開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算方法討論

1、開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算方法討論集團財務(wù)管理部：謝興明目 錄一、現(xiàn)狀分析與認(rèn)識地產(chǎn)板塊財務(wù)分析工作不到位的基本原因?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算的簡單性與復(fù)雜性再認(rèn)識二、問題的提出三、開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算方法的比較和選擇會計核算方法比較和選擇標(biāo)準(zhǔn)會計核算方法具體比較和選擇會計核算方法比較和選擇結(jié)果四、開發(fā)產(chǎn)品會計核算方法實際應(yīng)用的意義五、存在問題及其對策對開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和調(diào)整提出了更高要求。對開發(fā)產(chǎn)品預(yù)結(jié)算成本提出了更高要求。對開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算實際成本提出了更高要求。一、現(xiàn)狀分析與認(rèn)識地產(chǎn)板塊財務(wù)分析工作不到位的基本原因：財務(wù)分析是會計工作的一項重要內(nèi)容，它是利用會計核算結(jié)果會計帳

2、薄和會計報表提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運用專門方法，對企業(yè)過去和現(xiàn)在的的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其他相關(guān)經(jīng)濟情況進行的總體分析和評價，是找問題、查原因的重要環(huán)節(jié)，是總結(jié)過去，預(yù)測未來，規(guī)劃前景，幫助企業(yè)決策機構(gòu)改善決策、幫助經(jīng)營班子改善和加強管理的一項重要工作。但是，我們也應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到，房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)分析區(qū)別與其他行業(yè)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)財務(wù)分析的特殊性。房地產(chǎn)行業(yè)與其他制造業(yè)或服務(wù)業(yè)的重要區(qū)別之一在于：會計循環(huán)期間大不相同。制造業(yè)和服務(wù)業(yè)會計循環(huán)期間很短，從收入、成本、費用的確認(rèn)和計量，到會計利潤結(jié)算，稅金的計算等等，會計循環(huán)一般每一個月都可能完整的進行一次，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性、真實性、準(zhǔn)確性、及時性幾乎都能保

3、證，因此，財務(wù)指標(biāo)的計算，以及對財務(wù)指標(biāo)的分析也容易進行，財務(wù)分析的結(jié)果和提出的建議，也可能對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生積極的影響。房地產(chǎn)行業(yè)由于產(chǎn)品的特殊性，完整的會計循環(huán)周期往往很長，從收入、成本、費用的確認(rèn)和計量，到會計利潤結(jié)算，稅金的計算等等，一般都在2年，或者更長的時間，而且，主要是由于過去的稅收會計的慣性影響，會計核算方法服從稅收會計需要，各會計期間的收入、成本、費用、利潤等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性、真實性、準(zhǔn)確性、及時性根本不能保證，因此，即使能計算財務(wù)指標(biāo)，該指標(biāo)也不真實；即使能進行財務(wù)分析，分析的過程和結(jié)果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也沒有積極的指導(dǎo)意義，甚至?xí)a(chǎn)生誤導(dǎo)。建立在虛假基礎(chǔ)資料上的會計指標(biāo)

4、和指標(biāo)分析寧愿不要。如果要使基礎(chǔ)資料完整、真實、準(zhǔn)確、及時，則必須耗費大量的時間和人力，進行大量的還原和調(diào)整工作，且這些工作數(shù)據(jù)又不能在會計報告中反映，只能用內(nèi)部會計報告形式反映出來。當(dāng)會計報告使用人拿到兩份反映同一時期，但內(nèi)容可能截然不同的會計報告時，困惑的產(chǎn)生將是不言而喻的。這也許是2008年度以前全集團地產(chǎn)板塊財務(wù)分析做的不夠好的真實的客觀原因。如果不從根本上改變我們的會計核算思維，推行全新的會計核算方法，那么，這種令人擔(dān)憂的狀態(tài)將持續(xù)下去。如果集團要規(guī)范發(fā)展，要“上市”，那么，這種狀態(tài)不能被允許持續(xù)下去。只有徹底改變我們的會計核算思維，推行全新的會計核算方法，保證會計信息的真實性、可靠

