第八章 企業(yè)重組與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)

1、第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)重組會(huì)計(jì)企業(yè)重組會(huì)計(jì) p429p429一、企業(yè)重組的概念一、企業(yè)重組的概念 企業(yè)重組企業(yè)重組(reorganization)(reorganization)：企業(yè)重組也稱企業(yè)重組也稱為企業(yè)改組。為企業(yè)改組。 美國美國柯勒會(huì)計(jì)師詞典柯勒會(huì)計(jì)師詞典對(duì)此有三種解釋：對(duì)此有三種解釋：是一家公司或集團(tuán)公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，是一家公司或集團(tuán)公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，從而使股東和債權(quán)人的利益有所變更；從而使股東和債權(quán)人的利益有所變更；是管理人員的調(diào)整或變動(dòng)；是管理人員的調(diào)整或變動(dòng)；是經(jīng)營(yíng)方針或生產(chǎn)方法或交易方法的重大變動(dòng)。是經(jīng)營(yíng)方針或生產(chǎn)方法或交易方法的重大變動(dòng)。 二、企業(yè)重組的分類二

2、、企業(yè)重組的分類 p430p430( (一一) )根據(jù)企業(yè)重組的方式分類根據(jù)企業(yè)重組的方式分類( (二二) )根據(jù)企業(yè)重組的內(nèi)容分類根據(jù)企業(yè)重組的內(nèi)容分類( (三三) )根據(jù)企業(yè)重組的目的分類根據(jù)企業(yè)重組的目的分類二、和解與整頓二、和解與整頓 p432p432l和解和解 債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)議就企業(yè)延期清償債債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)議就企業(yè)延期清償債務(wù)的期限、企業(yè)進(jìn)行整頓的計(jì)劃等問題達(dá)成和務(wù)的期限、企業(yè)進(jìn)行整頓的計(jì)劃等問題達(dá)成和解協(xié)議，經(jīng)人民法院認(rèn)可后，由人民法院公告解協(xié)議，經(jīng)人民法院認(rèn)可后，由人民法院公告中止破產(chǎn)程序中止破產(chǎn)程序。l整頓整頓 被申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)和債權(quán)人會(huì)議達(dá)成的被申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)和債權(quán)人會(huì)議

3、達(dá)成的和解協(xié)議生效以后，在被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)的上級(jí)和解協(xié)議生效以后，在被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)的上級(jí)主管部門的主持下，對(duì)該企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)主管部門的主持下，對(duì)該企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理、組織機(jī)構(gòu)等進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)能夠在營(yíng)管理、組織機(jī)構(gòu)等進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)能夠在整頓期限內(nèi)，扭虧為盈，以清償債權(quán)人的債務(wù)。整頓期限內(nèi)，扭虧為盈，以清償債權(quán)人的債務(wù)。四、重組企業(yè)的會(huì)計(jì)和報(bào)告四、重組企業(yè)的會(huì)計(jì)和報(bào)告 p434p434 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的立場(chǎng)公告美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的立場(chǎng)公告(statement of position)規(guī)定了新創(chuàng)會(huì)計(jì)的兩個(gè)條件：規(guī)定了新創(chuàng)會(huì)計(jì)的兩個(gè)條件：重組后公司在重組計(jì)劃批準(zhǔn)日之前的重組價(jià)值重組后公

4、司在重組計(jì)劃批準(zhǔn)日之前的重組價(jià)值小于重組申請(qǐng)后發(fā)生的負(fù)債和申請(qǐng)小于重組申請(qǐng)后發(fā)生的負(fù)債和申請(qǐng)前認(rèn)可的債前認(rèn)可的債權(quán)。重組價(jià)值指該主體扣除負(fù)債后的公允價(jià)值。權(quán)。重組價(jià)值指該主體扣除負(fù)債后的公允價(jià)值。 在重組計(jì)劃批準(zhǔn)之前現(xiàn)有的有投票表決權(quán)股票在重組計(jì)劃批準(zhǔn)之前現(xiàn)有的有投票表決權(quán)股票的持有人收到重組后公司的股票不足的持有人收到重組后公司的股票不足5050，這，這種控制權(quán)的喪失必須是實(shí)質(zhì)性的，不是暫時(shí)的。種控制權(quán)的喪失必須是實(shí)質(zhì)性的，不是暫時(shí)的。 返回第二節(jié)第二節(jié) 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì) p438p438一、破產(chǎn)清算的法律規(guī)定一、破產(chǎn)清算的法律規(guī)定（一）破產(chǎn)申請(qǐng)與受理（一）破產(chǎn)申請(qǐng)與受理 破產(chǎn)申請(qǐng)破

