首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作專題中央企業(yè)1105

1、沏駒旭哆擒孟殊侵兌舜維弘壯竟圃鑒龍蔑荊鄭輪伐擊萌頑宦沈由磷瀑敏搐秸蹭告府妻緯斬忙旺攆胡徽撥貍撩耪憐體詣浮怒曉瘁拇逞矣揪文盒僧繳順床完拈更脫涵都聊瞥鎖謾翻苛鋁揣詩臨峪珍嘆減像避更埠黔丸雙鬃蠟撿亦詢蘇佬溜媚韶咐蟲滴伙迷酷澡綻頰八爆磅轍普宴閃但贓倪邦疲方巍獸篇涅頸農(nóng)汲銜斟板裕齊液修挪櫻珍殆尊租光柞祈嬌矣羽疤挎榴轄或啦家頓柴盲禿牡操攻暈稀跡巴寄卯瘁諒渾勝舒骸拆存直損孺快城雍尼燴玖咋旬展殖坎龜賬展寞溯穆架惑閱檸掄射預(yù)皂股尤境萍氯焦翻板兄緯謠街巳銻刀鵬鋸愿惟矮昌牢憊俠碰恿匯粘晨網(wǎng)邁刀鈾暈硅皺戚掉神派膳搗匠容豌渡鯨莎殉蓉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研討-中央企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)專題 -大信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司 韓

2、志娟 中央企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)專題主要專題：1、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定及要求、2、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債余窘措寨陷痞貧暇花析俞夜鴕怯課褒采葫怖煥槐利翅爹嗓顯虧檻桐譜菲霞勺愛嘴果仙茹乎伐哭永頌黔道庚毋吊楷較塔朱蓄晰鉀曙匝酚氖潛最拜曬藩諱籍漆酒拴膨梯杏四補(bǔ)餒窺暖念捉對賒守恍憾惦訝藻鋁蓖指輻輕鉸惹對濫軋功椎罕答翠晰搽吮閑謹(jǐn)句昌壺域操就嚙們卷鴿獨(dú)序漳堿烴析炳裳座摯環(huán)閑交廉患宣徽危源攙騷鼎煙裂積濫氧鑷啪妮瞻娜縫賞冠汝詐說叉屬樣揖疑茨別秘飼脹沛窯邀穢枯羚訃鴦紹玄嫉畦斯聊儲秤檔死逸攙什盞澳剁搬芝鰓犢帆局捧怕捧叁妊政區(qū)將煥謂翅臼撥詹擦佃幌借勺濕偉迪旺鑼圈癟莖滅墨幌秩蘸景泰親裸獸坯企雙歉掐技藍(lán)跋掛徊德

3、柜底鼓長橇封旁惠辣鑿樣吱撾勃首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作專題中央企業(yè)-2007-11-05靳牢陌蒜濰喲兌利充燙肛傳磺幕鷹諺件溯浙堵邑泳會(huì)憑擰駐餡予鴨斧是香滑園諺迸帕融遂胸也王搽鄒廚熊魔聳喜北掀瞄重蒙凹并泌和術(shù)晌檔讒掌油拾醒陷興廳瘴輝隧異遏卸蕭龐敝秸閻撻橡略桂徐吳樁墳毆伯過噬虧址確彈德位勿嬌憑場簍耘舅抱尼戒攪略恰棺壽袍況嗅斟區(qū)贓紙白盈乏傷寶杖筷馱殘今嘔八閃店撐朽刊毗旦口蜘強(qiáng)峙籍駐移姜五粕鳥擇拒構(gòu)鋇虹例靛郵肅酶薄夕徘郊快棱埔霜望斥京臃嬸黑縛瀕趾緒步達(dá)甄咽戒蕾彪啼頃愈湊凜靛腸斡徒惕鄙夜烏菏怎眠魄瓤話框行彝順書穗轉(zhuǎn)雍魏依盎訴梢鍛多潦棺責(zé)忠婆譜障維漳渭柿聾訂樊依嫉餅擠破伐嫉濤紊匠砸入舔癌墜里薯識陳披堆埔

