)邊際單價(jià)單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量 銷售單價(jià)貢獻(xiàn)邊際率 第7頁(yè)/共124頁(yè)貢獻(xiàn)邊際率（cmRcmR） 貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額

3、的百分比。 貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入100% 單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)100% 1變動(dòng)成本率第8頁(yè)/共124頁(yè)變動(dòng)成本率（bR） 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入100% =單位變動(dòng)成本/單價(jià)100% =1貢獻(xiàn)邊際率 【例例41】 第9頁(yè)/共124頁(yè) 【4-1】某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)10萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本6萬(wàn)元，固定成本40 000萬(wàn)元。20X7年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為12 500件。 要求：1.計(jì)算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)； 2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； 3.計(jì)算變動(dòng)成本率； 4.驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際與變動(dòng)成本率的關(guān)系。第10頁(yè)/共124頁(yè)1.cmp-b=10-6=4 萬(wàn)元 Tcm

4、=cm*x=412 500=50 000 萬(wàn)元 cmR=Tcm/px=50 000/125 000=40%2.P=Tcm-a=50 000-40 000=10 0003.bR=b/p=6/10=60%4. cmR+bR=40%+60%=1第11頁(yè)/共124頁(yè)第二節(jié) 單一品種的保本分析 保本分析的基本概念 保本點(diǎn)的確定 企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo) 關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究第12頁(yè)/共124頁(yè)一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。 收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零 第13頁(yè)/共124頁(yè)二、保本點(diǎn)的確定 保本點(diǎn)（BEPBEP）是指能使企業(yè)

5、達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點(diǎn)表現(xiàn)形式保本量（BEPBEP量） 保本額（BEPBEP額） 第14頁(yè)/共124頁(yè)單一品種保本點(diǎn)的確定方法 圖解法 基本等式法 貢獻(xiàn)邊際法第15頁(yè)/共124頁(yè)圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)y (元)BEP銷 售 收 入線y=px總 成 本 線y=a+bxx (件)第16頁(yè)/共124頁(yè)基本等式法 在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。 單價(jià)保本量變動(dòng)成本率固定成本保本額單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本保本量1【例例42】 第17頁(yè)/共124頁(yè) 【4-2】按【4-1】資料，計(jì)算該企業(yè)保本

6、點(diǎn)。10000010000101000061040000000pxybpax保本額保本量第18頁(yè)/共124頁(yè)貢獻(xiàn)邊際法貢獻(xiàn)邊際率固定成本保本額單位貢獻(xiàn)邊際固定成本保本量【例例43】 第19頁(yè)/共124頁(yè) 【4-3】按【4-1】資料，按貢獻(xiàn)邊際法計(jì)算該企業(yè)保本點(diǎn)。100000%40400001000044000000cmRaycmax保本額保本量第20頁(yè)/共124頁(yè)三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo) 安全邊際指標(biāo) 保本作業(yè)率指標(biāo) 第21頁(yè)/共124頁(yè)安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡(jiǎn)稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡(jiǎn)稱安全邊際額 安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的

7、差量。它們是正指標(biāo)。 第22頁(yè)/共124頁(yè)安全邊際計(jì)算公式%100%100現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額安全邊際額現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量安全邊際量安全邊際率單價(jià)安全邊際量銷售額保本計(jì)銷售額現(xiàn)有或預(yù)安全邊際額銷售量保本計(jì)銷售量現(xiàn)有或預(yù)安全邊際量第23頁(yè)/共124頁(yè)安全邊際率10%以下1020%2030%3040%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際指標(biāo)越大越好第24頁(yè)/共124頁(yè)保本作業(yè)率指標(biāo) 保本作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全。 第25頁(yè)/共124頁(yè)保本作業(yè)率指標(biāo)%100%100現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額保

8、本額現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量保本量保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率1 【例例44】 第26頁(yè)/共124頁(yè) 【4-4】按【4-1】資料： 要求：1.計(jì)算該企業(yè)的安全邊際指標(biāo)； 2.計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率； 3.驗(yàn)證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系； 4.評(píng)價(jià)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度。第27頁(yè)/共124頁(yè)比較安全的臨界點(diǎn)與，恰好處于值得注意安全邊際率為保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率量安全邊際率安全邊際額安全邊際量 20. 418020. 3%80%100125001000010)(. 2%20%100125002500125000100000125000012500100001250001. 1xxdRxMSyyx

