第十三章所得稅會計(jì)

1、1第十三章第十三章 所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)核算：核算：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)利潤的會計(jì)利潤的25%必須符合稅法應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得額的25%某些收入和費(fèi)用在會計(jì)準(zhǔn)則和稅法處理不同，造成所得稅費(fèi)用與某些收入和費(fèi)用在會計(jì)準(zhǔn)則和稅法處理不同，造成所得稅費(fèi)用與應(yīng)交稅費(fèi)不同應(yīng)交稅費(fèi)不同或：借：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤會計(jì)利潤 時時或：貸：遞延所得稅負(fù)債或：貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 400 50 遞延遞延所得稅負(fù)債所得稅負(fù)債 500 50 100 400 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)

2、稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異可抵扣時間性差異 (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅應(yīng)納稅暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為200萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元萬元 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債未來納稅義務(wù)增加負(fù)債負(fù)債的賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ)

3、負(fù)債的賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價值為例：負(fù)債的賬面價值為100萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值100可從未來經(jīng)濟(jì)利可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（益中扣除的金額（20）120 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增負(fù)債未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增負(fù)債從利潤表角度：會計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額從利潤表角度：會計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額28企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為150萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元萬元 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來

4、納稅義務(wù)減少資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價值為例：負(fù)債的賬面價值為120萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值120可從未來經(jīng)濟(jì)利可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（益中扣除的金額（20）100 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減資產(chǎn)未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減資產(chǎn)從利潤表角度：會計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額從利潤表角度：會計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額29企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債：遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債：應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)30企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)

5、會計(jì)準(zhǔn)則所得稅產(chǎn)生暫時性差異的特殊情況：產(chǎn)生暫時性差異的特殊情況：某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價值示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價值0與與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時性差異計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時性差異如企業(yè)的開辦費(fèi)如企業(yè)的開辦費(fèi)會計(jì)會計(jì)：開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，：開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價值為賬面價值為0稅收稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起分：開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起分5年攤銷計(jì)入應(yīng)納年攤銷計(jì)入應(yīng)納稅所得額稅所得額31企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（四

6、）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則原則:對于所有應(yīng)納稅暫時性差異對于所有應(yīng)納稅暫時性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外某些特殊情況除外例例:企業(yè)于企業(yè)于2004年年1月月1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會計(jì)上采用直線法日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元萬元，使用年限為，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時按雙倍余額遞減法計(jì)年，凈殘值為零，計(jì)稅時按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在列折舊。不考慮

7、中期報告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時允許扣除萬元，計(jì)稅時允許扣除的折舊額為的折舊額為40萬元，則該時點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值萬元，則該時點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值180萬萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，如其適萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。萬元的遞延所得稅負(fù)債。32企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況:1. 商譽(yù)

8、的初始確認(rèn)商譽(yù)的初始確認(rèn)會計(jì)：合并成本取得凈資產(chǎn)公允價值會計(jì)：合并成本取得凈資產(chǎn)公允價值稅法：外購商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為稅法：外購商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債33企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅例：例：假定假定a企業(yè)以企業(yè)以600萬元購入萬元購入b企業(yè)企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：允價值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價值公允價值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時性差異暫時性差異固定資產(chǎn)固定

9、資產(chǎn) 270 155 115應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 210 210 存貨存貨 174 124 50其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （30） 0 （30）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （120） （120） 0不包括遞延所得稅的不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值公允價值 504 369 13534企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅例：例：假定假定b企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 504遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（13530） 40.5

10、0可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 463.50商譽(yù)商譽(yù) 136.50企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 600如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（136.5030%)，則會，則會進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值(136.5030%)35企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅2.2.除企業(yè)合并以外的其他交易中除企業(yè)合并以外的其他交易中, ,如果交易發(fā)生時既不如果交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤影響會計(jì)利潤, ,也不影響應(yīng)納稅所得額也不影響應(yīng)納稅所得額, ,則由資產(chǎn)、負(fù)則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得

11、稅負(fù)債不予確認(rèn)例，一項(xiàng)資產(chǎn)按會計(jì)規(guī)定確定的入賬價值為例，一項(xiàng)資產(chǎn)按會計(jì)規(guī)定確定的入賬價值為200200萬元，萬元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180180萬元，確認(rèn)該暫時性萬元，確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本36企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅3. 3. 與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個條件時差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個條件時，不予確認(rèn)：，不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間投資企業(yè)能夠控制暫時性

12、差異轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回37企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅例：例：甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30的股權(quán)，對該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。的股權(quán)，對該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。購入該項(xiàng)投資時，甲公司支付了購入該項(xiàng)投資時，甲公司支付了1000萬元，取得投資當(dāng)年年末萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有萬元，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬元。萬元。按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加90萬元，同時確

