第四章消費(fèi)稅納稅籌劃

1、第四章第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃消費(fèi)稅納稅籌劃l1了解消費(fèi)稅籌劃的基本思路，掌握消費(fèi)稅籌劃的基本方法。l2掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的主要籌劃方法。l3掌握企業(yè)銷售過(guò)程中的幾個(gè)重要籌劃內(nèi)容。l4掌握委托加工的納稅籌劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)難難點(diǎn)點(diǎn)l4.1 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l4.2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃l4.3 企業(yè)銷售過(guò)程中的納稅籌劃l4.4 委托加工與進(jìn)口時(shí)的納稅籌劃第一節(jié) 消費(fèi)稅概述及優(yōu)惠政策（復(fù)習(xí)回顧）l消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人l消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅稅目、稅率l消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)l消費(fèi)稅的出口退稅消費(fèi)稅的出口退稅l消費(fèi)稅優(yōu)惠政策消費(fèi)稅優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的納稅人納稅人 l

2、消費(fèi)稅的納稅人為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 l“境內(nèi)”是生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。 消費(fèi)稅稅目（一）、煙（一）、煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙 l（二）、酒及酒精（二）、酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精 l（三）、化妝品（三）、化妝品 l注意：不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的注意：不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等 l（四）、貴重首飾及珠寶玉

3、石（四）、貴重首飾及珠寶玉石 l（五）、鞭炮、焰火（五）、鞭炮、焰火 l注意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線注意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線 消費(fèi)稅稅目l（六）、成品油l本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。 l（七）、汽車輪胎 l（八）、摩托車l 輕便摩托車、摩托車(兩輪、三輪) l（九）、小汽車 消費(fèi)稅稅目l十）高爾夫球及球具l征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。l（十一）高檔手表l是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。消費(fèi)稅稅目l（十二）游艇l艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90

4、米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。l（十三）木制一次性筷子l（十四）實(shí)木地板l1免稅（1）銷售柴油免稅。（2）購(gòu)進(jìn)柴油免稅。（3）汽油免稅。（4）乙醇汽油的變性燃料乙醇免稅。 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（5）石腦油免稅。（6）航空煤油暫緩征稅。（7）出口卷煙免稅。（8）輪胎免稅。（9）對(duì)調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l2進(jìn)口免稅（1）外交物品免稅。（2）邊貿(mào)商品免稅。（3）贈(zèng)送物資免稅。（4）殘疾人物品免稅。（5）科研教學(xué)用品免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（6）接受捐贈(zèng)免稅。（7）捐贈(zèng)救災(zāi)物資免稅。（8）保稅區(qū)進(jìn)口自

5、用貨物免稅。（9）轉(zhuǎn)口貿(mào)易免稅。（10）進(jìn)口商品免稅。（11）進(jìn)口文物免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l3減稅從2004年7月1日起，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到相當(dāng)于低污染排放限值（歐洲iii標(biāo)準(zhǔn)）的小汽車，按法定稅率減征30%的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l4出口退（免）稅（1）出口免稅。（2）特定出口貨物免稅。（3）特殊納稅人免稅。（4）高稅率貨物和貴重物品退稅。（5）自營(yíng)或委托出口免稅。（6）收購(gòu)國(guó)產(chǎn)貨物出口免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（7）免稅店銷售國(guó)產(chǎn)貨物退免稅。（8）出口機(jī)電產(chǎn)品退免稅。（9）保稅區(qū)出口貨物退免稅。（10）外貿(mào)企業(yè)委托加工出口產(chǎn)品退稅。（11）運(yùn)入出

6、口加工區(qū)內(nèi)貨物退稅。（12）出口加工區(qū)內(nèi)貨物免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（13）出口企業(yè)退稅。（14）加工貿(mào)易出口退稅。（15）外貿(mào)企業(yè)出口退稅。（16）樣品、展品出口退稅。（17）視同自產(chǎn)貨物退稅。（18）使（領(lǐng)）館購(gòu)買中國(guó)物品退免稅。l5先征后返消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l4.2.1外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃1）外購(gòu)已稅消費(fèi)品扣稅范圍2）外購(gòu)已稅消費(fèi)品的納稅籌劃3）外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)注意的問(wèn)題l4.2.2自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于“其他方面”的納稅籌劃l4.2.3兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃1）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品征稅的規(guī)定及籌劃2）兼營(yíng)不同稅

