2012年度全國高級會計專業(yè)技術資格考試

1、2012年度全國高級會計專業(yè)技術資格考試高級會計資格高級會計實務試題（本試題共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）答題要求：（1）使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角姓名、準考證號；（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區(qū)域內作答，否則按無效答題處理；（3）計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)；（4）字跡工整、清楚。案例分析題一（本題15分）（考核內部控制評價、內部控制審計）根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2011年度內部控制有效性進行自我評價，并聘用A會計師

2、事務所對2011年度內部控制有效性實施審計。2012年2月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2011年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：（1）關于內部控制評價和審計的責任界定，董事會對內部控制評價報告的真實性負責；A會計師事務所對內部控制審計報告的真實性負責。為提高內部控制評價報告的質量，董事會決定委托A會計師事務所對公司草擬的內部控制評價報告進行修改完善，并支付相當于內部控制審計費用20%的咨詢費用。（2）關于內部控制評價的范圍，甲公司于2011年4月引進新的預算管理信息系統(tǒng)，并于2011年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內全面

3、推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關的內部控制納入2011年度內部控制有效性評價的范圍。（3）關于內部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見，A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進內部控制的重要依據(jù)。（4）關于內部控制審計意見，甲公司銷售部門于2012年2月初擅自擴大銷售信用額度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的30%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后，董事會討論認為，該事項不影響A會計師事務所

4、對本公司2011年度內部控制有效性出具審計意見。（5）關于內部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應和緩解公眾質疑，董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。（6）關于變更內部控制審計機構，為提高審計效率，董事會決定自2012年起將內部控制審計與財務報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務報告審計的B會計師事務所對本公司2012年度內部控制有效性進行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務所簽訂2012年財務報告審計業(yè)務約定書時，增加

5、內部控制審計業(yè)務事項，以備股東大會討論審議。要求：根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由?！痉治雠c解釋】1.第（1）項內容存在不當之處。（0.5分）不當之處：董事會委托A會計師事務所對內部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。（0.5分）理由：為企業(yè)提供內部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業(yè)提供內部控制評價服務。（1.5分）2.第（2）項內容存在不當之處。（0.5分）不當之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關的內部控制納入2011年度內部控制有效性評價的范圍。（0.

6、5分）理由：內部控制評價應當涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。（1.5分）或：內部控制評價應當體現(xiàn)全面性原則。（1.5分）3.第（3）項內容存在不當之處。（0.5分）不當之處：A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。（0.5分）理由：A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露。（1.5分）4.第（4）項內容存在不當之處。（0.5分）不當之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務所對2011年度內部控制有效性出具審計意見。（0.5分）理由：注

7、冊會計師知悉對企業(yè)內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見（0.5分）。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告（1分）。或：根據(jù)企業(yè)內部控制審計指引的規(guī)定，注冊會計師需要針對期后事項履行相應的審計程序，獲取相關審計證據(jù)，并據(jù)此調整財務報告內部控制審計意見。（ 1.5分）5.第（5）項內容存在不當之處。（0.5分）不當之處：董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月1 5日。（0.5分）理由：企業(yè)應當于基準日后4個月內（或：4月30日前）披露內部

8、控制評價報告和審計報告。（1.5分）6.第（6）項內容存在不當之處。（0.5分）不當之處：董事會要求經(jīng)理層在擬與B會計師事務所簽訂的2012年財務報告審計業(yè)務約定書中增加內部控制審計業(yè)務事項。（0.5分）理由：根據(jù)企業(yè)內部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第1號的規(guī)定，內部控制審計是有別于財務報告審計的獨立業(yè)務，企業(yè)應就該事項與會計師事務所簽訂獨立的業(yè)務約定書。（1.5分）【點評】本題考核內部控制評價和審計，屬于反考，出題思路和前幾年完全一樣，難度不大。上述出題點在基礎班和錦囊班均作為重點，在講解中作了明確的要求。案例分析題二（本題15分）（考核內部控制應用）甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業(yè)的上

9、市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范及其配套指引，結合自身經(jīng)營管理實際，制訂了企業(yè)內部控制手冊（以下簡稱手冊），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：（1）關于內部環(huán)境，內部控制評價工作組在對內部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設和實施取得較好實效，人事部門負責人表示，公