5、性，才能為財務(wù)分析提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，才能保證財務(wù)分析工作健康、有序、有效的開展。如果集團要規(guī)范發(fā)展，要“上市”，那么，財務(wù)分析作為對基礎(chǔ)會計信息進行深度的、精細的、系統(tǒng)的加工處理的重要的會計基礎(chǔ)工作，就應(yīng)當(dāng)受到重視，就必須有專門的時間，高素質(zhì)的專業(yè)人員來完成此項工作。對房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算的簡單性與復(fù)雜性的再認(rèn)識：與其他傳統(tǒng)制造業(yè)比較，房地產(chǎn)基本算是一個新興產(chǎn)業(yè)，會計成本核算理論和制度還有待進一步健全和完善。1、對有些房地產(chǎn)企業(yè)來說，開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算或許可以說是簡單的：開發(fā)項目周期短，一般在3年以內(nèi)或者更短，開發(fā)產(chǎn)品單一，一般為住宅或商業(yè)、車庫或者更少，開發(fā)面

6、積較小，一般為5萬平方米以內(nèi)或者更小，開發(fā)項目單一，一般一個公司只開發(fā)一個獨立的項目，會計成本、利潤確認(rèn)要求不高，一般不要求結(jié)轉(zhuǎn)年度真實、完整的會計利潤。項目完整竣工后整體匯總結(jié)轉(zhuǎn)項目收入、成本和利潤（毋庸諱言，上市審計前本集團也是此狀態(tài)，上市審計后結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法也不規(guī)范和統(tǒng)一）。年度稅收結(jié)算準(zhǔn)確度要求不高，一般實行預(yù)征稅金，項目匯總結(jié)算。對于具有上述特征之一的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，僅有傳統(tǒng)的制造業(yè)會計成本核算理論就可以輕松解決問題了。2、對于有些房地產(chǎn)企業(yè)來說，開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算又可以說是復(fù)雜的：對于多子公司同時運作，每一個子公司又多項目同時運作，且每一個項目開發(fā)周期較長、開發(fā)產(chǎn)品種類

7、較多、開發(fā)面積較大，年度（不是項目）會計成本、利潤確認(rèn)要求較高，年度稅收計算、結(jié)算準(zhǔn)確度要求較高的大型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團來說，僅有傳統(tǒng)的制造業(yè)會計成本核算理論就很不夠、很難解決問題了。這是因為，我們面對的問題是紛繁的、復(fù)雜的，除了開發(fā)成本的構(gòu)成的復(fù)雜性外，開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品成本核算的過程也很復(fù)雜。一方面，工程成本專業(yè)人員要以各單項工程、分項工程等具體工程為核算對象歸集確認(rèn)和計量工程成本；另一方面，會計專業(yè)人員又要以開發(fā)項目為核算對象，將工程成本轉(zhuǎn)化為開發(fā)成本。其實，比較而言，工程成本轉(zhuǎn)化為開發(fā)成本的過程相對簡單。因為，工程成本轉(zhuǎn)化為開發(fā)成本僅是一個成本歸集核算問題，若干單項工程、分項工程匯集為

8、總體工程，從而形成開發(fā)項目總成本。再一方面，會計人員要將開發(fā)成本轉(zhuǎn)化為開發(fā)產(chǎn)品成本。開發(fā)成本轉(zhuǎn)化為開發(fā)產(chǎn)品成本實質(zhì)上是對開發(fā)成本的再分配過程，在這個過程中不僅要把項目總成本分配到每一種具體的開發(fā)產(chǎn)品中去，從而確定每一種開發(fā)產(chǎn)品的實際成本和盈利能力，而且分配的標(biāo)準(zhǔn)既要科學(xué)、合理、客觀，又不能簡單、隨意，分配方法和程序既要避免繁瑣，易于操作，又不能脫離實際空談理論，必須能切實解決實際問題。換句話說，開發(fā)成本轉(zhuǎn)化為開發(fā)產(chǎn)品成本不是簡單計算、換算問題，它必須符合會計核算理論和制度規(guī)范，才能實現(xiàn)會計核算目標(biāo)，才能為財務(wù)報告分析提供高質(zhì)量的會計信息和數(shù)據(jù)。因此，開發(fā)成本轉(zhuǎn)化為開發(fā)產(chǎn)品成本事實上是一個要求較