7、率應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題4.2 4.2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃4.2.14.2.1外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃的納稅籌劃 l(一)應(yīng)稅消費(fèi)品原料取得方式的納稅籌劃 l(二)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品其他因素的納稅籌劃 l根據(jù)稅法規(guī)定，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分的已納消費(fèi)稅稅款。l扣除范圍包括：(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；l(2)外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；l(3)外購(gòu)已稅金銀首飾及珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾及珠寶

8、玉石(改在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾除外)；l(4)外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；(6)外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；l(7)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(8)外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； l(9)外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；l(10)外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；l(11)外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。l 對(duì)于允許扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不用繳納消費(fèi)稅，用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納的消費(fèi)稅稅額，所以，兩種

9、連續(xù)生產(chǎn)的稅負(fù)基本相同，企業(yè)在這兩種生產(chǎn)方式之問(wèn)可以根據(jù)其他因素進(jìn)行選擇l但對(duì)于酒類產(chǎn)品而言，用外購(gòu)酒及酒精連續(xù)生產(chǎn)時(shí)由于不得抵扣已納消費(fèi)稅，其稅收負(fù)擔(dān)將大于用自產(chǎn)酒及酒精連續(xù)生產(chǎn)酒的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，外購(gòu)原料已納消費(fèi)稅稅額轉(zhuǎn)為原材料成本，也減少了企業(yè)利潤(rùn) 4.2.24.2.2自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于“其他方面其他方面”的納稅籌劃的納稅籌劃l1.法律規(guī)定l工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半成品用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)項(xiàng)目，用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。l稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)為同類

10、產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)價(jià)格納稅。目前同一產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)高低不同，企業(yè)為避免稅可按較低的銷售價(jià)計(jì)算納稅。l按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率籌劃思路籌劃思路l 由于成本是計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的重要因素，成本的高低直接影響組成計(jì)稅價(jià)格的高低，影響稅額的高低。此產(chǎn)品成本又是通過(guò)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算計(jì)算出來(lái)的?；I劃思路（續(xù)）籌劃思路（續(xù)）l按照原會(huì)計(jì)制度的核算要求，很多間接費(fèi)用、車間經(jīng)費(fèi)、企管費(fèi)均要通過(guò)一定的分配方法在各步驟的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品中分配，因此通過(guò)計(jì)算就能達(dá)到少納稅的目的?；I劃思路（續(xù)）籌劃思路（

11、續(xù)）l只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用少留一部分，而將更多地費(fèi)用分配給其他產(chǎn)品，就會(huì)降低用來(lái)計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的成本，從而使計(jì)算出來(lái)的組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格縮小，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅也相應(yīng)地減少。 案例案例l哈維亞（連州）飲品有限公司按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率25，消費(fèi)稅稅率10，共組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：l組成計(jì)稅價(jià)格成本20萬(wàn)元（1成本利潤(rùn)率25）（1消費(fèi)稅稅率10）27.83（萬(wàn)元） 應(yīng)納消費(fèi)稅27.83萬(wàn)元102778（萬(wàn)元）籌劃分析籌劃分析 l 哈維亞（連州）飲品有限公司采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，成本為10萬(wàn)元時(shí)，其組成計(jì)算價(jià)格

12、和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)格（1000000100000025）（110）13.89應(yīng)納稅額13.89101.389少納消費(fèi)稅2.7781.3891.389（一）政策依據(jù)與籌劃思路兼營(yíng)銷售的稅收籌劃 u消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為：指納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。u稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營(yíng)行為的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時(shí)，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白

13、酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。2008年4月份，該酒廠的對(duì)外銷售情況如下：請(qǐng)問(wèn)，應(yīng)該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營(yíng)行為的稅收籌劃2.案例解析 u 如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原則，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額為：（30150006010000851000）20%=227000（元）u 如果這三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額分別為： 糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無(wú)論是否單獨(dú)核算均不變，只考慮從價(jià)定率部分廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營(yíng)行為的稅收籌劃 糧食白酒： 301500020%90000