10、司領導對企業(yè)文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹員工行為守則，可以說明企業(yè)文化建設和實施有效。（2）關于風險評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區(qū)。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風險；財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。（3）關于控制活動，內部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)手冊中有關資金投放

11、、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，手冊規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，手冊規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。物資采購環(huán)節(jié)。手冊規(guī)定，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。資產管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產損失風險，手冊規(guī)定，公司采取投保方式對財產進行保全，財產保險業(yè)務全權委托外部專業(yè)機構開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定。商品銷售環(huán)節(jié)

12、。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，手冊規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。（4）關于信息與溝通，內部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告。建議確認為控制缺陷并加以整改，風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經(jīng)理負責，符合公司組織結構、崗位職責與授權分工的規(guī)定，不應認定為控制缺陷。（5）關于內部監(jiān)督，內部審計部門負責人表示，年度內部控制評價工作組是由公司各部門抽調人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內部審計部門承擔相應的職責。內部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專

13、業(yè)培訓，接受審計委員會領導，有足夠的專業(yè)勝任能力和權威性來承擔內部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔年度評價職責。要求：1.根據(jù)資料（1）（2）（4）（5），針對內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由。2.根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項判斷資料（3）中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由?！痉治雠c解釋】1. 根據(jù)資料（1）（2）（4）（5），針對內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員

14、會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由資料（1）關于內部環(huán)境贊同內部控制評價工作組對沒有足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化得以有效貫徹落實的判斷。（0.5分）評分說明：回答“不贊同人事部門負責人意見”的，得相應分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：企業(yè)文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據(jù)支持。（1分）或：企業(yè)應當保留相關的文檔記錄以證明企業(yè)文化得以有效貫徹落實（如領導在董事會議上所做的內部控制工作報告和對內部控制工作的批示、員工行為守則的宣傳貫徹工作等）。（1分）資料（2）關于風險評估贊同內部控制評價工作組對公司風險評估機制存在缺陷的認定。（ 0.5分）評分說明：回

15、答“不贊同風險管理部門和財務部門負責人意見”的，得相應分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序。（1分）或：公司沒有對贊助和捐贈事項進行風險識別、風險分析和風險應對。（1分）資料（4）關于信息與溝通贊同內部控制評價工作組將所有風險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告認定為控制缺陷。（0.5分）評分說明：回答“不贊同風險管理部門負責人意見”的，得相應分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：重大信息應及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層。（1分）或：對于重大風險信息，風險管理部門應向總經(jīng)理報告同時及時向董事會及其審計委員會報告。（1分）資料（5）關于

16、內部監(jiān)督贊同內部控制評價工作組對內控評價機構選擇的判斷。（1分）評分說明：回答“不贊同內部審計部門負責人意見”的，得相應分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：內部控制評價機構的選擇不僅要考慮獨立性，還要綜合考慮其勝任能力和權威性（1分），以及是否得到公司領導層的支持等（1分）。2. 根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項判斷資料（3）中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由資料（3）關于控制活動資金投放環(huán)節(jié)的內部控制設計無效。（0.5分）理由：大額期權期貨交易應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。（1分）或：大額期權期貨交易應當經(jīng)董事會或股東大會批準。（1分）資金籌集環(huán)節(jié)的內部控

17、制設計無效。（0.5分）理由：特別授權應當按照規(guī)定的權限和程序進行?；颍禾貏e授權不當（1分）物資采購環(huán)節(jié)的內部控制設計無效。（0.5分）理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序。（1分）或：庫存較低時由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風險。（1分）資產管理環(huán)節(jié)的內部控制設計無效。（0.5分）理由：公司應當對財產保險業(yè)務外包實施相應的控制。（1分）或：公司不再另行制定有關投保政策的控制規(guī)定不符合全面性原則的要求。（1分）商品銷售環(huán)節(jié)的內部控制設計有效。（0.5分）理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施

18、，符合適應性原則和成本效益原則的要求。（1分）【點評】本題考核內部控制應用，包括內部控制五要素和業(yè)務層面的控制，屬于反考，但題型有一定的新穎性，用了“是否贊同”代替“是否妥當”，同時要求判斷內部控制設計是否有效，等同于判斷內部控制設計是否妥當。本題答案有些地方比較模糊，難度較大。案例分析題三（本題10分）（考核財務戰(zhàn)略）甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦及其他電子科技產品。其生產、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產品，不斷創(chuàng)新產品配套服務，以此推動消費者