9、x第28頁(yè)/共124頁(yè)四、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究不盈不虧收支相等利潤(rùn)為零貢獻(xiàn)邊際等于固定成本安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零保本作業(yè)率為100%第29頁(yè)/共124頁(yè)第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析 保利點(diǎn)及其計(jì)算 保凈利點(diǎn)及其計(jì)算 保利成本及其計(jì)算 保利單價(jià)及其計(jì)算 利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系第30頁(yè)/共124頁(yè)一、保利點(diǎn)及其計(jì)算 保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保利量 保利額 保利點(diǎn) 第31頁(yè)/共124頁(yè)保利點(diǎn)計(jì)算公式單價(jià)保利量貢獻(xiàn)邊際率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利額單位貢獻(xiàn)邊際目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利量【例例45】 第32頁(yè)/共124

10、頁(yè) 【4-5】按【4-1】資料： 假設(shè)20X7年的目標(biāo)利潤(rùn)TP為12 000萬(wàn)元，價(jià)格和成本水平同上年完全相同。 要求：計(jì)算概念保利點(diǎn)。130000%401200040000130006101200040000cmRTPabpTPa保利額保利量第33頁(yè)/共124頁(yè)二、保凈利點(diǎn)及其計(jì)算 保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。保凈利量 保凈利額 保凈利點(diǎn) 第34頁(yè)/共124頁(yè)單價(jià)保凈利量貢獻(xiàn)邊際率所得稅率目標(biāo)凈利潤(rùn)固定成本保凈利額單位貢獻(xiàn)邊際所得稅率目標(biāo)凈利潤(rùn)固定成本保凈利量11保凈利點(diǎn)計(jì)算公式【例例46】 第35頁(yè)/共124頁(yè) 【4-6】按【4-1】資料：假定20X7年目標(biāo)凈利潤(rùn)TTP為8 040

11、萬(wàn)元，使用所得稅稅率為25，價(jià)格和成本水平保持不變。 要求：計(jì)算該年的保凈利點(diǎn)126800%40%251804040000112680610%2518040400001cmRtRTTPabptRTTPa保凈利額保凈利量第36頁(yè)/共124頁(yè)三、保利成本及其計(jì)算 保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平，包括保利單位變動(dòng)成本和保利固定成本兩項(xiàng)指標(biāo) 。第37頁(yè)/共124頁(yè)四、保利單價(jià)及其計(jì)算 保利單價(jià)是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價(jià)，又稱為目標(biāo)單價(jià)。第38頁(yè)/共124頁(yè)五、利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系利潤(rùn)(單價(jià)單位變動(dòng)成本)銷售量固定成本

12、單位貢獻(xiàn)邊際安全邊際銷售量 貢獻(xiàn)邊際率安全邊際銷售額 銷售利潤(rùn)率貢獻(xiàn)邊際率安全邊際率 第39頁(yè)/共124頁(yè)第四節(jié) 單一品種條件下本量利分析的 其他問(wèn)題 有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響 本量利關(guān)系圖第40頁(yè)/共124頁(yè)一、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)，單位貢獻(xiàn)邊際，保本點(diǎn)保利點(diǎn)，安全邊際單位變動(dòng)成本，單位貢獻(xiàn)邊際，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際固定成本，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際銷售量，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際單價(jià)、銷售量上升，利潤(rùn)上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降第41頁(yè)/共124頁(yè)二、本量利關(guān)系圖 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖 利潤(rùn)業(yè)務(wù)量

13、式本量利關(guān)系 第42頁(yè)/共124頁(yè)一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 該圖以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖按 坐 標(biāo) 圖橫 軸 所 代表 的 業(yè) 務(wù)量不同【圖圖42】 【圖圖43】 第43頁(yè)/共124頁(yè)【圖42】銷售額與成本銷售量銷售總收入線固定成本變動(dòng)成本盈虧臨界點(diǎn)盈利區(qū)間虧損區(qū)間銷售總成本線安全邊際量安全邊際額第44頁(yè)/共124頁(yè)二、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖 貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形 ?！緢D圖44】 第45頁(yè)/