14、（元） 藥酒： 601000010%60000（元） 禮品套裝酒： 85100020%17000（元） 合計(jì)應(yīng)納稅額：900006000017000167000（元）u 單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅： 22700016700060000（元）廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營(yíng)行為的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：化妝品系列化妝套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口紅一支（20元）護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列面霜一瓶（30元）洗發(fā)香波一瓶（15元）香皂一塊

15、（5元）化妝工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包裝材料：紙盒、彩帶（共5元） 化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費(fèi)稅。 請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃？廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營(yíng)行為的稅收籌劃2.籌劃思路 u 如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原則，該企業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （25102030155255）30%40.5（元）u 如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化妝品對(duì)外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當(dāng)于一套化妝

16、品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （251020）30%16.5（元）u 每套化妝品套件可節(jié)稅：40.516.524（元）廈門大學(xué)財(cái)政系（三）分析評(píng)價(jià)兼營(yíng)行為的稅收籌劃n 企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。n 企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。n 如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來(lái)避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：廈門大學(xué)財(cái)政系l4.3.1利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃1）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的應(yīng)用2）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題4.3 4.3 企業(yè)銷售過(guò)程中的納

17、稅籌劃企業(yè)銷售過(guò)程中的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃l關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。 l北京一化妝品廠為了減少稅賦，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)原理成立一家屬于自己的銷售公司。工廠把生產(chǎn)的化妝品以低價(jià)銷售給銷售公司，以減少工廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。l原來(lái)一套組合化妝品對(duì)外銷售不含稅價(jià)格為300元，產(chǎn)品銷售成本為100元，按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)

18、納消費(fèi)稅90元（化妝品消費(fèi)稅稅率為30）?，F(xiàn)以150元的價(jià)格先銷售給銷售公司，然后再由銷售公司以300元的價(jià)格銷售給客戶，這樣只需繳納45元的消費(fèi)稅。一年下來(lái)，用這種方式少繳消費(fèi)稅40多萬(wàn)元。 l在上例中，如果成立一個(gè)完全與化妝品廠脫鉤的獨(dú)立企業(yè)，進(jìn)行獨(dú)立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)位銷售給獨(dú)立企業(yè)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，化妝品廠提供給獨(dú)立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價(jià)，但可以在一定程度上低于市場(chǎng)價(jià)。l也就是說(shuō)，納稅人在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要掌握好價(jià)格波動(dòng)的度，如果出現(xiàn)價(jià)格明顯偏低的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)行重新定價(jià)。 l如果我們經(jīng)過(guò)納稅籌劃，采取先銷售后入股

19、、購(gòu)貨、抵債的方式，則會(huì)少繳納消費(fèi)稅，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 4.3.24.3.2包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃1）包裝物征稅的規(guī)定2）包裝物納稅籌劃應(yīng)用3）改包裝物銷售為周轉(zhuǎn)使用收取押金的好處4）改包裝物銷售為收取押金應(yīng)注意的問(wèn)題消費(fèi)稅包裝物的納稅籌劃消費(fèi)稅包裝物的納稅籌劃l籌劃法律依據(jù)：l(1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅 l(2)包裝物的租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額征稅。l(3)包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進(jìn)行處理，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金可

20、以暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅 l對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅；對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金，并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅； l酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。包裝物籌劃思路包裝物籌劃思路l在條件允許時(shí)，改包裝物銷售為收取押金的方式，且此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為一年)退還 l當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品處于賣方市場(chǎng)，包裝物屬于可賣可租的情況，而且購(gòu)買方為增

21、值稅小規(guī)模納稅人，銷售方在簽訂合同時(shí)即可商得購(gòu)買方同意，將包裝物的價(jià)款以押金的形式收回，一年后，包裝物沒(méi)有退回，押金再轉(zhuǎn)做銷售收入計(jì)稅，這樣就可推遲一年繳納消費(fèi)稅。（二）具體案例包裝物的稅收籌劃1.具體案例 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元（不含增值稅價(jià)格），每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)格為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路u如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250050/（1+17%）10003%76

22、282.05（元） u如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷售，而是采取收取押金的形式，每個(gè)包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250010003%75000（元）廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例包裝物的稅收籌劃對(duì)于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅： 76282.05750001282.05（元） 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無(wú)論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為： 50/（1+17%）100