19、對產品進行升級，提高產品邊際收益。近年來，公司財務戰(zhàn)略目標日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理，構建了以經(jīng)濟增加值最大化為核心目標，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系。按照財務戰(zhàn)略目標要求，2011年甲公司在2010年的基礎上，對部分業(yè)務板塊追加了投資，其中業(yè)務板塊A和業(yè)務板塊B各追加投資10 000萬元，業(yè)務板塊C追加投資20 000萬元，三個業(yè)務板塊的基礎財務數(shù)據(jù)見下表：金額單位：萬元項目業(yè)務板塊A業(yè)務板塊B業(yè)務板塊C2010年2011年2010年2011年2010年2011年調整后資本80 000100 000 70 00090 000100 000140 000凈資產

20、收益率12.5%12.5%17.5%17.0%14.0%16.0%平均資本成本率15.0%15.0%15.0%15.0%15.0%15.0%稅后凈營業(yè)利潤10 000 12 500 12 25015 30014 00022 400假定不考慮其他因素。要求：1.分析說明甲公司財務戰(zhàn)略目標的特點。2.根據(jù)甲公司業(yè)務情況，判斷甲公司應采取何種組織結構類型。3.分別計算甲公司三個業(yè)務板塊2011年的經(jīng)濟增加值，并根據(jù)經(jīng)濟增加值對各業(yè)務板塊的業(yè)績水平由高到低進行排序（要求列出計算過程）。4.業(yè)務板塊B2011年的凈資產收益率由2010年的17.5%降低為17%，評價甲公司2011年對業(yè)務板塊B的追加投資

21、是否合理，并簡要說明理由。【分析與解釋】1.甲公司財務戰(zhàn)略目標的特點是：采取了以經(jīng)濟增加值最大化為核心目標（1分）、持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系（1分），克服了單一財務戰(zhàn)略目標存在的不足，實現(xiàn)了三者的相互協(xié)調（1分）。2.考慮公司多元化經(jīng)營及公司規(guī)模大等特點，公司組織結構類型應為事業(yè)部制組織結構。（2分）3.2011年三個板塊的經(jīng)濟增加值分別為：A板塊經(jīng)濟增加值=12 500100 000×15= 2 500（萬元）（0.5分）或：A板塊經(jīng)濟增加值=100 000×（12.515）= 2 500（萬元） （0.5分） B板塊經(jīng)濟增加值=15 3

22、0090 000×15=1 800（萬元） （0.5分）或：B板塊經(jīng)濟增加值= 90 000 ×（1715）=1 800（萬元）（0.5分）C板塊經(jīng)濟增加值=22 400140 000×15=1 400（萬元）（0.5分）或：C板塊經(jīng)濟增加值=140 000×（1615）=1 400（萬元）（0.5分）據(jù)此，B板塊業(yè)績最好：C板塊次之，A板塊最差。（0.5分）4.（1）從2011年與2010年對比看，甲公司對B板塊追加投資是合理的。（1分）（2）理由：B板塊2011年的經(jīng)濟增加值比上年有所增長或：凈資產收益率超過資本成本率，因此，按公司既定財務戰(zhàn)略目標，

23、對B板塊追加投資是合理的。（2分）案例分析題四（本題10分）（考核價值管理）A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100 000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90 000萬股股份。2012年初，為促進股權多元化，改善公司治理結構，A公司制定了股權多元化方案，方案建議控股股東轉讓20 000萬股股份給新的投資者。B公司同意這一方案，但期望以400 000萬元的定價轉讓股份。為滿足股份轉讓需要，B公司聘請某財務顧問公司對A公司進行整體估值，財務顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務預測，有關于測數(shù)據(jù)如下：金額單位：萬元項目2012年2013年2014年2015年2016年凈利潤130

24、 000169 000192 000223 000273 000折舊及攤銷50 00065 00080 00095 000105 000資本支出120 000 120 000120 00080 00060 000凈營運資本增加額20 00030 00060 000120 000100 000假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務顧問公司根據(jù)A公司估值基準日的財務狀況，結合資本市場相關參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355 640萬元：在給定的