5、產(chǎn)申請(qǐng) 破產(chǎn)受理破產(chǎn)受理（四）債權(quán)申報(bào)（四）債權(quán)申報(bào) （五）債務(wù)人財(cái)產(chǎn)（五）債務(wù)人財(cái)產(chǎn)（六）破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)（六）破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)（七）債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的收回、變現(xiàn)和分配（七）債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的收回、變現(xiàn)和分配（八）（八） 破產(chǎn)終結(jié)破產(chǎn)終結(jié)n二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)n（一）（一）會(huì)計(jì)假設(shè)的調(diào)整會(huì)計(jì)假設(shè)的調(diào)整n 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期n（二）（二）會(huì)計(jì)原則的變化會(huì)計(jì)原則的變化n a a、部分原則受到?jīng)_擊：、部分原則受到?jīng)_擊：n 歷史成本原則歷史成本原則n 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制n 劃分資本性支出與收益性支出劃分資本性支出與收益性支出n 配比原則配比原則

6、n b b、在保留真實(shí)性、及時(shí)性、明晰性、重要性等原則基礎(chǔ)上建立、在保留真實(shí)性、及時(shí)性、明晰性、重要性等原則基礎(chǔ)上建立如下破產(chǎn)會(huì)計(jì)原則如下破產(chǎn)會(huì)計(jì)原則n1 1合法性原則合法性原則n2 2公正性原則公正性原則n3 3損失最低原則損失最低原則n4 4收付實(shí)現(xiàn)制原則收付實(shí)現(xiàn)制原則n5 5可變現(xiàn)凈值原則可變現(xiàn)凈值原則n6 6劃分破產(chǎn)費(fèi)用與非破產(chǎn)費(fèi)用原則劃分破產(chǎn)費(fèi)用與非破產(chǎn)費(fèi)用原則n7 7對(duì)等償債原則對(duì)等償債原則n（三）（三）會(huì)計(jì)要素的重新界定會(huì)計(jì)要素的重新界定n1 1資產(chǎn)資產(chǎn)n按歸屬對(duì)象分為按歸屬對(duì)象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)產(chǎn)、應(yīng)追索資

7、產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)n2 2負(fù)債負(fù)債n按期對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)不同分為：按期對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)不同分為：擔(dān)保債務(wù)、抵擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。和其他債務(wù)。n3 3清算凈資產(chǎn)清算凈資產(chǎn)n4 4清算損益及其分類清算損益及其分類n包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用n 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +清算凈資產(chǎn)清算凈資產(chǎn)+ +清算損益清算損益=0=0n三、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容及賬戶設(shè)置三、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容及賬戶設(shè)置n（一）計(jì)價(jià)模式：以現(xiàn)時(shí)價(jià)格為計(jì)價(jià)模式（一）計(jì)價(jià)模式：以現(xiàn)時(shí)價(jià)格為計(jì)價(jià)模式n（二）賬戶

8、設(shè)置：（二）賬戶設(shè)置： 資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類清算凈資產(chǎn)類清算凈資產(chǎn)類損益類損益類擔(dān)保資產(chǎn)擔(dān)保資產(chǎn)抵消資產(chǎn)抵消資產(chǎn)受托資產(chǎn)受托資產(chǎn)應(yīng)追索資產(chǎn)應(yīng)追索資產(chǎn)破產(chǎn)資產(chǎn)破產(chǎn)資產(chǎn)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保債務(wù)抵消債務(wù)抵消債務(wù)受托債務(wù)受托債務(wù)優(yōu)先清償債務(wù)優(yōu)先清償債務(wù)破產(chǎn)債務(wù)破產(chǎn)債務(wù)其他債務(wù)其他債務(wù)清算凈資產(chǎn)清算凈資產(chǎn)清算損益清算損益四、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理四、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理 p442（一）破產(chǎn)企業(yè)（一）破產(chǎn)企業(yè) 對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實(shí)，在對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實(shí)，在按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，應(yīng)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案移交按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，應(yīng)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。手

9、續(xù)。（二）清算組二）清算組 對(duì)破產(chǎn)清算過程中的有關(guān)事項(xiàng)對(duì)破產(chǎn)清算過程中的有關(guān)事項(xiàng)( (如清算、變賣和財(cái)如清算、變賣和財(cái)產(chǎn)分配等產(chǎn)分配等) )加以如實(shí)記錄。應(yīng)增設(shè)如下賬戶：加以如實(shí)記錄。應(yīng)增設(shè)如下賬戶： 清算費(fèi)用清算費(fèi)用 土地轉(zhuǎn)讓收益土地轉(zhuǎn)讓收益 清算損益清算損益n清算損益類賬戶應(yīng)設(shè)置清算損益類賬戶應(yīng)設(shè)置“清算費(fèi)用清算費(fèi)用”、“土地土地轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓收益”、“清算損益清算損益”三個(gè)賬戶三個(gè)賬戶, ,清算結(jié)清算結(jié)束后束后, ,清算損益的余額可能在貸方清算損益的余額可能在貸方, ,也可能在借也可能在借方。方?！扒逅阗M(fèi)用清算費(fèi)用”包括清算人員酬金、辦公費(fèi)、包括清算人員酬金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)、公告費(fèi)