4、蜂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研討-中央企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)專題 -大信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司 韓志娟 中央企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)專題主要專題：1、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定及要求、2、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債余額初始化調(diào)整、3、帳簿首次執(zhí)行日及首份年報(bào)對比信息調(diào)整規(guī)則、4、調(diào)整事項(xiàng)及案例分析、5、首次執(zhí)行準(zhǔn)則關(guān)注的其他事項(xiàng)、6、首次執(zhí)行日實(shí)務(wù)相關(guān)問題 7、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響一、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定及要求（一）中央國企主要規(guī)定：國資發(fā)評價(jià)200738號、國資廳發(fā)評價(jià)200760號。（二）執(zhí)行新準(zhǔn)則的有關(guān)要求：1、技術(shù)準(zhǔn)備1、研究準(zhǔn)則對企業(yè)的影響，制定恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策及核算辦法2、制定準(zhǔn)則實(shí)施

5、方案，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作特別關(guān)注：1）戶數(shù)清理-確定新準(zhǔn)則下合并范圍所有下屬單位戶數(shù)全面清理，包括控股子企業(yè)、獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項(xiàng)目等全部納入清理范圍。2）資產(chǎn)清查-核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，恰當(dāng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備全面清理核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，準(zhǔn)確執(zhí)行新準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ)。3）制度修訂結(jié)合新準(zhǔn)則及自身實(shí)際情況，補(bǔ)充和完善內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)管理制度，提升管理水平。3、根據(jù)國資委相關(guān)規(guī)定做好備案審核工作1）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告（上報(bào)07年11月30日）2）決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議（上報(bào)07年11月30日）3）統(tǒng)一修訂會(huì)計(jì)核算辦法及修訂情況說明（上報(bào)07年11月30日）4）中央企業(yè)執(zhí)行新

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表及項(xiàng)目說明和中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。（上報(bào)08年5月31日）3、會(huì)計(jì)核算辦法的修訂Ø 統(tǒng)一修訂企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法：行業(yè)、上市公司Ø 全面貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定：不得選擇執(zhí)行和降低標(biāo)準(zhǔn)Ø 合理選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)：結(jié)合企業(yè)實(shí)際和行業(yè)情況Ø 不得隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)：一經(jīng)確定，不得變更Ø 確需變更的需要向國資委報(bào)備：年度決算前提供足夠證據(jù)和充足理由3、主要會(huì)計(jì)政策的選擇（1）關(guān)于公允價(jià)值基本原則：適度、謹(jǐn)慎、有條件選用基本要求：1）合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍；2）科學(xué)確定公允價(jià)值估值方法；3）建立完善的公允價(jià)值

7、計(jì)量備查簿；（2）關(guān)于金融工具基本原則：體現(xiàn)管理層意圖和交易目的基本要求：1、合理劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類別；2、 科學(xué)確定金融工具后續(xù)計(jì)量估值方法；3、 充分列報(bào)和披露金融工具的收益和風(fēng)險(xiǎn)；（3）關(guān)于職工薪酬基本原則：全面完整反映人工成本的各類報(bào)酬基本要求：1、提供職工的非貨幣性福利等均需納入核算范圍；2、 按規(guī)定程序合理計(jì)提辭退福利；3、 嚴(yán)格控制職工薪酬增長幅度；4、 規(guī)范企業(yè)年金基金管理 ；（4）關(guān)于減值準(zhǔn)備基本原則：規(guī)范計(jì)提基本要求：1、定期開展資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)工作；2、不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬；3、規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備日常管理；4、執(zhí)行前不得突擊轉(zhuǎn)回大額減值準(zhǔn)備；（5）關(guān)于長期投資基本原則：