25、折現(xiàn)率下，5年期1元復利現(xiàn)值系數(shù)為0.54.要求：1.計算A公司2016年自由現(xiàn)金流量（要求列出計算過程）。2.計算A公司2016年末價值的現(xiàn)值（要求列出計算過程）。 3.計算A公司的估值金額（要求列出計算過程）。 4.以財務顧問公司的估值結果為基準。從B公司價值最大化角度，分析判斷B公司擬轉讓的20 000萬股股份定價是否合理（要求列出計算過程）?！痉治雠c解釋】1、A公司2016年自由現(xiàn)金流量=273000+10500060000100000=218000（萬元） （2分）2、A公司2016年末價值的現(xiàn)值=218000×（1+5%）/（13%-5%）×0.54=15450

26、75（萬元） （2分）或：2016年年末價值=218000×（1+5%）/（13%-5%）=2861250（萬元） （1分）2016年年末價值的現(xiàn)值=2861250×0.54=1545075（萬元） （1分）3、A公司的估值金額=355640+1545075=1900715（萬元） （2分）4、B公司擬轉讓的20000萬股股份的價值=1900715×20000/100000=380143（萬元）（2分）400000>380143（萬元）（1分）故B公司擬轉讓的20000萬股股份定價合理。（1分）或：B公司每股價值=1900715/100000=19.01（元

27、/股） 或：19元/股（1分）B公司每股轉讓定價=400000/20000=20（元/股）（1分）20>19.01 或：19 （1分）故B公司擬轉讓的20000萬股股份定價合理。（1分）或：B公司每股價值=1900715/100000=19（元/股）或：19.01元/股 （1分）B公司擬轉讓股份價值=20000×19=380000（萬元）或：B公司擬轉讓股份價值=20000×19.01=380200萬元 （1分）400000>380000 或：380200（1分）故B公司擬轉讓的20000萬股股份定價合理。（1分）或：B公司擬轉讓的20000萬股股份的價值=19

28、00715×20000/100000=380143（萬元） （2分）B公司股份轉讓定價高于估值19857萬元 （1分）故B公司擬轉讓的20000萬股股份定價合理 （1分）評分說明：回答“B公司股份轉讓定價合理”，而無計算過程的，得1分。案例分析題五（本題10分）（考核事業(yè)單位國有資產管理和會計處理）甲單位為一中央級事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，未實行內部成本核算。2012年7月，甲單位審計處對該單位2012年上半年資產管理及會計核算工作進行了檢查，并組織召開了由財務處、資產管理處機關人員參加的工作會議，就檢查中關鍵的如下事項進行溝通。 （1）2012年1月，甲單位經(jīng)領導班子研究決定

29、，將利用率不高的重點實驗室與乙科研單位共享使用，甲單位據(jù)此與乙單位簽訂協(xié)議，約定按照使用時間向乙單位收取使用費，每半年收取一次。6月，甲單位收到乙單位支付的2012年上半年實驗室使用費220萬元，作為其它收入處理。財務處劉某解釋，事業(yè)單位出租固定資產取得的收入應當留歸本單位，納入單位預算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。（2）2012年2月，甲單位經(jīng)領導班子研究決定，對外轉讓一項股權投資（該投資系以單位房屋出資取得），該項股權投資賬面成本為520萬元（未達到資產處置規(guī)定限額），轉讓價款為600萬元。財務處將取得的轉讓價款600萬元作為單位自有資金處理，財務處李某解釋，取得該項股權投資所出資的房屋是用單位非

30、財政資金建造的，因此轉讓投資取得的價款應當留歸本單位使用。（3）2012年3月，甲單位由于一輛公車發(fā)生交通事故報廢，收到保險公司根據(jù)保險合同賠付的車損款20萬元，財務處將這筆款項作計入修購基金處理，財務處李某解釋，保險公司賠付的車損款可以用于本單位固定資產的購置和修理，應計入修購基金。（4）2012年4月，經(jīng)有關部門批準，甲單位將所屬出版社（事業(yè)單位）轉制為本單位所屬全資企業(yè)。評估基準日，出版社凈資產的賬面價值為23000萬元，評估機構對出版社凈資產的評估價值為35000萬元，財務處按照出版社凈資產賬面價值確認甲單位對外投資成本，財務處王某解釋，事業(yè)單位核算對外投資應當采用成本法，所以按照出版