23、03%1282.05（元）但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值。廈門大學(xué)財(cái)政系（三）分析評(píng)價(jià)包裝物的稅收籌劃u如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。u企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。 u對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。廈

24、門大學(xué)財(cái)政系包裝物籌劃注意事項(xiàng)包裝物籌劃注意事項(xiàng)l實(shí)際操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改銷售為收取押金的包裝物確實(shí)是能夠用于周轉(zhuǎn)使用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產(chǎn)品的銷售價(jià)格不能明顯偏低，以防因被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而失去籌劃的效果；三是應(yīng)在不影響購(gòu)貨方利益的前提下進(jìn)行。4.3.34.3.3成套銷售消費(fèi)品的納稅籌劃成套銷售消費(fèi)品的納稅籌劃l 法律依據(jù)：l按照稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。成套銷售消費(fèi)品的籌劃成套銷售消費(fèi)品的籌劃(續(xù)續(xù))l顯然，成套銷售將會(huì)加重納稅人

25、的稅收負(fù)擔(dān)，因此，納稅人在應(yīng)納稅環(huán)節(jié)應(yīng)慎重選擇成套銷售的方式，如果確實(shí)需要成套銷售，可以通過(guò)改變包裝方式、包裝地點(diǎn)、包裝環(huán)節(jié)等納稅籌劃的方法，尋求節(jié)稅的途徑，減輕稅收負(fù)擔(dān)。改變包裝地點(diǎn)改變包裝地點(diǎn)l第一，改變包裝地點(diǎn)，將包裝地點(diǎn)改在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)。對(duì)于需要在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)進(jìn)行包裝的套裝消費(fèi)品來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)將構(gòu)成套裝的產(chǎn)品銷售給批發(fā)與零售企業(yè)時(shí)，開(kāi)具分別注明產(chǎn)品名稱的發(fā)票，分別核算銷售額或銷售數(shù)量，同時(shí)向批發(fā)與零售企業(yè)提供相應(yīng)的禮盒包裝物，批發(fā)與零售企業(yè)根據(jù)購(gòu)買者的需要決定是否使用禮盒。改變包裝環(huán)節(jié)改變包裝環(huán)節(jié)l 第二，改變包裝環(huán)節(jié)。對(duì)于一些不適宜在零售環(huán)節(jié)組合成套的消費(fèi)品，企業(yè)可以通過(guò)獨(dú)立核算

26、的銷售公司進(jìn)行產(chǎn)品的組合銷售，即生產(chǎn)企業(yè)先將產(chǎn)品銷售給獨(dú)立核算的內(nèi)部銷售公司，以避開(kāi)生產(chǎn)領(lǐng)域(進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品可選擇在進(jìn)口后組裝成套裝的形式銷售)，再由銷售公司將不同稅率的消費(fèi)品或者應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品包裝組成套裝消費(fèi)品后對(duì)外銷售4.3.44.3.4避免采用最高銷售價(jià)格的納稅籌劃避免采用最高銷售價(jià)格的納稅籌劃l按照稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)并實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 l在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股、抵償債務(wù)時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市

27、場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。 4.3.4避免采用最高銷售價(jià)格的納稅籌劃避免采用最高銷售價(jià)格的納稅籌劃 某小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月共對(duì)外銷售小轎車10輛，其中5輛的銷售單價(jià)為95000元/輛， 3輛的銷售單價(jià)為100000元/輛，剩下2輛的銷售單價(jià)為105000元/輛。當(dāng)月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務(wù)，甲企業(yè)以4輛同型號(hào)小轎車與乙企業(yè)交換其所需原材料。該型號(hào)小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為9%，請(qǐng)問(wèn)甲企業(yè)該如何進(jìn)行稅收籌劃？1.具體案例精品課程立體化教材系列廈門大學(xué)財(cái)政系 u按照稅法的規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和

28、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 10500049%37800（元） 2.籌劃思路u 如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)按照當(dāng)月銷售小轎車的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定這4輛小轎車的銷售價(jià)格，并將之銷售給乙企業(yè)，然后購(gòu)買原本用來(lái)交換的原材料，則甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（95000510000031050002）1049% 35460（元）u 可節(jié)稅 37800354602340（元）廈門大學(xué)財(cái)政系分析評(píng)價(jià) u 因?yàn)榘凑胀悜?yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)將加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此在實(shí)際操作中，一般都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方