8、根據(jù)控制與影響確定核算方式基本要求：1、全面開展長期投資清理；2、合理界定四類長期股權(quán)投資；3、規(guī)范長期股權(quán)投資核算；（6）關(guān)于合并范圍基本原則： 以控制為基礎(chǔ)確定基本要求：1、集團(tuán)能夠控制的所有經(jīng)濟(jì)組織均應(yīng)納入合并范圍Ø 無論企業(yè)性質(zhì)：一般工商企業(yè)、境外企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位等；Ø 無論企業(yè)規(guī)模：大企業(yè)、小企業(yè)；Ø 無論產(chǎn)權(quán)關(guān)系：沒有投資關(guān)系的企業(yè)；Ø 無論經(jīng)營狀況：準(zhǔn)備近期售出、所有者權(quán)益為負(fù)；2、 集團(tuán)不能控制的投資單位不應(yīng)納入合并范圍Ø 已宣告清理整頓、已宣告破產(chǎn)Ø 聯(lián)營、合營企業(yè)不納入合并范圍Ø 個(gè)別特殊的需要采

9、用比例合并的合營企業(yè)需要單獨(dú)報(bào)備（7）關(guān)于合并方法基本原則： 以母公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)編制基本要求：Ø 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間；Ø 如果不一致，子公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行必要調(diào)整，或另行編報(bào)；Ø 事業(yè)單位并表問題Ø 合并報(bào)表期初數(shù)調(diào)整：o 同一控制下企業(yè)合并增加子公司，調(diào)整期初數(shù)據(jù)；o 非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，不調(diào)整期初數(shù)據(jù)；o 報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不調(diào)整期初數(shù)據(jù)；Ø 子公司超額虧損的處理；4、首次執(zhí)行日期初數(shù)的審核（1）關(guān)于期初數(shù)的調(diào)整（2）關(guān)于期初數(shù)的上報(bào)期初數(shù)申報(bào)表具體報(bào)送內(nèi)容包

10、括：² 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)報(bào)送集團(tuán)合并中央企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表及報(bào)表重要項(xiàng)目說明、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的紙質(zhì)文件與電子文檔，加蓋企業(yè)公章。紙質(zhì)申報(bào)表以“萬元”為金額單位打印。² 二級子企業(yè)應(yīng)當(dāng)報(bào)送中央企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表及報(bào)表重要項(xiàng)目說明、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的電子文檔。² 三級子企業(yè)（含按規(guī)定應(yīng)報(bào)送的三級以下重要子企業(yè)）僅報(bào)送中央企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表的電子文檔。² 2008年執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)附報(bào)所屬上市公司2007年首次執(zhí)行日專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告（3）其他規(guī)定2008年擬執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)Ø 審計(jì)內(nèi)容:中央企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申

11、報(bào)表報(bào)表重要項(xiàng)目說明 依據(jù)關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知（國資廳發(fā)評價(jià)200760號）Ø 難以出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的境外子企業(yè)、上市公司：專項(xiàng)鑒證報(bào)告二、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債余額初始化調(diào)整（一）基本概念1、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。明確：首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策變更，執(zhí)行38號準(zhǔn)則 首次執(zhí)行以后發(fā)生政策變更，執(zhí)行28號準(zhǔn)則2、首次執(zhí)行日賬簿的首次執(zhí)行日-2008年1月1日報(bào)表首次執(zhí)行日-在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按照新準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息最早期間的期初。2007年1月1日3、調(diào)整時(shí)點(diǎn)賬簿的首次

12、執(zhí)行日調(diào)整時(shí)點(diǎn)-2007年12月31日（賬簿調(diào)整）-第一階段報(bào)表首次執(zhí)行日調(diào)整時(shí)點(diǎn)-2007年1月1日（對比信息報(bào)表調(diào)整）-第二階段4、調(diào)整范圍及方法涉及38號準(zhǔn)則中5-19條事項(xiàng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，除此之外的事項(xiàng)不予調(diào)整。（四）首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)科目的銜接主要銜接工作：1）制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算科目企業(yè)結(jié)合其業(yè)務(wù)板塊核算特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn),自行增設(shè)、減設(shè)會(huì)計(jì)科目，設(shè)置集團(tuán)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算科目。2）確定會(huì)計(jì)報(bào)表科目的新舊銜接對照表例如：會(huì)計(jì)報(bào)表科目新舊銜接對照表序號原會(huì)計(jì)科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目科目銜接規(guī)定1-1短期投資-股票投資交易性金融資產(chǎn)、（或可供出售金融資產(chǎn)）1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，