13、認(rèn)投資收益萬元，同時確認(rèn)投資收益90萬元。但稅法規(guī)定長期投資的計(jì)稅萬元。但稅法規(guī)定長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如果甲公司適用的所基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為得稅稅率為33，乙公司適用的所得稅稅率為，乙公司適用的所得稅稅率為15，則甲公司，則甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債19.06萬元（萬元（300851830）。）。38企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：適用稅率的選擇，按照應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期適用稅率的選擇，按照應(yīng)納稅暫時性差異

14、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)量間適用的稅率計(jì)量我國企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅不會發(fā)生變化我國企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅不會發(fā)生變化，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外39企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：應(yīng)以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的原則：應(yīng)以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時,包括以包括以下兩個方面下兩個方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得一是未來期間的正常

15、生產(chǎn)經(jīng)營所得二是以前期間的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所二是以前期間的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得得40企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：特殊情況：某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬

16、價值的確定例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定會計(jì)會計(jì)：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款41企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：特殊情況：按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 視同可抵扣暫時性差異，以未來期間可取得的應(yīng)稅所視同可抵扣暫時性差異，以未來期間可取得的應(yīng)稅所 得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 如果虧損額較大如果虧損額較大,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會且缺乏

17、證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會 有足夠的應(yīng)納稅所得額時有足夠的應(yīng)納稅所得額時,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 在估計(jì)未來期間的應(yīng)稅所得時，應(yīng)有足夠的證據(jù)在估計(jì)未來期間的應(yīng)稅所得時，應(yīng)有足夠的證據(jù)42企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)時，遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)時， 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回43企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅例：例：遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)：預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用預(yù)計(jì)

18、產(chǎn)品保修費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值 200計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) （200200） 0可抵減暫時性差異可抵減暫時性差異 200適用稅率適用稅率33 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 66因預(yù)付未來稅款而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)因預(yù)付未來稅款而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)44企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 國際準(zhǔn)則及各國所得稅會計(jì)解決的問題：國際準(zhǔn)則及各國所得稅會計(jì)解決的問題： 所得稅費(fèi)用在不同會計(jì)期間的分?jǐn)偹枚愘M(fèi)用在不同會計(jì)期間的分?jǐn)?同一會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用在持續(xù)經(jīng)營與終止同一會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用在持續(xù)經(jīng)營與終止 經(jīng)營等部門分?jǐn)偟膯栴}經(jīng)營等部門分?jǐn)偟膯栴}

19、我國：主要解決所得稅費(fèi)用在不同會計(jì)期間的我國：主要解決所得稅費(fèi)用在不同會計(jì)期間的 分?jǐn)偡謹(jǐn)?5企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包括所得稅包括當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個部分，兩個部分，其中：其中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時性差異遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率46企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：一般情況下一般情況下

20、利潤表利潤表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時記入權(quán)益的交易確認(rèn)時記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益47企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債對應(yīng)的影響：負(fù)債對應(yīng)的影響：損益（所得稅費(fèi)用收益）損益（所得稅費(fèi)用收益）商譽(yù)商譽(yù)權(quán)益權(quán)益例：例： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅貸：所得稅所得稅費(fèi)用（收益）所得稅費(fèi)用（收益）當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（收益）得稅費(fèi)用（收益）48企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例：例：所得稅費(fèi)用的計(jì)算：所得

21、稅費(fèi)用的計(jì)算：期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 40期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 100遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 60當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 80所得稅費(fèi)用合計(jì)所得稅費(fèi)用合計(jì) 140借：所得稅借：所得稅 140 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 80 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 6049企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例：例：某公司某公司2002年、年、2003年和年和2004年，每年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為16,000(假定適用稅假定適用稅率為率為4

22、0%);于于2002年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無其他會計(jì)和稅法差異無其他會計(jì)和稅法差異(當(dāng)年計(jì)提的當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中減值準(zhǔn)備中,預(yù)計(jì)于預(yù)計(jì)于2003年實(shí)際發(fā)生年實(shí)際發(fā)生20,000,于于2004年實(shí)際發(fā)生年實(shí)際發(fā)生10,000,假定適用稅率保假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回)50企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年：年：（一）計(jì)算暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（一）計(jì)算暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2002年年 2003年年 2004年年可抵減

23、暫可抵減暫時性差異時性差異 30000 10000 0稅率稅率 40 40 40遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 12000 4000 051企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年年:（二）計(jì)算（二）計(jì)算2002年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 12000期初遞延所得稅資產(chǎn)：期初遞延所得稅資產(chǎn)： 02002年遞延所得稅收益：年遞延所得稅收益： （12000）2002年應(yīng)交所得稅：年應(yīng)交所得稅： 160002002年所得稅費(fèi)用年所得稅費(fèi)用 400052企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、

24、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年年:（三）確認(rèn)（三）確認(rèn)2002年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅借：所得稅 4000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 12000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1600053企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2003年年:（一）計(jì)算（一）計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 4000期初遞延所得稅資產(chǎn)：期初遞延所得稅資產(chǎn)： 120002003年遞延所得稅費(fèi)用：年遞延所得稅費(fèi)用： 80002003年應(yīng)交所得稅：年應(yīng)交所得稅： 160002003年所得稅費(fèi)用年