29、法，按照雙方確定的協(xié)議價(jià)進(jìn)行交易。u協(xié)議價(jià)一般為市場(chǎng)的平均價(jià)，這樣就低于廠家的最高銷售價(jià)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。廈門大學(xué)財(cái)政系學(xué)生思考學(xué)生思考l地處某市區(qū)的實(shí)木地板加工企業(yè)是增值稅一般納稅人，當(dāng)月生產(chǎn)的實(shí)木地板主要銷往省外批發(fā)商(小規(guī)模納稅人)。在簽訂供貨合同時(shí)，為結(jié)算方便，采用由該企業(yè)負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，購(gòu)貨方貨到付款的方式。該企業(yè)當(dāng)月銷售實(shí)木地板開(kāi)出普通發(fā)票，收取貨款50萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，均按規(guī)定人賬。l另外支付通達(dá)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具給本單位的運(yùn)輸發(fā)票一張，運(yùn)費(fèi)在收取貨款時(shí)，一并向購(gòu)貨方收回。在財(cái)務(wù)處理時(shí)，2萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)部分按規(guī)定抵扣了7的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)按

30、17的稅率計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物的專用發(fā)票經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。試分析該實(shí)木地板加工企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃?l 納稅分析：企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(5130 000+10 000+20 000)(1+17)x 5 =22 64957(元) l應(yīng)納增值稅稅額=(500 000+10 000+20 000)(1+17)17一34 000 20 0007 =41 60855(元)l 應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加=(22 64957+4l 60855)(7+3) =6 42581(元) l合計(jì)應(yīng)納稅額=22 64957+41 60855+6 42

31、5-81=70 68393(元)l如果該實(shí)木地板加工企業(yè)在銷售實(shí)木地板之前就分別簽訂實(shí)木地板銷售合同和運(yùn)輸合同，銷售合同中注明本企業(yè)負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，運(yùn)費(fèi)由購(gòu)貨方支付；運(yùn)輸合同中說(shuō)明運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，運(yùn)輸費(fèi)用由本企業(yè)先行墊付。本企業(yè)在將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方時(shí)，收回代墊運(yùn)費(fèi)。則： l應(yīng)納消費(fèi)稅=(500 000+10 000)(1+17)5=2179487(元) l應(yīng)納增值稅=(500 000+10 000)(1+17)17一34 000=4010256(元) l 應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加=(2l79487+410256)(7+3) =6 18974(元) l合計(jì)應(yīng)納稅

32、額=21 79487+40 10256+6 18974=68 087 17(元) l籌劃后少繳稅款=70 6839368 08717=2 59676(元)l4.4.1委托加工的納稅籌劃l4.4.2進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃4.4 4.4 委托加工與進(jìn)口時(shí)的納稅籌劃委托加工與進(jìn)口時(shí)的納稅籌劃委托加工已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃的納稅籌劃 l根據(jù)稅法規(guī)定，選擇在委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳(委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品除外)。委托方收回繳納消費(fèi)稅后的消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予按照規(guī)定的扣除范圍扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款 l納稅籌

33、劃的基本思路：一是通過(guò)降低委托加工原材料成本與加工費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)縮小計(jì)稅依據(jù)，實(shí)現(xiàn)少繳稅；二是通過(guò)選擇委托加工方式達(dá)到少繳稅的目的。案例案例l清清酒廠于200年10月承接一筆白酒訂單，對(duì)方欲購(gòu)20萬(wàn)公斤、價(jià)格2106萬(wàn)元的白酒。規(guī)格要求：瓶裝曲香白酒，每瓶1斤。生產(chǎn)該批白酒需用糧食等原料30萬(wàn)元。本廠就該批白酒制訂了兩套加工方案：l方案一：將價(jià)值30萬(wàn)元的原料交付乙公司加工成散裝白酒20萬(wàn)公斤，加工費(fèi)15萬(wàn)元，收回散裝白酒后繼續(xù)用曲香調(diào)香后裝瓶，輔料成本及加工費(fèi)用16萬(wàn)元。l方案二：酒廠購(gòu)進(jìn)原材料自己加工生產(chǎn)。即酒廠將30萬(wàn)元的原材料交付生產(chǎn)車間進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生的加工費(fèi)用及輔料成本與委托加工方式下相