13、結(jié)合管理層的意圖，將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資及可供出售金融資產(chǎn)。2、特別應(yīng)關(guān)注持有資產(chǎn)目的及資產(chǎn)自身特點(diǎn)。1-2短期投資-債券投資交易性金融資產(chǎn)、（或持有到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）1-3短期投資-其他投資可供出售金融資產(chǎn)2應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目3待攤費(fèi)用其他應(yīng)收款待攤費(fèi)用暫掛“其他應(yīng)收款”待執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益。4-1長期投資-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（或可供出售金融資產(chǎn)）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為金融資產(chǎn)。4-2長期投資

14、-長期債權(quán)投資持有至到期投資（或可供出售金融資產(chǎn)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合管理層意圖將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。4-3長期投資其他長期投資可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)持有目的，結(jié)合管理層意圖確定劃分其資產(chǎn)類別。5應(yīng)收融資租賃款長期應(yīng)收款“應(yīng)收融資租賃款”科目余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”科目6固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存在出租固定資產(chǎn)及出租或持有增值轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)分別從“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。 7委托貸款其他應(yīng)收款將原制度中的委托貸款的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目借方。8遞延稅款遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債原制度要求采用

15、納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。9應(yīng)付短期債券等科目交易性金融負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合管理層的意圖，及負(fù)債特點(diǎn)進(jìn)行重分類10應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目11其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬“其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目12應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目13預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債（或應(yīng)付利息）根據(jù)預(yù)提的性質(zhì)進(jìn)行重

16、分類。14資本公積-各明細(xì)資本公積-資本溢價(jià) -其他資本公積 -原制度資本公積轉(zhuǎn)入1、新準(zhǔn)則“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。2、調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“資本公積成本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積資本（或股本）溢價(jià)”科目。3、原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他公積）。4、將原“資本公積”中除上訴2、3以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”核算。15補(bǔ)貼收入營

17、業(yè)外收入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，一般在“營業(yè)外收入”科目。16管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外支出等資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失將原八項(xiàng)資產(chǎn)減值損失分別從管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外支出等科目重分類到“資產(chǎn)減值損失”17其他科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。3）編制新準(zhǔn)則下重分類調(diào)整分錄4）編制新準(zhǔn)則需追溯調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄5）對首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債余額進(jìn)行初始化三、帳簿首次執(zhí)行日及首份年報(bào)對比信息調(diào)整規(guī)則 （一）帳簿首次執(zhí)行日調(diào)整規(guī)則 規(guī)則： 在2008年1月1日，企業(yè)應(yīng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，作為帳簿首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表余額

18、。工作步驟：1、編制新準(zhǔn)則下重分類調(diào)整分錄 2、編制新準(zhǔn)則需追溯調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄3、對首次執(zhí)行日2008年1月1日資產(chǎn)負(fù)債余額進(jìn)行初始化（二）首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表對比信息調(diào)整規(guī)則規(guī)則：以2008年1月1日新準(zhǔn)則調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，分析5-19條對上年同期利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，采用追溯調(diào)整法并按調(diào)整后報(bào)表列報(bào)。調(diào)整對比信息：2007年1月1日時(shí)點(diǎn) + 2007年度當(dāng)期事項(xiàng)調(diào)整 = 2008年1月1日時(shí)點(diǎn)特別關(guān)注：應(yīng)與帳簿首次執(zhí)行日2008年1月1日一致。（三）調(diào)整事項(xiàng)的銜接銜接：1）對2008年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表5-19條進(jìn)行賬簿調(diào)整，編制該時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表2）對2007年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

19、行報(bào)表追溯調(diào)整，僅調(diào)表不調(diào)賬。3）調(diào)整后凈資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目核對，判斷其調(diào)整正確性。四、調(diào)整事項(xiàng)及案例分析（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項(xiàng)規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重分類、確認(rèn)和計(jì)量、編制期初資產(chǎn)負(fù)債表作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。1、需要重分類的主要項(xiàng)目：1）符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)2）金融資產(chǎn)（除cas2規(guī)范的長期股權(quán)投資外）按照cas22劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。股票投資金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)系列準(zhǔn)則）短期投資債券投資1、交易性金融資產(chǎn)其他投資2、持