25、所得稅費(fèi)用 2400054企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2003年年:（三）確認(rèn)（三）確認(rèn)2003年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅借：所得稅 24000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1600055企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2004年年:確認(rèn)確認(rèn)2004年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅借：所得稅 20000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1600056企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所

26、得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅 2002 2003 2004當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 16000 16000 16000遞延稅款遞延稅款 （12000） 8000 4000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 4000 24000 20000 57企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：例：企業(yè)持有的某項(xiàng)持有待售金融資產(chǎn)，成本為例：企業(yè)持有的某項(xiàng)持有待售金融資產(chǎn)，成本為200200萬元，上一會計(jì)期末，按照公允價值萬元，上一會計(jì)期末，按照公允價值240240萬元萬元計(jì)量，產(chǎn)生的計(jì)量，產(chǎn)生的4040萬元應(yīng)納稅暫時性差異與適用的萬元應(yīng)納稅暫時性差異與適用的所得稅稅率所得稅稅率3

27、333計(jì)算的結(jié)果計(jì)算的結(jié)果13.2013.20萬元計(jì)入了所萬元計(jì)入了所有者權(quán)益。本期期末如果其公允價值為有者權(quán)益。本期期末如果其公允價值為220220萬元萬元，則可抵扣暫時性差異的部分轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入權(quán)益，則可抵扣暫時性差異的部分轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入權(quán)益58企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：在確認(rèn)在確認(rèn)40萬元的公允價值變動時：萬元的公允價值變動時：借：持有待售金融資產(chǎn)借：持有待售金融資產(chǎn) 40 貸：資本公積貸：資本公積 40確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：借：資本公積借：資本公積 13.20 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得

28、稅負(fù)債 13.20本期公允價值變動：本期公允價值變動：借：資本公積借：資本公積 20 貸：持有待售金融資產(chǎn)貸：持有待售金融資產(chǎn) 20借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 6.60 貸：資本公積貸：資本公積 6.6059企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅四、列披和披露四、列披和披露（一）會計(jì)報表列示（一）會計(jì)報表列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計(jì)報表遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計(jì)報表中作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示，并且不要中作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示，并且不要求折現(xiàn)求折現(xiàn)所得稅費(fèi)用在利潤表中單列項(xiàng)目反映所得稅費(fèi)用在利潤表中單列項(xiàng)目反映60企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅四

29、、列披和披露四、列披和披露（二）附注披露（二）附注披露所得稅費(fèi)用的主要組成部分，主要包括當(dāng)期所所得稅費(fèi)用的主要組成部分，主要包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用與會計(jì)利潤關(guān)系的說明所得稅費(fèi)用與會計(jì)利潤關(guān)系的說明當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變化的具體情況當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變化的具體情況企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認(rèn)企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)披露判與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)披露判斷基礎(chǔ)及暫時性差異的金額斷基礎(chǔ)及暫時性差異的金額61企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資主要變化：主要變化

30、：一、規(guī)范對象一、規(guī)范對象二、初始投資成本的確定二、初始投資成本的確定三、適用權(quán)益法和成本法的范圍三、適用權(quán)益法和成本法的范圍四、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整四、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整五、后續(xù)計(jì)量五、后續(xù)計(jì)量62企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資一、規(guī)范對象一、規(guī)范對象（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資重大影響以上投資重大影響以上（二）投資企業(yè)對被投資單位的影響程度（二）投資企業(yè)對被投資單位的影響程度在重大影響以下，但該投資在活躍市場中在重大影響以下，但該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計(jì)量沒有報價、公允價值無法可靠計(jì)量其他未

31、予規(guī)范按照金融工具準(zhǔn)則核算其他未予規(guī)范按照金融工具準(zhǔn)則核算63企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資二、初始投資成本的確定二、初始投資成本的確定主要是針對同一控制下企業(yè)合并，要求按主要是針對同一控制下企業(yè)合并，要求按照被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股照被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本權(quán)投資的初始投資成本其他情況取得的投資與原準(zhǔn)則基本相同（其他情況取得的投資與原準(zhǔn)則基本相同（非貨幣、債務(wù)重組）非貨幣、債務(wù)重組）64企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、適用權(quán)益法和成本法的投資范圍三、適用權(quán)益法和成本法的投資范圍（一）適用權(quán)益法的投資（一）適用權(quán)益法的投資對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資注意：對子公司的投資不再按照權(quán)益法核注意：對子公司的投資不再按照權(quán)益法核算，而是體現(xiàn)為合并報表的權(quán)益法算，而是體現(xiàn)為合并報表的權(quán)益法65企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、適用權(quán)益法和成本法的投資范圍三、適用權(quán)益法和成本法的投資范圍（二）適用成本法的投資（二）適用成本法的投資對子公司投資對子公司投資重大影響以下，沒有活躍市場，無法取得重大影響以下，沒有活躍市場，無法取得公允價值的投資公允價值的投資66企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益