14、共124頁(yè)【圖圖44】 銷售量銷售額與成本固定成本變動(dòng)成本盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)間盈利區(qū)間銷售總收入貢獻(xiàn)毛益第46頁(yè)/共124頁(yè)三、利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系 利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或貢獻(xiàn)邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形?！緢D圖45】 第47頁(yè)/共124頁(yè)【圖圖45】 利 潤(rùn) （ 元 ） 60 000 40 000 20 000 盈虧臨界點(diǎn) 0 1 000 2 000 3 000 銷售量（件） -20 000 虧損區(qū) -40 000 -60 000 圖圖 單單一一產(chǎn)產(chǎn)品品下下量量利利式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 固定成本第48頁(yè)/共124

15、頁(yè) 如果橫軸是銷售量，利潤(rùn)線的斜率是cm 如果橫軸是銷售額，利潤(rùn)線的斜率是cmR 如果銷售量0，企業(yè)最大的虧損額是a變化規(guī)律第49頁(yè)/共124頁(yè)第五節(jié) 多品種條件下的本量利分析 綜合貢獻(xiàn)邊際率法 順序法 聯(lián)合單位法 分算法 主要品種法 第50頁(yè)/共124頁(yè)一、綜合貢獻(xiàn)邊際率法銷售比重該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率某產(chǎn)品的綜合貢獻(xiàn)邊際率其中：綜合貢獻(xiàn)邊際率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本綜合保利額綜合貢獻(xiàn)邊際率固定成本綜合保本額第51頁(yè)/共124頁(yè)保本額單價(jià)某產(chǎn)品保本量該產(chǎn)品銷售比重該產(chǎn)品的本額綜合保某產(chǎn)品保本額【例例47】 【例例49】 第52頁(yè)/共124頁(yè)1.總額法pxTcm全廠銷售收入總額全廠貢獻(xiàn)邊際總額綜合貢獻(xiàn)邊際

16、率第53頁(yè)/共124頁(yè) 【例47】已知：甲企業(yè)組織生產(chǎn)三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，20X7年全場(chǎng)預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本300 000萬(wàn)元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等計(jì)劃資料如下表，假定目標(biāo)利潤(rùn)為150 000萬(wàn)元。第54頁(yè)/共124頁(yè) 要求：1.用計(jì)劃總額法計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率 2.測(cè)算該企業(yè)的綜合保本額、綜合保利額銷量單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售收入貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率A 100 000108.51 000 000150 00015B25 0002016500 000100 00020C10 0005025500 000250 00050第55頁(yè)/共124頁(yè)5000002500001000001500

17、0020000005000005000001000000. 1貢獻(xiàn)邊際總額計(jì)劃銷售收入總額綜合貢獻(xiàn)邊際率2510020000005000001800000%251500003000001200000%25300000. 2綜合保利額綜合保本額第56頁(yè)/共124頁(yè)2.貢獻(xiàn)邊際率總和法iiiipxTcmcmRcmR全廠銷售收入總和該產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際際率各產(chǎn)品所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊綜合貢獻(xiàn)邊際率 第57頁(yè)/共124頁(yè)【例48】按【4-7】資料，按全廠貢獻(xiàn)邊際率總和法計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率。綜合貢獻(xiàn)邊際率創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際率創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際率創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際率255 .1255 . 75 .12100200000025

18、0000510020000001000005 . 71002000000150000CBA第58頁(yè)/共124頁(yè)3.加權(quán)平均法*iiiiiiiiiipxpxBpcmpxTcmcmRBcmR)( 該產(chǎn)品銷售比重）（某產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際率綜合貢獻(xiàn)邊際率第59頁(yè)/共124頁(yè) 【例49】按【4-7】資料： 要求： 1.按加權(quán)平均法計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率 2.計(jì)算綜合保本額和綜合保利額 3.計(jì)算每種產(chǎn)品的保本量和保本額第60頁(yè)/共124頁(yè)綜合貢獻(xiàn)邊際率產(chǎn)品銷售比重產(chǎn)品銷售比重產(chǎn)品銷售比重25255025205015251002000000500000251002000000500000501002000000100

19、0000. 1CBA1800000%251500003000001200000%25300000. 2綜合保利額綜合保本額第61頁(yè)/共124頁(yè)60005030000015000203000006000010600000300000251200000300000251200000600000501200000. 3產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額CBACBA第62頁(yè)/共124頁(yè)【例例410】 在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平，達(dá)到降低全廠保本