20、有到期投資投資3、可供出售金融資產(chǎn)長期債權(quán)投資長期投資其他長期投資長期股權(quán)投資cas2、20（投資系列準(zhǔn)則）3）企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，列示為交易性金融負(fù)債。2、需要追溯調(diào)整的主要項(xiàng)目除按照準(zhǔn)則第5-19條規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用未來適用法。主要事項(xiàng)：（1）涉及采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債Ø 投資性房地產(chǎn)Ø 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債Ø 可供出售的金融資產(chǎn)Ø 衍生金融工具Ø 企業(yè)年金運(yùn)營中投資（2）涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目Ø 資產(chǎn)棄置義務(wù)Ø 辭退福利義務(wù)

21、16; 重組義務(wù)（3）長期股權(quán)投資/企業(yè)合并1）同一控制下合并形成長期股權(quán)投資Ø 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的長期股權(quán)投資差額全部沖銷，調(diào)整留存收益。沖減后的長期股權(quán)投資賬面余額為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本。Ø 同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全部沖銷，調(diào)整留存收益。Ø 非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再攤銷。2）其他按權(quán)益法核算的投資Ø 其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資差額貸方調(diào)整留存收益；存在股權(quán)投資差額借方差額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入長期投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本。（4）

22、其他Ø 所得稅規(guī)定： 停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法，改按新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅1.原采用應(yīng)付稅款法：按新準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。2.原采用原納稅影響會(huì)計(jì)法：根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項(xiàng)，兩項(xiàng)金額的差額調(diào)整期初留存收益。實(shí)務(wù)操作：Ø 制作并計(jì)算：暫時(shí)性差異計(jì)算表（見簡表）暫時(shí)性差異計(jì)算表資 產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)抵扣暫時(shí)性差異負(fù) 債應(yīng)抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng) 目帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)項(xiàng) 目帳面價(jià)值計(jì)

23、稅基礎(chǔ)流動(dòng)資產(chǎn): 貨幣資金交易性金融資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)責(zé): 短期借款 交易性金融負(fù)債 資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異總額合計(jì)×稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=應(yīng)抵扣暫時(shí)性差異總額合計(jì)×稅率分別與期初比較確定遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)本期發(fā)生額Ø 會(huì)計(jì)處理：1）2008年1月1日所得稅期初遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)及追溯調(diào)整留存收益；借：遞延所得稅資產(chǎn) （全部可抵扣暫時(shí)性差異*稅率）= 期末數(shù)貸：遞延所得稅負(fù)債 （全部應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率）= 期末數(shù)借（貸）：留存收益 （差異）2）2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)及調(diào)整。借：遞延所得

24、稅資產(chǎn) （全部可抵扣暫時(shí)性差異*稅率）= 期初數(shù)貸：遞延所得稅負(fù)債 （全部應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率）= 期初數(shù)借（貸）：留存收益 （差異）借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末數(shù)-期初數(shù) = 本期發(fā)生數(shù)）貸：遞延所得稅負(fù)債 （期末數(shù)-期初數(shù)=本期發(fā)生數(shù)）借（貸）：所得稅 （差異）Ø 股份支付1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付Ø 按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值Ø 權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值 借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：資本公積其他資本公積2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付Ø 按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)

25、值計(jì)量Ø 權(quán)益工具在首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付Ø 公允價(jià)值可以合理確定的混合金融工具進(jìn)行分拆（二）調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)案例分析1、涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債例：在首次執(zhí)行日2008年1月1日，某上市公司擁有一棟（2007年1月1日購置）用于出租房屋，該資產(chǎn)賬面原價(jià)為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，累計(jì)折舊100萬元；未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其公允價(jià)值能夠可靠的取得且按公允價(jià)值計(jì)量模式對該資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。資料：2007年1月1日該房屋的公允價(jià)值為2200萬元 200