34、同，為31萬(wàn)元。清清酒廠按對(duì)方要求完成加工后，得價(jià)稅合計(jì)價(jià)款2106萬(wàn)元。試從納稅角度分析該酒廠應(yīng)選擇哪種方案(不考慮增值稅)?納稅分析納稅分析l方案一：散裝白酒收回時(shí)應(yīng)支付乙公司代收代繳消費(fèi)稅為： l消費(fèi)稅=(30+15)(120)20+20205=3125(萬(wàn)元) l應(yīng)負(fù)擔(dān)城建稅及教育費(fèi)附加=3125(7+3)=3125(萬(wàn)元)l委托加工方式下該批曲香白酒的成本=30+15+16+3125+3125：95375(萬(wàn)元) 銷售曲香白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=2106(1+17)20+202o5=56(萬(wàn)元) l銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=56(7+3)=56(萬(wàn)元) l稅后利潤(rùn)=2106(1+1

35、7)一953755656(125，) =172688(萬(wàn)元)l方案二：由于酒廠在生產(chǎn)過(guò)程中不產(chǎn)生應(yīng)繳消費(fèi)稅，只在生產(chǎn)完成并銷售后才繳納消費(fèi)稅。此時(shí)曲香白酒的生產(chǎn)成本為：30+31=61萬(wàn)元。 l銷售曲香白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=210 6(1+17)20+202 x 05 =56(萬(wàn)元)l銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=56(7+3)=56(萬(wàn)元) l稅后利潤(rùn)=2106(1+17)一6l一5656(125)=4305(萬(wàn)元)l納稅分析：由于自行加工比委托加工方式下少支付了代收代繳的消費(fèi)稅3125萬(wàn)元及城建稅教育費(fèi)附加3125萬(wàn)元，所以白酒的成本降低，稅后利潤(rùn)增加了257812萬(wàn)元(43051726

36、88)。這就是選擇方案二的原因。思考思考l上例中，如果清清酒廠將31萬(wàn)元的加工費(fèi)支付給乙公司，委托其加工成成品酒后收回，售價(jià)不變，結(jié)果會(huì)怎樣呢？ 綜合案例綜合案例:啤酒售價(jià)啤酒售價(jià)“臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)”的籌劃的籌劃例：某啤酒公司2005年度生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)3000元。2006年初該廠對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒(méi)有漲價(jià)，反而將出廠價(jià)降為2990元每噸。l原因在于， 2006年4月稅務(wù)總局改變了啤酒稅率，出廠價(jià)3000元噸時(shí)，消費(fèi)稅率為250元噸，企業(yè)實(shí)際收益為2750元噸；而當(dāng)出廠價(jià)為2990元噸時(shí)，消費(fèi)稅率為220元噸，企業(yè)實(shí)際收益為2770元噸

37、；且產(chǎn)品降價(jià)后市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函國(guó)稅函2002166號(hào)號(hào) 寧波市國(guó)家稅務(wù)局:你局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示(甬國(guó)稅發(fā)200161號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下: 對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。 n啤酒售價(jià)“臨界點(diǎn)”的籌劃消費(fèi)稅籌劃思路總結(jié)l1、對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，

38、包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為一年)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。l因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。 l2、在工業(yè)企業(yè)銷售成套化妝品時(shí) ,將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對(duì)外銷售，改變了包裝地點(diǎn)，稅負(fù)都大為不同。 l3、利用分設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。 納稅人可以用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司,再以正常價(jià)格對(duì)外銷售，由于消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多。 4、利用合作關(guān)系，委托外單位加工，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。 消費(fèi)稅籌劃實(shí)訓(xùn)消費(fèi)稅籌劃實(shí)訓(xùn)l實(shí)訓(xùn)1 案情說(shuō)明：元旦、春節(jié)期間是禮品酒銷售旺季，為適應(yīng)市場(chǎng)需求，晉汾酒業(yè)有限公司準(zhǔn)備于12