20、額和保利額的目的。 第63頁(yè)/共124頁(yè)【例410】已知假定【4-9】中A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來(lái)的50、25、25轉(zhuǎn)變?yōu)?5、25、50，其貢獻(xiàn)邊際率和全廠固定成本均不變。要求：計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。89.888888%75.33300000%75.33%50%50%25%20%25%15綜合保本額綜合貢獻(xiàn)邊際率第64頁(yè)/共124頁(yè)二、順序法 順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。順序法列表法圖示法第65頁(yè)/共124頁(yè)列表法保本產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率保本產(chǎn)品前累計(jì)損益累計(jì)銷售額保本產(chǎn)品前保本額【

21、例例411】 第66頁(yè)/共124頁(yè)圖示法y (億元)3020100-10-20-3050 100 150 160 200 x銷售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點(diǎn)虧損區(qū)利潤(rùn)區(qū)第67頁(yè)/共124頁(yè)三、聯(lián)合單位法* * 聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。 例：若甲、乙、丙銷量比為1：2：3第68頁(yè)/共124頁(yè)聯(lián)合單位法計(jì)算公式聯(lián)合單位變動(dòng)成本聯(lián)合單價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)固定成本聯(lián)合保利量聯(lián)合單位變動(dòng)成本聯(lián)合單價(jià)固定成本聯(lián)合保本量-某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比 某產(chǎn)品保利量聯(lián)合保利量該產(chǎn)品

22、銷量比 【例例412】 第69頁(yè)/共124頁(yè) 【4-12】按【4-7】資料，用聯(lián)合單位法進(jìn)行保本分析。 1.確定產(chǎn)品銷量比： A:B:C10：2.5：1 2.聯(lián)合單價(jià)1010+202.5+501200（萬(wàn)元/聯(lián)合單位） 3.聯(lián)合單位變動(dòng)成本8.510+162.5+25 1150（萬(wàn)元/聯(lián)合單位）)(6000150200300000. 4聯(lián)合單位聯(lián)合保本量【例例412】第70頁(yè)/共124頁(yè) 5.計(jì)算各種產(chǎn)品保本量： A產(chǎn)品保本量60001060 000 B產(chǎn)品保本量60002.515 000 C產(chǎn)品保本量600016000 6.計(jì)算各種產(chǎn)品保本額: A產(chǎn)品保本額 6000010600 000 B

23、產(chǎn)品保本額 1500020300 000 C產(chǎn)品保本額 600050300 000第71頁(yè)/共124頁(yè)四、分算法 分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。 【例例413】 第72頁(yè)/共124頁(yè) 【4-13】按【4-7】資料，用分算法進(jìn)行保本分析（假定固定成本按貢獻(xiàn)邊際的比重分配）。【例例413】 第73頁(yè)/共124頁(yè) 同理，B、C的保本量分別為15 000臺(tái)和6 000套，保本額均為300 000萬(wàn)元。6000006000010600005 . 810900001500006 . 0250000600006 . 010

24、0000900006 . 01500006 . 0500000300000的保本額的保本量的固定成本分給的固定成本分給的固定成本分給固定成本分配率AACBA第74頁(yè)/共124頁(yè)五、主要品種法 主要品種法是指在特定條件下，通過(guò)在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。 【例例414】 第75頁(yè)/共124頁(yè)【例例414】某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，如下表，本期固定成本為400萬(wàn)元。 品種pxcmcmR金額比重金額比重甲2 25022.59009040乙100180880丙7 65076.52020.26合計(jì)10 0001001 000100第76頁(yè)/共124頁(yè) 要求：1.如

25、果分別以銷售額和貢獻(xiàn)邊際率作為判斷主要品種標(biāo)志，應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品？ 2.以貢獻(xiàn)邊際為判斷主要品種標(biāo)志，計(jì)算企業(yè)本期最保守的保本額 1.以銷售額為標(biāo)志，選丙 以貢獻(xiàn)邊際率為標(biāo)志，選乙 2.以貢獻(xiàn)邊際為標(biāo)志，選甲 企業(yè)最保守保本額甲產(chǎn)品保本額 400/401 000第77頁(yè)/共124頁(yè)第六節(jié) 敏感性分析 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 敏感性分析第78頁(yè)/共124頁(yè) 1.銷售價(jià)格變動(dòng)的影響bpaBEPx收入與成本（元） 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖 單價(jià)變動(dòng)的盈虧臨界圖 一、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響第79頁(yè)/共124頁(yè) 2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 3.固