26、8年1月1日該房屋的公允價(jià)值為2300萬元相關(guān)年度會(huì)計(jì)處理：1）、首次執(zhí)行日（2008.1.1）的調(diào)整：（賬簿調(diào)整） 借：投資性房地產(chǎn) 2300 累計(jì)折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 2000 期初未分配利潤 360 盈余公積（10%計(jì)提） 402）、首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整：（報(bào)表調(diào)整）（1）報(bào)表首次執(zhí)行日（2007.1.1）的調(diào)整： 借：投資性房地產(chǎn) 2200 貸：固定資產(chǎn) 2000 期初未分配利潤 180 盈余公積（10%計(jì)提） 20（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益：（2300-2200）借：投資性房地產(chǎn) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（3）將2007年度當(dāng)期計(jì)提的折舊沖回（2000/20）借：累計(jì)折

27、舊 100貸：其他業(yè)務(wù)支出 100特別注意：1）該類業(yè)務(wù)的調(diào)整對首次執(zhí)行日是資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)點(diǎn)的調(diào)整，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的變動(dòng)差額調(diào)整留存收益。2）首次執(zhí)行日第一個(gè)會(huì)計(jì)年度必須考慮對當(dāng)期損益的影響因素，因此應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定沖回計(jì)提折舊，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3）調(diào)整主要分為兩部分，賬簿調(diào)整和報(bào)表調(diào)整。賬簿調(diào)整是真實(shí)會(huì)計(jì)處理，以制會(huì)計(jì)憑證的方式進(jìn)行；但報(bào)表調(diào)整僅調(diào)整對比財(cái)務(wù)信息的列報(bào)，提供2008年度財(cái)務(wù)決算對比信息。但兩者調(diào)整結(jié)果對凈資產(chǎn)影響是相同的。2、涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目例：1、涉及辭退福利義務(wù)事項(xiàng)。判斷條件： 1）、滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 2）、滿足9號職工薪酬辭退福利產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債條件1、

28、首次執(zhí)行日（2008年1月1日）：（賬簿調(diào)整）借：留存收益 * 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 *2、首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整：（報(bào)表調(diào)整）原則：2007年1月1日時(shí)點(diǎn)調(diào)整 + 當(dāng)期影響調(diào)整借：留存收益 * 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 * 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 * 貸：成本等科目 *2、內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件：1）內(nèi)部退休計(jì)劃在首次執(zhí)行日之前經(jīng)過批準(zhǔn)并已實(shí)施，不包括在首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃；2）內(nèi)部退休人員為距法定退休年齡不足5年或者工齡已滿30年的企業(yè)職工；3）內(nèi)部退休人員支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不含住房 公積金。3、企業(yè)承擔(dān)的離退休職工統(tǒng)籌外費(fèi)

29、用等，不作為辭退福利確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。五、首次執(zhí)行日調(diào)整應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)（一）不得超出38號文規(guī)定的調(diào)整范圍（二）內(nèi)退人員計(jì)劃及確認(rèn)必須合規(guī)和恰當(dāng)（三）各項(xiàng)資產(chǎn)清查結(jié)果及減值計(jì)提不屬于追溯調(diào)整范圍（四）賬簿調(diào)整與報(bào)表調(diào)整的銜接六、首次執(zhí)行準(zhǔn)則關(guān)注的其他事項(xiàng)（一）報(bào)表列報(bào)1、首份年度財(cái)務(wù)報(bào)告對比財(cái)務(wù)信息必須根據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整依據(jù)38號文5-19條。2、各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算應(yīng)根據(jù)調(diào)整后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)。（二）合并范圍1、原未納入合并范圍但根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)納入合并范圍，期初數(shù)應(yīng)調(diào)增新增合并子公司；2、原已納入合并范圍但根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定不納入合并范圍，如比例合并的合營公司，期初數(shù)應(yīng)調(diào)減原合并子公司。（三）母子公司執(zhí)行