31、社凈資產賬面價值確認投資成本。（5）2012年6月，甲單位購買一項用于科研活動的專利權并投入使用，財務處將該專利權確認為無形資產，同時將其賬面價值一次性攤銷，攤銷后該專利權價值未在甲單位資產負債表中反映。財務處劉某解釋，不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產入賬后，將其賬面價值一次性攤銷。要求：根據(jù)事業(yè)單位國有資產管理、事業(yè)單位會計制度等國家有關規(guī)定，對事項（1）、（2），逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理；對事項（3）至（5），逐項判斷甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由。【分析與解釋】1.事項（1）中不當之處：甲單位經(jīng)單位領導班子決定即出租重點實驗室。（0.5分）正

32、確處理：甲單位出租國有資產，應當報經(jīng)主管部門審核同意（0.5分）后報同級財政部門審批（0.5分）。2.事項（2）中不當之處： 甲單位經(jīng)單位領導班子決定即轉讓股權投資。（0.5分）正確處理：甲單位處置規(guī)定限額以下的國有資產，應當報經(jīng)主管部門審批（O.5分），并報同級財政部門備案（0.5分）。甲單位將轉讓投資所得價款全部留歸本單位。（0.5分）正確處理：甲單位應將股權投資轉讓款中投資成本收回部分或：520萬元上繳國庫。（2分）或：甲單位應將股權投資轉讓款中的投資收益部分或：80萬元留歸本單位使用。（2分）評分說明：回答“甲單位取得的股權轉讓投資款應實行收支兩條線或上繳財政”的，得1分。3.事項（3

33、）的處理不正確。（0.5分）理由：保險理賠收入屬于國有資產處置收入，應當實行“收支兩條線”管理或：應當上繳財政。（1.5分）4.事項（4）的處理不正確。（O.5分）理由：甲單位應按照出版社凈資產評估價值或：35000萬元確認對外投資成本。（1.5分）5.事項（5）的處理正確。（O.5分）【點評】本題考核了事業(yè)單位國有資產管理和會計處理，出題思路和以前一致，但個別地方難度較大。案例分析題六（本題10分）（考核股權激勵）A公司和B公司均為境內非國有控股上市公司，A公司主要從事新環(huán)保技術開發(fā)，股本總數(shù)為5000萬股，B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為7000萬股。2012年7月，A公司、B公

34、司分別經(jīng)股東大會批準，實行股權激勵制度，其中A公司采用股票期權方式，B公司采用業(yè)績股票方式，與股權激勵制度有關的資料如下：（1） A公司、B公司的激勵對象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術人員。（2） 為加大激勵力度，A公司、B公司本次全部有效的股權激勵計劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。（3） 考慮到近期股票市場低迷。A公司、B公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購股份作為股權激勵的股票來源。（4） A公司2011年度財務會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權激勵計劃的條件。（5） A公司明確了與股權激勵相關的會計政策，對于權益結算的股份支

35、付，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷資料（1）至（5）項是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由?！痉治雠c解釋】1.資料（1）存在不當之處。（0.5分）不當之處：A公司、B公司的激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事。 （0.5分）理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事（1分），上市公司監(jiān)事不得成為股權激勵對象（1分）。2.資料（2）存在不當之處。（0.5分）不當之處：A公司本次全

36、部有效的股權激勵計劃所涉及的股票數(shù)量為600萬股。（0.5分）理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對于一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10（0.5分），而A公司股權激勵計劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的12（0.5分）。3.資料（3）存在不當之處。（0.5分）不當之處：擬全部以回購股份作為股權激勵的股票來源。（0.5分）.理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于激勵公司員工。 （1分）4.資料（4）無不當之處。（0.5分）5.資料（5）存在不當之處。（0.5分）不當之處：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得

37、的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。（0.5分）理由：對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值（0.5分），將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用（0.5分），同時計入資本公積（0.5分）。案例分析題七（本題10分）（考核套期保值）甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內鋼鐵行業(yè)產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。（1）為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署，有關決議如下：開展套期保值業(yè)務應以效益最大化

38、為目標。為應對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務，務求經(jīng)濟效益最大化。集團總會計師全權負責套期保值業(yè)務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關工作，為減少協(xié)調工作量、提高工作效率，授權集團總會計師全權負責套期保值的決策及組織實施。集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業(yè)務相關風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。開展套期保值業(yè)務要勇于創(chuàng)新，集團發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新。集團開展套期保值業(yè)