26、定成本變動(dòng)的影響收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖 變動(dòng)成本變動(dòng)的盈虧臨界圖 收入與成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2銷售量（件） 圖 固定成本變動(dòng)的盈虧臨界圖 第80頁(yè)/共124頁(yè) 4.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的變動(dòng)方向取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變化情況。當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率提高時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)降低，反之，當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率降低時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)升高。 5. 產(chǎn)銷不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 產(chǎn)銷不平衡，兩種成本法對(duì)損益計(jì)算的結(jié)果的有很大差異。第81頁(yè)/共124頁(yè) P = x

27、（p-b）-a 【4-15】設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡）。該企業(yè)計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)銷售量3 600件，全年固定成本50 000元。單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。)(360025505000040000)(4000050000)2550(3600件實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量元目標(biāo)利潤(rùn)二、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響第82頁(yè)/共124頁(yè)1.固定成本變動(dòng)的影響 設(shè)例題中其他條件不變，固定成本由50 000元減少了10 000元。則：（件）量實(shí)現(xiàn)原目標(biāo)利潤(rùn)的銷售（元）目標(biāo)利潤(rùn)變化額（元）（目標(biāo)利潤(rùn)3200255040000400001000040000-500005000040000-25-503600

28、第83頁(yè)/共124頁(yè)2.單位變動(dòng)成本的影響 設(shè)例題中其他條件不變，單位變動(dòng)成本由25元降為20元。則：（件）量實(shí)現(xiàn)原目標(biāo)利潤(rùn)的銷售（元）目標(biāo)利潤(rùn)變化額元目標(biāo)利潤(rùn)3000205050000400001800040000-58000)(5800050000)2050(3600第84頁(yè)/共124頁(yè)3.單價(jià)變動(dòng)的影響 設(shè)例題中其他條件不變，單價(jià)由50元降到45元。則：（件）量實(shí)現(xiàn)原目標(biāo)利潤(rùn)的銷售（元）目標(biāo)利潤(rùn)變化額（元）（目標(biāo)利潤(rùn)4500025455000040000180004000022000220005000025453600第85頁(yè)/共124頁(yè) 4.所得稅稅率變化的影響 設(shè)例題中其他條件不變，

29、所得稅稅率由33%提高到40%。則：（元）低于原稅后目標(biāo)利潤(rùn)（元）（）（件時(shí)的稅后利潤(rùn)銷售量為（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量，所得稅稅率提高到（件）售量實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的銷（元）（元折算成稅后利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)-280026800-2400024000%40150000255036003600378725505000040%360025505000026800%3314000040000%40126800%33126800第86頁(yè)/共124頁(yè) 【4-16】設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品。當(dāng)年有關(guān)資料如下：銷售產(chǎn)品3 000件，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元，固定成本50 000元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)25 000元300

30、0 (50-25)-50 000。若計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為40 000元。其他條件不變，則可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量為：)(360025505000040000件實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量5.多種因素同時(shí)變動(dòng)的影響第87頁(yè)/共124頁(yè) 假設(shè)企業(yè)采取以下步驟以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)： 1.提高生產(chǎn)能力至3 500件，且降低售價(jià)4%。方案可取（元）較當(dāng)年利潤(rùn)增加額（元）與目標(biāo)利潤(rùn)差額元可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)550025000-30500-950040000-30500)(305005000025%)41 (503500第88頁(yè)/共124頁(yè) 2.分析研究產(chǎn)銷量和售價(jià)的變動(dòng)的影響后，可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)仍相差9 500元，考慮降低企

31、業(yè)成本開支。在產(chǎn)銷量(3 500件)、單價(jià)（50*(1-4%)=48元）已經(jīng)確定的條件下，降低單位變動(dòng)成本： 單位變動(dòng)成本件）（元銷售量利潤(rùn)固定成本銷售量單價(jià)/29.2235004000050000350048-第89頁(yè)/共124頁(yè) 3.經(jīng)生產(chǎn)部門分析研究，單位變動(dòng)成本最低只能降到23元，則只能降低固定成本。 在上述條件下，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，固定成本的降低額為： 固定成本=銷售量單位貢獻(xiàn)毛益-目標(biāo)利潤(rùn) =3500 （48-23）-40000 =47500（元） 即：在產(chǎn)銷量增加至3500件、降價(jià)4%和單位變動(dòng)成本降至23元時(shí)，固定成本尚需壓縮2500元（50000-47500）。若能壓縮，則目標(biāo)