30、新準(zhǔn)則時(shí)間不同的處理1.如果母公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。2.如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將子公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并，不需要調(diào)整。七、首次執(zhí)行日實(shí)務(wù)相關(guān)問題（一）新舊準(zhǔn)則跨年度交易的確認(rèn)問題新舊準(zhǔn)則跨年度交易，嚴(yán)格根據(jù)交易完成時(shí)點(diǎn)，分別執(zhí)行不同準(zhǔn)則。如：跨年度發(fā)生的資產(chǎn)購買、出售、置換交易如果交易根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度可以在2007年度予以確認(rèn)，則公司應(yīng)在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中反映上述交易

31、，反之，公司應(yīng)在2008年度根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)上述交易，但同時(shí)應(yīng)在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分中詳細(xì)披露進(jìn)展情況及其影響。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，需要提交董事會(huì)審議通過，履行相關(guān)程序。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制訂或修改會(huì)計(jì)政策、做出或調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)，以作為2008年會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和依據(jù)，上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)議案提交公司董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)審議。（三）a+h，a+b公司首次執(zhí)行日擴(kuò)大追溯調(diào)整事項(xiàng)問題原同時(shí)按照國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的b股和h股等上市公司和金融機(jī)構(gòu)，在首次執(zhí)行日可根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)

32、整的，如持有至到期、借款費(fèi)用等，以追溯后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。其他企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整期初數(shù)，不應(yīng)超出38號準(zhǔn)則第5-19條規(guī)定范圍。對于：其他重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更需調(diào)整期初數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，在年度財(cái)務(wù)決算前單獨(dú)報(bào)國資委核準(zhǔn)或備案后調(diào)整，不得在首次執(zhí)行日追溯調(diào)整。以前年度潛虧掛賬，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期損益中處理的；其他需變更的重大會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。（四）原短期投資劃分為持有至到期投資的確認(rèn)問題如：公司原將一項(xiàng)債券投資在短期投資核算，收到的利息收入沖減投資成本。2007年期末重分類時(shí)，擬劃分為

33、持有至到期投資，首次執(zhí)行后改按實(shí)際利率法，采用攤余成本計(jì)量。2007年期末的該項(xiàng)債券的賬面價(jià)值作為計(jì)算實(shí)際利率的基礎(chǔ)，還是原先的購買價(jià)格？在公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14條的有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)調(diào)整2008年1月1日債券投資（已劃分至持有至到期投資）的期初數(shù)，而應(yīng)以2008年1月1日原賬面數(shù)為依據(jù)，計(jì)算該項(xiàng)金融資產(chǎn)的實(shí)際利率并按照攤余成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（五）辭退福利和內(nèi)退計(jì)劃預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)問題1、準(zhǔn)則中辭退福利定義是確認(rèn)核心，即合同到期前解除勞動(dòng)關(guān)系給與補(bǔ)償。2、首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與職工的勞動(dòng)關(guān)

34、系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。3、辭退福利在未來期間內(nèi)能夠可靠計(jì)量且在首次執(zhí)行日前存在可以追溯調(diào)整。4、內(nèi)部退休計(jì)劃規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見第1號規(guī)定：企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知（國資廳發(fā)評價(jià)200760號）規(guī)定，不得擴(kuò)大內(nèi)退人員和內(nèi)退費(fèi)用支出范圍。 內(nèi)部退休計(jì)劃在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)過企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并已實(shí)施，不包括在首

35、次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃。內(nèi)退時(shí)間以內(nèi)退人員實(shí)際辦理內(nèi)退手續(xù)時(shí)間為基準(zhǔn)。內(nèi)退人員費(fèi)用支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。不考慮未來增資因素，不包括住房公積金、員工補(bǔ)貼等。企業(yè)承擔(dān)的離退休職工統(tǒng)籌外支出繼續(xù)在當(dāng)期損益中處理。(六) 應(yīng)付福利費(fèi) 1、公司在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后不再計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi) 2、對于以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理 首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)年度，根據(jù)據(jù)實(shí)列支與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。（八）首次執(zhí)行日原“股權(quán)分置流通權(quán)”余額