10、、財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)、清查差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)、公告費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)、清查費(fèi)、估價(jià)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)、估價(jià)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等, ,在清算財(cái)產(chǎn)在清算財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。中優(yōu)先支付。“土地轉(zhuǎn)讓收益土地轉(zhuǎn)讓收益”核算被清算企核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入, ,以及以此所得以及以此所得支付的職工安置費(fèi)等。支付的職工安置費(fèi)等?！扒逅銚p益清算損益”核算企業(yè)核算企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)負(fù)債等發(fā)生的在破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)負(fù)債等發(fā)生的損益和所有者權(quán)益。損益和所有者權(quán)益。 p442-443 p442-443 n清算損益清算損益屬屬損益類賬戶損益類賬戶, ,專門核算企業(yè)清算期專門核

11、算企業(yè)清算期間所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收益和損失。間所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收益和損失。n貸方貸方反映企業(yè)的清算收益反映企業(yè)的清算收益, , 包括清算中發(fā)生的包括清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)重估收益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的收益和財(cái)產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)重估收益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的收益和因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的債務(wù)等因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的債務(wù)等; ; n借方借方反映企業(yè)的清算損失反映企業(yè)的清算損失, , 包括清算發(fā)生的財(cái)包括清算發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧產(chǎn)盤虧, ,包括損失財(cái)產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無法收回包括損失財(cái)產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無法收回的債權(quán)的債權(quán); ;n期末余額可能在貸方也可能在借方期末余額可能在貸方也可能在借方。n清算期結(jié)束時(shí)清算期結(jié)束時(shí), ,該賬戶余額不需結(jié)

12、轉(zhuǎn)該賬戶余額不需結(jié)轉(zhuǎn), ,保留余額保留余額能清晰地反映企業(yè)的清算情況。能清晰地反映企業(yè)的清算情況。 na a、破產(chǎn)費(fèi)用的處理、破產(chǎn)費(fèi)用的處理n支付費(fèi)用時(shí)：借：清算費(fèi)用支付費(fèi)用時(shí)：借：清算費(fèi)用n 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）n清算終結(jié)時(shí)：借：清算損益清算終結(jié)時(shí)：借：清算損益n 貸：清算費(fèi)用貸：清算費(fèi)用nb b、土地使用權(quán)的處理、土地使用權(quán)的處理n取得土地轉(zhuǎn)讓款時(shí)：借：銀行存款取得土地轉(zhuǎn)讓款時(shí)：借：銀行存款n 貸：土地轉(zhuǎn)讓收益貸：土地轉(zhuǎn)讓收益n繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：土地轉(zhuǎn)讓收益繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：土地轉(zhuǎn)讓收益n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅n清算終結(jié)時(shí)：借：土地轉(zhuǎn)讓收

13、益清算終結(jié)時(shí)：借：土地轉(zhuǎn)讓收益n 貸：清算損益貸：清算損益nc c、清算損益的處理、清算損益的處理n1.1.收回應(yīng)收款等債權(quán)收回應(yīng)收款等債權(quán)n 收到債權(quán)時(shí)：收到債權(quán)時(shí)： n 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收款）（實(shí)收款） n 清算損益清算損益 （差額）（差額）n 貸：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)）貸：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)）n核銷應(yīng)收款時(shí)：核銷應(yīng)收款時(shí)：n 借：清算損益借：清算損益n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n2.2.變賣材料、產(chǎn)成品等存貨的核算變賣材料、產(chǎn)成品等存貨的核算n 變賣時(shí)：變賣時(shí)： n 借：銀行存款借：銀行存款 （價(jià)（價(jià)+ +稅）稅） n 清算損益清算損益 （差額）（差額）n 貸：產(chǎn)成品（賬面價(jià)）貸：產(chǎn)成品（賬面價(jià)）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）n處置時(shí)交納的消費(fèi)稅等：處置時(shí)交納的消費(fèi)稅等：n 借：清算損益借：清算損益n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等應(yīng)交消費(fèi)稅等n3.3.處置固定資產(chǎn)的核算處置固定資產(chǎn)的核算n處置時(shí)：處置時(shí)： n 借：銀行存款（實(shí)收款）借：銀行存款（實(shí)收款） n 清算損益清算損益 （差額）（差額）n 貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)）貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)）n處置時(shí)交納的營(yíng)業(yè)稅等：處置時(shí)