9、高，且非常繁瑣、復(fù)雜的過程。二、問題的提出或許可以說開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品成本的會計確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)和方法一直是困擾我們的矛盾，在沒有進行上市審計前，這一矛盾并不凸顯。這是因為：一方面，為了降低開發(fā)項目乃至公司的稅收成本，滿足稅收策劃需要，我們并不關(guān)注每一個會計年度的會計利潤，會計核算上對開發(fā)成本尤其是開發(fā)產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計量幾乎沒有更高的要求，于是，對應(yīng)的會計核算方法和會計制度也幾乎沒有完善，會計報告反映的會計信息也不一定要求真實、完整；另一方面，我們只重點關(guān)注每一個開發(fā)項目完成后的最終會計利潤。事實上，即使是盈利的項目，在沒有進行稅收匯算的條件下，各會計期間的會計報表反映的經(jīng)營成果幾乎都是虧損，

10、有的會計期間甚至是巨額虧損。會計報表反映會計信息明顯失真，這種不可靠的會計信息當(dāng)然不會被股東和經(jīng)營者，甚至是財務(wù)負(fù)責(zé)人的重視。對財務(wù)報表反映的會計信息進行深入的、細致的、系統(tǒng)的財務(wù)分析也基本沒有意義。隨著集團規(guī)范化發(fā)展要求和上市審計的深入開展，我們不僅要關(guān)注每一個開發(fā)項目完成后的最終會計利潤，而且更重要的是必須關(guān)注每一個會計年度的會計利潤。對財務(wù)報表反映的會計信息進行深入細致分析，也日益被股東、經(jīng)營者和財務(wù)負(fù)責(zé)人重視。于是，開發(fā)產(chǎn)品成本的會計確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)和方法作為會計核算矛盾被凸顯出來。根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計審計要求，會計核算應(yīng)當(dāng)結(jié)算各個會計年度的會計利潤，而開發(fā)產(chǎn)品成本是決定銷售成本和會計利潤

11、的重要因素之一。由于在本集團沒有形成科學(xué)、合理、統(tǒng)一、規(guī)范的開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算方法，會計核算實踐中，開發(fā)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量很難保證，不僅可能導(dǎo)致各會計期間會計利潤不真實、不準(zhǔn)確，而且可能導(dǎo)致嚴(yán)重的稅收問題。我們來看以下例子：比如：某地產(chǎn)公司只經(jīng)營了一個獨立的開發(fā)項目。相關(guān)經(jīng)營和會計資料如下：1、開發(fā)成本賬面記錄單位：萬元成本項目05年度06年度07年度合計土地10,000.00 4,000.00 1,500.00 15,500.00 建安12,000.00 16,000.00 17,000.00 45,000.00 其他5,000.00 3,000.00 6,000.00 14,000.00

12、合計27,000.00 23,000.00 24,500.00 74,500.00 2、銷售收入賬面記錄05年度06年度07年度合計銷售收入29,900.00 43,000.00 20,000.00 92,900.00 3、07年末庫存開發(fā)產(chǎn)品余額為0，即項目開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完全實現(xiàn)銷售。各年度銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的最簡單方法：1、（估計）銷售毛利率法即：銷售毛利=銷售收入*銷售毛利率銷售成本=銷售收入銷售毛利2、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)進度我們假定毛利率估計偏高：毛利率30%時，各年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：05年度06年度07年度合計銷售成本20,930.00 30,100.00 14,000.00 65,030.00 會

13、計核算結(jié)果之一：07年末庫存銷售成本余額9470萬元。即：庫存銷售成本=實際開發(fā)成本累計結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=7450065030=9470萬元關(guān)于會計核算結(jié)果07年末的9470萬元庫存銷售成本存在問題的分析1、07年末的9470萬元庫存銷售成本涉及的分?jǐn)倖栴}如果07年末的庫存銷售成本全部由本期實現(xiàn)收入分?jǐn)?，那?7年本期可能出現(xiàn)巨額虧損。如果07年末的庫存銷售成本由各年度實現(xiàn)收入分?jǐn)偅敲磻?yīng)當(dāng)對以前年度利潤進行調(diào)整。2、07年末的9470萬元庫存銷售成本涉及的稅收問題一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅、土地增值稅按預(yù)收收入為標(biāo)準(zhǔn)進行預(yù)繳，但是，如果在滿足稅收文件規(guī)定實現(xiàn)銷售的條件下，稅務(wù)部門則要求必須按結(jié)