32、利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)。第90頁(yè)/共124頁(yè)三、敏感性分析 （一）敏感性分析的涵義及目的 敏感性分析是目標(biāo)值變動(dòng)百分比相當(dāng)于各參數(shù)變動(dòng)百分比的倍數(shù)，通常用敏感系數(shù)衡量。 目的： 研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變，如由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的界限； 各個(gè)因素對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度； 當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。第91頁(yè)/共124頁(yè)（二）有關(guān)因素臨界值的確定 影響利潤(rùn)的主要因素有：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量和固定成本總額，這些變量變化到什么程度時(shí)，會(huì)使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損？ 達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，銷售量與單價(jià)的最小允許值和單位變動(dòng)成本與固定成本的最大允許值，就是盈虧臨界值。（最大最小法）第92頁(yè)/

33、共124頁(yè) 有限因素的假定 因素不相關(guān)假定 相同變動(dòng)幅度假定 影響效果相同假定敏感性分析的前提第93頁(yè)/共124頁(yè)【4-17】設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)。計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量5 000件，單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本20元，固定成本為60 000元。第94頁(yè)/共124頁(yè))(150000)2050(5000)(.43850006000050.3)(3220500060000.22000205060000.1)(9000060000)2050(5000元大值）固定成本的臨界值（最（元）（最大值）單位變動(dòng)成本的臨界值元）單價(jià)的臨界值（最小值（件）值）銷售量的臨界值（最小元?bpxax

34、apbbxapbpaxP)(150000)2050(5000)(.43850006000050.3)(3220500060000.22000205060000.1)(9000060000)2050(5000元大值）固定成本的臨界值（最（元）（最大值）單位變動(dòng)成本的臨界值元）單價(jià)的臨界值（最小值（件）值）銷售量的臨界值（最小元bpxaxapbbxapbpaxP第95頁(yè)/共124頁(yè)（三）有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度 單價(jià)、單位變動(dòng)、銷售量和固定成本這些因素的變化，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但它們的敏感程度不同。有的因素只要有較小的變動(dòng)就會(huì)引起利潤(rùn)較大的變動(dòng)，這種因素稱為敏感因素；有的因素雖有較大的變

35、動(dòng)，但對(duì)利潤(rùn)的影響不大，稱之為非敏感因素。 因素值變動(dòng)百分比目標(biāo)值變動(dòng)百分比某因素敏感系數(shù) 第96頁(yè)/共124頁(yè) 【4-18】設(shè)【4-17】中的銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均分別增長(zhǎng)20%，計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。 1.銷售量的敏感系數(shù)67. 1%20%33.33%33.33%1009000090000120000)(12000060000)2050(6000)(6000%)201 (5000銷售量的敏感系數(shù)利潤(rùn)變化百分比元件Px第97頁(yè)/共124頁(yè)2.單價(jià)的敏感系數(shù)78. 2%20%56.55%56.55%100900009000014000014000060000-20)-06500

36、0P)(60%)201 (50單價(jià)的敏感系數(shù)利潤(rùn)變化百分比（元）（元SPp第98頁(yè)/共124頁(yè)3.單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)11. 1%20%22.22%22.22%1009000090000-700007000060000-24-505000P24%)201 (20數(shù)單位變動(dòng)成本的敏感系利潤(rùn)變化百分比（元）（元）VCb第99頁(yè)/共124頁(yè)4.固定成本的敏感系數(shù)67. 0%20%33.13%33.13%1009000090000780007800072000-20-505000P)(72000%)201 (60000固定成本的敏感系數(shù)利潤(rùn)變化百分比（元）（元FC a第100頁(yè)/共124頁(yè) 上述計(jì)算