39、務時，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。套期保值業(yè)務要遵循企業(yè)會計準則進行處理，要結合公司開展套期保值業(yè)務的具體情況，將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上，采用相應的公允價值套期保值會計方法進行處理。（2）按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業(yè)務：2012年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4650元/噸，期貨市場價格為4620元/噸，為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼100000噸進行套期保值。6月20日，螺紋

40、鋼現(xiàn)貨市場價格為4570元/噸，期貨市場價格為4550元/噸。當日，甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100000噸，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。假定不考慮其他因素。要求：1根據(jù)資料（1），逐項判斷甲集團至項決議是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。2根據(jù)資料（2），計算甲集團開展套期保值業(yè)務在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程）?！痉治雠c解釋】1.根據(jù)資料（1），逐項判斷甲集團至項決議是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由決議存在不當之處。（0.5分）不當之處：開展套期保值業(yè)務

41、應以效益最大化為目標。（0.5分）理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風險（0.5分），套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則（1分）。決議存在不當之處。（0.5分）不當之處：集團總會計師全權負責套期保值業(yè)務。（0.5分）理由：套期保值業(yè)務中重大決策應實行集體決策或聯(lián)簽制度。（0.5分）決議無不當之處。（0.5分）決議存在不當之處。（0.5分）不當之處：買賣期貨合約的規(guī)?？梢詳U大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。（0.5分）理由：開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣

42、商品或資產的規(guī)模相等或相當。（1分）決議存在不當之處。（0.5分）不當之處：應將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期。（0.5分）理由：套期保值業(yè)務按照業(yè)務性質可以劃分為三類：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，應根據(jù)不同情況采用不同的會計處理方法。（1分）評分說明：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三類回答不完整的，不得分。2. 根據(jù)資料（2），計算甲集團開展套期保值業(yè)務在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程）現(xiàn)貨市場損失=（45704650）×100 000= -8 000 000元。（0.5分）期貨市場盈利=（46204

43、550）×100 000=7 000 000元。（0.5分）凈值= 8 000 000+7 000 000= 1 000 000元。（0.5分）評分說明：本題計算結果不考慮正負號，只要數(shù)據(jù)正確即得相應分值。三步并作一步計算且結果正確的，得1.5分?！军c評】本題考核套期保值的概念、分類、原則和會計處理，對比以前年度試題，增加了套期保值效果的分析，但難度不大。案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）（考核企業(yè)并購）甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年

44、來的一些并購資料。（1）2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務

45、、咨詢等費用1000萬元。（2）2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產融結合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關聯(lián)關系的B銀行90%的有表決權股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：要求B銀行將服務重點轉向與石油業(yè)務鏈相關的業(yè)務，支持油氣主業(yè)發(fā)展；要求B銀行對其業(yè)務進行調整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運行效果更好；要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監(jiān)會有關要求完

46、善制度、規(guī)范運作；要求B銀行按照發(fā)展目標和業(yè)務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協(xié)同；要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。（3）2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳，經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，

47、甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：1根據(jù)資料（1），指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。2根據(jù)資料（1），計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法，簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。3根據(jù)資料（2），指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非

48、同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。4根據(jù)資料（2），指出該項合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡要說明理由，并根據(jù)至指出合并后進行了哪些類型的整合。5根據(jù)資料（3），指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由，計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額。6根據(jù)資料（3），計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處

49、理方法。【分析與解釋】1. 甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。（0.5分）理由：收購完成后，甲公司在A公司董事會中擁有半數(shù)以上董事，A公司所有生產經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實質控制權。（1分）該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團最終控制。（0.5分）合并日為10月31日。（0.5分）2. 甲公司在合并日應確定的長期股權投資金額為：170 000×50%=85 000萬元。（0.5分）支付的價款100 000萬元與長期股權投資金額85 000萬元之間差額15 000萬元（0.5分），首先調整資本公積（資本溢

50、價或股本溢價）（0.5分），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的（0.5分），應沖減留存收益（1分）。甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用1 000萬元，應于發(fā)生時費用化計入當期損益或：管理費用。（0.5分）3. 該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。（0.5分）合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額之間差額為：160 000190 000×90%= 11 000萬元。（1分）該差額計入甲公司合并利潤表當期損益或：計入合并利潤表當期的營業(yè)外收入。（2分）4. 該類合并屬于混合合并。（0.5分）理由：