14、算收入確定會計利潤和企業(yè)所得額，計算應(yīng)繳所得稅。如果05年、06年、07年均滿足稅收文件規(guī)定實現(xiàn)銷售的條件，那么，按各年度結(jié)算收入確定計算應(yīng)繳所得稅，尤其是05年、06年，將大大超過該年度實際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的企業(yè)所得稅。涉及稅收問題的一種極端的情況： 當(dāng)07年度項目開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完全實現(xiàn)銷售，且05年、06年、07年均滿足稅收文件規(guī)定實現(xiàn)銷售的條件，各年度已經(jīng)按結(jié)算收入確定并繳納了應(yīng)繳所得稅，工程結(jié)算成本在08年末最終完成后，才發(fā)現(xiàn)還存在9470萬元庫存銷售成本。由于各期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本是估計成本，這種估計成本的產(chǎn)生雖然也有一定的客觀依據(jù)，但它畢竟帶有很強的主觀性，換句話說，估計成本不是實際成本，實際結(jié)算

15、成本又可能延后較長的時間才能完成（有的項目竣工后幾年才完成工程成本結(jié)算），所以，這種極端情況雖然可以避免，但稍有疏忽大意也是可能出現(xiàn)的。出現(xiàn)這種情況的嚴(yán)重后果是：第一，05年、06年、07年各會計年度會計利潤虛增，多繳納所得稅，導(dǎo)致企業(yè)稅收損失；第二，多繳納的稅金不僅退稅困難，而且無償占用企業(yè)資金，從而加劇了企業(yè)資金緊張；第三，08年末會出現(xiàn)巨額虧損，由于該公司沒有可以繼續(xù)經(jīng)營的開發(fā)項目，沒有新的補虧來源，因此該巨額虧損不僅不能抵減所得稅，而且必須在會計賬面上長期存在下去。由此可見，會計核算方法的選擇，無論是對于開發(fā)產(chǎn)品成本、銷售成本、會計利潤乃至稅收的確認(rèn)、計量和核算，還是對財務(wù)報表的分析都

16、至關(guān)重要。那么，如何才能從理論上、方法上解決我們面對的實際問題，從而基本建立起比較規(guī)范、統(tǒng)一、系統(tǒng)的房地產(chǎn)會計成本核算方法體系呢？三、開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算方法的比較和選擇會計成本核算的基本思路是實現(xiàn)工程成本向開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品成本、銷售成本的轉(zhuǎn)化。會計核算方法選擇標(biāo)準(zhǔn)1、成本的完整性、真實性：會計核算方法的適用能夠基本保證成本會計信息相對的完整和真實。2、成本的準(zhǔn)確性、及時性：會計核算方法的適用能夠基本保證獲取相對準(zhǔn)確、及時的成本會計信息。3、成本核算方法的適用性：會計核算方法不僅應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)、合理的理論基礎(chǔ)和應(yīng)用基礎(chǔ)、具有廣泛的應(yīng)用推廣價值，能夠提高工作效率和效果，而且，不能簡單化主觀隨意性

17、強，缺乏客觀、科學(xué)、合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，也不能搞繁雜化通過復(fù)雜的程序和方法、費時、費力的精確衡量每一種開發(fā)產(chǎn)品的成本和利潤。會計核算方法具體比較和選擇在會計理論書籍中，反映產(chǎn)品成本會計核算方法有很多種，其中，實際成本法就有：品種法、分批法、分步法、分類法等等；除實際成本法外，還有定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、毛利率法等等。由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本形成的特殊性、復(fù)雜性，在核算開發(fā)產(chǎn)品成本時，選擇適用哪一種方法更好呢？1、開發(fā)產(chǎn)品實際成本法：開發(fā)產(chǎn)品實際成本法，是指開發(fā)產(chǎn)品日常入庫和出庫，以工程進度成本、預(yù)結(jié)算成本、竣工結(jié)算成本為依據(jù)，確認(rèn)和計量開發(fā)產(chǎn)品實際成本。三種工程成本都不同時具備及時性和完整性，

18、它們不是最佳的日常結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本的依據(jù)。開發(fā)產(chǎn)品實際成本法的實際運用可能遇到很多困難。這是因為：工程進度成本是指根據(jù)當(dāng)前實際工程量初步確認(rèn)和計量工程成本，一般按月核算，能夠保證成本確認(rèn)和計量的及時性，但由于工程成本只是開發(fā)成本的重要構(gòu)成內(nèi)容，而不是完全的開發(fā)成本，它不能夠保證成本確認(rèn)和計量的完整性。工程預(yù)結(jié)算成本是工程竣工或者交房后，由于竣工結(jié)算條件不滿足而進行的工程預(yù)結(jié)算成本。雖然，工程預(yù)結(jié)算成本在工程竣工交房后完成核算，比工程進度成本更完整，基本能夠保證成本確認(rèn)和計量的完整性，作為結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本的依據(jù)比工程進度成本更好。但是，一方面，預(yù)結(jié)算成本畢竟不是實際結(jié)算成本，它不能保證成本的真實