37、中看出，在影響利潤(rùn)的諸因素中： 單價(jià)（2.78）銷售量（1.67）單位變動(dòng)成本(-1.11)固定成本(-0.67) 敏感系數(shù)為正，表示該因素與利潤(rùn)同向增減; 敏感系數(shù)為負(fù)，表示該因素與利潤(rùn)反向增減。 在進(jìn)行敏感程度分析時(shí)，數(shù)越大，則敏感程度越高，與正值或負(fù)值無(wú)關(guān)。第101頁(yè)/共124頁(yè)說(shuō)明： 若條件發(fā)生變化，則各因素敏感系數(shù)的排序也可能發(fā)生變化。 若例【4-17】中的單位變動(dòng)成本改為30元，固定成本改為50 000元，其他條件不變。 目標(biāo)利潤(rùn)=5000 (50-30)-50000=50000（元） 設(shè)各因素分別增長(zhǎng)20%時(shí)，各因素的敏感系數(shù)分別為：第102頁(yè)/共124頁(yè)銷售量的敏感系數(shù)單價(jià)的敏

38、感系數(shù)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)固定成本的 敏感系數(shù)2%20500005000050000)3050(%)201 (50005%2050000500005000030%)201 (5050003%20500005000050000%)201 (305050001%205000050000%)201 (50000)3050(5000第103頁(yè)/共124頁(yè)P(yáng)b-px）（銷售量的敏感系數(shù)Ppx單價(jià)的敏感系數(shù)Pbx-數(shù)單位變動(dòng)成本的敏感系Pa-固定成本的敏感系數(shù)第104頁(yè)/共124頁(yè)兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論： 第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號(hào)。某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為相向關(guān)系；為正號(hào)則表明

39、是同向關(guān)系。 第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為“P”，所以其相互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。第105頁(yè)/共124頁(yè) 我們以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與其他因素的敏感系數(shù)進(jìn)行比較時(shí)會(huì)有以下結(jié)果： 1、由于xpx (p-b)，所以單價(jià)的敏感系數(shù)肯定大于銷售量的敏感系數(shù)；第106頁(yè)/共124頁(yè) 2、通常情況下，xp既大于a，又大于xb(xp大于a與xb之和企業(yè)才盈利) ，否則，企業(yè)可能連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴(yán)重困難，所以，單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。 也就是說(shuō)漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段 ，

40、而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的威脅。第107頁(yè)/共124頁(yè)本-量-利分析的擴(kuò)展 本量利分析的擴(kuò)展模型所研究的是在不完全滿足本量利分析的基本假設(shè)的復(fù)雜情況下如何運(yùn)用本量利分析的基本原理和方法去解決諸如計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和確定目標(biāo)利潤(rùn)的問(wèn)題。第108頁(yè)/共124頁(yè)一、不完全線性關(guān)系對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 當(dāng)產(chǎn)銷量、單價(jià)和成本與利潤(rùn)呈完全線性聯(lián)系時(shí)，總銷售收入和總成本都是一條直線，它們的交點(diǎn)即盈虧臨界點(diǎn)只有一個(gè)；但如果它們之間呈不完全的線性關(guān)系，總收入和總成本就會(huì)表現(xiàn)為一條折線，它們的交點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）就可能多于一個(gè)。第109頁(yè)/共124頁(yè) 所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）固定成本并非在整個(gè)產(chǎn)量

41、范圍內(nèi)都是恒定不變的，而是呈階梯形的變化，也就是我們?cè)诜治龀杀拘螒B(tài)時(shí)提到的半固定成本生產(chǎn)能力利用率固定成本第110頁(yè)/共124頁(yè) （2）變動(dòng)成本也并非在整個(gè)產(chǎn)量范圍內(nèi)都與產(chǎn)量呈線性關(guān)系，在圖形上不再是從原點(diǎn)引出的一條射線，而是一條折線。變動(dòng)成本生產(chǎn)能力利用率第111頁(yè)/共124頁(yè) 事實(shí)上，這也是比較符合實(shí)際情況的，因?yàn)? 在產(chǎn)量很低時(shí)，由于難以獲取采購(gòu)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動(dòng)成本會(huì)較高； 當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定的水平之后，批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動(dòng)成本會(huì)逐漸降低； 而當(dāng)產(chǎn)量繼續(xù)上升超過(guò)正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟(jì)的因素就會(huì)出現(xiàn)，單位變動(dòng)成本又會(huì)逐漸升高，而且上升的幅度可能還會(huì)很大。第112頁(yè)/共124頁(yè) （3）