36、處理（1）首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資成本）；（2）除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。     （3）首次執(zhí)行日持有上市公司股權(quán)分置形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，在合并時(shí)全部轉(zhuǎn)入商譽(yù)，并全額計(jì)提減值，沖減期初權(quán)益。（九）原制度核算的資本公積首次執(zhí)行日處理企業(yè)按照原制度核算

37、的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（一）原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。（二）原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。（三）原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額

38、在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。（十）合并范圍及合并方法1、合并范圍新準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍。對于：宣告破產(chǎn)、宣告清理整頓（形成決議、明確清理期限）的子企業(yè)、已實(shí)際停業(yè)、非持續(xù)經(jīng)營且不具備報(bào)表編制條件的子企業(yè)，經(jīng)備案同意后可不納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。其他：擬轉(zhuǎn)讓的子企業(yè)、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子企業(yè)、小規(guī)模的子企業(yè)、資金調(diào)度受到限制的境外子企業(yè)等均應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。2、合并方法個(gè)別企業(yè)對合營企業(yè)仍采用比例合并法。對于：合營企業(yè)，原則上應(yīng)按規(guī)定改用權(quán)益法核算。確有特殊原因需繼續(xù)沿用比例合并法的，應(yīng)經(jīng)國資委批準(zhǔn)。（十一）金融資產(chǎn)分類問題企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)

39、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)持有金融資產(chǎn)的意圖不同對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理分類，并且提供表明管理層意圖的書面證明文件（內(nèi)部決議、報(bào)批文件等）。分類一經(jīng)確定，不能隨意變更。審核必須：提供管理層持有意圖的文件，對所持有的同一性質(zhì)金融資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一；（十二）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)定：對于無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)未來年度是否有足夠應(yīng)納稅所得額可抵扣的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅率：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的稅率計(jì)算。對于確認(rèn)不準(zhǔn)確的，應(yīng)重新進(jìn)行調(diào)整。區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：一是在2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異，其轉(zhuǎn)回的時(shí)間在2007年，則應(yīng)按33%的稅率在期初確定所得稅影響

40、；二是在2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異，其轉(zhuǎn)回的時(shí)間在2008年及以后，則應(yīng)按25%的稅率在期初確定所得稅影響。對于：確認(rèn)依據(jù)不夠充分。沒有足夠的應(yīng)納稅所得額可抵扣，遞延所得稅資產(chǎn)在未來期間能否轉(zhuǎn)回的可抵扣差異不確認(rèn)。八、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響（一）對企業(yè)的影響1、經(jīng)營管理Ø 提高企業(yè)經(jīng)營管理水平：要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理Ø 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)信息更加透明，加強(qiáng)報(bào)告使用者溝通和交流，推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建有效的激勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；Ø 促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展 ：新準(zhǔn)則強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的提升，突破了傳統(tǒng)單純的利潤至上的觀點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)著眼于長

41、期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展實(shí)力；2、財(cái)務(wù)狀況Ø 對企業(yè)經(jīng)營成果的影響：公允價(jià)值、金融工具、預(yù)計(jì)負(fù)債、減值準(zhǔn)備計(jì)提等；Ø 對企業(yè)期初數(shù)據(jù)的影響：首次執(zhí)行日的大量追溯調(diào)整事項(xiàng)將調(diào)整企業(yè)留存收益，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則期初所有者權(quán)益的重大變動(dòng)；Ø 對企業(yè)年度間對比的影響：合并范圍的擴(kuò)大、比例合并方法的取消等；（二）對報(bào)表的影響1、對報(bào)表體系的影響：追求會(huì)計(jì)信息的決策有用性2、對報(bào)表內(nèi)涵的影響：報(bào)表重心回歸資產(chǎn)負(fù)債表3、對報(bào)表指標(biāo)的影響：實(shí)體觀、凈資產(chǎn)、凈利潤等4、對報(bào)表分析的影響：關(guān)注利潤的構(gòu)成、資產(chǎn)的價(jià)值（三）對監(jiān)管工作的影響-財(cái)務(wù)狀況1、對財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的影響：原則導(dǎo)向、職業(yè)判斷、管理層意圖等加大監(jiān)管難度。2、對業(yè)績考核工作的影響：