19、性和完整性，另一方面，由于竣工交房時間不一定發(fā)生在每一個會計期間，它也不能夠保證成本確認(rèn)和計量的及時性。工程結(jié)算成本是工程竣工或者交房后，由于竣工決算條件滿足而進行的工程結(jié)算成本，它是比工程預(yù)結(jié)算成本更完整、更真實的成本，完全能夠保證成本確認(rèn)和計量的完整性，雖然，可以作為結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本的依據(jù)，但由于它一般在工程竣工交房且滿足決算條件后進行的，而竣工決算不一定發(fā)生在每一個會計期間，竣工決算的時間比預(yù)結(jié)算時間更長，它不能夠保證成本確認(rèn)和計量的及時性。2、開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法：開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法：是指日常入庫和發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品，采用預(yù)先設(shè)定的單位標(biāo)準(zhǔn)成本和實際測繪面積為依據(jù)，確認(rèn)和計量入庫和發(fā)出標(biāo)準(zhǔn)總成

20、本，開發(fā)產(chǎn)品成本差異（包括：預(yù)結(jié)算與標(biāo)準(zhǔn)成本差異和結(jié)算與預(yù)結(jié)算差異）入庫和分配獨立進行確認(rèn)和計量，會計期末將發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實際成本，確保真實、合理、準(zhǔn)確確認(rèn)、計量和核算各個會計期間的存貨成本、銷售成本和會計利潤。開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法會計核算原理和特點：日常入庫和發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品，采用預(yù)先設(shè)定的單位標(biāo)準(zhǔn)成本和實際測繪面積為依據(jù)，確認(rèn)和計量入庫和發(fā)出標(biāo)準(zhǔn)總成本。開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下優(yōu)點：完整性。完整性體現(xiàn)于它是對項目可能進行的各種耗費項目，依據(jù)預(yù)設(shè)的耗費標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)價格，運用技術(shù)測定等方法，預(yù)測的全部可能實現(xiàn)的成本。及時性。及時性體現(xiàn)于一般在項目定位、設(shè)計完成后就可以及時預(yù)測并制定出開發(fā)產(chǎn)

21、品標(biāo)準(zhǔn)成本?？烧{(diào)整性。會計實踐中，可以根據(jù)實際成本發(fā)生情況對開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本進行年度循環(huán)調(diào)整，基本可以保證各年度標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本差異最小化。開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本同時具備了完整性、及時性和可調(diào)整性特點，所以，能夠滿足日常確認(rèn)、計量和核算開發(fā)產(chǎn)品成本和銷售成本要求。開發(fā)產(chǎn)品成本差異（包括：預(yù)結(jié)算與標(biāo)準(zhǔn)成本差異和結(jié)算與預(yù)結(jié)算差異）入庫和分配獨立進行確認(rèn)和計量。由于開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本不是開發(fā)產(chǎn)品實際成本，因此，結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本與結(jié)轉(zhuǎn)實際成本之間必然存在差異。開發(fā)產(chǎn)品成本差異入庫和分配獨立進行確認(rèn)和計量是指，專門設(shè)置會計科目核算開發(fā)產(chǎn)品成本差異，把開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與開發(fā)產(chǎn)品成本差異相區(qū)別，保證開發(fā)產(chǎn)品科目和開發(fā)

22、產(chǎn)品成本差異科目賬面記錄完整、清晰、準(zhǔn)確。會計期末將發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實際成本，從而相對真實、合理、準(zhǔn)確地確認(rèn)、計量和核算各個會計期間的存貨成本、銷售成本和會計利潤。附：關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本差異分配調(diào)整方法比較和選擇將開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實際成本，也存在多種方法選擇。不同的方法各有利弊。這里僅討論兩種方法：產(chǎn)品分類成本差異分配法：產(chǎn)品分類成本分差異配法是指，在確定產(chǎn)品成本差異分配率時，區(qū)分產(chǎn)品形態(tài)，以各種產(chǎn)品的成本差異和標(biāo)準(zhǔn)成本兩個因素，分別確定不同產(chǎn)品形態(tài)的成本差異分配率；發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時，也區(qū)分產(chǎn)品形態(tài)，以不同產(chǎn)品形態(tài)的成本差異分配率和發(fā)出的各種產(chǎn)品形態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)成本