51、參與合并的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應商。（0.5分）合并后進行了戰(zhàn)略整合（0.5分）、業(yè)務整合（0.5分）、制度整合（0.5分）、組織人事整合（0.5分）和企業(yè)文化整合。（0.5分）5. 甲公司購入C公司20%的股份不構成企業(yè)合并。（0.5分）理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權股份，能夠對C公司實施控制，構成企業(yè)合并，再次購入C公司20%的有表決權股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務。（1分）甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額為：12000+4000=16000萬元。（1分）在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額為：120001500

52、0×70%=1500萬元。（1分）6. 甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額為：400018000×20%=400萬元（1分）該差額在甲公司合并報表中，應當調整資本公積（0.5分），資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益（1分）。案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）（考核部門預算管理、行政事業(yè)單位國有資產管理、政府采購、事業(yè)單位會計處理）某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產管理、部門預算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付

53、制度。該省農業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農業(yè)廳財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究。關于對下屬單位的管理事項（1）省政府決定自2012年7月1日起調整提高公務員津貼標準，省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標準提出增加人員經(jīng)費基本支出預算共計4500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。（2）甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預算較多，申請根據(jù)實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預算中的出國考察費，會議建議審核同意并報省財政廳。（3）對乙單位2012年上半年預算執(zhí)行情況進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費不足

54、，將單位財政基本支出結轉資金中日常公用經(jīng)費結轉用于發(fā)放規(guī)定標準的補貼。（4）對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結存的財政撥款資金。（5）對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農業(yè)廳對本單位上年財政直接支付結余資金調劑轉出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應返還額度處理。（6）對丙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨立核算培訓中心簽訂的協(xié)議約定：培訓中心每年向丙單位上交管理費200萬元；丙單位在培訓中心發(fā)生的會議費用，直接沖抵管理費，雙方按沖抵后凈額每半年結

55、算一次。2012年上半年，丙單位在培訓中心發(fā)生會議費共計56萬元，沖抵上半年管理費后，丙單位于6月30日收到培訓中心支付的管理費凈額44萬元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬元。關于農業(yè)廳本級的事項（7）2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務處王某將收到的租金款作為其他收入處理。（8）財務處李某等編制的2013年度農業(yè)廳本級“一上”預算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農林水事務”類，按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。（9）2011年12月，通過實施政府公開招標采購（不屬于集中采購目錄范圍），

56、向A供應商購買了一批專用設備，合計價款1450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設備添購專門配套設施，經(jīng)批復的采購預算為350萬元。會議建議繼續(xù)向A供應商添購該批設備。（10）2012年6月，在資產清查過程中，查出賬外設備一臺。會議建議財務處李某按照該設備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復。要求：根據(jù)部門預算管理、行政事業(yè)單位國有資產管理、事業(yè)單位會計制度、政府采購等國家有關規(guī)定，進行如下分析、判斷：1.逐項判斷事項（1）、（2）的建議是否正確；如不正確，分別說明理由。2.逐項判斷省農業(yè)廳下屬事業(yè)單位對事項（3）至（6）的做法或處理是否正確。對事項（3）、（4

57、），如不正確，分別說明理由；對事項（5）、（6），如不正確，分別說明正確的處理。3.逐項判斷事項（7）至（10）的處理或建議是否正確對事項（8）中的政府支出功能分類科目和政府支出的經(jīng)濟分類科目，須分別做出判斷；如不正確，分別說明理由。【分析與解釋】1. 逐項判斷事項（1）、（2）的建議是否正確；如不正確，分別說明理由事項（1）的建議正確。（0.5分）事項（2）的建議不正確。（0.5分）理由：在預算執(zhí)行過程中發(fā)生的非財政補助收入超收部分原則上不再安排當年的基本支出。（2分）2. 逐項判斷省農業(yè)廳下屬事業(yè)單位對事項（3）至（6）的做法或處理是否正確。對事項（3）、（4），如不正確，分別說明理由；對事項（5）、（6），如不正確，分別說明正確的處理事項（3）的做法不正確。（0.5分）理由：財政基本支出結轉資金中日常公用經(jīng)費結轉和人員經(jīng)費結轉之間不得挪用。（1.5分）事項（4）的做法不正