23、為依據(jù)，確定發(fā)出各種產(chǎn)品形態(tài)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本差異。產(chǎn)品分類分配法的優(yōu)點是：基本能夠確定各種產(chǎn)品形態(tài)的成本差異，從而確定各種產(chǎn)品形態(tài)的實際成本。相比綜合分配法，這是產(chǎn)品分類分配法的最大優(yōu)勢。產(chǎn)品分類分配法的缺點是：繁雜化，不僅確定各種產(chǎn)品形態(tài)實際成本和成本差異的過程非常復(fù)雜。而且，分配各種產(chǎn)品形態(tài)成本差異時，需要確定多個差異分配率，差異分配的過程非常復(fù)雜。綜合成本差異分配法綜合成本差異分配法是指：在確定產(chǎn)品成本差異分配率時，不區(qū)分產(chǎn)品形態(tài)，直接以綜合成本差異和綜合標(biāo)準(zhǔn)成本兩個因素確定綜合成本差異分配率；發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分產(chǎn)品形態(tài)，以綜合成本差異分配率和發(fā)出各種產(chǎn)品形態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)成

24、本為依據(jù)，確定發(fā)出各種產(chǎn)品形態(tài)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本差異。綜合成本分配法的優(yōu)點是：避免了繁雜化，不僅確定實際成本和成本差異的過程非常簡單，而且，分配各種產(chǎn)品形態(tài)成本差異時只需要確定一個差異分配率，差異分配的過程也非常簡單。另外，還基本能夠確定各種產(chǎn)品形態(tài)的實際成本和盈利能力，滿足成本管理需要。相比產(chǎn)品分類分配法，綜合分配法最大的不足是，沒有分類分配法的成本差異分配準(zhǔn)確度高。會計核算方法比較和選擇結(jié)果綜合上述比較結(jié)果，我的結(jié)論是：1、會計理論書籍列舉的產(chǎn)品成本核算方法，幾乎無一例外的是介紹傳統(tǒng)制造業(yè)適用的產(chǎn)品成本核算方法。這些方法對有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用，但對于規(guī)?；?、規(guī)范化發(fā)展的大型房地產(chǎn)開發(fā)

25、企業(yè)基本不適用，或者有限適用。2、根據(jù)本集團的實際情況，開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算方法建議選擇適用：開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法和綜合成本差異分配法。四、開發(fā)產(chǎn)品成本會計核算方法實際應(yīng)用的意義我以為，開發(fā)產(chǎn)品成本會計成本核算方法的實際應(yīng)用，將改善和改進會計成本、會計利潤核算方法，規(guī)范、統(tǒng)一會計成本和會計利潤確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)，增強會計核算和各項經(jīng)濟指標(biāo)的科學(xué)性、有效性，提高會計核算效率和效果，為財務(wù)分析工作開展奠定堅實的技術(shù)基礎(chǔ)，對本集團會計成本、會計利潤核算和會計分析產(chǎn)生深遠而積極的影響。隨著上市審計深入進行和會計核算規(guī)范化要求的提出，集團會計工作將全面實現(xiàn)從以節(jié)約稅金，增加利潤為終極目標(biāo)的稅收會計，向以合理、規(guī)范核算收入、成本、利潤為中心的，終極目標(biāo)為利潤最大化的利潤會計的大轉(zhuǎn)變。如果說2008年以前，全集團財務(wù)分析是會計工作的薄弱環(huán)節(jié)，因為不具備進行財務(wù)分析客觀條件財務(wù)分析沒有完整、真實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，而建立在虛假基礎(chǔ)資料上的會計指標(biāo)和指標(biāo)分析寧愿不要，那么，開發(fā)產(chǎn)品成本會計成本核算方法的實際應(yīng)用，將最大限度地為財務(wù)分析提供完整、真實、準(zhǔn)確、及時的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，為財務(wù)分析工作的開展創(chuàng)造重要的前提條件。五、存在問題及其對策對開發(fā)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和調(diào)整提出了更高要求